（管理科学与工程专业论文）全面预算管理软件在a企业中的应用研究.pdf

山东师范入学硕1 ：学位论文 摘要 随羞我国市场经济逐步完善，各行各业面对匿内外企业的残酷竞争，面幅着日 益严峻的生存和发展压力。企业管理要求向整合管理和精细化方向转变。而改革企 业管理机制，“精耕细作”，提高内部管理水平和加强竞争力是企业当今最重要的任 务。实行全俩预算管理，可以有效整合企业资源，降低成本费用，获取总成本领先 优势，有利于培养企业核心竞争力。如何正确认识全面预算管理，建立一套符合本 企业实际的全面预算管理体系，是做好企业预算管理工作的关键。 伴随着企业的规模扩展和业务多样化，手工作业下的全面预算管理信息无法完 全保证以合理、严谨、高效的程序上传下达；各部门的阶段性目标和公司高层的总 蟊标难以保持一致，以形成一个真正全面有效的管理控制体系；同时，数据处理量 同益增长，公司下属分公司、各部门全面的业务和财务数据都需要在预算编制阶段 全部测算、复核、审查一遍，繁复的工作昭示蓿全面预算管理体系的应用瓶颈。 大中型企业所面临的市场选择广泛性和内部治理结构的层次梯级复杂性，决定 了其全面预算运作的繁杂性，借助计算机技术，依赖网络信息系统，实行全面预算 信息化，是推行全面预算的高效选择。 本文综合运用管理学和软件技术的理论工具，简述了全面预算管理的应用现状 与发展状况，明确了全面预算管理对企业的意义，从多方面分析了现代企业全面预 算管理体系的相关问题，介绍了主流全面预算管理软件的特点，在此基础上详论了 基于a 公司管理流程的软件设计与优化分析，同时，联系软件应用方面的体会和心 得，提出了相关改进建议和构想。 关键词：全面预算管理全面预算管理软件系统e r p 优化分析 山东师范人学硕i ：学位论文 a b s t r a c t w i t ht h eg r a d u a l d e v e l o p m e n ta n di m p r o v e m e n to fc h i n e s em a r k e te c o n o m y ， e n t e r p r i s e so fa l li n d u s t r i e sa r eb e i n gf a c e dw i t hm u c hm o r ep r e s s u r eo fl i v i n ga n d d e v e l o p m e n tw h i c hc o m e sf r o mh o m ea n da b r o a dt h a nb e f o r e i ti sr e q u i r e dt h a tt h e e n t e r p r i s em a n a g e m e n t s h o u l dc o n v e r tt oi n t e g r a t e da n de l a b o r a t e m a n a g e m e n t r e f o r m i n gm a n a g e m e n ts y s t e m ，u p g r a d i n gi n t e r n a lm a n a g e m e n tl e v e la n dr e i n f o r c e c o m p e t i t i v ee d g eh a v eb e c o m et h ep r i o r i t i e st h a th a st ob et a k e ni nt h ed e v e l o p m e n to fa l l e n t e r p r i s e i m p l e m e n t i n gc o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n tc a ne f f i c i e n t l yc o n f o r mr e s o u r c e a n dr e d u c ec o s t ，w h i c hc a nm a k ee n t e r p r i s e sw i na na d v a n t a g eo ft o t a lc o s t a n di ti sa l s o b e n e f i c i a lf o re n t e r p r i s e st oc u l t i v a t et h e i rc o r ec o m p e t i t i v ea b i l i t y h o wt or e a l i z e c o m p l e t eb u d g e tm a n a g e m e n tc o r r e c t l ya n de s t a b l i s hb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m a d a p t i n gt oe n t e r p r i s e si st h ek e yt od ot h i sj o bw e l l a l o n gw i t ht h ee x p a n s i o no ft h eb u s i n e s s s i z ea n dt h ed i v e r s i f i c a t i o no ft h e b u s i n e s s ，t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tu n d e rm a n u a lc a nn o t e n s u r et h a t i n f o r m a t i o n i s c o n v e y e db ye n t i r e l yr e a s o n a b l e ，c o h e r e n t ，e f f i c i e n tp r o c e d u r e s t h e s h o r t - t e mg o a l so fv a r i o u sd e p a r t m a n t sa r ed i f f i c u l tt oc o n s i s t e n tt ot h eo b j e c t i v e so ft h e c o m p a n y sh i g h - l e v e l ，w h i c h i no r d rt o t r e a tat r u l yc o m p r e h e n s i v ea n de f f e c t i v e m a n a g e m e n ta n dc o n t r o ls y s t e m a tt h es a m et i m e ，w i t ht h eg r o w i n gv o l u m eo fd a t a p r o c e s s i n g ，c o m p r e h e n s i v eb u s i n e s sa n d f i n a n c i a ld a t ao fd i v i s i o n sa n dd e p a r t m e n t so ft h e c o m p a n yn e e d st ob ef o r e c a s t ，r e v i e w e da n da g a i ni na l ls t a g e so ft h ep r e p a r a t i o no ft h e b u d g e t a n dt h ec o m p l e x i t yo f t h ew o r ks h o w st h a tt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m h a sb o t t l e n e c k si na p p l i c a t i o n t h ec h o i c eo ft h em a r k e ta n de x t e n s i v ei n t e r n a lg o v e m a n c es t r u c t u r eo ft h el e v e lo f c o m p l e x i t yo ft h es t a i r sw h i c ht h el a r g ea n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e sf a c e sd e t e r m i n e s t h ec o m l e x a t i o no fo v e r a l lb u d g e tf o rt h eo p e r a t i o n a n di ti se f f i c i e n tc h o i c e sw h i c hi nu s e o fc o m p u t e rt e c h n o l o g y , r e l yo nn e t w o r ki n f o r m a t i o ns y s t e m ，i m p l e m e n t a t i o no fa c o m p r e h e n s i v eb u d g e ti n f o r m a t i o n t h ea r t i c l eu s e st h ei n t e g r a t e dm a n a g e m e n to ft e c h n o l o g ya n ds o f t w a r et o o l s ，g i v e s b r i e fi n t r o d u c t i o no ft h ep r e s e n ta p p l i c a t i o ns t a t u sa n dd e v e l o p m e n tt r e n d o f c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ( c b m ) ，m a k e sc l e a rt h es i g n i f i c a n c eo fc b mt o e n t e r p r i s e s ，a n a l y z e st h er e l a t i v ep r o b l e m so ft h ec u r r e n tc b ms y s t e mi n t h em o d e m e n t e r p r i s e si nm a n yw a y s t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e st h ec h a r a c t e r so ft h em a i n s t r e a mc b m 山东师范大学硕上学位论文 s o f t w a r e b a s e do nt h e s ei n t r o d u c t i o n ，d e t a i l e d l yd e s c r i b e st h es o f t w a r e d e s i g na n d o p t i m i z a t i o na n a l y s i so fac o m p a n y b a s e dm a n a g e m e n tp r o c e d u r e o nt h eo t h e rs i d e ， c o m b i n e dw i t ht h ee x p e r i e n c e so fs o f t w a r ea p p l i c a t i o ns o m ep r o p o s a l sa n dc o n c e p t i o n s a r ep r o p o s e d k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts o f t w a r e s y s t e m ； e r p ： o p t i m i z a t i o na n a l y s i s i i i 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成采。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 ( 注：如没有其他需 要特别声明的，本栏可空) 或其健教育李凡构的学位或证书使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 靴敝储獬。钟咩 剔磁字： ；j 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解越有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授 权邋可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影 印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密爱适用本 授权书) 学位论文作者签名：导师签 签字日期：2 0 0 苓年。月艿日 签字同期：2 0 0 年f o 月旨f 1 山东师范大学硕二l _ 学位论文 第1 章绪论 1 1 全面预算管理在国内外的研究和应用现状 1 1 1 全面预算管理在国外的研究和应用 预算被作为管理手段应用于企业最早是在美国，首先被应用于广告费分配领域。 第一次世界大战后，美国工业生产得到了高速发展，企业规模的扩大使管理人员增 加，产生了分权化管理。同时，企业生产规模的盲目扩大也导致了一些企业出现了 生产过剩、产品销路不畅等现象。这些问题和现象迫使企业管理者开始寻求对市场 进行预测i 计划其生产能力与销售、协调部门间经济活动的方法，于是一些管理者 将预算引入企业管理以此来计划、协调、控制企业的经济活动。1 9 1 1 年，泰勒创建 了“科学管理学说，促进了美国企业管理水平的提高。泰勒科学管理学说的核心 是强调提高生产效率和工作效率，要求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪 费尽可能缩减到最低限度。为了实现这个目标，要求在管理上实行“最完善的计算 和监督制度”，而这主要是通过制定“标准成本 ，严格的进行“预算控制 和“差 异分析”来实现的。1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算和会计法，该法案通过后， 实施效果良好，它使预算管理的职能被人们所了解，一些私营企业均采用预算，以 强化企业管理，预算管理被提升到了一种社会性的必然地位。1 9 2 2 年麦金西出版了 预算控制一书，将预算管理理论及方法从控制的角度上进行了详细的介绍，他 指出预算的职能是调节企业各部门活动，使他们全部纳入一个正常的程序。 2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和方法 上都有了新的发展。1 9 7 0 年，美国得克萨斯仪器公司首先成功地将零基预算法应用 于公司费用预算的编制，随后该公司的所有部门预算都采用了零基预算编制法，钱 德勒在其名著看得见的手一美国企业的管理革命中就描述了这一史实。 进入2 0 世纪8 0 年代以后的时期，企业预算管理趋于成熟。伴随着科技的进步， 世界步入信息化的时代，通讯的发达和计算机技术、网络信息的发展，使人们对信 息的获取、分析处理更加准确可靠，从而为预算管理的实施者提供了速度更快、质 量更高的预测、决策信息资料，增强了企业在多变的市场中预见性和应变能力，降 低了企业的经营风险。随后，企业管理领域又出现了企业资源计划( e r p ) 系统，把 山东师范人学硕一i ：学位论文 企业内部划分为几个互相协作、互相支持的子系统，使企业将生产制造、质量控制、 售后服务等环节全部纳入资源计划系统进行管理，从而形成了一种面向企业供应链 的预算管理。 著名管理学家戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所 有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。2 0 世纪8 0 年代的一项对美国 4 0 0 家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的美国公司都运用了预算这一方法。 ( 如表卜l 所示) 表1 - 1 ：运用全面预算管理方法的公司百分比 行业运用预算方法的公司所山的自分比 商业银行 9 8 各种金融、财务机构9 3 各种服务机构 1 0 0 医疗机构 1 0 0 人寿保险公司 9 6 人型生产制造公司 1 0 0 中型生产制造公司 9 8 批发商与零售商 9 7 交通运输企业 9 4 公共事业公司 9 6 其他 8 3 近年来，以推行作业成本法( a b c ) 而闻名西方企业经营学界的国际研究机构( c a m i ) 正在研究一项名为”超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的计划，以使企业预算管理 能够更加适应复杂多变的市场环境。同时国际上很多大型企业集团、尤其是跨国企 业集团纷纷建立和完善各自的国家、地区乃至全球的财务共享服务中心，通过财务 共享服务中心处理诸如：应付账款、采购、发票打印及邮寄、应收账款、总账管理、 综合会计支持、报表等以提高控制力、增加规范型、节约交易处理成本。其次建立 一个集中的资金管理组织以做出长期资金计划、完成诸如地区和国家间的对冲、集 中外汇管理、形成内部货币集市、集中投资管理、进行现金、应收应付的集中管理 等。另外建立适当的信息技术管控模式，形成统一的技术架构和应用架构。这些都 为全面预算管理理论的应用提供了技术支持。 1 1 2 全面预算管理在我国的研究和应用 计划经济时期，基于我国财政预算制度，企业的生产，销售等全部被纳入财政预 2 山东师范火学硕士学位论文 算，在国家的计划经济体制下运行。虽然企业的预算管理得到了一定的发展，但这种 预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属于国家财政预算而成 为国家财政预算的一个组成部分，没有形成自己完整、独立的预算管理体系。 2 0 世纪5 0 年代后，我国的部分企业丌始实行定额管理，6 0 年代又推广了班组核 算管理，及至8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、全面质量 管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管理方法，这些管理方法对强化企业管理都 起了一定的积极作用。 随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断地创新与完善。改革开放以来， 西方国家的企业现代化管理理论被引入国门，2 0 世纪8 0 年代初期西方的管理会计理 论被洋为中用。因此，在我国企业中，预算管理以全面预算或总体预算的形式作为管 理会计的一个分支在部分企业被采用，这就使预算管理在我国企业中的应用得到了 一定的发展，在企业管理中发挥了一些独特的作用。在这种背景下，为了在激烈的市 场竞争中进一步强化企业管理工作，使企业创造出更好的经济效益，企业预算管理模 式的理论与方法因其在西方国家企业中的应用成功被引入我国的企业管理理论与实 务，我国的部分企业丌始积极探索适合我国国情的企业预算管理模式，积累了一定经 验。随着我国国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确要 求企业内部推行全面预算管理制度以后，全面预算管理在我国日益受到了理论界和 实业界的普遍重视。随后，在2 0 0 1 年和2 0 0 2 年，财政部分别发布了企业国有资 本与财务管理暂行办法和关于企业实行财务预算管理的指导意见，进一步提出 企业应实行包括财务预算管理在内的全面预算管理。这些都表明，全面预算管理作 为我国“企业管理模式 、“企业制度建设 的基本方略己经受到政府的关注，同时 也标志着全面预算管理这一管理理念已在我国得到广泛认可，并已进入到规范和实 施阶段。 1 1 3 全面预算管理信息技术的发展状况 一直以来，利用电子表格进行预算管理曾在各国预算管理手段中曾占有非常重 要的地位。而后，随着数据库技术和网络技术的发展，各种管理工具和管理理念的 出现，使得利用更先进的管理平台进行预算管理成为可能。继s a p 、o r a c l e 等管理 软件将预算管理纳入其e r p 系统的组成部分后，h y p e r i o n 、s a s 等专项的b p m 供应商 又将预算管理平台的应用升华到更高的层次。 山东师范人学硕i ：学位论文 当前，我国全面预算管理软件市场已经热起来，它是继e r p 、c r m 、s c m 、b i 、协 同、中间件等企业管理软件应用之后，又一个引起行业、企业尤其是大中型企业追 捧和关注的企业信息化管理软件，全面预算管理软件是企业实现预期战略目标的重 要保障；是保障企业资会灵活周转，合理控制企业日常经济活动在预期范围之内的 主要方法；是企业实现先进管理、价值导向，确保战略计划执行与完成的重要手段； 是企业管理信息化的切入点和突破口。 随着我国信息化的深入发展和应用需求的不断升级，企业尤其是大中型企业对 全面预算管理软件的应用需求显得越来越迫切，原先单纯的财务软件、e r p 软件、c r m 软件、人力资源软件等系统越来越难适应现代企业管理变化的需要。推广和应用全 面预算管理软件，对当前企业管理信息化市场而言，是一场“及时雨”，它关系到 企业管理风险的降低与否，关系到企业信息化实施成功与否，关系到企业的综合竞 争力的提升与否，等等。“十一五”期间，我国企业管理信息化市场越来越成熟， 2 0 0 6 年管理软件市场份额达到1 4 0 0 多亿元，管理软件市场正朝着细分化方向发展， 全面预算管理软件作为一种新的市场需求，被推到了企业面前，已经弓i 起社会各届 的关注，全面预算管理软件的崛起，必将引领管理软件市场的潮流，必将与e r p 、s c m 等管理软件一道成为企业管理信息化的核心软件。 1 2 实施全面预算管理对企业的意义 近几年，随着市场经济的发展，为进一步促进企业健全内部约束机制、规范财 务约束行为，国资委、财政部相继出台了关于国有大中型企业建立现代企业制度 和加强管理的基本规范和关于企业实行财务预算管理的指导意见等政策规定 要求，我国企业普遍推行了全面预算管理。实践证明，全面预算管理是企业管理行 之有效的管理模式。 全面预算管理对现代企业的意义可以概括为： ( 1 ) 提升战略管理能力 战略目标通过全面预算加以固化与量化，预算的执行与企业战略目标的实现成 为同一过程；对预算的有效监控，将确保最大程度地实现企业战略目标。 通过预算监控可以发现未能预知的机遇和挑战，这些信息通过预算汇报体系反 映到决策机构，可以帮助企业动态地调整战略规划，提升企业战略管理的应变能力。 ( 2 ) 有效的监控与考核 4 山东师范- 人学硕一l ：学位论文 预算的编制过程向集团企业和子公司双方提供了设定合理业绩指标的全面信 息，同时预算执行结果是业绩考核的重要依据。 将预算与执行情况进行对比和分析，为经营者提供了有效的监控手段。 ( 3 ) 高效使用企业资源 预算计划过程和预算指标数据直接体现了( 集团公司) 各子公司和各部门使用 资源的效率以及对各种资源的需求，因此是调度与分配企业资源的起点。 通过全面预算的编制和平衡，企业可以对有限的资源进行最佳的安排使用，避 免资源浪费和低效使用。 ( 4 ) 有效管理经营风险 全面预算可以初步揭示企业下一年度的经营情况，使可能的问题提前暴露。 参照预算结果，公司高级管理层可以发现潜在的风险所在，并预先采取相应的 防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。 ( 5 ) 收入提升及成本节约 全面预算管理和考核、奖惩制度共同作用，可以激励并约束相关主体追求尽量 高的收入增长和尽量低的成本费用。 j 编制全面预算过程中相关人员要对企业环境变化做出的理性分析，从而保证企 业的收入增长和成本节约计划切实可行。 预算执行的监控过程关注收入和成本这两个关键指标的实现和变化趋势，这迫 使预算执行主体对市场变化和成本节约造成的影响作出迅速有效的反应，提升企业 的应变能力。 1 3 本文的研究内容和目的 a 集团公司是国有独资大型集团，注册资本金5 亿元人民币，现有资产总额 1 2 6 7 8 亿元，其中所有者权益5 3 5 7 亿元，现有企业员工4 4 0 0 人。权属企业有2 个 发电公司、3 个矿业公司、投资公司、煤电公司、水泥公司等子公司和集团物资燃料 分公司：电力工程分公司：是以电力、煤炭、水泥为主导，煤、电联营为优势，集 资本运营、新型建材、机械加工、农业、运输、商贸等产业为一体的现代化企业集 团，是省国资委4 4 户大型重点企业集团之一。 该公司自2 0 0 7 年开始实行全面预算管理解决方案，该方案由全面预算管理体系 和全面预算管理信息系统组成。全面预算管理体系为预算系统提供了管理框架和设 山东师范大学硕： ：学位论文 计依据，全面预算管理信息系统为全面预算管理体系提供了技术实现手段。 本人希望通过对全面预算管理相关理论和软件基础知识的学习，对a 公司实行 的全面预算管理解决方案进行研究和探讨，结合公司全面预算管理的组织架构、预 算编制、执行与监控以及预算考评等的实际情况，谈谈自己在软件应用方面的体会 和心得，以及对公司今后在软件技术方面的改进建议和构想。以达到用先进的理论 去指导企业实践，提高竞争能力的目的。 1 4 本文的组织结构 本文分五大部分，从全面预算管理和全面预算管理软件的发展现状展开论述。 第一部分简要说明了本课题研究的内容和发展现状。 第二部分阐释了全面预算管理的基本理论以及全面预算管理软件的概念和主流 产品。 第三部分概述了a 企业实施全面预算管理的基本情况，分别从预算的组织体系 设置、预算流程、软件应用等环节简要叙述了a 公司全面预算管理的执行情况。 第四部分根据执行情况指出现有软件的优点和不足，提出对a 公司软件优化的 具体构想：创建适合企业发展的全面预算管理信息系统，从应用的角度对该系统应 达到的要求作出具体说明，使得优化后的软件能克服原有软件的缺点，提高企业全 面预算管理的效率，简便、快捷地协助企业在全员、全过程、全业务范围内实施全 面预算管理，达到事前有计划、事中可控制、事后能考评、追溯的目的。 第五部分结语与展望，简述优化后的软件系统的功能及今后的研究方向。 6 山东师范人学颁l - 学位论文 第2 章现代企业全面预算管理体系 2 1 全面预算管理的概念 企业有效实施全面预算管理以对其内涵的全面科学认识为自订提。在相关理论著 作中，还没有“全面预算管理”明确的定义。我们可以依照“预算全面预算”、 “预算管理全面预算管理 的递进思路来对全面预算管理的概念进行合理归纳 和界定。 ( 1 ) 预算的涵义 “预算”( b u d g e t ) 一词起源于法文b a g u e t t e ，原意是指用皮革制成的袋子或公 文包。关于预算的定义，观点较多。在管理会计教程中，查尔斯t 霍恩格里 ( c h a r l e st h a n g m e n ) 认为预算是行动计划的数量表达。克里斯阿吉里斯( c h r i s a r g y r o l s ) 定义预算为一种由人来控制成本的会计技术。哈罗德比尔克曼( h a r o l d b i e r m a n ) 则把预算分为两类，一类为预测，告诉经理人员他在未来将可能处于何种 地位，另一类为标准，告诉经理人员预定的效率水平是否已经维持或达成。弗雷姆 根( f r e m g e n ) 认为预算是一种广泛而协调的计划，以财务条件来表示。格伦a 韦 尔什( g l e na w e l s h ，1 9 8 8 ) 则认为企业预算是一种涵盖未来一定时期内所有营运 活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门预先设定的目标、策 略及方案的正式表达。 会计词典对“预算 的解释为：是将来经营的准绳，并用以控制将来营运进 行的一种财务计划；任何未来成本费用的估计；任何有关人力、物力及其他资 源运用的有系统的计划。 ( 2 ) 全面预算的涵义 全面预算是总预算，它反映的是企业未来某一特定期间( 一般不超过一年或一 个经营周期) 价值活动的计划，它以企业的目标利润为主线，以实现企业的目标利 润为目的，使整个预算管理活动围绕目标利润而展开。 西方企业的预算也称为全面预算或总预算，它是全企业性的，即是对整个企业 一定时期的供应、生产和销售，人力资源的安排、成本和利润、资本支出、现金的 收支和结存以及资产、负债和股东权益等都要编制预算，实行预算控制。简言之， 7 山东师范人学硕士学位论文 全面预算就是企业主要以货币量度表示的全部经济活动计划的综合说明。全面预算 是指企业经营者为了实现未来某一特定时期内的生产经营目标以及所要实施的各种 决策行动方案。 概括来讲，全面预算反映的是企业未来某一特定期间的全部生产经营活动的财 务计划。它以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本 及现金收支等进行预测，并编制预计损益表和预计资产负债表，反映企业在未来期 间的财务状况和经营成果。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成企 业的全面预算。 ( 3 ) 预算管理的涵义 预算管理，是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，包括预算编制、预算 执行、预算分析、预算调控、预算考评等多方面。实践证明，企业预算管理是一项 重要的目标管理控制工具，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。推行 预算管理对企业建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意 义。 美国管理学家f l o y dh r o l a n d 认为预算管理是由目标的设定，事前激发管理 者表达成预算的意愿，与实际比较来作为评价的方法。预算管理也是以编制预算为 起点，围绕预算的实施、控制、评价和考核展开的管理活动。 由此可见，预算管理的核心是对企业未来的行动进行事先安排和计划，对企业 内部各部门、各单位的各种资源进行分配、考核和控制，以使企业按照既定目标行 事，实现发展战略。预算管理的显著特征主要体现在两个方面：一是监督和控制， 为企业日常经营业务、财务收支活动提供控制尺度和衡量标准；二是将预算作为一 根“标杆( b e n c h m a r k ) ，使所有预算执行主体都知道自己的行动目标和努力所能达 到的结果。 ( 4 ) 全面预算管理概念的界定 全面预算管理( m a s t e rb u d g e t i n gm a n a g e m e n tm b m ) 是按照企业制定的经营目 标、战略目标、发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的 预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的指标管理控制系统，自始 至终地将各个职能部门、责任单位工作的目标同企业经营目标、战略目标、发展目 标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行管理控制，并对实现的绩效进行 考评与激励的管理系统。全面预算管理体现了“权力共享前提下的分权”的哲学思 8 山东师范火学硕j j ：学位论文 想，通过“分散权责，集中监督 来有效配置企业资源，提高管理效果，实现企业 目标。 全面预算管理是以企业战略规划为依据，以量化的、综合的、涵盖企业经营全 过程的全面预算为基础，以全员、全过程、全方位控制为特征的企业内部管理控制 系统。全方位控制是指全面预算管理的内容，包括预算口径与核算口径的统一，制 定控制与预算控制的统一，战略控制、管理控制、作业控制的统一，目标利润预算、 经营财务预算、作业基础预算、资本支出预算、现金流量预算、战略全面预算的统 一。 全面预算管理将企业的经营目标、战略目标及其资源配置以预算的方式加以量 化，并使之得以实现的企业价值活动或过程的总称。它从最初的计划、协调生产发 展而成为兼具控制、激励、评价、奖惩激励等功能的一种综合贯彻企业战略方针的 管理机制。 2 2 全面预算管理的特征和功能 2 2 1 全面预算管理的特征 通过以上对全面预算管理的概念界定，可以归纳全面预算管理的重要特征： ( 1 ) 全面预算管理是一种系统管理； ( 2 ) 全面预算管理是一种战略管理； ( 3 ) 全面预算管理具有全面约束控制的能力； ( 4 ) 全面预算管理以目标利润为出发点； ( 5 ) 全面预算管理是一种“人本管理； ( 6 ) 全面预算管理是一种权利规制管理。 2 2 2 全面预算管理的功能 全面预算管理作为国际上大集团、大公司通行的企业管理方法，一般具有以下 功能： ( 1 ) 规划功能。预算通过规划、分析并加以数量化，能使企业的目标、政策具 体体现在预算中。 ( 2 ) 控制功能。通过对预算目标的制定及信息反馈能够对企业的运营过程进行 关注，并且对出现的异常情况可以及时采取措施进行纠正，使企业能完成既定的目 9 山东师范人学硕j ：学位论文 标。 ( 3 ) 沟通功能。预算的编制经过从上到下和从下到上的编制过程，企业员工通 过参与预算的编制，可以了解企业的目标，能够使企业目标的完成减少阻力。 ( 4 ) 协调功能。有助于各部门之间相互协作及企业与外部环境协调。 ( 5 ) 激励功能。预算管理通过设定目标，制定奖惩制度，能明确员工的责、权、 利，使员工的期望具体化。从而激发员工的积极性，并实现员工和企业的目标最大 化。 2 3 全面预算管理的理论基础 ( 1 ) 现代企业理论的观点 新制度经济学发展和兴盛是最近几十年的事，目前它已经在制度研究领域占据 了主流的地位。从交易费用这一基本概念出发，新制度经济学在不同的研究领域发 展了几个重要的分支理论企业理论、产权理论和制度变迁理论。 1 9 3 7 年，科斯在其经典性论文企业的性质中开创了现代企业理论研究的先 河。科斯在这篇论文中提出，与市场通过契约形式完成的交易不同，企业作为一种 组织是依靠权威，通过命令的形式在企业内部完成交易的。市场和企业可以看作是 两种不同的经济组织形式，在一定条件下是可以相互替代的。当生产是通过市场的 组织协调来完成时，其重要的成本是发现相关价格所耗费的资源。科斯的文章发表 后并没有得到应有的重视，直到2 0 世纪6 0 年代后，在威廉姆森、德姆塞茨和张五 常等学者的推动下，企业理论飞速发展。现代企业理论研究的主要内容包括：企业 的本质及界限的确定、企业内部结构与效率差异、企业的资本结构等。 依照现代企业理论可知，企业是要素市场上的合约，企业与市场的替代不过是 一种合约取代另一种合约。作为两种不同的资源配置机制，计划和市场并不总是对 立的，在某种程度上两者还存在很大的互补性。这一点在企业全面预算管理中得到 体现。首先，从企业的角度来看企业无论何时都处于两种环境之中，一个是内部环 境，一个是外部环境，而外部环境的核心是市场。预算起于预测，预测源于风险， 风险来自市场，市场需要规划，规划形成预算，这实际上是一个循环。在这一循环 中，计划与市场并不是割裂的，计划因市场而起，市场需要计划来调节，二者的结 合点就是预算。基于此，我们便可以推断出关于全面预算管理的逻辑基础，即计划 中的市场和市场中的计划。计划中的市场是指全面预算管理本身通过企业内部计划 1 0 山东师范火学硕j ：学位论义 的形式来化解外部市场给企业带来的风险，是企业为了有计划的应对市场变化而采 取的手段。市场中的计划是指全面预算管理必须以市场为导向，根据对市场的合理 判断来制定相应的计划。前者主要针对全面预算管理的出发点和依据而言强调的是 企业对市场的认识程度，具有客观性特征；后者主要针对全面预算管理的观念与方 法而言，强调的是企业对市场的把握能力，具有主观能动性特征。全面预算管理体 制是当今企业内部组织生产，分配资源的最好方式。它可以发挥计划的优势，协调 企业资源的分配，降低内部各单位成员之间的交易费用。 ( 2 ) 团队生产和代理理论的观点 团队生产理论认为，企业的实质是一种团队生产方式，团队中的成员通过相互 协作共同完成生产。由于最终的生产成果是一种共同努力的结果，每个人的贡献不 可能得到精确的测量，因而也就不可能按每个人的真实贡献去分配，从而就会产生 “搭便车的行为。这种行为将使团队的成员缺乏努力工作的积极性，造成生产效 率的降低。为了消除或减少“搭便车”的行为，需要有能够占有剩余索取权的监督 者来监督其他成员的行为。并且，这个监督者还应该是团队资产投入的所有者。后 来学者研究过程中发现不但所有者和管理者之间有“团队生产 问题，管理者之间 也存在同样问题。 委托一代理理论研究的是，在企业内部委托人和代理人的行为方式以及如何使 二者达到激励相容。其基本结论是：第一，可以通过使代理人承担部分风险( 如持 有一定量的股份) 的方式来约束其行为，达到与委托人的激励相容。第二，如果代 理人是一个风险中性者，则可以通过使代理人承担完全风险( 即使他成为惟一的剩 余索取者) 的办法而达到最优结果。另外由于管理者之间也存在同样的代理问题， 如何实现上级对下级的监督也是委托代理理论研究的主要内容。 在全面预算管理体制下，企业的目标战略被分配到各个部门和单个成员，从而 形成对相关部门和人员的约束。通过比较预算与实际数的差异，可以清楚实现有关 人员的责任划分，在一定程度上解决团队生产和委托一代理问题。 ( 3 ) 系统论的观点 现代系统论，最初是美籍奥地利生物学家l v 贝塔朗菲创立的一般系统论， 也叫普通系统论( 简称系统论) 。后来它得到发展，它以抽象的客体系统为研究对象， 而撇开系统的具体物质运动形态，着重考察系统中整体与部分、结构与功能之间的 关系，并运用数学手段和计算工具，确定适用于所有客体系统的一般原则和方法。 山东师范人学硕1 ：学位论文 所谓系统，就是指由若干要素按特定结构方式相互联系成的具有特定功能的统一整 体。每一系统都是由内部要素( 子系统) 所构成，而该系统又成为更大系统的组成 要素。 系统论有三个主要原则。一是整体性，这是指系统整体上的性质并不等于它的 多个组成部分在孤立状态下性质的机械相加。二是模型化，即构成系统的各要素按 其固有的内在联系、结构和功能等，可以运用数学方法加以定量化、形式化，建立 数学模型。三是最优化，即从系统的整体出发，在动态中协调整体与部分的关系， 使系统在整体上达到最佳目标。 全面预算管理系统的建立正是基于系统论的观点，它强调把销售预算、生产预 算、财务预算及筹资预算等各项预算结合起来考虑，把它们看作一个整体，统筹规 划，合理配置资源。销售预算、生产预算、财务预算及筹资预算等各项预算是相互 联系，相互作用的一个整体。筹资预算是资金的来源，生产预算、投资预算是资金 的流出，而财务预算是综合反映二者的预算制度7 。另外业务预算不仅仅反映资金的 运动，还反映其它资源如生产能量的利用情况，既生产能量、人力资源，销售渠道 等都是业务预算的考虑范围。同时它们也是影响财务预算的重要因素。 2 4 全面预算管理的运作体系 2 4 1 全面预算管理目标体系 企业全面预算管理制度设计的目标可以细分为总体目标和具体目标。总体目标 可以表述为：建立一套适合公司的预算管理制度，通过权责分散，监督集中的方式， 体现出公司的整体优势，为公司创造持续的竞争优势，迎接来自国内外新的市场竞 争环境的挑战。具体目标可以包括以下几个方面的内容： ( 1 ) 将公司与下属的各个层级、各个单位、各位职工整合起来，围绕着公司的 总体目标而运作。 ( 2 ) 实现权责利统一、财权与事权匹配、监督权独立集中。 ( 3 ) 成为公司总经理计划和控制公司的经营活动的基本工具。 ( 4 ) 发挥预算、财务、内部审计等综合部门的作用。使预算的执行情况得到及 时、准确的反馈。 ( 5 ) 为公司激励制度提供主要的指标体系，并保证实现预算控制作用。 1 2 山东师范人学硕j ：学位论文 ( 6 ) 构建预算管理系统的子系统，为预算管理提供组织和数据保障。 2 4 2 全面预算管理组织体系 ( 1 ) 预算组织 预算组织是预算机制运行的基础环境，它以企业自身的组织机构为基础。企业 作为一个组织客体，必须不断调整自身结构，在发展过程中不断适应种种环境变化 的需要，实现组织的动态平衡。以组织结构为基础的全面预算管理也相应随着企业 自身结构的变革而调整。 具体设置哪些预算执行组织，并无统一的要求，主要应当根据企业集团的不同 性质、作业特点等因素加以考虑。要使各层次、环节预算执行组织行为总体上具有 高效性，必须以相互间的协同运作为前提。这其中的关键在于彼此间的权责利关系 是否明晰以及各自的权责利关系是否对称。所以，预算执行组织的构建过程实际上 是如何明晰相应的权责利关系并使之对称的过程。责任中心可细分为6 大类：收入 责任中心、成本责任中心、费用责任中心、利润责任中心、资金预算责任中心和投 资责任中心。国际上比较流行的预算执行组织体系是“投资中心”、“利润中心和 “成本中心”。它们之间的关系如图2 - 1 所示。 图2 - 1 预算执行组织体系图 投资中心是指不仅能控制成本和收入，而且能控制占用资产的单位或部门，是 最高层次的预算责任单位，它不仅要对成本( 费用) 、收入、利润预算负责，而且还 必须对其与目标投资利润率或资产利润率相关的资本预算负责。因此，具有经营决 策权和投资决策权的独立经营单位才能成为投资中心。投资中心的具体责任人应该 山东师范大学硕上学位论文 是以厂长、经理为代表的企业最高决策层，投资中心的决策目标也就是企业的总目 标。 利润中心是指既能控制成本、又能控制利润的责任单位，属于较高层次的预算 责任单位，它不仅要对成本( 费用) 、收入负责，还要对利润预算负责。因此，利润 中心应该具有经营决策权。 成本( 费用) 中心是指只需对成本负责，无需对利润情况和投资效果承担责任 的预算责任单位，是最基层的预算责任单位。因此，它虽具有一定的成本费用控制 权但没有经营决策权和投资决策权。 ( 2 ) 全面预算管理组织 全面预算管理制度的运行需要特定的组织框架的支撑。一般来说，我们认为应 设置以下机构：“设置预算委员会、预算办公室”。预算委员会预算管理的最高领导 机构。预算办公室负责预算的编制、预算执行结果的核算、汇总等工作，并负责对 预算管理过程中资料的真实性、完整性、科学性进行审核。 预算委员会山主任、委员组成。一般由公司总经理担任主任，副总经理、各部 门经理担任委员。 预算委员会的职责是：领导和检查企业( 单位) 的预算管理工作，保证预算工作 组织落实、制度健全、责任明确。组织编制本级预算，审批所属单位预算；确定企 业预算的编制原则、生产经营及发展目标，制定和调整经营政策，制定预算管理制 度；研究制定实现预算目标的措施，落实责任部门和责任人；组织丌展经营活动分 析，定期检查和考核预算执行情况，针对预算执