（工商管理专业论文）中油辽河一建工程项目成本管理研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 随着我国市场经济的飞速发展，企业的生产经营越来越多的受到市场波动的影响。 国有大型企业也逐渐由国家计划投资的阶段步入激烈的市场竞争的行列，在寻求发展道 路上，企业的经营管理逐步摆脱了对国家的依靠，开始朝着努力开拓市场、加强内部管 理、提高企业竞争力的方向发展。工程施工项目作为国有建筑施工企业组织生产的主要 形式，加强项目成本管理是企业创造效益的主要途径之一。近年来，随着制造企业对各 种成本管理方法进行了不同的探索，在成本管理上取得了一定的成效。但是，在施工项 目成本管理领域，企业如何在现有管理体制的基础上，改进项目成本管理，提高项目成 本管理水平，创造最大效益，仍是亟待解决的问题。 本文在阅读相关文献资料的基础上，对中油辽河油建一公司工程施工项目实行的目 标成本管理制度的制定进行介绍，对实施目标成本管理制度的三个阶段进行总结，分析 现行成本管理制度中存在的问题。在结合当前工程项目在施工中采用工程结构分解 ( w b s ) 的方法，来分解落实各项管理目标的特点，施工作业为单元进行成本控制的思想， 作为完善当前项目成本管理体系的理论依据，寻找项目成本管理的关键控制点，为合理 分解目标成本、加强目标成本控制管理提供基础。并在结合企业当前实际的基础上，研 究成本管理体系中成本控制的薄弱之处，探索建立一套操作性强、能够帮助提高项目成 本管理控制效果的成本管理体系。本文紧密结合辽河油建一公司的管理实践，所提出的 改进方法和建议针对性强，希望能够对提高辽河油建一公司工程项目成本管理水平有一 定的实践意义。 本文采用理论联系实际、定性与定量相结合的方法，借鉴成本管理控制的基本理论， 对项目目标成本管理制度控制薄弱之处，提出改进方法和改善建议，并对项目成本管理 效果进行展望，希望能对我国国有施工企业提高施工企业成本管理水平提供借鉴。 关键词：中油辽河油建一公司；项目成本管理；成本控制 中油辽河一建工程项目成本管理研究 t h er e s e a r c ho nl o f c c p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t a b s t r a c t a st h em a r k e te c o n o m yd e v e l o p sb yl e a p sa n db o u n d si nc h i n a , e n t e r p r i s e s p r o d u c t i o n a n do p e r a t i o na r em o r es u b j e c tt om a r k e tf l u c t u a t i o n l a r g e s c a l es t a t e o w n e de n t e r p r i s e sa r e a l s og r a d u a n ym o v i n ga w a yf r o ms t a t ep l a n n e di n v e s t m e n ta n di n t of i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n f o re o n s t r u c t i o np r o j e c t sa sam a j o rf o r mf o rs t a t e o w n e dc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e st oc a r r yo u t w o r k , o n eo fm a j o rm e t h o d sf o re n t e r p r i s e st oc r e a t ep r o f i t si st os t r e n g t h e np r o j e c tc o s t s m a n a g e m e n t i nt h ef i e l do fc o s t sm a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o np r o j e c t s ，i ti ss t i l la nu r g e n t p r o b l e mf o re n t e r p r i s e st oi m p r o v ep r o j e c tc o s t sm a n a g e m e ma n dc r e a t et h em a x i m u mp r o f i t s ， b a s e do nt h ec u r r e n tm a n a g e m e n ts y s t e m s b a s e do nr e l e v a n tl i t e r a t u r ea n dd o c u m e n t s ，t h ea r t i c l ed e s c r i b et h ef o r m u l a t i o no f t a r g e t c o s t sm a n a g e m e n ts y s t e mb yl i a o h eo i l f i e l df i r s tc o n s t r u c t i o nc o m p a n yf o rc o n s t r u c t i o n p r o j e c t s ，s u m m a r i z e st h r e es t a g e si nt h ei m p l e m e n t a t i o no f t h et a r g e tc o s t sm a n a g e m e n t s y s t e ma n da n a l y z et h ep r o b l e m si nt h ec u r r e n tc o s t sm a n a g e m e n ts y s t e m aw o r kb r e a k d o w n s t r u c t u r e ( w b s ) a d o p t e di nt h ew o r ko fe n g i n e e r i n gp r o j e c t si su s e dt ob r e a kd o w na n d s p e c i f yt h ef e a t u r e so fv a r i o u sm a n a g e m e n tt a r g e t s i ni n t e g r a t i o no fa c t u a ls i t u a t i o no ft h e s e e n t e r p r i s e s ，t h ea r t i c l ep r o b e si n t ot h ee s t a b l i s h m e n to fa no p e r a b l ec o s t sm a n a g e m e n ts y s t e m t h a tc a ni m p r o v et h ee f f e c t so f p r o j e c tc o s t sc o n t r o la n d m a n a g e m e n t b yi n t e g r a t i n gw i 廿1t h em a n a g e m e n tp r a c t i c eo fl i a o h eo i l f i e l df i r s tc o n s t r u c t i o n c o m p a n y ，t h ea r t i c l eb r i n g sf 0 m lh i g h l yt a r g e t e di m p r o v e m e n tm e t h o d sa n dp r o p o s a l s ，i n e x p e c t a t i o no fp r o v i d i n gs o m er e f e r e n c ev a l u ef o ri m p r o v i n gt h ec o s t sm a n a g e m e n tl e v e lo f e n g i n e e r i n gp r o j e c t so f l i a o h eo i l f i e l df i r s tc o n s t r u c t i o nc o m p a n y k e yw o r d s ：l o f c c ；p r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ；c o s tc o n t r o t l l 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目： 生渲望洹二建王猩亟垦盛盔篁理珏究一一 作者签名：么坠兰鱼 日期：翌年j 旦月l 日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题目：生油堑洹二建墨猩塑垦盛奎篮理珏究 作者签名：2 垒兰型 日期：盟硅月皇一日 导师签名：摸跆兹e t 期：狸卑年止月 - 日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1 绪论 1 1 研究背景和意义 1 1 1研究背景 我国改革开放近三十年来，国民经济的高速发展，市场经济日益完善，企业作为市 场竞技的竞争主体，正在不断参与并推动着经济发展和企业进步。施工企业也随着市场 经济的浪潮，由计划经济时期的国家投资单位，逐渐转变为市场经济竞争主体。但同时 也引发了施工企业之间激烈的竞争，在国内施工企业的技术水平高度同质性的情况下， 实施低成本战略，提高企业的成本管理水平，增强企业竞争力，是企业占领市场，提高 企业价值的关键手段。 加强国有施工企业成本管理水平，是增强国有企业活力，促进国有企业改革进程的 重要手段之一。成本管理对国家、对企业来讲是一项非常重要的工作。企业成本管理工 作的好坏，不仅关系到每一个企业的经济效益，而且还关系到国家的经济实力和竞争能 力。 施工企业生产的特殊性质，使得企业必须在加大成本管理的同时，注重工程的进度 与质量管理、合理安排施工流程和资源的调配。这是一个企业创造价值的过程，同时也 是一个成本流转的过程，因此，加大成本管理力度，对于施工企业而言是提高企业利润 的重要管理手段之一。近年来，我国学者将国外先进的成本管理思想引入国内，并根据 我国企业的实际情况进行了理论与实践方面的研究，为我国企业提高管理水平提供了客 观条件。 本文以油建一公司项目成本管理现状为研究对象，对当前施工企业项目目标成本管 理制度进行研究，从施工企业项目管理的实际出发，对企业工程项目成本管理的改进和 完善进行探索和研究，以提高企业目前的项目成本管理水平。 1 1 。2 研究的目的和意义 施工企业与制造业企业相比，由于产品的生产过程不同创造效益的方式与效率不 同，制造业企业可以通过提高产品的产量在一段时期内迅速实现效益，而由于工程建设 受到工期即生产周期的影响，在同样的期间内，创造效益的办法便是通过加大单项工程 的成本管理，实现单位最大效益，进而提高企业整体效益。 油田建设工程项目具有建筑业企业施工项目的普遍性，在成本管理上具有与以往施 工企业相类似的成本管理问题：成本制度控制力不强，成本管理方法粗放，成本控制计 中油辽河一建工程项目成本管理研究 划落实效果不好，成本信息滞后，信息质量不高，进行成本预测和投标竟价时的参考性 差。同时，由于其所特有的工程跨区域多，地质条件复杂，施工技术和质量要求严格， 施工条件艰苦等专业施工特点，对成本管理提出了特殊的要求。面临着我国油气储运基 础设施建设需求的进一步加大，油田建设企业也面临着更大的机遇和挑战。在现有的成 本管理水平基础上，借鉴现有先进的成本管理的理论和实践，适应时代需求，改进和提 高企业成本管理水平，对提高企业服务质量，促进企业全面发展具有积极的现实意义。 1 2 国内外工程项目目标成本管理研究现状 1 。2 1 项目成本管理改进的理论分析 ( 1 ) 项目的目标管理 工程项目各项目标的管理都是一个系统管理的过程，对施工项目的管理既要重视总 体目标与各项子目标管理的关系，又要重视系统内部各个子目标之间的关系。既要善于 分解系统目标以保证目标的实现，又要在落实各个子目标的过程中，有机协调好各个子 目标之间的关系，促进系统发挥最大的功能。项目管理目标主要包括如下几个方面：工 程进度目标的管理；工程质量目标的管理；工程h s e ( 健康、安全、环保) 目标的管理； 工程成本目标的管理。各个目标既是一个有机的整体，又相互制约( 见图1 1 ) 。 质量、 环保 进度目标 目标 图l - 1 工程项目子目标间的制约关系 f i g 1 1 t h er e l a t i o nb e t w e e np r o j e c to b j e c t i v e s 实行系统管理即需要在对工程进行管理目标高度分解的基础上进行高度综合，又需 要协调和控制工程项目的各项管理工作、各种生产要素、各个分解目标及与各种外部条 件的关系；既要保证工程施工整体的有序性、又要实行动态管理以应对各种变化。 工程项目的分解 一2 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 工程项目的工程结构分解( w o r kb r e a k d o w ns t r u c t u r e ) 是落实各项管理目标与管理 工作的基础，对工程项目进行有效的结构分解，既能够作为各项管理目标分解的基础单 元，又能够促进各项管理工作的协调，提高管理效率，增强管理效果。工程的分解主要 有一下几种方法( 见图1 2 ) ： 工程项目 单项工程 单项工程 单项工程 i 单位工程 l 单位工程单位工程 i i 分部工程分部工程 1 分部工程 i 分项工程分项工程分项工程 项目经理部 子项目经理部子项目经理部子项目经理部 l 作业队作业队作业队 ll l 班组 l i 班组 l 图1 2 按项目产品、组织任务分解工程项目 f i g 。1 2 w o r kb r e a k d o w ns t r u c 仇l r e 首先，按照项目产品进行分解： 建设项目：是由一个或几个单项工程所组成、实行统一核算、统一管理、一般以独 立的工程作为一个建设项目。 单项工程：单项工程是指具有独立的设计文件，可以独立施工，建成后具有独立生 产能力的工程。 单位工程：是指具有独立的设计，可以独立组织施工，但完成后不能够独立发挥效 益的工程。 分部工程：分部工程是单位工程的组成部分。 分项工程：是建设工程的基础但愿，由专业工种完成的中间产品。 其次，按照承担的组织任务进行分解： 是由项目经理部组织形成，子项目经理承担单项工程或单位工程的施工和管理，作 业队可承担单位工程或分部工程的施工和管理。 中油辽河一建工程项目成本管理研究 ( 2 ) 实现工程项目目标保证措施 作为一个管理系统，项目管理要将各个管理目标纳入到各项管理工作中作为措施保 障( 见图1 3 ) 。工程生产要素管理包括人员管理、设备管理、材料管理、资金管理。 工程生产要素管理和分包管理是保证完成工程实体产品的物质保障，是对工程资源直接 的管理；工程技术管理与风险管理是对工程产品功能与工程工期顺利进行的保障；合同 管理、签证管理、预结算管理是工程项目履行合同的法律保障。 安 生产要素管理 质全成分包管理 量环本 管 保管 技术管理 理 管 理 目理目 合同管理 标目标 预结算管理 标 签证管理 进度管理目标工程风险管理 图1 3 工程目标与各项管理工作 f i g 1 3p r o j e c tm a n a g e m e n to b j e c t i v e sa n dv a r i o u s 在对工程分解的基础上实现工程目标的分解中，这些管理工作是实现和协调各项工 程目标的具体措施，也是工程服务质量的保证措施。因此，在对工程结构分解的基础上， 通过对各项管理工作落实各项管理目目标，制定岗位责任，并贯穿工程管理的始终。 ( 3 ) 项目成本管理控制研究 项目成本管理作为工程项目管理的体系之一，应当具有系统性和控制性，并具有信 息上下畅通流动的渠道。建立一套成本管理体系，需要与组织结构相结合，设立成本会 计负责对体系中资源价值的运行进行记录和信息处理，还要以制度作为实施成本的事 前、事中、事后控制的措施保障。 项目成本管理的系统性 项目管理是个复杂的管理体系和管理过程，其各项管理目标是一个统一的整体。项 目成本管理作为对工程项目价值流转过程的管理，需要考虑多方面因素的影响。从工程 项目管理的总体框架上看，可分为工程的时间性管理、质量性管理和价值性管理；从工 程项目的生产流程上看，各个流程的各项生产作业与管理活动都是成本发生的环节。项 一4 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 目总体管理框架内的各种管理体系的协调与配合，科学组合工程作业与流程的安排都是 进行成本规划，加强成本控制的关键。 项目成本管理既是对各项资源投入的价值衡量的过程，又是为工程项目创造效益的 过程。在管理实践中，不能够仅仅为了创造利润，一味的压缩成本而影响工程的质量、 进度、安全环保等目标的实现。但是，如果忽视这些管理目标中的成本因素，对管理不 善、工程风险管理意识不强、奖惩执行不力等管理意识，不采取相应的措施加以修正和 控制，也会导致工程成本增加。因此，在项目的管理中，不仅仅要通过控制成本进行节 流，而且还应当在协调工程各项目标的同时，通过对各项工作的有效管理，保证各项目 标的有力执行，为工程创造价值，实现工程效益的开源。 项目成本管理的控制性 工程项目成本管理体系，必须能够有效实施成本控制。从项目成本管理的空间角度， 采取以工程项目的组织结构为基础实施成本控制；从项目成本管理的时间角度，对工程 项目成本进行事前、事中、事后的控制。 实行工程项目的成本管理必须与项目的生产流程、管理流程相适应。工程结构的分 解( w b s ) 是根据工程项目各分部的功能、专业生产形式或作业队伍进行分解，其目的 是为了自上而下、由粗到细的落实各项目标，这与作业成本法将产品的生产流程划分到 资源投入的最基本作业的思想相类似，即以可合理分解的工程单元作为成本管理控制的 基础。 按照工程结构分解( w b s ) 的单元设置责任单位或责任人，落实成本目标，并通过 定期对分解的工程单元目标成本执行的情况进行分析，作为责任单位和责任人改进生 产、降低成本的结果，并以此作为绩效考核的依据，来进行成本过程监督，实现成本管 理工作的不断改进。即通过对人的控制来实施对工程成本的过程控制。 目标成本是对工程成本管理目标的规划，是对工程项目实施前馈控制的一种方式。 在生产过程中的要进行“成本维持 和“成本改进 必须能够随时检测实际成本与目标 成本的差异，通过信息的反馈、前馈、时滞效应，采取直接控制、间接控制、动态控制 来实现成本事中控制。由于工程项目成本活动的“不稳定性 ，项目管理人员需要根据 判断确定的成本控制目标，通过创造和改变现实条件，促使项目成本在各种可能性中沿 着某一个确定方向发展，以形成成本控制。实施项目成本的事后控制有助于促进成本管 理者强化事前、事中的控制，对成本控制起到促进作用。同时，对控制的分析考核，可 以总结经验教训，挖掘降低成本的潜力，用以改进下一周期循环的成本控制。 建立项目成本管理系统的信息通道 中油辽河一建工程项目成本管理研究 成本信息是成本管理系统的各个方面状况的价值反映与反馈，对成本信息的掌握是 为项目管理人员在管理中做出各种判断、制定决策的依据。为成本管理创造畅通的通道， 建立有效的管理体制，要保证信息传递与反馈的可靠性，适时把握成本的价值信息与资 源信息的变动情况。设立项目成本管理会计，利用成本会计的方法对项目成本信息进行 集中处理和分析，对于提高项目成本信息质量具有重要的作用。 项目成本管理控制的保障 管理活动和业务活动的首要目标是完成特定分工和岗位的职责，其次才是由较低的 成本来完成其责任，由于节约成本需要较高的工作效率和创新性，决定了成本控制不能 建立在人们自觉的基础上。因此，工程项目人员成本意识的提高要通过制度来约束，确 立项目成本控制行为的合理性，规范各层级、岗位的成本责任和利益，目标致性要通 过组织措施来实现，同时也需要建立制度作为保障。 1 2 2目标成本管理制度综述 ( 1 )目标成本管理制度的简介及发展 2 0 世纪5 0 年代后期，由于美国产品已经占领国际市场和日本市场，日本为了打开 市场只能采纳低成本战略。丰田公司利用价值工程手法，通过各部门的通力合作对成本 进行控制，达成目标成本，当时这种方法被称为“成本企划 。1 9 6 7 年丰田公司制定了 “成本企划实施规则”，形成了独具日本特色的成本管理体制。 2 0 实际8 0 年代后期，市场环境的变化使得日本企业在低成本战略上的实践拓展到 改变设计上，将成本企划视为实现目标利润的手段，目标成本制度在事务中趋于成熟。 1 9 9 4 年日本会计学会第5 3 届年会上“成本企划特别委员会在成本企划研究的课题 的报告草案中把成本企划活动视为综合性利润管理一环，将其定性为企业确立中长期竞 争优势的、与产品开发相关联的战略性管理方法。目标成本法的流程包括“成本企划 、 “成本改善”和“成本维持。目标成本是具有先导性、预防性的成本管理方法，这种 成本控制方法是由经营者与生产人员、成本会计人员、设计与生产技术人员等相互交流， 依靠广泛的决策参与，使得影响整个生产循环的问题得以解决，使得合理化决策的执行、 控制能够迅速贯彻。日本企业具有促进信息交流的水平控制构造特征得组织形态，为目 标成本管理方法的有效沟通提供了基础。 2 0 世纪9 0 年代，目标成本被美国人引进并通过各种文献，介绍到全世界。桑科和 费舍尔( j o h nk s h a n ka n dj o s e p hf i s h e r , 1 9 9 9 ) 通过案例研究，将目标成本与标准成本 进行了比较，认为目标成本可以被应用于产品生命周期的制造阶段，他们对蒙特克莱尔 ( m o n t c l a i r ) 纸品公司的研究结果表明目标成本使企业战略得以很好的实现。 一6 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 ( 2 )目标成本管理制度在我国的研究现状 我国的陈胜群博士对于目标成本管理制度在我国的运用方面做出了卓越的贡献，他 着重强调了“成本企划是一种源流思想与“筑入 思想。在理论界对“成本企划”思 想进行大篇幅理论研究的同时，王寅东( 1 9 9 8 ) 称“邯钢模式”的基本模式与成本策划 活动程序基本相同，各个环节的指导思想实质上也同“成本策划 的观念完全一致。冯 永亮，王平心( 2 0 0 2 ) 在孙菊生、曹玉珊( 2 0 0 0 ) 对“邯钢经验研究的基础上，从成 本管理的六个角度对两种模式存在的差异进行了理论分析，但与此同时表明我国在目标 成本制度的理论和应用方面的研究与探索。 南京大学会计学系2 0 0 1 年所做的中国企业成本管理方法及其效果的调查分析 中指出，我国有5 4 1 的企业采用了目标成本管理法。但从实施的效果来看，大多仍停 留在初始阶段，传统的成本管理观念依然较强，并且未能将成本发生和企业价值创造有 机联系起来。因此，理论界对于实践中单纯的成功实施对目标成本管理案例研究较少。 徐政旦，陈胜群( 1 9 9 8 ) 在现代成本管理的基本范畴研究中总结了现代成本管理的 八个方面，为我国现代成本管理模式的应用研究提供了理论借鉴。西安交通大学王平心 等( 2 0 0 3 ) 首先提出将作业管理与成本企划相结合。郭春明、韩之俊( 2 0 0 4 ) 从可行性 与必要性的角度对作业管理与目标成本法的融合进行了分析。王平心等( 2 0 0 5 ) 提出了 成本企划在事前成本控制中的缺陷，并使用实证分析的方法建立的作业基础成本革新控 制模式( a b i ) ，采用以作业为基础对产品成本和功能成本进行准确的分解和估算，以 期在产品生产全过程中对资源的耗费以及全面成本进行控制。弥补了成本企划在设计阶 段成本分解的缺陷，从全生命周期成本的角度将目标成本界定为全市场生命周期的生产 者目标成本。李勇( 2 0 0 6 ) 建议在作业链或作业的基础上分解目标、制定目标成本，按 照作业中心进行成本控制以加强成本管理。 1 2 3 目标成本制度在建筑企业的应用 尼科利尼、汤姆肯斯、豪提、奥德曼和斯曼利( d a v i dn i e o l i n i ，c y r i lt o m k i n s ， r i c h a r dh o l t i a l f o l d m a na n dm a r ks m a u e y , 2 0 0 0 ) 采用案例研究法发对作业成本和产品 生命周期成本是否可以应用于英国的建筑业进行了研究，针对建筑业的性质即期需要 改进的现实，在两个企业应用目标成本管理，结果表明，目标成本的目标真正达成需 要结合供应链并改进成本的确定方法。 在我国，不同的建筑企业对目标成本管理制度的理解不同。施工企业设定的目标成 本从中标价中减去预期利润、应上缴的管理费用等，余下的就是企业在施工过程中 所能够支出的最大限额，即目标成本。近年来，随着我国经济的发展，市场竞争愈加激 中油辽河一建工程项目成本管理研究 烈，传统的成本管理模式不适应新的经济形势，单一的目标成本管理制度并不能将成本 管理的控制效果落到实处，必须辅以相应的控制措施，以完善成本控制体系。 赵文杰( 2 0 0 6 ) 主张在施工企业采用全面的以作业为基础的成本管理模式。根据工 程项目管理特点，将作业成本管理的思想与工程项目的工作分解结构w b s 管理模式相 融合，对单项工程进行逐级分解建立作业中心，以此为基础进行全面的作业成本法和企 业的作业成本管理，对企业各个层面的成本进行了成本动因的分析，并提出了企业管理 流程再造和内外部资源的整合具体方案，通过单项工程的作业成本法应用实证分析证实 了作业成本的在施工企业应用的可行性。 张然( 2 0 0 6 ) 以中九集团二公司施工项目成本控制方案为研究对象，从施工项目的 组织机构的改革，建立以项目经理部为成本控制中心，明确各个部门的管理职责与成本 控制职责，来达到对工程成本控制的效果。 尹培芳( 2 0 0 7 ) 探讨了工程项目在结合工程量清单的计价模式，将目标作业成本模 式应用到工程项目成本管理控制中，提出在工程量清单计价模式下，以招投标阶段确定 的分部分项工程项目名称和编码作为基础，调整已计算的各项目成本的明细作为目标作 业成本来对整个施工过程进行成本的管理与控制。主张将以作业为基础的成本核算与控 制理念渗入到目标成本管理中，开展局部的、有限的目标作业成本控制，为目标作业成 本模式在施工企业的应用提出了过渡性的建议。 1 3 本文的研究内容、方法及结构 1 3 1 研究的主要内容 工程建设项目的成本管理，作为项目管理的组成部分，既要自成体系，又要与项目 的进度管理、质量管理、安全环保管理互相协调，共同创造项目最大效益。作为一个独 立的控制体系，成本管理制度应当对成本管理目标进行分解、制定措施加以落实，并在 执行过程中力行监督、目标纠偏与事后的考核，才能将成本控制工作落到实处。本文针 对辽河油建一公司项目成本管理中存在的问题，从制度的执行效果、项目成本控制要点 与成本管理体系的完备性角度，探讨如何改进企业现行的目标成本管理制度，对成本管 理目标进行科学的分解，完善项目成本管理体系的各个环节，以达到有效控制项目成本 的目的，提高油建一公司项目成本管理水平。 大连理工大学专业学位硕：l - q , 位论文 1 3 2 研究的方法与结构 本文将以个案研究的方法，通过分析中油辽河油建一公司项目目标成本管理现状， 在借鉴现代成本管理方法的基础上，研究油建一公司施工项目管理的特点，查找成本控 制的关键所在，改进和完善工程项目成本管理体系。 本文第二章介绍中油辽河油建一公司的项目成本管理制度，分析现行目标成本管理 制度在执行过程中出现的问题； 第三章要在借鉴成本控制相关理论的基础上，分析辽河油建一公司工程项目管理出 现上述问题的原因； 第四章通过研究油建一公司项目管理实际，从项目成本管理的组织结构基础与各层 人员的成本控制的职责范围出发，研究项目成本管控制的关键点，改进和完善项目成本 管理制度，并提出对单一项目进行综合性的业绩评价，对项目各项管理工作进行全面的 评估与总结，以达到促进监督的作用； 第五章，通过对新旧体系的对比分析对全文提出结论与存在的不足。 中油辽河一建工程项目成本管理研究 2 项目成本管理状况 油建一公司从成立至今，经历数次变革，随着我国市场逐步放开，公司在工程项目 的管理上进行了积极探索和改革。本章结合油建一公司实际和项目生产组织形式，对项 目成本管理状况进行分析和研究。 2 1 油建一公司基本状况 中油辽河油建一公司于1 9 6 9 年4 月成立，职工人数近三千人，拥有固定资产2 4 0 0 多项，净值近2 亿元，是具有综合承包和专业施工能力的大型建筑安装施工企业。拥有 国家化工石油工程施工总承包一级、国家管道工程专业承包一级、国家海洋石油工程专 业承包二级、国家送变电工程专业承包三级、国家房屋建筑工程总承包三级等7 项资质， 主要承建各类石油天然气集输系统工程、油气长输管道工程、河流穿越工程、大型金属 储罐工程、化工炼建工程、海上石油工程、船舶建造工程、供变电系统工程、房屋建筑 和土石方工程，具有年完成1 5 亿元建安投资规模的施工能力。长输管道施工为公司的 核心业务，公司为国际管道承包商协会会员，能够承担各类介质、口径的石油天然气管 道安装，年施工大口径长输管道能力5 0 0 公里以上。 近年来，公司依靠不断提升的企业管理水平与科学技术水平，逐步打开了企业外部 市场。先后承建了苏丹穆格莱德盆地石油开发项目输油管道工程、科威特集油站管道及 捕集器工程、兰成渝输油管道工程、西气东输管道工程、忠武输气管道工程、陕京管 道复线工程、惠州炼厂扩建工程、轮一联原油稳定及脱盐装置扩建工程、长北气田产能 建设工程等数十项国内外大型工程项目。2 0 0 8 年在新一轮的油气管网建设中，中标西气 东输二线管线工程。创造出一批新的施工业绩，在市场上树立了自己的品牌。 2 2 油建一公司项目成本管理状况分析 2 2 1 油建一公司项目生产组织过程透析 ( 1 ) 项目的生产组织过程 工程开工前的准备 工程开工前，项目部组织人员进行施工现场的考察，在了解当地的地质地貌情况、 社会依托情况、气候情况的基础上估计施工难度，编制施工组织设计，确定施工方案， 明确各生产要素的配置和需求。为了加强对工程项目各项工作的管理，项目经理部各个 职能部门需要制定相关管理制度和管理措施，以确保实现各项管理目标。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 项目的运行及生产组织方式 在工程项目施工中，项目部严格遵照工程合同要求统一部署，各部门协调对工程生 产进行科学组织、周密安排工程月度计划。对生产运行情况进行监督，对发现的问题及 时调整，以合理进行各项资源调配，提高资源利用率，使生产组织有效、高效运转，确 保生产组织协调有序开展。在每月下旬将本月工程项目完成情况、存在问题以及下月生 产组织计划安排、机具设备使用、劳动组织调配和设备人员调入调出情况等上报公司有 关部门。 在施工过程中，各专业化机组根据项目部下发的图纸对区块工程进行施工作业；机 组内设置施工队长及技术人员分别负责工程的进度与质量。每周根据工程进度对工程量 进行统计，预计上报下周材料使用计划。在材料、燃料的使用上，机组按照工程限额领 用材料和燃料，在驻地设置专门摆放工程材料的区域，设立专人进行保管，设立材料管 理台账对材料的接受、领用、回收进行记录在对机械设备的使用上，各机组采用定人定 机的形式管理，设立台账记录设备交接、维修保养记录。 工程完工总结 工程项目结束后，项目部编制上报施工总结，总结经验的同时查找不足，由生产管 理部组织有关部室审查，经批准后备案存档。 ( 2 ) 项目生产流程与专业施工队的专业分工 为了说明油建一公司项目的专业化机组的职能分工，以某管线工程项目的铺设流程 及对应的专业化队伍设置进行说明( 见图2 1 ) 。 中油辽河一建工程项目成本管理研究 工艺流程主要作业次要作业辅助作业 图2 1管道铺设作业流程与专业施工队伍配置图 f i g 2 1p i p e l i n eo p e r a t i o np r o c e s sa n dp r o f e s s i o n a lc o n s t r u c t i o nt e a mc o n f i g u r a t i o n 一1 2 - 大连理工大学专业学位硕士学位论文 管线的焊接是管线工程施工的最基本、最重要的作业项目，焊接工艺耗用的材料、 燃料成本占总的工程材料成本7 0 左右，是工程进度管理、质量监督、成本控制的重点， 也是提高工程的劳动生产率的关键环节。 在专业队伍的配置上，施工小队的编制根据专业化施工进行总体划分，再按照工程 施工实际情况针对不同地质地貌、施工工艺、施工难度等对同专业施工的工人划归不同 的施工小队。形成对分部分项工程的专业施工队伍配置( 见表2 1 ) 。 表2 1 分部工程施工计划表 t a b 2 1 d i v i s i o no fe n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o ns c h e d u l e 施工方向东向西 西向东 施工区段 施工长度 施工时间 b g 0 3 3 - b g 0 5 1 1 1 0 7 k m 0 8 0 9 1 5 0 9 0 3 3 0 i x ；0 51 - b h 0 0 3 1 6 5 7 1 ( m 0 9 0 3 o l 0 9 0 5 3 1 焊接1 机组 aa 焊接2 机组 a 山地焊接机组 a 土石方i 机组 土石方2 机组 a 石方爆破机组 a 防腐机组 a 土建机组 矗 综合机组 a b h 0 2 0 - b h 0 3 5 7 o k m 0 8 0 7 0 1 0 8 0 9 1 5 a a b h 0 3 5 - b h 0 5 9 2 2 5 2 k m 0 8 0 8 0 l 0 8 1 1 3 0 a 注i ) a 代表实施施工作业 根据表2 1 分析，工程整体按照管线标段进行分解，根据各标段进行基层作业队的 配置和工期安排。 2 2 2 油建一公司项目成本核算及财务状况分析 ( 1 ) 项目成本核算内容 项目成本指的是单独成立工程项目时， 按照现行的施工企业项目成本划分的方法， 直接费用 由项目经理所负责管理和控制的成本内容。 油建一公司工程项目成本主要为以下内容： 直接费用是指为完成工程合同所发生的、可直接计入合同成本核算的各项费用支 出。包括耗用的材料费、人工费、机械使用费和其他直接费用。 5h 1 l 妖 m 0 3毒萋蛔内烀l 眦。魄潞 娼 毒| 沁沁姚尬舢舢溉， 中油辽河一建工程项目成本管理研究 在直接费用中，包括工程项目所接受的内部单位提供劳务支出，包括机械费用、人 工费、分包工程费用，均根据内部价格结算，核算成本费用。 间接费用直接费用是指为完成工程合同所发生的、可直接计入合同成本核算的各项 费用支出。包括耗用的材料费、人工费、机械使用费和其他直接费用。 在直接费用中，包括工程项目所接受的内部单位提供劳务支出，包括机械费用、人 工费、分包工程费用，均根据内部价格结算，核算成本费用。 间接费用 是指工程项目为组织和管理施工活动所发生的费用，主要包括项目部管理人员进行 临时设施搭建或房屋租赁费用、办公费、差旅费、上级管理费、公司资金占用费等。 税金 根据施工项目中标性质的不同，工程项目负担的税金分为增值税和营业税两种。根 据国家税法规定，“油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务应缴纳增值税”。 即中标的工程项目为各油田企业建设项目，缴纳增值税。而中标的其他社会企业或单位 的工程项目，根据税法的规定，按照建筑业税率缴纳税金。 ( 2 ) 项目成本核算及直接成本构成分析 直接费用的核算 项目会计人员按月进行成本的归集以及收入成本的确认。 直接材料的核算，会计人员根据当月材料员传递的限额领料单计量当期的直接材料 成本；燃料及动力的核算根据当月实际耗用量进行成本核算； 直接人工的核算，会计人员根据当期工作量及对应的人工定额计量当期实际的人工 费用，劳动保护费、劳务费等其他人工费实际发生时归集； 机械费用的核算，根据当期机械设备实际发生的修理费、租赁费进行计量； 其他直接费用的核算根据当月实际发生金额进行成本归集。 间接费用的核算 项目经理部的管理费用、上交的企业管理费、内部资金占用费等在实际发生时计入 工程制造费用。 工程收入与成本的确认是根据建造合同准则规定，在资产负债表日，建造合同的结 果能够可靠估计的，即工程合同收入能够准确计量且很可能收回、工程实际发生的合同 成本能够清楚地区分和可靠地计量、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可 靠地确定。应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据 合同完工进度确认收入与费用的方法。企业确定合同完工进度的确认可以根据：累计实 大连理工大学专业学位硕士学位论文 际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作 量的比例；实际测定的完工进度。 油建一公司工程项目当期收入成本的确认，是按照工程预计成本即测算的目标成 本，按照当期工程量完比例计算出当期应确认的成本费用。年终或工程结束时根据归集 完整的各项成本金额对各期确认的成本总金额进行调整。 表2 2 工程项目成本构成 t a b 2 2 e n g i n e e r i n gp r o j e c tc o s t 金额单位：万元 表2 2 是对2 0 0 5 年到2 0 0 7 年间工程项目成本构成的分析计算，从项目直接成本平 均的构成来看，工程材料所占比例最高，占工程总成本的2 8 ，随物资价格的上涨，材 料成本所占比例也逐年上升；其次是分包工程，占工程成本的2 6 左右，受到公司生产 能力的限制，分包工程所占比例较高；直接人工费与机械费占工程成本的2 5 ，间接成 本各年比较平均，占总成本的1 4 。 ( 3 ) 项目管理财务状况分析 为了适应外部市场发展，增强企业效益，从2 0 0 5 年起，公司在工程项目成本管理 上，对新开工工程项目开始实施目标责任成本管理制度( 下称目标成本制度) ，2 0 0 5 年至2 0 0 6 年对工程造价超过5 0 0 万元的工程进行了2 年的试点。到2 0 0 7 年规定该项成 本管理制度必须覆盖全部的工程项目。同时，为加强项目成本管理，在工程的各项资源 如材料物资的管理、设备车辆与机具的管理、外包工程的管理上，制定了相关的管理办 法，各项管理工作逐步规范和完善。工程项目的毛利水平从整体上得到了改善，表2 3 是2 0 0 5 年至2 0 0 7 年新开工项目各项指标情况。 中油辽河一建工程项目成本管理研究 表2 32 0 0 5 年- 2 0 0 7 年新开工项目各项指标 t a b 2 3t h ei n d e x e so f2 0 0 5 2 0 0 7n e wp r o j e e t s 金额单位：万元 表2 3 中本油区市场是指辽河油田内部承建的工程项目，外部市场是承建的除油田 地区市场以外的所有工程。从表中各项指标分析，本地区市场工程项目数量多，规模较 小，工程毛利相对较高。外部市场工程项目少，工程造价较高，毛利率相对较低。从地 域因素分析，油区市场工程项目相对较小，工期较短，管理集中，资源调配较为迅速。 外部市场项目规模都较大，地域分部较为分散，各项资源调配成本较高，项目管理环境、 施工难度各异，效益水平不均，表中可看到，外部市场项目3 年的毛利率水平波动较大。 从整体上分析，近3 年以每年2 个亿的增幅扩大生产规模，年收入增幅一个亿，新 开工工程三年总毛利率平均仅为1 3 左右，对比同行业上市企业毛利率水平还存在很 大的差距，而作为国有企业，这样的盈利水平也不利于企业持续扩大规模和保持快速健 康发展。 2 。2 3 油建一公司项目成本管理控制状况分析 公司直接组建的工程项目各类专业人员配置齐全，分工明确。按照公司的要求，项 目成立后要单独制定项目管理所涉及的各项管理制度和办法，以规范项目管理。在成本 管理上，公司要求组建的项目要实行目标成本制度，用于进行成本管理和控制，同时， 辅以各种成本项目的管理制度，分别对各类资源进行管理。 ( 1 ) 油建一公司项目成本控制的职能范围分析 为了研究各职能岗位对成本的影响和控制范围，下面根据成本构成要素，对资源耗 用的数量和单位价值量进行分解分析，见表2 4 。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 表2 4 成本构成要素岗位控制分析表 t a b 2 4c o s tc o n t r o le l e m e n t sp o s i t i o na n a l y s i st a b l e 注1 ) d 代表各职能人员对表中因素起决定作用 上表中，预算人员、劳资人员实施成本定额，确定工程资源的价值标准，工程人员 根据施工组织设计，对各项工程资源投入量进行规划；资源单位价值即实际价格的高低 取决于项目经理部或者公司相关部门，对外采购的材料价格、设备的租赁价格是由项目 经理部各部门对合同价格进行协商的结果。超过项目经理资金支出权限时，需上报公司 审批，方可执行。 对于分包工程，项目经理部需要由各部门对分包合同进行会审，同时上报公司经营 计划部门后组织各部门二次会审批准后，确定分包工程合同价格。 ( 2 ) 项目目标成本管理制度 为提