（工商管理专业论文）基于财务流程的高校内部会计控制体系研究.pdf

学位论文的主要创新点 1 1 1 1 1 1i i i i l i l u li il l i i ii i i i i i l i 、t18 7 8 9 5 7 从内部会计控制发展历程以及内部会计控制的核心性来看，企业内部会计控 制理论研究是比较完善的，而对于高校内部会计控制的研究还需要进一步深入。 本文借鉴了企业内部会计控制的研究成果，对高校的内部会计控制进行了研究。 本文在研究视角上，从财务流程角度切入，使研究内容具有了明确主线，提 出了高校基于财务流程的内部会计控制体系的具体设想和内容，将高校内部会计 控制体系的构建内容，融入到财务流程所包含的四大板块中，使得体系的建立更 有顺序性及连续性。 摘要 高校在1 9 9 9 年开始进入了快速发展的阶段，规模日益庞大，经济活动日趋 复杂，但是高校的内部控制却没有得到同步发展，这就使得高校频频引发财务危 机，甚至于造成贪污受贿等经济案件，引起了各界对高校发展的关注。其原因主 要在于，高校的内部控制空有制度，却没有得到很好地执行；除了没有适应高校 发展的具体内部控制制度体系，还有就是其所设置的内部会计控制体系缺乏科学 的理论基础和切实可行的控制措施，再加上本身存在一定的缺陷和不足，最终导 致无法取得预期的控制效果。目前，迫切需要对其不断地加以改进和完善，制定 出一套科学、严密、可操作性强、行之有效的内部会计控制系统。 本文在研究高校内部会计控制时，剖析了高校内部会计控制的理论研究与实 践现状，根据国家以及地方对高校的政策和有关的管理方面的文件，结合高等院 校的性质和特点，构建了基于财务流程的高校内部会计控制体系，并以t g 高校 为案例进行了研究。文章结构分为六大部分：第一章论述了研究背景、意义及研 究思路及内容框架；第二章分析了国内外对高校内部会计控制的研究现状；第三 章重点论述基于财务流程的高校内部会计控制体系的构建，从必然性和可行性等 方面进行了论述，提出了高校内部会计控制体系构建的目标、途径，并进行了风 险分析；第四章以t g 高校为案例，提出了构建该高校内部会计控制体系的模式 与途径。第五章分析了高校内部会计控制体系实施的局限性与对策。最后章为本 文的结论。 关键字：高校；内部会计控制；财务流程；s w o t 分析 a b s t r a c t s i n c e19 9 9 ，w eh a v e $ e e l lt h er a p i de x p a n s i o no fc o l l e g eb o t t li ns c a l ea n di nt h e c o m p l e x i t yo ft h ee c o n o m ya c t i v i t y h o w e v e r , w ea l s oh a v e $ e e l lt h ei n h a r m o n i o u s a c t i v i t i e ss u c h 雏f m a n e i a lc r i s i sa n dc o r r u p t i o nw h i c hh a v eb e e na r o u s e dg r e a t a t t e n t i o n t h ef i r s tr c l t s o l li st h a tt h ec o l l e g ec o n t r o ls y s t e ml a c k st h ee f f e c t i v ea n d f e a s i b l ee x e c u t i o n f u r t h e rm o l e ，t h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e md on o tr e l y0 1 1 t h es c i e n t i f i ct h e o r ya n d p r a c t i c a lc o n t r 0 1 t h e r e f o r e ，m e a s u r e m e n ts h o u l db ea p p l i e d t oi m p r o v et h ec o n t r o ls y s t e ma n df o r m u l a t eas e to fs c i e n t i t 丘c ，t i g h ta n dp r a c t i c a l i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m b a s e d0 1 1t h en a t i o n a la n dr e g i o n a lp o l i c i e so fr e l a t e dm a n a g e m e n ti n f o r m a t i o n , t h i s p a s s a g ea n a l y s e st h et h e o r ya n dc u r r e n ts i t u a t i o no ft h ec o l l e g ei n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e m c o n s i d e r i n gt h es p e c i f i cc h a r a c t e ro f c o l l e g e ，t h i sp a s s a g ee s t a b l i s h e s t h ec o l l e g ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m0 1 1t l a eb a s eo fa c c o u n t i n gp r o c e d u r e s a n dt a k e st h ec a s eo ft gc o l l e g e 嬲a ne x a m p l e t h ea r t i c l es t r u c t u r ei sd i v i d e di n t o s i xp a r t s ：t h ef i r s tc h a p t e rd i s c u s s e st h er e s e a r e l ab a c k g r o u n d , s i g n i f i c a n c ea n d r e s e a r c ht h o u g h ta n dc o n t e n tf r a m e w o r k ；t h es e c o n dc h a p t e ra n a l y z e dt h ed o m e s t i c a n df 1 0 r e i 印r e s e a r c hs i t u a t i o no fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o la b o u tu n i v e r s i t i e s ；t h e t h i r dc h a p t e rf o c u s e so nt h ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mc o n s t r u c t i o nw h i c h b a s e do nt h ep r o c e s so ff i n a n c i a l ，f r o mt h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yd i s c u s s e st h e u n i v e r s i t y , a n da d v a n c e ss o m ei n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mc o n s t r u c t i o ng o a l ， a p p r o a c h e s ，a n dr i s ka n a l y s i s ；t h ef o u r t hc h a p t e ri nt gu n i v e r s i t y 勰e x a m p l e ，t h e p r o p o s e dt gc o n s t r u c t st h eu n i v e r s i t yi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mm o d e la n d t h ew a y ，n l ef i f t hc h a p t e rw o sa n a l y z e di nt h ei m p l e m e n t a t i o no fas y s t e mo fi n t e r n a l a c c o u n t i n g c o n t r o lo fl i m i t a t i o n sa n dc o u n t e r m e a s u r e s ；t h ef i n a l c h a p t e r , t h e c o n c l u s i o no ft h ep a p k e y w o r d $ - c o l l e g e ；i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ；f i n a n c i a lp r o c e d u r e s ；t h es w o t a n a l y s i s 目录 第章绪论1 1 1 研究背景及意义1 1 2 文献综述2 1 3 研究思路及内容框架3 第二章内部会计控制及财务流程相关理论研究7 2 1 内部控制理论7 2 2 高校内部会计控制1 0 2 3 财务流程相关理论1 1 第三章基于财务流程的高校内部会计控制体系的构建研究1 5 3 1 我国高校内部会计控制的现状分析1 5 3 2 我国高校内部会计控制的必然性及可行性分析1 7 3 3 高校内部会计控制体系的目标及途径设计1 9 3 4 基于财务流程的高校内部会计控制体系构建2 1 3 5 高校内部会计控制财务风险预警3 0 第四章基于财务流程的t g 高校内部会计控制体系研究3 3 4 1t g 高校基本状况分析3 3 4 2t g 高校建立内部控制的s w o t 分析3 3 4 3t g 高校基于财务流程的内部会计控制体系构建3 6 4 4t g 高校基于财务流程的内部会计控制体系运行4 5 第五章高校内部会计控制体系实施的局限与对策4 7 5 1 高校内部会计控制体系实施的局限性4 7 5 2 高校内部会计控制体系实施的对策4 8 第六章结论5 1 参考文献：5 2 发表论文和参加科研情况说明5 5 致谢5 6 第一章绪论 1 1 研究背景及意义 第一章绪论 高等院校担负着培养具有创新精神和实践能力的高级专门人才和发展科学 技术文化、促进社会主义现代化建设的重大任务。随着1 9 9 9 年以来经济的发展 以及国家对高校的改革，使得高校从原来的追求教育学术上的成就，到现在的面 对市场，经济效益和教育成果两手抓。为此，传统的高校预算会计、观念、管理 方法已不适应新形势要求。 同时，在内外部都发生重大变化的情况下，高校的内部会计控制已远远跟不 上高校外部规模、市场的变化。其原因在于随着高校招生人数、教职员工数量的 增加，投入资金规模不断扩大，高校经济业务大量增加，较大地拓展了高校内部 会计控制的内容和范围。另一方面，由于高校内部会计控制系统本身需要不断创 新，不断发展和完善，以克服其固有的缺陷，这就需要我们根据新环境、新情况、 新问题建立完善的高校内部会计控制体系。本文在研究该体系时基于广义的财务 流程，该流程与单位的业务流程密切相关，凡是涉及到单位资金运动、资源消耗 和会计处理的业务流程都属于财务流程的范畴。再者，近年来，高校经济犯罪案 件不断攀升，这些案件严重影响了高校的声誉，并给国家造成了重大经济损失。 因此，构建完善的高校内部会计控制体系已是迫在眉睫。 1 1 1 理论意义 高校内部会计控制体系在流程上存在的问题已经引起了国内学术界的关注， 专家学者也不断地在理论上研究完善高校内部会计控制体系流程的方法和对策。 但是仍未形成一个完整的相互联系的有机系统。为此，对建立和完善高校内部会 计控制体系的研究不仅填补了这项缺憾，同时也为高校内部会计控制的实践起到 了指导作用，只有理论与实践相结合，互为指导与反馈才能促进高校内部会计控 制的发展。 1 1 2 现实意义 ( 1 ) 有利于遏制高校腐败问题的发生 近年来，曾有“净土 美誉的高校不时传出腐败丑闻，高校已成为职务犯罪 新的高发区，为我们敲响了警钟。分析这些案例可知，由于高校资金数额巨大， 来源渠道广泛。高校每年除国家财政预算拨款外，还有从各方面筹集到的数额巨 大的科研经费，以及来自国内外的各种捐赠款、各种贷款等等，资金构成极为复 天津工业大学工商管理硕士学位论文 杂。尤其是高校的货币资金，它是高校流动资金最活跃的部分，管理不善，必然 会造成资金的混乱，为违法行为提供可乘之机。为此确保高校资金的安全完整， 保证国家管理制度的有效执行，学校需建立有效的内部会计控制制度，实现对经 济活动的全过程监督，防止内部从业人员违规操作造成资金损失及贪污、挪用学 校资金的现象发生。从而铲除和f i , j 弱违法违纪行为赖以生存的土壤，把腐败问题 扼杀在萌芽状态。 ( 2 ) 有利于高校规避风险，实现可持续发展的需要 随着高校市场化的办学进一步发展，学校的筹资和投资开始多元化，例如： 多渠道筹资的办学模式：与银行合作负债办学；对外投资：合资；租赁；创办校 办企业等，为学校做出了积极的贡献。但是，由于一些高校对筹资、投资缺乏风 险意识、论证不足等原因，也形成了很多筹资、投资失误，给国家和学校造成了 重大经济损失。为此建立有效的内部会计控制制度，对筹资与投资决策的流程加 以控制，可以防止这种损失的发生，实现高校经济的可持续发展。 ( 3 ) 有利于资源合理利用，促进高校事业目标的实现 随着高校规模的扩大，出现了许多闲置资产、废弃资产等，许多高校都没有 对它们进行合理的管理与利用，造成了一定程度的浪费。完善的内部会计控制体 系将会充分利用有效资源，建立有效的资产管理、处置流程，保证资金、资产、 资源安全、完整，促进高校事业目标的实现。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究现状 通过调查资料的显示，国外高校的内部控制有一定的成效，为此研究内部控 制的文献很少，然而他们之所以有高效的内控，是由于其自身的内部控制是依据 本国专业的组织发布的权威性报告制定的。为此，我国应当根据自身国情，同时 借鉴发达国家这些关于内部控制的理论。其中最具代表性的是美国的c o s o 报告。 c o s o 报告是在1 9 9 2 年由该委员会提出的内部控制一整体架构专题报告，并 在1 9 9 4 年作出修改，扩大了内部控制涵盖的范围，增加了与保障资产安全有关 的控制。其核心观点主要有三方面，首先描述了内部控制的定义内部控制是 由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可 靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其次，指出在这 个过程中有5 个相互联系的要素，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通、监控。这五个要素缺少一个，内部控制都会漏洞百出。最后一个则是指全 民参与，即企业内部每个成员在实施内部控制方面都扮演着一定的角色，对内部 控制也都负有一定的责任。 第一章绪论 1 2 2 国内研究现状 自2 0 世纪9 0 年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的管理，在2 0 0 1 年6 月，财政部颁布了内部会计控制规范一基本规范( 试行) 。为此，学者们 纷纷开始对内部会计控制进行研究，为我们提供了借鉴资料。同时对高等院校内 部控制的研究主要集中在以下几个方面： ( 1 ) 关于高校财务制度的思考。c o s o 的框架是针对其中某个具体要素进行 分析，并未根据我国高校的特点形成一个完整的体系。研究内容主要集中在目前 高校易发生问题的环节，如徐洪波、吴毅的对高校财务内部控制的思考一文， 从高校财务内部控制的问题入手，阐述了高校财务内部控制的范围和关键点，最 后提出强化高校财务控制的对策；路丽艳在高校内部会计控制研究一文中研 究了高校内部会计控制及其主要业务等。 ( 2 ) 关于高校内部会计控制的存在的问题及其对策的研究。主要是提出目 前高校内部会计控制存在哪些不足，进而提出改进措施，但是这些改进措施概括 性强，可操作性差。例如：廖红星在高校内部会计控制探析一文中结合高校 内部会计控制制度的特点，就目前高校内部会计控制的问题，分别从提高认识、 加强预算控制、严格预算管理等方面建立健全高校内部监督制度；河北工业大学 刘建群在高校内部会计控制现状及其改进对策一文中从增强高校内部会计控 制观念、建立严格的预算制度、完善内部控制内容、加强风险防范体系以及健全 会计控制体系五部分论述了改进高校内部会计控制。 ( 3 ) 关于风险下的高校内部控制。主要研究高校如何加强内部控制管理来 防范风险，但此类研究只集中在对风险的监督管理，没有在事前进行控制与防范。 魏良华、邓彦( 2 0 0 8 ) 的浅析风险管理视角下的高校内部控制问题一文从风 险管理的视角下论述了完善高校内部控制体系。 ( 4 ) 关于高校内部控制框架的研究。王卫星的高等院校内部控制框架体 系的构建及其应用研究一文从内部控制的基本理论入手，结合高等院校的性质 和特点，对高校的内部控制目标和要素进行系统的研究，将内部控制要素分为两 个层次构建高校内部控制的理论框架。但该论文只是初步研究，未对高校内部控 制程序的设计、方法体系的建立、学校内部控制活动的组织等方面进行研究。西 北工业大学的龚福和的高等院校会计控制体系研究一文从高校内部会计控制 现状与分析、完善高校内部会计控制的对策思考、高校内部会计控制的重点等三 方面研究高校内部会计控制，没有形成一套完整的内部会计控制体系。 1 3 研究思路及内容框架 本文从分析高校内部会计控制体系及流程的现状和存在的问题出发，结合高 天津工业大学工商管理硕士学位论文 等院校的性质和特点，以及国外的相关理论给出相应的对策。根据案例学校的内 部会计控制体系的流程现状，在深入分析、研究的基础上，构建高校内部会计控 制的体系流程，以及运行程序和具体的监控体系，最后论述在实践中应用的可能 性。研究框架见图卜1 。 本文的内容分为六部分： 第一部分：绪论。主要介绍该选题的背景及意义，写作思路及内容框架，为 后文论述提供基础。 第二部分：国内外理论研究与实践现状。从讲述内部控制理论开始层层深入， 紧扣主题，以内部会计控制的发展历程为线条，引出高校内部会计控制理论。最 后，在前述理论的基础上对高校内部会计控制的现状及分析进行了研究。 第三部分：基于财务流程的高校内部会计控制体系的构建。该部分从两方面 进行研究；我国高校内部会计控制的必要性及可行性分析及基于财务流程的高校 内部会计控制体系的构建。 第四部分：t g 高校基于流程的控制模式与途径设计。对t g 高校的基本状况 进行了分析，得出了其基于流程控制模式与途径设计所需的构建条件和内在要 求，进而对该模式与途径进行阐述，最后得出实施设想。 第五部分：高校内部会计控制体系的实施的局限性与对策。 第六部分：结论 第一章绪论 天津工业大学工商管理硕士学位论文 6 第二章内部会计控制及财务流程相关理论研究 第二章内部会计控制及财务流程相关理论研究 2 1 内部控制理论 理论的发展都需经历一个逐渐演变的过程，内部控制理论在这一过程中体现 了内部控制内容和范围的变化。自内部控制的原始形态一内部牵制出现以来， 就被广泛地使用，在经过数千年的实践，尤其是2 0 世纪之后，改革进程的不断 加快，社会化程度的不断提高，内部控制理论逐渐发展、成熟和完善起来。 2 1 1 内部控制理论的发展 内部控制作为一个动态的、变化的管理手段和方法，必然要和特定的社会发 展、经济环境、管理思想相联系。因此，在以后的理论与实践相结合的过程中， 内部控制理论随着内部控制实践的不断发展而发展，在这一发展过程中体现了内 部控制目标、内容和范围的变化。 根据前人的学术研究，我们可知内部控制理论大致可分为四个阶段：2 0 世 纪4 0 年代末之前“内部牵制”阶段；2 0 世纪4 0 年代末至7 0 年代“内部控制制 度”阶段；2 0 世纪8 0 年代至9 0 年代“内部控制结构”阶段；2 0 世纪9 0 年代之 后“内部控制整体框架”阶段n ，。 ( 1 ) “内部牵制”阶段 在理论界人们普遍认为，内部控制制度起源于内部牵制。在柯氏会计辞典 ( k o h l e r sd i c t i o n a r yf o ra c c o u n t a n t ) 将内部牵制定义为：“以提供有效的组 织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。它的主要特点是以 任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的 责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查控制”。 “内部牵制 概念是建立在两个基本假设的基础之上：一是两个或两个以上 的人或部门无意识的犯同样的错误的概率很小；二是两个或两个以上的人或部门 有意识的串通舞弊的概率大大低于一个人或一个部门舞弊的可能性乜1 。在这两个 假设中，我们可以看到内部会计控制的最初雏形，例如r h 蒙哥马利在1 9 1 2 年 出版的审计一理论与实践一书中指出，所谓内部牵制是指一个人不能完全 支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度，某一位职员的业务与另一位 职员的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任分工和 业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或舞弊。这就是内部 控制的雏形。 ( 2 ) 内部控制阶段 天津工业大学工商管理硕士学位论文 2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代初，内部牵制制度在实践过程中，逐渐完善，形 成了内部控制制度理论。在内部控制阶段最为重要的首先是1 9 4 9 年，美国注册 会计师协会所属的审计程序委员会发表了一份题为内部控制：系统协调的要素 及其对管理部门和独立公共会计师的重要性的特别报告。该报告首次正式提出 了内部控制的定义：“内部控制包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的 正确性和可靠性、提高经营效率、坚持既定管理方针而采用的组织、计划，以及 各种协调方法和措施。”其次是，“制度二分法”的诞生。即内部控制被分为内部 会计控制和内部管理制度，在1 9 5 8 年美国注册会计师协会所属的审计程序委员 会发布的第2 9 号审计程序公告独立审计人员评价内部控制的范围。“制度二 分法 使内部控制的涵义较以前更为明晰和规范，对两个制度做了具体的定义。 内部会计控制主要是对企业或组织财产以及会计信息的质量进行监督与控 制，以保证经济业务的顺利进行。内部会计控制的构成见图2 - 1 。 图2 - 1内部会计控制的构成图 内部管理控制，顾名思义是保证企业或组织管理政策的顺利实施而采取的所 有措施与方法，管理控制可以提高企业或组织的经营效率，并为内部会计控制提 供基础。然而在“制度二分法”中，管理控制与会计控制的界限不能划分得很清， 例如业务授权是一项管理职能，直接与实现组织目标的职责有关，但它也是建立 各种业务的会计控制的起点；另一方面，管理控制概念有些空泛与模糊，实际应 用起来难度很大。 ( 3 ) 内部控制结构阶段 2 0 世纪8 0 年代，西方理论界对内部控制的研究重点集中在了内部控制具体 内容的研究上，打破了“制度二分法 这一概念，特别强调了管理者对内部控 制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用。认为只有管理者坚持支持实施内 部控制，内部控制才能够起到作用。标志就是美国注册会计师协会于1 9 8 8 年5 月发布的审计准则公告第5 5 号会计报表审计中对内部控制结构的关注。 第二章内部会计控制及财务流程相关理论研究 “内部控制结构 这一概念被首次提出，并将其定义为“为合理保证实现企业的 具体目标而建立的一系列政策和程序”。该公告的重点内容就是：内部控制结构 由控制环境、会计制度、控制程序等三个要素组成。其中，控制环境从大的环 境入手，强调了管理者对内部控制执行的重要性。会计制度，则比较专一，即建 立一个有效的会计系统应能为每笔交易提供一个完整的“交易轨迹”所应该遵守 的制度。最后，控制程序是保证内部控制结构有效运行的机制，而建立的政策和 程序的总和。例如：规范账簿和凭证的设置、记录与使用，以保证经济业务活动 得到正确的记载；明确各个人员的职责分工，如指派不同的人员分别承担业务批 准、业务执行、业务记录和财产保管的职责。 ( 4 ) 内部控制框架阶段 在内部控制框架阶段，最为著名的就是c o s o 委员会于1 9 9 2 年9 月发布，并 在1 9 9 4 年进行了增补的指导内部控制实践的纲领性文件c o s o 研究报告内 部控制一整体框架。至今仍是指导各国完善内部控制制度的纲领性文件。内部 控制在该报告中被定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实 施的，为企业营运的效率效果、财务报告的可信性、相关法令的遵循性等目标的 达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理阶层经营企业的方式，并与 管理过程相结合。 在此，我们会发现c o s o 委员会在原来控制阶段的理论，加强了对控制环境 的建设，从源头上管理和控制企业风险。进而在2 0 0 4 年9 月，在其所发布的企 业风险管理框架中提出风险管理的框架( e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t f r a m e w o r k 简称e r m ) 。将风险导向这一内部控制新理念引入企业管理中，将企业 管理的重心由内部控制转向以风险管理，这是内部控制发展到风险管理层面的一 个里程碑b 1 。 2 1 2 内部会计控制 从内部控制理论的发展，我们看出内部控制分为内部会计控制与内部管理控 制两个部分。其中，内部会计控制被视为内部控制的核心和重要组成部分，在内 部控制理论的发展过程中发挥了重要作用。 最早出现“内部会计控制”这一术语的文献是1 9 3 4 年美国的证券交易法， 对管理控制和会计控制提出并通过了今天广为人知的定义，由他们各自的定义可 以看出内部会计控制为内部控制的核心内容；1 9 8 8 年5 月发布的审计准则公 告第5 5 号以“内部控制结构 概念取代了“内部控制制度 ，并且不再区分内 部会计控制和管理控制，但仍明确指出会计制度是“内部控制结构”的关键要素； 1 9 9 7 年美国开始实行的审计准则公告第7 8 号，虽在全面接受c o s o 报告的基 础上扩大了内部控制的涵盖范围，但是其核心目标仍是保证财务报告的可靠性。 天津工业大学工商管理硕士学位论文 在我国，内部会计控制规范一基本规范的颁布及后续一系列内部会计控 制规范，其立足点是“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”， 强调了内部会计控制的核心性。而这与我国颁布的会计法的规定也相吻合h 1 。 2 2 高校内部会计控制 从前述内部控制发展历程以及内部会计控制的核心性来看，企业内部会计控 制理论研究越来越完善，这为高校的内部会计控制提供了理论基础。然而，内部 会计控制的主体不同，其所发挥的形式以及效果都是有差异的。我们需要在企业 内部会计控制理论的指导下，结合高校自身的特点，具体问题具体分析，构建完 善的高校内部会计控制体系。 2 2 1 高校内部会计控制与企业内部会计的区别 作为一种特殊的机构，高校内部会计与企业内部会计有着明显的区别，具有 自己独特的一面，我们在研究与制定高校内部会计控制体系的基础上必须了解高 校的特点，做到因地制宜、具体问题具体分析。其主要特征为： ( 1 ) 从企业性质来看，高校属于非营利性事业组织，不以盈利为目的的社 会服务组织，为此高校对成本收益和财物管理相对松散。同时高等院校的科研是 其中心和重心，学术管理也是高校的一支重要的管理力量。为此高校对其资产的 关注程度稍低，如固定资产的多少以及利用率，如何提高高校资金效益等等问题。 ( 2 ) 从规模来看，目前高校高速发展，许多高校都进行了合并，使得高校 合并促使高校内部结构发生了实质性的变化，出现了“一区多校”或“一校多区”。 由此高校经济活动趋向多元化，高校内部控制范围扩大，在高校内部会计控制体 系中除了自身的财务作内容外，为配合高校教学科研活动产生的许多经济活动， 以及各种类型的附属单位的财务工作内容也纳入其中。其中，一些非经常业务活 动如基建、后勤和投资等业务的控制相对薄弱，这些环节是高校腐败的常发地。 ( 3 ) 从具体会计工作来看，会计核算体系和内容较为复杂。高校是多种性 质经济实体的一个共存体，既有从事基本教学、科研业务的单位，又有从事服务 性、生产性的单位；既有“只有支出，没有收入”的单位，又有“收大于支 或 “支大于收”的单位。高校经营活动涉及基建、教学、企业、采购、后勤等多种 经济活动，控制起来比较复杂。高校财务活动涉及的面也较广，有国家预算拨款、 各方无偿捐赠，又有学生上交的学费收入以及对外有偿服务收入；同时高校自己 也有投资、校办产业等自己创收的经济活动。高校的会计核算体系种类多样，几 乎涵盖了所有性质的会计制度，如工业会计、预算会计、基建施工会计、商品流 通企业会计、交通运输会计等。 第二章内部会计控制及财务流程相关理论研究 ( 4 ) 从高校经济政策的转变来看，由于国家的政策以及高校改革，高校已 经从原来的单纯服务型转为现在的自主办学，这就使得高校不再只依赖国家财政 拨款，资金来源趋向多元性，使用渠道多样性。高校的各项资金来源有以下项目： 国家财政拨款、学生上交的学费、银行贷款、校办企业、联合办学收取的分成收 入、捐赠款等等。而高校在资金使用上，除了为教学科研活动提供经济支持外， 高校还开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等经济活动。资金使用涉及的 范围已经扩大到教学科研、物资采购、后勤保障、基本建设、产品生产等方方面 面。由此可见，高校的资金来源和使用渠道已经十分广泛，资金构成也极为复杂。 高校作为一个特殊的机构，我们在研究其内部控制的时候，需了解内部会计 控制理论，可借鉴企业内部会计控制许多应用较为完善的方面。同时，具体问题 具体分析，根据高校自身的特点探索适合高校经营活动的内部会计控制体系。 2 2 2 高校内部会计控制 从时间上看，高校内部控制制度基本上与企业内部控制制度的演变和发展过 程趋于一致。而与此相一致的高校内部会计控制的实践也在逐步发展着。从公元 8 5 9 年摩洛哥的加鲁因大学起，到1 2 世纪法国的巴黎大学、英国的伦敦大学都 十分重视学校的内部会计控制。1 7 世纪以来，国际上的许多著名高校都在仿照 剑桥大学的管理模式进行管理。 但由于会计具有控制职能，载体不同，内部会计控制所带来的作用和效果将 不同，或者说内部控制必须依附于具体单位、组织的实际情况而发挥作用。为此， 高校与企业相比，具有自己自身的特点。基于内部会计控制理论，结合高校的自 身特点，笔者认为高校内部会计控制可定义为：高校在保证国家法律、法规和规 章制度的贯彻执行下，为了实现其既定的长远目标，建立的由全体教职员工共同 实施，目的是确保教育事业活动有序进行、资产安全和完整、会计信息真实和准 确的具有自我调节功能的开放性监控体系。 2 3 财务流程相关理论 2 3 1 流程的定义 流程( p r o c e s s ) ，又称过程，在朗文当代英语词典中对流程的解释有两 种表述：一系列相关的内在联系的活动或事件产生的持续的，渐变的，人类难 以控制的结果。如沉陷的森林经过长期的缓慢的化学变化而形成煤是此类流程； 一系列相关的人类活动或操作，有意识地产生一种特定的结果。如收看电视要 经历插上电源、打开电视机、搜寻电视节目等，属此种流程啪1 。 综合起来，流程实质上就是工作的作法或工作的结构，亦或是事物发展的逻 天津工业大学工商管理硕士学位论文 辑状态，它包含了事物进行的始末以及事物发展变化的经过，既可以是事物发展 的时间变化顺序，也可以是事物变化的空间过程，它是为了完成某一目标而进行 的一系列逻辑相关活动的有序集合。 2 3 2 高校财务流程 ( 1 ) 财务流程的概念 结合流程的定义，笔者将财务流程定义为：财务管理工作中的具有一定规律 的，较为全面的、系统的，且需经过长期的财务管理实践经验综合而形成的工作 程序和操作规则，它与企业的业务流程密切相关，凡是涉及到企业资金运动、资 源消耗和会计处理的业务流程都属于财务流程的范畴隋1 。 ( 2 ) 高校的财务流程 高等学校财务制度第一章总则中第四条规定，“高等学校财务管理的主 要任务是：依法多渠道筹集事业资金；合理编制学校预算，并对预算执行过程进 行控制和管理；科学配置学校资源，努力节约支出，提高资金使用效益；加强资 产管理，防止国有资产流失；建立健全财务规章制度，规范校内经济秩序；如实 反映学校财务状况；对学校经济活动的合法性、合理性进行监督。 根据高校财务管理的任务所描述的内容，我们可以将高校财务实际工作从财 务信息所涉及的内容作一总体的概括，即其主要包括四大部分：预算管理、资金 收支、资产的核对及事后分析。 高校财务预算管理也就是高校自身作为独立办学的法人实体，将从各个渠 道获得的收入，进行汇总，按照收支平衡、量入为出等原则，将其统筹规划，实 现学校发展所必须的资金调度。 高校的资金收支是会计核算中的个重要方面，高校财务工作人员需要运用 专门的会计核算方法，按照国家法律法规和学校的规章制度，对学校的资金收支 做出合理的安排。 高校的资产核对是会计核算的另一个重要方面，是需要高校领导密切关注 的方面，必须保证资产的安全完整。 事后分析主要是对高校经济活动的合法性、合理性进行监督，并随时反馈 信息，促使高校财务管理更趋于完善。高校财务总流程见图2 2 。 第二章内部会计控制及财务流程相关理论研究 图2 - 2 高校财务总流程 天津工业大学工商管理硕士学位论文 3 1 同时 制的 差距 施， 3 1 企业 今还 基本 然而 涵盖 或片 管理 漏洞 形势 面缺 或者 状态 会计 部会 致内 洞。 天津工业大学工商管理硕：t 学位论文 3 1 2 基于财务流程研究高校内部会计控制现状 在分析了高校总体环境下其内部会计控制现状存在的问题，我们接下来对财 务流程的四大内容中所体现出来的问题进行详细阐述。 ( 1 ) 预算控制薄弱 预算控制是内部会计控制的重要组成部分，预算控制可以为高校内部会计控 制提供一个统筹兼顾与突出重点相结合的资金预算，兼顾高校各项事业的发展需 求。然而，现在大部分高校预算存在以下三方面的问题：一是编制的不统一，财 政布置的部门预算与学校内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致， 这就需要学校做两次预算。二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评 价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使 用效益也难以正确、完整的评价。这为以后的预算也造成了一定的阻碍作用。三 是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况，使得 预算的刚性较弱、约束力不强，影响高校的健康发展。例如有的高校编制赤字预 算，威胁学校经济的正常运行。 ( 2 ) 资金收支缺乏有力的监督与控制 高校经济体制转为自主办学以后，资金的来源不仅仅依靠财政部门的划拨， 为此在市场经济的体制下，高校的筹资与投资活动越来越频繁。但是，若缺乏有 力的控制的话，筹资与投资活动就会为高校经济带来损失。例如近几年来高校出 现的高息融资、盲目对外投资、借出资金、擅自设立“资金代管站 、高息存款 等，使高校造成了极大的损失，并带来了风险，使得曾经的象牙塔蒙上了灰尘。 例如：2 0 0 0 年4 月某大学自9 2 年至9 8 年，先后对外投资、借出资金等2 2 2 5 万 元，至9 8 年底有1 7 0 5 万元难以收回，造成了学校国有资产的流失哺1 。 同时某些高等院校存在乱收费现象，瞒报收入、转移资金；私设“小金库”、 公款私存；另外，差旅费、会议费、招待费、电话费、车辆维持费等日常支出， 在实际业务活动中，缺乏有效的内控制度，导致这些费用逐年上升，挤占教学业 务费，在某种程度上影响了正常的教学业务。 ( 3 ) 资产的管理较差，财务内部控制弱化 固定资产作为一项重要的资产，完善的高校内部会计控制可以提高固定资产 的利用率，控制国有资产的流失。目前，各高校由于对固定资产的不够重视，导 致固定资产以及日常消耗品、低值易耗品的采购、验收、保管等职责未严格分离， 领用时不按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，会计账务的处理不实， 导致账实核对不符。闲置的固定资产得不到好的资源配置，浪费国有资产。特别 是合并院校校内外的债权、债务不及时清理，使得国有资产流失严重。例如：某 学院2 0 0 0 年底财务处总账反映固定资产总账为2 3 7 6 2 4 万元，经审计机关审核 第三章基于财务流程的高校内部会计控制体系的构建 实有固定资产2 9 0 3 2 9 万元，比账面数多5 2 7 0 5 万元，经查造成账实不符的主 要原因是：后勤办、图书馆、基建设备处有物无账5 6 6 5 6 万元；基建设备处 有账无物3 8 4 4 万元；财务处总帐比后勤办实物账多3 1 万元。图书馆需报 废图书7 6 万元。该高校固定资产帐实不符，差错率竟达2 2 2 1 。 基本建设作为一项正在建设的资产，在高校近几年来得到了快速发展，但它 也是事故的高发地。目前高校基本建设方面出现的问题主要有以下几个方面：任 意改变基建计划，超计划，无计划投资；挤占、挪用、浪费专项经费；自筹资金 不到位；虚报基建投资完成额；基建工程、零星基建和修缮工程竣工决算高估冒 算；基本建设管理部门截留收入，私设小金库；基建部门负责人受贿等经济犯罪 问题：例如：湖北省科技学院院长张建刚、以及分管基建、财务的副院长王志贵， 于2 0 0 9 年8 月因涉嫌腐败被“双规”，并已被免去行政职务n 1 。 ( 4 ) 事后控制不到位 目前的内部会计控制制度，主要是强调对经济活动的事前监督和过程控制， 能将某些违规、违法、不法行为消除在萌芽状态。但是，完善的内部会计控制应 当加强对高校经济业务的事后控制，重视反馈效应，同时加大对高校经济活动的 风险控制，做到前后相接。例如，对高校内部会计控制制度执行情况了解后，对 得到的结果给予的奖惩，以及在执行过程中遇到的问题给予总结分析，然后进行 反馈，完善高校内部会计控制制度。 3 2 我国高校内部会计控制的必然性及可行性分析 3 2 1 高校内部会计控制的必然性 在高等院校改革的转型期，高质量的财务会计信息是必不可少的，其对于维 护教育市场的秩序、促进高校的健康发展和保持国有资产的安全性尤为重要。不 论是客观环境还是经济管理的现状，都迫切需要在高校建立或是健全内部会计控 制引。 ( 1 ) 高校体制改革的需要 高等院校自1 9 9 9 年以来经济的发展以及国家对高校的改革，使得我国高校 已经从单纯的依靠国家财政提供资金的事业单位，转变为事业单位独立法人实 体。高校必须适应改革的需要，建立一套完善的内部会计控制体系，促进其经济 的发展。 ( 2 ) 高校经济发展的需要 高校目前处于多渠道筹资的办学状况，其自身经济的发展显得越来越重要。 随着高校自主权的扩大，高校已开展对外投资、合资、租赁、创办校办企业等一 系列经济活动。资金的使用范围也逐步扩大，若要使以上所需的大量资金的筹集 学工商管理硕士学位论文 和使用活动，健康并有序的进行，就需要建立完善的内部会计控制制度。 ( 3 ) 高校科学管理的客观需要 内部会计控制是现代高校管理的重要组成部分，它对确保高校管理各项工作 的正常进行、促进高校经营管理效率的提高以及建立现代高校制度都有着非常重 要的作用。 ( 4 ) 遏制职务犯罪的重要保障 随着经济环境趋于复杂化，高校由于内部控制混乱、监管弱化的情况，出现 了一些腐败问题和新型的经济犯罪案件。据北京市人民检察院副检察长高保京透 露，近三年全市查处的高校腐败案件总数比此前三年上升了一倍。据介绍，2 0 0 4 年到2 0 0 6 年的三年，全市在高校系统查处的腐败案件只有2 3 件，而2 0 0 7 年到 2 0 0 9 年的三年中，全市检察系统查处的腐败案件达5 0 件，上升了一倍还多。在 5 0 件案件中，牵扯到家长、学生招生就学方面的舞弊案件占4 2 ，由于学校财务 系统发案的案件占到2 5 ，由于学校基建问题犯案的占到2 9 ，而普通工作人员 犯案只有4 怕1 。纠其原因，高校内部会计控制不力、监督管理弱化是其中的一个 重要因素。 3 2 2 高校内部会计控制的可行性分析 ( 1 ) 理论的支持 高校内部控制制度的实践与研究由来已久，从公元8 5 9 年在摩洛哥的菲斯城 创立加鲁因大学起，n - - 十世纪在法国创立的巴黎大学等，都十分重视内部控制 制度，收支严格分开，并且实行严格的预算管理和审批制度。同时国际有名的 c o s 0 委员会发布的企业风险管理框架等，为高校构建完善的内部会计控制 体系提供了理论支持。 ( 2 ) 政策的推动 从2 0 世纪9 0 年代起，我国