（技术经济及管理专业论文）基于生命周期的企业环境成本核算及应用.pdf

西北工业大学硕士论文 摘要 由于环境日 趋恶化， 我国政府早就明文指出， 必须将环境成本纳入各项经济 分析和决策过程中。但现阶段，我国对企业环境会计核算的政策支持力度不足， 至今并未形成统一的核算报告体制，因而本文作为国家自 然科学基金项目 ( 7 0 3 7 1 0 4 9 )的研究内容之一和西北工业大学研究生创业种子基金项目 ( 2 2 0 0 4 0 0 6 6 ) ， 着重探索了企业环境成本核算的关键问题及其应用， 将生命周期 思想蕴于其中，旨在解决企业环境成本是什么、 外部环境成本的量化和企业环境 成本的合理分配等问题， 以 期为企业管理层做出有利于环境保护和改善的决策提 供支持， 也可为制定企业的环境成本负担标准、 生产许可、 准入等经济和行政管 理政策的制定等提供参考。 本文首先采用比 较法归结了国内外相关问题的 研究成果， 基此构建了研究主 题的理论框架; 进而评析了企业环境成本的概念与分类， 探讨了企业环境成本的 确认与计量， 并结合国内外案例研究了企业环境成本的计算方法: 然后采用实地 调研与访谈相结合的方式， 获取了 某火力发电公司的相关数据， 计量和计算了 该 公司的环境成本，验证了环境成本在企业核算的可行性。 本文的主要工作及贡献可归纳为五个方面: 一是从理论与实务上深入探讨现 阶段我国环境成本核算的特点， 印证出我国在企业环境成本核算领域的薄弱， 进 而从管理会计的角度构建了基于生命周期的企业环境成本核算的基本框架， 并分 析了其现实意义; 二是在研究国内外相关资料的基础上， 分析了环境成本在定义 与分类上众说纷纭的观点， 归纳总结出其内涵的共性， 最终提炼了适合本文研究 目的的企业环境成本定义，基于此提出了基于生命周期的企业环境成本分类标 志， 为进一步的环境成本计量与计算提供了 理论基础: 三是结合前述研究， 构建 了基于生命周期的企业环境成本确认流程， 并在整理归纳基于市场、 资源、 环境 价值的计量方法之后， 分析比 较了各自的适用范围及相关要求， 以 期有助于企业 具体工作人员结合实际做出恰当选择并方便后续研究; 四是分析了现阶段常用的 三种环境成本计算方法， 即作业成本法、 生命周期成本法和完全成本法的理论依 据，比 较了各自的局限， 主张三种方法的相互补充性， 并提出基于生命周期的作 业成本法; 五是以某火力发电公司为例， 计量其环境成本， 并运用基于生命周期 的作业成本法计算该公司的环境成本，实现了企业环境成本的内化。 关键词i : 环境成本 核算 生命周期 西北工业大学硕十论文 abs t ract wit h t h e e n v i r o n m e n t w o r s e a n d w o r s e , o u r g o v e r n m e n t p r o c l a i m e d i n w r i t i n g t h a t t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t w o u l d b e i n c l u d e d i n e v e r y e c o n o m i c a n a ly s i s a n d d e c i s i o n - m a k i n g p r o c e s s . b u t t h e p o l i c y s u p p o rt i n g d y n a m i c s f o r t h e e n v i r o n m e n t a c c o u n t i n g o f o u r c o u n t r y i s v e r y w e a k a t t h e p r e s e n t s t a g e . i t h a s n o t f o r m e d u n i f i e d a c c o u n t i n g a n d r e p o rt i n g s y s t e m fr o m a n a n g l e o f f i n a n c i a l a c c o u n t i n g c u r r e n t l y . a s a p a rt o f t h e n a t i o n a l n a t u r a l s c i e n c e f u n d ( n o .7 0 3 7 1 0 4 9 ) a n d t h e n wp u s p o s t g r a d u a t e c r e a t i o n s e e d s f u n d ( n o .z 2 0 0 4 0 0 6 6 ) , t o r e s o lv e w h a t t h e e n v i r o n m e n t c o s t o f e n t e r p r i s e i s , t h e q u a n t i t y o f e x t e rn a l e n v i r o n m e n t c o s t a n d a l l o c a t i o n o f t h e e n v i r o n m e n t c o s t o f e n t e r p r i s e , t h e t e x t m a i n l y d i s c u s s e s t h e k e y p r o b l e m s a n d t h e i r a p p l i e d m e t h o d s . a l l a b o v e o f t h e s e a r e e x p e c t e d t o p r o v i d e t h e t h e o r e t i c a l f o u n d a t i o n f o r s u p e r v i s i o n a u t h o r i t i e s o f e n t e r p r i s e s t o m a k e f a v o r a b l e d e c i s i o n o f e n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n a n d i m p r o v e m e n t . a t t h e s a m e t i m e , i t a ls o c a n p r o v i d e t h e r e f e r e n c e d b a s i s f o r m a k i n g t h e e c o n o mic / a d m i n i s t r a t i v e m a n a g e m e n t p o l i c ie s a c c u r a t e l y , s u c h a s t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t o f e n t e r p r i s e s b u r d e n s t a n d a r d , p r o d u c t i o n p e r m i s s i o n , a d m i tt a n c e , e t c o n t h e b a s i s o f c o n c l u d i n g a n d s u m m a r i z i n g t h e d o m e s t i c a n d i n t e rn a t i o n a l r e s e a r c h e s , t h e f u n d a m e n t a l fr a m e w o r k o f t h e e n v i r o n m e n t c o s t o f a c c o u n t in g i s c o n s t r u c t e d i n o u r c o u n t ry a n d t h e c o n c e p t a n d c l a s s i f ic a t i o n o f e n v i r o n m e n t a l c o s t o f e n t e r p r i s e a r e c o m m e n t e d f u r th e r i n a c o m p a r i s o n w a y . f u r th e r m o r e , t h e r e c o g n i t i o n a n d m e a s u r e m e n t o f t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t o f e n t e r p r i s e a r e d i s c u s s e d . t h e n , c o m b i n e d w i t h t h e i n t e rn a t i o n a l a n d d o m e s t i c c a s e s , t h e c a l c u l a t i n g m e t h o d s o f t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t o f e n t e r p r i s e a r e d i s c u s s e d . u n d e r t h e b a s i s o f t h e f u n d a m e n t a l t h e o r i e s a n d r e a l i z e d m e t h o d s f o r d e e p e n i n g , t h e r e l a t e d d a t a a r e a tt a i n e d w i t h t h e c o m b i n a t i o n o f t h e o n - t h e - s p o t i n v e s t i g a t io n t o i n t e r v i e w . a n d t h e n t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t s o f s o m e t h e r m a l p o w e r c o m p a n y a r e m e a s u r e d a n d c o m p u t e d . t h e r e o f , t h e f e a s i b i l i t y t h a t a c c o u n t s t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t s i n a n e n t e r p r i s e i s v e r i f i e d . t h e t e x t u a l j o b s a n d t h e c o n t r i b u t i o n s c a n s u m u p t o fi v e a s p e c t s i n a s p e c i f i c w a y : f i r s t l y , t h e p r e s e n t d o m e s t i c c h a r a c t e r i s t i c s o f t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t a c c o u n t i n g o f e n t e r p r i s e a r e d i s c u s s e d d e e p l y i n a t h e o r e t i c a l a n d p r a c t i c a l w a y . t h e r e f o r e , t h e w e a k n e s s e s i n t h e d o m e s t i c fi e l d o f t h e e n v i r o n m e n t a l c o s t a c c o u n t in g o f e n t e r p r i s e a r e a tt e s t e d . an d t h e n t h e f u n d a me n t a l fr a me wo r k o f t h e e n v i r o n me n t a l c o s t a c c o u n t i n g o f e n t e r p r i s e b a s e d o n l i f e c y c l e t h o u g h t i s c o n s t r u c t e d i n a n a n g e l o f i i i 西北工业大学硕士论文 m a n a g e r i a l a c c o u n t i n g , a n d i t s r e a l i z e d i m p a c t s a r e a n a l y z e d . s e c o n d l y , o n t h e b a s i s o f s t u d y i n g d o m e s t i c a n d i n t e r n a t i o n a l r e l e v a n t m a t e r i a l s , t h e v a r i o u s c o n c e p t s a n d c l a s s i fi c a t i o n s b a s e d o n l i f e c y c l e t h o u g h t o f e n v ir o n m e n t a l c o s t a r e a n a l y z e d , a n d t h e g e n e r a l i t y o f it s i n t e n s i o n a r e s u m m e d u p . a c c o r d i n g l y t h e s u i t a b l e d e f i n i t i o n a n d c a t e g o r y s i g n o f t h e e n v i r o n m e n t c o s t o f e n t e r p r i s e f o r t h e t e x t u a l r e s e a r c h a r e r e f i n e d . t h e s e c a n o ff e r t h e t h e o r e t i c a l f o u n d a t i o n f o r e n v i r o n me n t a l c o s t me a s u r e me n t a n d c o m p u t a t i o n f u r t h e r . t h i r d l y , c o m b i n e d w i t h a b o v e r e s e a r c h , t h e r e c o g n i t i o n p r o c e d u r e b a s e d o n l i f e c y c l e i s c o n s t ru c t e d . a f t e r p u t t i n g i n o r d e r a n d s u m m i n g u p t h e m e a s u r e m e n t m e t h o d s b a s e d o n m a r k e t , r e s o u r c e a n d e n v i r o n m e n t a l v a l u e , t h e a p p l i c a t i o n s c o p e a n d r e l e v a n t r e q u i r e m e n t o f t h e m a r e a n a l y z e d . f o r c o n c r e t e s t a ff m e m b e r s , t h e s e a r e e x p e c t e d t o c o n t r i b u t e t o c h o o s e a p p r o p r i a t e ly c o m b i n e d w i t h t h e a c t u a l e n v i ro n m e n t a n d f a c i l i t a t e f o l l o w - u p s t u d y . f o u r th l y , t h r e e k i n d s e n v i r o n m e n t a l c o s t c o m p u t i n g t e c h n o l o g i e s , w h i c h c o m m o n l y u s e d a t t h e p r e s e n t s t a g e 一 a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n g , l i f e c y c l e c o s t i n g a n d f u l l c o s t a c c o u n t i n g , a r e a n a l y z e d . c o m p a r e d i t s l i m i t a t i o n , t h e s e t h r e e m e t h o d s s u p p l e m e n t i n g e a c h o t h e r i s e m p h a s i z e d f if t h l y , t a k i n g a g e n e r a t i o n o f t h e r m a l p o w e r c o m p a n y a s a n e x a m p l e , i t s e n v ir o n m e n t a l c o s t s a r e m e a s u r e d a n d c o m p u t e d . t h e n t h e i n t e r n a l i t y o f e n v ir o n m e n t a l c o s t s i s re a l i z e d . a n d t h e p r o b l e m s i n t h i s c o m p a n y a n d t h e i m p r o v e m e n t r o u t e s a r e e x p o u n d e d . k e y wo r d s : e n v i r o n m e n t a l c o s t ; a c c o u n t i n g ; l i f e c y c l e t v 西北工业大学硕十论文 1绪论 1 . 1研究背景及意义 1 . 1 . 1环境问题的产生 “ 环境” 一词在不同的场合， 有着各自的内涵和外延。 就环境科学和环境立 法而言， 环境的主体是人类， 环境是直接或间接影响人类生存和发展的一切自 然 形 成和人为加工的 外部世界物 质和能 量的 总 和i i i 。 进入工业社 会以 来， 由 于人类 在生产活动中无限制地滥用资源， 随意向外界环境排放污染物， 导致环境的不断 恶化。环境问题是指因自 然变化或人类活动而引起的环境破坏和环境质量变化， 以 及由 此给人类的生存和发展带来的不利影响。 环境问 题的表现形式是多样的， 危害也各不相同， 可以 分为原生环境问 题和次生环境问 题两大类12 ) ， 其中原生环 境问 题 不属于 环境科学 研究的 范围; 次生 环境问 题 又分为 生态破 坏和环 境污染 两个类型， 现阶段环境科学和其他研究环境问题的学者大都集中在这一领域。 次生环境问题的产生源于外部不经济性。 外部性概念最早是由 英国剑桥大学 的 马 歇尔( m a r s h e l ) 和庇古( p i g o u ) 在2 0 世纪初 提出 来的， 外部 性理论也 称为 庇古理论13 1 。 外部性是相对于市场而言的。 如果一个经济主体的行为对另一经济 主体的福利产生影响， 这种影响没有从货币 或市场交易中反映出来， 就会出 现外 部性。外部性可以 是有益的 ( 外部经济性) ，也可以 是不利的 ( 外部不经济性) 。 对于次生环境问题而言， 外部不经济性的 表现非常明显。 当每一个经济主体可以 任意、 无偿、 无限制地开发共有资源时， 每一个主体都可以从资源的利用开发中 获得正效益， 而由此产生的负效益则由 其他主体及后来者所承担。 在获利动机的 驱使下， 每一个主体在决定不同层次的生产、 投资和消费活动时， 就往往只从自 己的角度来考虑各种选择的成本和收益， 而不考虑由此产生的社会后果。 众多经 济主体共同进行资源的无偿开发， 对污染的结果不承担任何责任， 必然导致资源 的枯竭，造成严重的污染。 原生环境问 题是指由 于自 然资 源本身变化引 起大，没有人为因素或者人为因素很少的环 境问题，如地震、火山爆发、台风等。 次生环境问题是指由于人为因素所造成的 环境问题。 西北工业大学硕士论文 1 . 1 .2我国的环境问题 就我国来讲， 次生环境问题也是非常严重的。 2 0 0 3 年我国经济快速增长， 钢 铁、电解铝、 水泥等九种重要工业原材料生产量大幅增长，电力、 煤炭等能源供 不应求。高能耗、高污染行业的快速发展， 对环境造成重大压力。 各主要污染物 排放量， 特别是废气中工业二氧化硫、 烟尘和粉尘， 一改近几年逐年下降的趋势， 呈现较大幅度的反弹， 一直以 来并没有改变粗放经营的增长方式。 粗放的非集约 化经营不可避免地造成对环境资源的掠夺性利用，从而导致环境的日益恶化。 根据国家环保总局公布的2 0 0 0 年至2 0 0 3 年 中国环境统计公报 有关环境 污染指标数据如表1 一1 所示。 表 1 一i我国2 0 0 0 年2 0 0 3 年主要环境污染指标数据 毒 . 一一一一一一tr i a 2 0 0 3 年2 0 0 2 年2 0 0 1 年2 0 0 0 年 拍k，j 、一 一一一之芝 废 水 排 放 废水排放总量 ( 亿吨) 4 6 0 . 04 3 9 . 54 2 8 . 44 1 5 . 2 化学需氧量排放总量 ( 万吨)1 3 3 3 . 61 3 6 6 . 91 4 0 6 . 51 4 4 5 . 0 氨氮排放总量 ( 万吨) 1 2 9 . 71 2 8 . 81 2 5 . 2 废 气 排 放 二氧化硫排放总量 ( 万吨) 21 5 8 7 1 9 2 6 . 6 1 9 4 7 名1 9 9 5 . 1 烟尘 排放总 量 ( 万吨;1 0 4 8 . 71 0 1 2 . 71 0 5 9 . 11 1 6 5 . 4 工业粉尘排放量 ( 万吨)1 0 2 1 . 0 9 41 . 09 9 0 . 6 1 0 9 2 刀 工 业 固 体 废 物 工业固体废物产生量 ( 万吨) 1 0 0 4 2 8 . 49 4 5 0 9 . 48 8 7 4 5 . 78 1 6 0 7 . 7 工业固体废物贮存量 ( 万吨) 2 7 6 6 7 之3 0 0 3 9 . 53 01 6 6 4 2 8 9 2 1 . 2 工业固体废物处置量 ( 万吨) 1 7 7 5 1 . 41 6 6 1 7 . 51 4 4 8 9 . 49 1 5 1 . 5 工业固体废物综合利用量 ( 万吨) 5 6 0 7 4 0 . 15 0 0 6 1 . 24 7 2 8 5 23 7 4 5 1 . 2 工业固 体废物排放量 ( 万吨) 1 9 4 0 . 92 6 3 5 . 22 8 9 3 名3 1 8 3 . 1 污 染 与 破 坏 事 故 环境污染与破坏事故次数 ( 次) 1 8 4 31 9 211 8 4 2 其中:水污染 1 0 4 21 0 9 71 0 9 6 大气污染6 5 4 5 9 75 7 6 海洋污染 406 固体废物污染 5 61 0 93 9 噪声与振动污染5 09 78 0 其他 3 72 04 5 污染与 破坏事故直接经济损失 ( 万元)3 3 7 4 . 94 6 4 0 . 91 2 2 7 2 4 数据来源:国 家环境保护总局网站h tt p a / w w w .z h b .g o v .c n / 注:各项统计数据未包括香港和澳门特别行政区以及台湾省。 西北工业大学硕士论文 由表 1 一1 可见， 2 0 0 3 年全国废水排放总量为4 6 0 .0 亿吨， 比上年增加4 .7 %. 其中工业废水排放量2 1 2 .4 亿吨，占 废水排放总量的4 6 .2 %，比上年增加2 .5 %; 城镇生活污水排放量2 4 7 .6 亿吨，占 废水排放总量的5 3 . 8 %，比 上年增加6 .6 %. 废水中化学需氧量排放量 1 3 3 3 . 6 万吨，比上年减少2 .4 %。其中工业废水中化学 需氧量排放量5 1 1 .9 万吨，占 化学需氧量排放总量的3 8 .4 %，比 上年减少1 2 .3 %; 城镇生活污水中化学需氧量排放量8 2 1 .7 万吨， 占化学需氧量排放总量的6 1 . 6 %, 比上年增加5 . 0 %. 废水中氨氮排放量1 2 9 .7 万吨，比上年增加0 . 7 %。 其中工业 氨氮排放量4 0 .4 万吨，占 氨氮排放量的3 1 . 1 %，比上年减少4 .0 %;生活氨氮排 放量8 9 .3 万吨，占氨氮排放量的6 8 .9 %，比上年增加 3 .0 %。工业废水中其他主 要污染物排放量比上年下降2 . 6 %. 2 0 0 3 年，全国废气中二氧化硫排放量2 1 5 8 .7 万吨，比上年增加 1 2 .0 %。 其中工业二氧化硫排放量为1 7 9 1 . 4 万吨，占二氧化硫 排放总量的8 3 .0 %，比上年增加 1 4 . 7 %;生活二氧化硫排放量 3 6 7 .3 万吨，占二 氧化硫排放总量的1 7 . 0 %，比上年增加0 .7 %a烟尘排放量 1 0 4 8 . 7 万吨，比上年 增加3 .6 %。 其中工业烟尘排放量8 4 6 .2 万吨，占烟尘排放总量的8 0 . 7 %，比上年 增加5 .2 %:生活烟尘排放量2 0 2 . 5 万吨，占 烟尘排放总量的1 9 .3 %，比上年减少 2 .9 %。 工业粉尘排放量1 0 2 1 . 0 万吨，比 上年增加8 .5 %, 2 0 0 3 年， 全国工业固体 废物产生量1 0 .0 亿吨，比上年增加6 .2 %。 工业固体废物排放量 1 9 4 0 .9 万吨，比 上年减少2 6 . 3 %。 全国 危险废物产生量1 1 7 1 .0 万吨，比上年增加1 7 . 1 %。 危险废 物排放量为0 .2 万吨，比上年减少8 3 . 5 %. 根据调查结果14 1 ， 全国 耕种的 耕地面积为1 2 3 3 9 .2 2 万公顷， 人均耕地己由 上 年的 0 .0 9 8公顷降为 。 . 0 9 5公顷，不足世界人均耕地的一半;另有园地 1 1 0 8 . 1 6 万公顷，林地 2 3 3 9 6 .7 6 万公顷，牧草地 2 6 3 1 1 . 1 8万公顷，其它农用地 2 5 5 0 . 8 3 万公顷，居民点及独立工矿用地2 5 3 5 .4 2 万公顷，交通运输用地2 1 4 .5 2 万公顷， 水利设施用地3 5 6 . 5 3 万公顷， 其余为未利用地。 2 0 0 3 年， 全国共发生1 7 起特大 和重大污染事故，造成人员死亡和集体中毒 1 0 起，水污染影响社会稳定和较大 经济损失7 起。这 1 7 起污染事故共造成2 4 9 人死亡 ( 其中重庆开县 1 2 .2 3 井喷 事故死亡2 3 4 人) ，6 0 0 多人中毒，波及群众近3 万人。1 7 起特大和重大污染事 故中， 硫化氢中毒事故5 起， 液氯或氯气泄漏事故3 起， 酸类物质泄漏事故3 起， 含油等有机废水污染事故3 起， 砒霜泄漏事故2 起， 化工厂爆炸 1 起。事故发生 集中在4 -9 月份。 由于生态环境的恶化， 使自 然灾害的频率加大， 农牧业生产遭受破坏， 生物 物种的多样性受到严重威胁。 严重的水土流失造成土壤肥力和水土流失区农业生 产力的下降， 使农民生活陷于贫困; 大范围的水土流失加剧了山洪、 滑波和泥石 流等自 然灾害，给工矿、交通、水利设施和人民生命财产造成巨大损失。 西北工业大学硕十论文 以上情况表明， 我国面临的次生环境问题已十分严重， 而这些大都是由于企 业在其生产运营过程中向环境排放污染物所造成的，然而按照我国现阶段的政 策， 企业暂时不用对这些问题所产生的环境费用负全部的责任， 导致一种公地的 无政府状态， 不利于环境的改善。 因而加强企业环境成本核算， 落实污染单位责 任， 治理污染现象源区， 有效利用资源己 十分必要。 专家们研究认为， 环境会计 公 布的“ 数据对于减少污染而言，比 2 0 年的管制规定更有效” 5 1 1 . 1 .3环境会计学研究的兴起 为了 解决次生环境问 题的现实需要， 相关的学科研究纷纷兴起， 如环境科学、 环境管理学、 环境法学、 环境经济学、 环境统计学和环境会计学等。 从会计学的 角度来讲， 次生环境问题的发生与恶化扩大了企业的责任。 剖析问题成因， 是传 统的生产、 消费、 废弃的粗放经营模式致使企业过度消耗环境资源同时大量排污， 产生过重环境负荷， 严重影响着人类的生存和发展。 对此， 世界各国纷纷制定许 多环保法规， 如污染严重超标的企业除大量支出排污费、 罚金及赔偿金外， 还承 担着被政府规制限产限期治理、 甚至停产关闭的危险。 同时， 环保法规还将企业 环保责任由过去的产供销环节扩展到废弃物处理、 再资源化等方面， 扩大了企业 的责任，使得次生环境问题的 财务影响增加。 其一，企业核算的范围有了 扩展， 扩大到废弃物处理和再资源化; 其二， 企业的环境责任己扩展到从“ 摇篮” 到“ 坟 墓” 的整个产品生命周期; 其三， 它引起成本核算的一系列变化， 包括因环境原 因造成的成本支出， 最终影响企业的财务状况和经营成果。 故此， 研究环境成本 核算， 包括环境成本的确认、计量、 计算等核算的理论和方法， 对可持续发展经 济战略的实施具有深远意义。 环境成本核算又可分为微观层次上的企业环境成本核算和宏观层次上的社 会环境成本核算，而本文是从环境会计学的微观角度研究企业环境成本核算问 题， 因此有必要回顾环境会计学的研究现状， 旨在为本文的研究建立一个理论平 么 口6 环境会计是一门新兴学科， 以 如何补偿自 然资源耗费为中心， 在世界范围内 受到高度重视。 其研究始于1 9 7 1 年，以比蒙斯 ( f .a .b e a m s )的 控制污染的社 会成本转换研究和马林 ( j .t ma r l i n )的 污染的会计问题为代表，从而揭 开了 环境 会 计研究的 序幕6 1 。 随 后许多国 家 和 机构开 始重视并 对环境会计 进行了 纵深研究。 环境会计最早是由联合国试图改进国民经济核算体系时提出的。传统的以 g d p计量国家福利和繁荣程度的做法是不考虑自 然资源的稀缺性和经济活动对 西北工业大学硕十论文 以上情况表明， 我国面临的次生环境问题已十分严重， 而这些大都是由于企 业在其生产运营过程中向环境排放污染物所造成的，然而按照我国现阶段的政 策， 企业暂时不用对这些问题所产生的环境费用负全部的责任， 导致一种公地的 无政府状态， 不利于环境的改善。 因而加强企业环境成本核算， 落实污染单位责 任， 治理污染现象源区， 有效利用资源己 十分必要。 专家们研究认为， 环境会计 公 布的“ 数据对于减少污染而言，比 2 0 年的管制规定更有效” 5 1 1 . 1 .3环境会计学研究的兴起 为了 解决次生环境问 题的现实需要， 相关的学科研究纷纷兴起， 如环境科学、 环境管理学、 环境法学、 环境经济学、 环境统计学和环境会计学等。 从会计学的 角度来讲， 次生环境问题的发生与恶化扩大了企业的责任。 剖析问题成因， 是传 统的生产、 消费、 废弃的粗放经营模式致使企业过度消耗环境资源同时大量排污， 产生过重环境负荷， 严重影响着人类的生存和发展。 对此， 世界各国纷纷制定许 多环保法规， 如污染严重超标的企业除大量支出排污费、 罚金及赔偿金外， 还承 担着被政府规制限产限期治理、 甚至停产关闭的危险。 同时， 环保法规还将企业 环保责任由过去的产供销环节扩展到废弃物处理、 再资源化等方面， 扩大了企业 的责任，使得次生环境问题的 财务影响增加。 其一，企业核算的范围有了 扩展， 扩大到废弃物处理和再资源化; 其二， 企业的环境责任己扩展到从“ 摇篮” 到“ 坟 墓” 的整个产品生命周期; 其三， 它引起成本核算的一系列变化， 包括因环境原 因造成的成本支出， 最终影响企业的财务状况和经营成果。 故此， 研究环境成本 核算， 包括环境成本的确认、计量、 计算等核算的理论和方法， 对可持续发展经 济战略的实施具有深远意义。 环境成本核算又可分为微观层次上的企业环境成本核算和宏观层次上的社 会环境成本核算，而本文是从环境会计学的微观角度研究企业环境成本核算问 题， 因此有必要回顾环境会计学的研究现状， 旨在为本文的研究建立一个理论平 么 口6 环境会计是一门新兴学科， 以 如何补偿自 然资源耗费为中心， 在世界范围内 受到高度重视。 其研究始于1 9 7 1 年，以比蒙斯 ( f .a .b e a m s )的 控制污染的社 会成本转换研究和马林 ( j .t ma r l i n )的 污染的会计问题为代表，从而揭 开了 环境 会 计研究的 序幕6 1 。 随 后许多国 家 和 机构开 始重视并 对环境会计 进行了 纵深研究。 环境会计最早是由联合国试图改进国民经济核算体系时提出的。传统的以 g d p计量国家福利和繁荣程度的做法是不考虑自 然资源的稀缺性和经济活动对 西北工业大学硕士论文 环境的损害。对次生环境问题的认识引发了专家们对改进国民收入会计的探讨。 1 9 9 2年联合国提出了建立 “ 综合环境与经济会计系统 ( s e e r) ”的问题，1 9 9 3 年联合国正式发布同名文告。该文告标志着环境会计方面的一个决定性的发展， 并 对国民 环境会计系统的设 计产生了 重大影响 7 1 。 在这里， 环 境会计指的 是国民 环境会计，核算对象实际上是国民经济。而在 1 9 9 9 年的 “ 改进政府在推动环境 管理会计中的作用， 专家工作组的第一次会议上， 则提出了环境管理会计的概念， 区别于国民环境会计和财务报告框架下的公司环境会计， 并将环境管理会计区分 为 货币 计量的 环境管理会计 和实 物计量的 环 境管理 会计l8 1 。 接下来联 合国 分 别就 环境管理会计这个议题提出了环境管理会计的原则、 方法， 进一步就货币计量的 环境管理会计和实物计量的 环境管理会计的原则、 计量方法作出规范19 1 。 同时 提 出环境管理会计的研究政策， 并详细分析环境管理会计的应用与管理系统和公司 的 各 利益 相关者的 联系， 大 大 促进了 环境管 理 会计在实际中的 应用1 0 1 在国内， 早在 1 9 7 9 年9 月， 我国就颁布了 中华人民共和国环境保护法( 试 行)。1 9 8 3年， 我国召开的第二次全国环境保护会议上，党和政府就明确宣布 环境保护是我国的一项基本国策。1 9 9 4年，我国政府制订了纲领性文件 中国 2 1 世纪议程 人口、 资源和环境白 皮书 ， 将可持续发展确定为实现我国 社会、 经济和环境协调发展的基本战略。1 9 9 5年 3月，我国参加了联合国国际会计和 报告标准政府间专家工作组第十三届会议，参与了环境会计议题的讨论。 环境会计， 国外会计界又称之为绿色会计， 但在确定一个用于表达会计学中 专门 考虑环境问题的新型分支的术语时， 只能采用“ 环境会计” 一说。 像“ 绿色 会计” 、 “ 环保会计” 的 称谓都是不妥当的 1 1 1 。 近十年来， 我国会计理论界与实务 界围绕环境会计问题进行研究所取得的成果主要体现在环境会计的概念与本质、 对象、 要素、目 标、 基本假设、基本原则、 确认、 环境成本的计算、环境会计的 计量和环境会计信息披露等十个议题上，并且涉及到的研究内 容范围比较全面， 基 础 理论的 研究内 容己 基本成型p 2 1 。 但是 这些 研究 偏重理论， 而理论研究 大都 来 自国外的研究成果，很难将这些理论系统、有效地运用到我国实际中。 从现有文献分析，我国 对环境会计的介绍与认识始于2 0 世纪9 0 年代初期。 对比国外， 对环境会计这个新领域的 研究起步较晚， 重视偏弱。 我国现有的文献 中虽有述及环境会计等有关问题的，但并没有对环境会计的定义做出过真正连 释，对环境会计的本质只作如下的归纳:环境会计是企业会计的一个新兴分支。 具体地说， 它是运用会计学的基本原理与方法， 采用多种计量手段和属性， 对企 业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。 研究的内容还缺乏系 统性， 从现有的成果看， 大多数只注重环境会计理论某方面的研究，而将环境会 计理论作为一个系统或一个整体来研究而形成的成果较少。 相当一部分学者在对 西北工业大学硕士论文 此领域进行研究时， 写一两文章后就再不探讨， 不能对某一问题进行深入研究或 系统研究，因而， 有一定深度的力作相对较少。 在研究方法上，属于规范性研究 的文章较多，实证性研究的文章相对较少。 1 . 1 .4企业环境成本核算研究的意义 社会经济发展到今天， 人们在对传统发展模式进行反思的过程中已经充分认 识到， 企业的生产经营活动是导致环境污染的最为重要的原因之一， 企业应该对 环境保护承担不可推卸的责任， 企业必须在实施可持续发展战略中发挥积极主动 的作用。 更重要的是经济与企业自 身的发展都无法与环境相脱离， 因为人类社会 完全依赖于环境和自 然资源去获得维持生存所需要的物品和服务， 因此环境保护 是 一国 经济追求可持续发 展目 标中 的一 个关 键性原则 1 3 在全球范围内， 目 前与环境保护相关的一些措施已 经或者正在相应出台， 而 对于企业自 身来说， 经济效益与环境保护两者并不协调， 因此企业在没有看到这 些措施能对其发展有利之前是不会轻易采取环保措施的。 为使有关环境保护的措 施得以 落实， 政府除了在这方面需给予一定的压力外， 还可以 在一些经济手段上 给企业一定的动力。 需要说明的是， 与环境保护有关的经济活动中的大部分在传 统会计中也都是予以 考虑的， 但过去的考虑仅仅着眼于企业是一个盈利性的经济 组织而未把它看成是一个社会性的组织， 未能从环境影响的角度加以 考察， 而环 境 会计的 建立将弥 补这一 缺陷 1 4 1 。 企业环境成 本核算旨 在通过核算一个企 业 采取 以 及不采取环保措施所需的成本， 综合评价企业的经济与环境效益， 为企业提供 量化的可执行标准。 为此， 理论界与实务界正在积极探讨环境成本核算在微观层 次上的 应用。 企业环境成本核算的目 标是向信息使用者提供决策有用的环境成本 信息， 它要对企业环境成本的发生过程进行反映、 确认和计量环境成本费用， 将 其合理分配到企业的产品或服务中， 接受外部环境评价， 同时也是企业管理者进 行内部评价的主要依据之一。 需要指出的是，研究企业环境成本核算这一议题的并不单单只是环境会计 学， 在诸如环境经济学、 环境统计学等这些学科中均有涉及， 只是所研究的角度 和方法不尽相同， 而这又为环境成本核算研究补充和开辟了新途径并创造了构建 完整理论体系的条件。 因而， 环境成本核算研究既是环境会计学中必不可少的一 部分，又超出了环境会计学的学科限制，是结合了多种学科的研究。 本文作为国家自 然科学基金项目( 7 0 3 7 1 0 4 9 ) 与西北工业大学研究生创业种 子 基金 ( z 2 0 0 4 0 0 6 6 )的 研究内 容之一，正是基于上述考虑， 而将企业环境成本 核算的客观要求、 基本概念与类别、 计量与计算方法作为研究对象， 并尝试将生 西北工业大学硕士论文 此领域进行研究时， 写一两文章后就再不探讨， 不能对某一问题进行深入研究或 系统研究，因而， 有一定深度的力作相对较少。 在研究方法上，属于规范性研究 的文章较多，实证性研究的文章相对较少。 1 . 1 .4企业环境成本核算研究的意义 社会经济发展到今天， 人们在对传统发展模式进行反思的过程中已经充分认 识到， 企业的生产经营活动是导致环境污染的最为重要的原因之一， 企业应该对 环境保护承担不可推卸的责任， 企业必须在实施可持续发展战略中发挥积极主动 的作用。 更重要的是经济与企业自 身的发展都无法与环境相脱离， 因为人类社会 完全依赖于环境和自 然资源去获得维持生存所需要的物品和服务， 因此环境保护 是 一国 经济追求可持续发 展目 标中 的一 个关 键性原则 1 3 在全球范围内， 目 前与环境保护相关的一些措施已 经或者正在相应出台， 而 对于企业自 身来说， 经济效益与环境保护两者并不协调， 因此企业在没有看到这 些措施能对其发展有利之前是不会轻易采取环保措施的。 为使有关环境保护的措 施得以 落实， 政府除了在这方面需给予一定的压力外， 还可以 在一些经济手段上 给企业一定的动力。 需要说明的是， 与环境保护有关的经济活动中的大部分在传 统会计中也都是予以 考虑的， 但过去的考虑仅仅着眼于企业是一个盈利性的经济 组织而未把它看成是一个社会性的组织， 未能从环境影响的角度加以 考察， 而环 境 会计的 建立将弥 补这一 缺陷 1 4 1 。 企业环境成 本核算旨 在通过核算一个企 业 采取 以 及不采取环保措施所需的成本， 综合评价企业的经济与环境效益， 为企业提供 量化的可执行标准。 为此， 理论界与实务界正在积极探讨环境成本核算在微观层 次上的 应用。 企业环境成本核算的目 标