（管理科学与工程专业论文）基于核心竞争力的企业内部控制问题研究.pdf

摘要 传统意义上的企业内部控制一般认为是为保护企业资产安全，保 证信息的完整无误，促进一系列政策、法规的有效实施，提高企业的 运营效率，进而实现企业经营目标的一项重要制度安排和管理方法。 经济全球化进程的加速和企业竞争环境激烈程度的加剧，以核心竞争 力为导向的企业制度体系建设与创新，便成为企业战略制定与实施中 首先整合的“内生资源”，企业核心力培育的制度基础。本文研究表 明核心竞争力与企业内部控制的制度牵引和制度效率有着千丝万缕 的关系。揭示核心竞争力与企业内部控制的耦合机理，在传统内部控 制框架中注入新的管理理念和适应环境变化的动态控制系统，对于企 业管理制度的创新和核心竞争力的培育都具有十分重要的意义。 本文首先阐述了从企业核心竞争力的提升研究企业内部控制问 题的现实意义，分析了国内外对此论题的研究现状，确定了论文的研 究内容与框架。然后，阐述了核心竞争力和内部控制理论，分析了企 业核心竞争力培育、提升的环境基础，明确了有效的内部控制体系是 企业持续发展的原动力。接着，围绕企业内部控制体系的动态有效性、 “约束刚性”与协同效应的统一两大因素，提出了企业内部控制体系 的设计思路。在此基础上，运用模糊数学界定了指标体系参数，描述 了评价过程，构建了模糊多级综合评价体系与分类评价指标体系。最 后，通过案例企业问题诊断，对内部控制体系再造及运行机制进行了 分析，证明了理论的可行性。 关键词核心竞争力，企业内部控制，制度体系，评价体系 a b s t r a c t i n t e m a lc o m r o lo ft l l ee n t e r p r i s et h a tp m t e c t e de n t e 叩r i s e a s s e t s i n s i d et h ee n t e r p r i s e ，g u a r a n t e e di n f b m a t i o na r ei n t a c ta 芏l de r r o r l e s s ， p r o m o t e d m ee f f e c t i v ei r n p l e m e n t a t i o no fas e r i e so f p o l i c i e s ，r e g u l a t i o n s ， a n di m p r o v e dt | l eo p e r a t i o ne 硪c i e n c yo ft h ee n t e r p r i s ei nt 圭l et r a d i t i o n a l m e a n i n 函 s h o u l dr e a l i z et o a r r a n g e i na n i m p o n a n ts y s t e m o ft h e o p e r a t i o n so b j e c t i v e o ft 1 1 e e n t e r p r i s e a n do m c e p r o c e d u r e w i t h e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o np r o c e s sa c c e l e r a t i n ga n de n t e r p r i s ec o m p e t i t i v e e n v i m n m e n tf i e r c e a g g r a v a t i o n o f d e 鲈e e ，e n t e r p r i s e ss y s t e m c o n s t m c t i o na n di n n o v a t i o nt a k i n gc o r ec o m p e t e n c ea sd i r e c t i o n ，b e c o m e e n t e r p r i s es t r a t e g ym a k i n ga i l d e n d o g e n o u sr e s o u r c e ”t h a tc o m b i n ea t 6 r s to f i m p l e m e n t i n g ，a n dc o m e i n t ob e i n gt h es y s t e mf o u n d a t i o no ft l l e c o r ec o m p e t e n c ec u l t i v a t e d i ti n d i c a t e st h a tt h ec o r ec o m p e t e n c ea n d s y s t e m c o n t r o 叽e di n s i d et h e e n t e i p r i s e d r a wt h er e l a t i o no fh a v i n g c o u n t l e s st i e so fe 艏c i e n c yw i t l lt h es y s t e mm a tt h i st e x ti ss t u d i e d a n n o u n c ec o u p l i n gm e c h a n i s mb e t w e e nc o r ec o m p e t e n c ea n dc o n t r o l i n s i d et h ee n t e r p r i s e ，p o u ri n t ot h en e wm a n a g e m e n tt h e o r ya 1 1 da d 印tt o t h e d y n 蛐i c c o n t m l s y s t e m t h a tt h ee n v i r o n m e n t c h a n g e d w h i l e c o n t r o l l i n gf r a m e so n t h et r a d i t i o n a le n t e 叩r i s e s a 1 1h a v ev e 叫i m p o r t a n t m e a n i n g st ot h ei r u l o v a t i o no f t h es y s t e mo f b u s i n e s sm a i l a g e m e n ta i l d c u l t i v a t i o no f t h ec o r ec o m p e t e n c e t h i sa r t i c l eh a se x p l a i n e df 而mt h ep r o m o t i o nr e a l i s t i cm e a n i n go f i n t e m a lc o n 订o lo ft h ee m e r p r i s et oc u l t i v a t ec o r ec o m p e t e n c ea tf i r s t ，h a s a n a l y z e dt h ed o m e s t - ca n di n t e m a t i o n a ls t u d yo n 钍l i sp r o p o s m o n ，h a s d e f i n e dt h er e s e a r c hc o m e ma n df r a m eo ft h et h e s i s t h e n ，h a se x p l a i n e d t h ec o r e c o m p e t e n c e a n di n t e m a lc o n c r 0 1 m e o r y a n d a n a l y z e t h e e n v i m n m e n t a lf o u n d a t i o nt h a tm ec o r ec o m p e t e n c eo fe n t e r p r i s eh a s b e e nc u l t i v a t e da n dp r o m o t e d i ti st h em o t i v ep o w e rt h a ta ne n t e 巾r i s e d e v e l o p sc o n t i n u o u s l y t h e n ，w i t ht w om a j o rf a c t o r s o fm ed y n a m i c v a l i d i t i e s 、r e t r a i nr i g i d i t y h a sp r o p o s e dt h ed e s i g nt r a i no f t h o u g h to f t h e i n t e m a lc o n t r o lo ft h ee n t e 印r i s e 0 nt h eb a s i s 。o ft h i s ，h a su s em z 纠 i i m a t h e m a t i c st od e f i n et h es v s t e mp a r a m e t e ro fi n d e x ，d e s c r i b em e c o u r s e o fa p p r a i s i n g ，蛐m c t u r cv a l u em u l t i - l e v e l i n t e g r a t e d e v a l u a t i o ni n d e x s y s t e ma n d 印p r a i s ei n d e xs y s t e ms y n t l l e t i c a l ly _ a tl a s t ，h a sd i a g n o s e d t l r o u 曲也eq u e s t i o no fe n t e 印r i 8 eo f t 1 1 ec a s e ，h a sa l l a l y z e das e r i e so f o p e r a t i n gm e c 蛔n i s m ，i n o r d e rt o p r o v e m e f e a s i b i l i t yo f t h et h e 0 彤 k e yw o 】岫8c o r ec o m 】) e t e n c e ，i t e m a lc o n t r o lo f m e 跚r p r i s e ，s y s t e m ， a p p r a i s i n g 廿碥s y s t e m i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在在论文中作了明确的说 明。 作者签名：聱叁日期：丝年竺月盟日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅：学校可以公布学位 论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论 文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文。 名：牲新签名嗍4 年耸日 硕士学位论文 第一章导论 1 1 研究背景 第一章导论 据资料统计，中国企业的平均寿命只有6 5 7 年，民营企业只有2 9 年， 而列居世界5 0 0 强或与之相应的跨国公司平均寿命大约在4 0 年到5 0 年之问。 中国企业普遍短寿的现状尽管原因很多，但内部控制失效已成为主要问题之一。 1 1 1 从企业核心竞争力的提升研究企业内部控制问题的现实意义 企业内部控制不仅是管理现代化的组成部分，也是实施管理的客观环境因 素，同时激烈的市场竞争要求企业建立健全与完善的内部控制体系，因此内部 控制的理论研究就具有十分重要的现实意义和实践价值。 透过我国部分企业速生速亡的现象考察其内在的因素，本文认为中国企业 并不缺乏技术和人力的支持，而是一直没有演进生存品质。“练拳不练功，十年 一场空”的说法极其符合企业的实际。中国企业的短命，缘于管理理念与管理 技术狭隘地建立在经济学的公式和政治学的思维之上。它们关注“利润”，酷爱 “形式”，但是“利润数字”再清楚，也只能说明过去，并不能明示将会导致企 业健康恶化的潜在因素，同时“形式”使企业的运作更加繁杂。概括地说，企业 的生存品质来源于企业对环境适应过程中的持续演进，即内在的管理机制 激励机制、考评体系、规章制度，组织设计等，而其核心就是包括三个维度一 一人、财、物的内部控制体系。 在企业中，内部控制起着十分重要的作用： ( 1 ) 保证提供可靠的数据资料。真实可靠的数据资料是企业管理当局进行预测 和决策的重要依据。 ( 2 ) 保护企业资产和记录的安全。内部控制是通过不相容职务的分工以及授权 方式，限制接触资产和记录的人员，达到保护财产安全完整，保证记录真实可 问培套，f 成企业财务内控精蔓中国绎济版卒| ：2 0 0 2 硕+ 学位论文 第一章导论 靠的目的。 ( 3 ) 保证提高经营效率。行之有效的内部控制可以加速资金的周转，防止资源 和时问的浪费，有助于企业管理当局及时对变化的环境做出决策，从而提高企 业的经营效率。 ( 4 ) 鼓励遵守既定的政策。健全的内部控制通过绩效的评价指标，可以约束和 鼓励员工遵守既定的方针、政策和规章制度。 ( 5 ) 遵守政府制定的有关法律、法规。 但是，对内部控制的认识很多企业还停留在职务分离和账户核对的层次 上，尚未认识到内部控制与现代企业制度的内在联系，自然也就未能意识到内 部控制在公司治理和经营管理中的地位和作用。我国企业要在建立现代企业制 度的基础上取得实质性进展就必须在不断规范公司治理结构的同时建立一套健 全、有效的内部控制体系。 1 1 2 研究目的 本文旨在借鉴国内外内部控制研究经验的基础上，结合核心竞争力前沿理 论，通过核心竞争力与企业内部控制的耦合机理分析，研究新经济环境下的内 部控制体系。拟构建的模糊多级评价指标体系和分类评价指标体系，对新型内 部控制体系进行数量化分析，并通过实证分析证明内部控制体系设计的可行性 与实践性。 本文通过研究期望实现以下四个目标： ( 1 ) 通过借鉴国内外学者关于核心竞争力和内部控制理论的研究成果，形成基 于核心竞争力的企业内部控制体系的理论根据。 ( 2 ) 设计内部控制体系，以实现内部控制对核心竞争力的培育和提升，实现企 业的持续发展与盈利。 ( 3 ) 构建内部控制评价模型，检验内部控制体系设计的有效性。 ( 4 ) 研究案例企业的内部控制实施情况，与构建体系进行对比分析，找出问题 与缺陷，并进行体系再造。 1 2 国内外研究现状分析 1 2 1 国外研究现状分析 硕士学位论文 第一章导论 早在2 0 世纪初期，西方一些国家就已经试行内部牵制制度的方法。此后， 随着外部审计师的需要和企业管理当局的认识更新，内部控制在世界各国都得 到推广和应用，成为大中型企业进行有效管理必不可少的技术。1 9 4 9 年，美国 职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念：内部控 制包括经济组织的计划及经济组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和 可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措 施。该定义认为内部控制系统已远远超出了财务、会计的范围：1 9 5 0 年，美国 国会在其制定的预算及会计程序法案中规定，“各机关应负责对各种款项、财产 及其他资产的有效控制，会计记载等应经由适当的内部稽核”，这是世界上第 一次将内部控制列入政府立法；在其后5 0 多年问又不断对其修订，1 9 7 3 年进一 步规范了会计控制和管理控制的含义；1 9 7 8 年，美国又在有关法令中指出，在 管理方面迫切需要完成的主要任务，是对内部控制要有合适的制度；1 9 7 9 年， 美国证管会采取了更为积极的做法，拟订了强制公司对内部会计控制提出报告 书的法令。这份拟议的法令也要求独立会计师对客户的管理阶层报告书提出报 告。证管会的此项建议，其意图要管理阶层对于期中及未经查核资讯具体承担 维持有效内部控制之责任；1 9 8 8 年在其第5 5 号审计准则说明书( s a s 5 5 ) 中又把内部控制定义为：“为了对实现特定公司目标提供合理保证，而建立的一 系列政策和程序。”并认为控制环境、会计系统、控制程序为内部控制组成的三 个要素。 1 9 9 2 年美国c o s 0 ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft h et r e a d w a y c o 咖i t t e e ) 报告认为，内部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部 控制是一种由企业董事会，管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计 为达成营运的效果及效率，财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证 的过程。该报告提供了一套完善的评估工具及方法，以指引企业如何从管理过 程中进行内部控制评估，其评估结果除可协助企业塑造重视操守及充满活力的 企业文化外，还可用以辨认可能影响企业目标无法达成的风险，进而建构预警 及防范机制，将该影响降至最低程度。结合2 0 世纪各企业面临的技术升级、产 业转型、企业再造、精简作业流程的需要，c o s o 报告以“目标管理”和“绩效 评估”为基础为有效管理企业提供了定量性分析方法。 。李风呜内部拄制理论的j 力史演进与术束展望审计与经济研究，2 0 0 1 ，4 ：3 8 4 l 刊选五内部控制框梨的构建会计研究，2 0 0 1 ，2 ：9 1 4 固味荣恩建市和完善内部控制的忠考会计叫f 究，2 0 0 l ，l ：1 5 1 9 固脒会蘑荚国内控理论对我周商业键行的启示审计与经济研究，2 0 叭，3 ：4 7 4 9 硕十学位论文 第一章导论 1 9 9 5 年1 1 月，加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会c ( ) c o ( g u i d a n c eo nc o n t r 0 1 ) 在c 0 s 0 报告的基础上，经过修改，提出了一种新的 报告，内部控制系指为支援组织成员达成营运的效果与效率，内部与外部报导 的可信赖程度，遵循相关法规以及内部政策办法等目标，而由组织资源、系统、 过程、文化、结构与作业等元素组成。c 0 c 0 控制模式，更具动态和管理阶层导 向。 1 9 9 7 年国际内部审计防会的研究基金会出版了最佳内部控制评估实务一 自我评估与风险评估。该书主要阐述了控制模式概观，自我评估实务，风险评 估实务，评估作业与报告方法，整合新实务到组织的方法。列举了欧美2 5 家大 型企业所实施评估的范例，其中涵盖了自我评估和实施。此书从实践方面丰富 了内部控制理论，使有效的内部控制更具可行性与实践性。 英国内部控制的发展离不开公司治理研究的推动。2 0 世纪8 0 9 0 年代，英 国的公司治理像今天的美国一样，面临着巨大的信任危机。面对创造性会计 ( c r e a t i v ea c c o u n t i n g ) 的泛滥、公司经营的失败和连续不断的丑闻、董事薪 酬激增以及企业短期行为主义猖獗等一系列公司治理问题，社会公众、监管机 构的不满情绪日益升温。这一阶段也就成为英国公司治理问题研究的一个高峰 期，各种专门委员会纷纷成立，并发布了各自的研究报告，其中比较著名的有 卡德伯利报告( c a d b u r yr e p o r t ，1 9 9 2 ) 、拉特曼报告( r u t t e r m a nr e p o r t ，1 9 9 4 ) 、 格林伯利报告( c r e e n b u r yr e p o r t ，1 9 9 5 ) 和哈姆佩尔报告( h a m p e lr e p o r t ，1 9 9 8 ) 。在吸收这些研究成果的基础上，1 9 9 8 年最终形成了公司治理委员会综合准则 ( c o m b i n e dc o d eo ft h ec o m m i t t e eo nc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ) 。综合准则很 快就被伦敦证券交易所认可，成为交易所上市规则的补充，要求所有英国上市 公司强制性遵守。这些研究成果从理论和实践两个方面，极大地推动了英国公 司治理和内部控制的发展，尤其是卡德伯利报告、哈姆佩尔报告，以及作为综 合准则指南的特恩布尔报告( t u r n b u l lr e p o r t ，1 9 9 9 ) ，堪称英国公司治理和内 部控制研究历史上的三大里程碑。 在日本，随着企业破产成为社会问题以来，对企业内部管理方面的审查也 严格起来，即使企业在经营效果上达到考核的标准，但从内部管理角度看，需 要重新彻底加以评价的企业还是很多的，理应把加强内部管理和控制作为改善 。李风呜内部拧制学北京：北京人学出版社，2 0 0 2i 1 3 。陈继云c o s 0 报告与内邦榨制研究1 ：海会计，2 0 0 2 ，6 ：4 2 4 4 。l ，光远公司治理下的内部挣制与审汁一英国的绎验与启示中国沣册会计师，2 0 0 3 ，2 ：1 7 2 1 唐r 华公司治理哼内音| ；会汁控制j 。海会计，2 0 0 2 ，7 ：3 7 4 硕士学位论文 第一章导论 企业素质的重要措施。适当运用控制制度，叫。帮助企业合理而更有效地发展， 减少错误，防止弊端，进而鼓励员工积极进取。 南非的k i n g 报告、法国的v i e n o t 报告，以及目前风靡全球的有关公司治 理的闯题都展示着企业内部控制研究的前沿动态。 1 2 2 国内研究现状分析 虽然内部牵制的思想早已渗透在我国会计制度与会计实务工作之中，但是 大多数经济工作者并没有意识到控制处于管理的中心地位，更接近于管理本质： 或者还未看到内部控制是管理当局的一种职责，。建立与维护行之有效的内部控 制制度，是决策部门及其管理机构的重要任务。长期以来，我国不少企业对内 部控制的概念认识模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构、人 员素质等方面的原因，致使企业内部控制普遍薄弱。 1 9 8 0 年以前，我国企业的内部控制在生产管理方面有一些应用，但在理论 研究上基本是空白。1 9 8 0 年以后，随着经济体制改革的逐步深化，人们开始重 视管理科学理论的研究和应用。1 9 8 6 年财政部发布会计基础工作规范，对内 部控制制度作了相应的规定。1 9 9 0 年以后，随着建立社会主义市场经济的确立 以及依法治国的要求，才开始注重理论上的研究和实务上的探索。许多企业为 了规范行为、防范各类风险和避免经营失败，建立了内部控制制度；1 9 9 7 年1 月中国注册会计师协会颁布独立审计具体准则第九号一内部控制与审计风 险，以指导注册会计师评估内部控制及其审计风险，保证审计质量：1 9 9 7 年1 月国家审计署通过中华人民共和国国家审计基本准则，规定了对内部控制测 试的内容；1 9 9 9 年1 0 月3 1 日全国人民代表大会修订会计法，明确指出各单 位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度的要求，并提出会计工作中职务 分离，重大事项决策与执行程序，财产清查和定期内部审计等规定，这些要求 和规定从其实质内容上讲，就是要加强各单位的内部控制；2 0 0 0 年1 1 月证监会 发布公开发行证券公司信息披露编报规则，要求公丌发行证券的商业银行、 保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，并在招股说明书中加以说明； 2 0 0 1 年6 月财政部发布了内部会计控制规范一基本规范( 试行) 和内部会 计控制规范一货币资金( 试行) 等等。总的来说，我国内部控制制度在理论及 法规建设方面都取得了重要的、阶段性的成果。 但是不可否认，我国内部控制理论研究主要集中于会计审计领域，侧重从 会计和审计的角度研究内部控制，其研究成果也主要服务于审计方法的应用、 “唐r 华公日治理坷内部会计控制l 海会计，2 0 0 2 ，7 ：3 7 硕士学位论文 第一章导论 审计成本的节约和审计风险的控制。特别是近年来许多上市公司由兴盛转为衰 败的历史，实质上就是内部控制失败的历史。随着新修订的会计法、内部 会计控制规范等法律法规的颁布和实施，以及对内部控制的认识的不断深化， 我国企业也越来越重视内部控制问题。各类准则的发布充分表明我国对内部控 制的完整性、合理性和有效性给予了前所未有的关注。至此，内部控制研究已 成为我国理论界与实务界关注的热点问题之一。 综上所述，尽管国内外的学者从不同的方面对内部控制制度进行了研究， 有些已经形成了比较成熟的理论，但是从核心竞争力这个角度的研究才刚刚起 步，尚未见比较系统的研究，因此本文就着重于基于核心竞争力的企业内部控 制闽题的研究。 1 3 论文的框架设计及研究思路 1 。3 1 论文的框架设计 本文首先对核心竞争力与企业内部控制的耦合机理进行分析，阐述核心竞 争力和内部控制理论的基础上，分析企业核心竞争力培育、提升的环境基础， 明确有效的内部控制体系是企业持续发展的原动力。接着，围绕企业内部控制 体系的动态有效性、“约束刚性”与协同效应的统一两大因素，提出企业内部控 制体系的设计思路。在此基础上，结合评价方法选择与指标体系构建应考虑的 相关问题，运用模糊数学界定指标体系参数，描述评价过程，构建了模糊多级 综合评价体系与分类评价指标体系。最后，通过案例企业问题诊断，对内部控 制体系再造及运行机制进行分析，以期证明理论的可行性及有效性。 1 3 2 研究思路 进行理论研究的对象往往是在现实发展中遇到困境的事物，而总有一些成 功案例是值得借鉴的。本文采用比较分析法、调查实证分析法和逻辑推理法等 方法，通过核心竞争力定位分析，内部控制体系设计分析，内部控制评价分析 等研究，形成如下的技术路线：核心竞争力与企业内部控制的耦合机理分析一 一具体的体系设计体系评价问题研究可行性和实践性研究。 研究思路如图卜1 所示： 硕士学位论文第一章导论 企业核心竞争力培 育、提升的环境基础 相互作用 有效的内部控制体 系是企业持续发展 的原动力 赢磊万i 画翮 要求 的耦合机理分析i 图1 1 研究思路 7 修改 反馈 尹 硕士学位论文第二章核心竞争力与企业内部控制的耦合机理j ! 堑 第二章核心竞争力与企业内部控制的耦合机理分析 2 1 核心竞争办与内部控翱的有关理论 2 1 核心竞争力的科学内涵及特征 在学术界，最早阐述企业核心竞争力这一概念的是美国著名管理学家普 兰哈拉德( c k p r a h a l a d ) 与赫梅尔( g a r r yh a m e l ) 。1 9 9 0 年美国权威杂志 哈佛商业评论发表了两人题为“公司的核心竞争力”论文。该文献把核心 竞争能力定义为技能和竞争力的结合，即所谓核心竞争力是指企业赖以建立竞 争优势，奠定市场地位的关键能力，是形成企业优势基础的系列知识、技能、 技术的有机结合。但它并不是企业能力的全部，而是企业经营的重点，是企业 成长发展的根基，是一种无形的有机融合体系。之后，关于核心竞争力的讨论 便成为欧美企业界和管理界的热点。 d l e o n a r db a r t o n ( 1 9 9 2 ) 认为核心竞争力是使企业独具特色并为企业带 来竞争优势的知识体系，包括技巧和知识、技术系统、管理系统、价值观系统 四个维度。 战略资源学派( 1 9 9 5 ) 认为，核心竞争力是企业可持续竞争优势与新业务 发展的源泉，企业只有具备核心能力，核心产品和市场导向的层次结构时，才 能在全球的竞争中取得持久的领先地位。其理论要点是：企业的竞争力来源 于能够比对手以更低的成本和更快的速度建立核心能力的能力。核心竞争力 是多因素的复合体，它是技术、治理机制和集体学习的结合。核心竞争力的标 准是：第一，是否为通往多种市场提供潜在渠道。第二，是否为消费者带来显 著的价值。第三，是否竞争对手难以模仿。多元化的企业应是核心竞争力的 组合，而不是行业结构认为的产品与事业的组合。构建核心竞争力及相关技 术的未来路线图，再通过战略改造，以保持企业内部资源配置的一致性。 美国麦肯锡咨询公司的凯文科因等提出核心竞争力( 1 9 9 7 ) 是某一组织 p i a l l a l a ( i ，c ，ka 1 1 dh a m e l ，g ( 1 9 9 0 ) n ec o r ec o m p e t e n c eo ft h ec o r p o r a t i o n h a lv a r de c o n 啁i c r e v i e w ，v 0 16 4 ，m a y n l n e 7 9 9 3 “c o r ec o m p e t e n c e ， k e yf o i h d f c b u s i n e s s l i l l e ，i s l a a b a d ，f e b2 2 ，2 0 0 2 硕士学付论文第二章核心竞争力与企业内部控制的耦合机理分析 内部一系列互补的技能和知识的结合，它具有使一项或多项关键业务达到业界 一流水平的能力。 自1 9 9 0 年以来的1 0 余年间，国内外许多学者从不同的角度研究了核心竞 争力的理论内涵、表现形式、特征属性等问题，提出了一些全新观点。尽管表 达形式不同，但他们对核心竞争力的界定均包含了一个基本观点，即知识是构 成核心竞争力的特殊资源，是核心竞争力的基础，而且核心竞争力是一系列知 识、技术或技能的结合体，而不是单个分散的技术或技能。形成企业核心竞争 力的知识体系无法在短时期内形成，而是组织在经营过程中通过长期积累和学 习而逐步建立起来的。一旦企业形成独特的核心竞争力，其他企业将很难在短 时间内依靠简单的模仿来发展自己的核心竞争力。一般而言，核心竞争力的形 成需要1 0 年左右，甚至更长时间。因此，由特有知识和知识体系构成的核心竞 争力是知识经济时代企业获得持久竞争力的最根本基础。 加入w t o 以后，我国企业同国外企业相比，在产品技术、品牌定位、管理 现代化等方面处于相对弱势，要应对w t o 带来的冲击，最关键的一点就是要挖 掘企业自身的核心竞争力。纵观国内外学者的观点，本文认为，企业核心竞争 力是指企业在内部软、硬环境等方面具有的明显优于、且不易被其他企业模仿 的、能够给该企业提供良好的发展条件，并形成企业经营特色，不断促进企业 经济快速、协调、健康发展的独特的综合能力。这种综合能力可以是“以顾客 为中心”，也可以是“以质量为中心”，当然也可以以其他内容为中心。企业核 心竞争力是一个复杂和多元的系统，包括多个层面，归纳起来，主要包括以下 几个方面： ( 1 ) 核心技术能力。它包括企业的r d 能力、产品和工艺的创新能力，核心技 术能力的高低决定了企业将技术资源向技术优势进行转化的能力和水平。 ( 2 ) 核心员工能力。包括经营者的“洞察力预见力”及操作者的“执行能力”。 它来源于人力资本的专用性，而这种专用性来自企业中的“干中学”。 ( 3 ) 核心组织能力。它涉及到企业的组织结构、信息传递、企业文化、激励机 制等诸要素，它的作用在于通过管理过程的制度化、程序化，将企业的技术知 识和生产技巧融入企业的核心竞争力中。 ( 4 ) 核心影响能力。反映企业在发展过程中培育的对外影响力，其直接或间接 影响企业的核心竞争力，它主要包括两个方面：企业的市场营销能力以及企业 硕士学位论文第二章核心竞争力与企业内部控制的耦合机理分析 产品在消费者中的美誉度。 ( 5 ) 核心关系能力。它是一种有效获取外部资源的能力，通过大客户价值链节 省了交易费用，并通过社会交换巩固了社会资本。 核心竞争力是企业在经营过程中形成，不易被竞争对手模仿，能带柬超额 利润的独特能力。它可以通过管理水平升级、组织结构优化、新产品新技术开 发、售后服务等一系列经营活动逐渐形成，并通过所具有的独特技术、文化、 机制凝聚成巨大的资本能量和经营实力，进而形成持久竞争力。 就本质而言，核心竞争力是企业独特的知识和技能的集合，它对企业的作 用，在于用动态的整合资源的能力，提供和企业环境相适应的能力，同时使企 业的优势表现更多的是拥有知识和积累性技能的能力。这种特殊的能力还在于 从企业的基础就开始产生制胜竞争对手的力量，而这种力量往往是以企业的人 力资源为载体。将核心竞争力作为研究工具，说明要把企业重新视为一种知识 的转化系统，知识的转化过程也就是组织动态发展或不断学习的过程。因而， 强调核心竞争力，相当于强调组织的学习能力及学习型组织的培养。 竞争优势与核心竞争力有着密切的关系，并且竞争优势是由其核心竞争力 决定的，要使竞争优势得到维持和发展，必须对公司核心竞争力进行精心的培 育和科学的管理。因此，企业核心竞争力的本质应是企业技术水平、研发能力、 生产能力、管理能力和组织能力的综合体现。由其本质本文认为企业核心竞争 力应具有以下特征： ( 1 ) 一种知识的积累活动，而不是会计意义上的资产，是有价值的资产。 ( 2 ) 是一组能为客户提供根本利益的技能，能满足客户对产品基本效用的需要。 ( 3 ) 能给企业创造大量的成本优势。 ( 4 ) 能创造出有羊归二竞争对手的某种差异性，并使竞争对手无法模仿和替代。 ( 5 ) 能超越传统的产品观，增加企业发展的潜在机会。 ( 6 ) 能对顾客所重视的价值有超水准的贡献，同时又能降低企业的运作成本， 提高资源配置的效率。 ( 7 ) 能够在未来的发展中衍生出一系列的新产品与服务，并成为构建新兴产业 的基础。 在企业核心竞争力培育和提升的环境因素中，各种环境因素共同作用影响 着企业的核心竞争力，并最终影响企业的长期竞争优势，因此，核心竞争力成 为企业生存与发展的目标，但是，核心竞争力不仅是企业的目标，也是企业发 展的环境基础，是内部控制系统的外音毗条件。 硕十学位论文第二章核心竞争力与企业堕塑堡型堕塑鱼塑堡坌堑 212 内部控制理论的演变与发展 从时间上看，自上个世纪7 0 年代起，西方国家的政府机构、民间机构及专 业团体就十分注意内部控制，并就内部控制含义做出建议或颁布规定。这些活 动产生多种不同的哲学，并使人们对内部控制的性质、目的及达成有效内部控 制的方法，持有不同的观点。 内部控制理论是企业内部控制体系设计的理论依据，有效的内部控制体系 是培育、提升企业核心竞争力的沃土，也是促进企业持续发展的制度保证。因 此，在设计内部控制体系之前，有必要了解内部控制理论的发展历程。 l 、内部牵制阶段 内部控制理论始于早期内部控制牵制思想。内部牵制思想基于以下两个基本 设想：二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是较小的；二个 或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大于单独一个人或部门舞弊的可 能性。 该阶段主要是针对会计控制，以查错防弊为目的，采用职务分离和相互核对 为主要控制措施。主要特点是以任何个人或部门不能单独控制一项或一部分业 务权力的原则进行组织上的职责分工，从而使该项业务权力通过发挥其他个人 或部门的职能进行交叉检查或交叉控制。这种理论的涵义仅局限于会计系统一 个方面，较为狭窄，并且未突出会计控制与管理制度之间的联系，还不能称之 为全面内部控制。 本世纪4 0 年代末至7 0 年代美国会计师协会的审计程序委员会把内部控制定 义为包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施，进而 将内部控制划分为会计控制和管理控制( 内部控制结构) 。西方学术界在对内部 会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割的、相互联系的， 因此在2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构的概念。 2 、内部控制结构阶段 2 0 世纪8 0 年代提出的“内部控制结构”理论涉及控制环境、会计制度、控 制程序。 该理论认为企业的内部控制结构是包括为提供取得企业特定目标的合理保 证而建立的各种政策和程序，内部控制结构具体包括三个要素：控制环境，指 反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为；会计系统，指规 定各项经济业务的确认、归集、分类，登记和编报方法；控制程序，指管理当 局为保证达到一定的目的丽制定的程序和政策。 主要特点是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。该理 硕士学位论文第：章核心竞争力与企业内部控制的耦合机理分析 论将内部控制环境( 人员和组织结构) 纳入内部控制的范畴，不再区分会计控 制与管理控制。至此，在企业管理实践中产生的内部控制活动，审计人员的理 论总结，完成了从实践到理论的升华。其涵义不再以单纯、狭窄的规章制度为 主，而是全面地考虑了企业的内、外部因素，提出了内部控制结构的理论框架。 3 、内部控制一整合结构阶段 隶属子美国国会的反对虚假财务报告委员会( n c f r ) 主持的组织委员会一美 国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会c o s 0 ( c o 呻i t t e eo fs p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n so ft h et r e a dw a yc o 唧i s s i o n ) 是一个通过商业道德有效的内 部控制和公司治理结构以致于改善财务报告的美国民间组织。c o s o 形成于1 9 8 5 年，研究导致虚假财务报告的偶发因素，并为上市公司及其独立审计师，为s e c ( 美国证券交易委员会) 和其他监管机构以及教育机构提供建议。该委员会出 美国五个主要财务职业协会共同主办：a a a ( 美国会计协会) 、a i c p a ( 美国注册 会计师协会) 、f e i ( 财务经理协会) 、i i a ( 内部审计师协会) 和n 从( 全国会计 师协会，现为i m a ，管理会计师协会) 。它完全独立于各主办组织，代表来自于 工业、公共会计、投资公司和n y s e ( 纽约证券交易所) 。 1 9 9 2 年9 月，该委员会经过多年研究，针对公司彳亍政总裁、首席执行官、 董事、立法部门和监管部门的内部控制进行高度概括，发布内部控制一整体 框架( i n t e r n a lc o n t r o l i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) 报告，即通称的c o s o 报 告“7 。c o s o 报告的理论具体由五部分组成： ( 1 ) 控制环境( c o n t r o le n v i r o m e n t ) 。企业的核心是人及其活动，人的活动 是在环境中进行的，人的价值观，特质和能力既是构成环境的一部分，又与环 境相互作用，相互影响，而环境是推动企业发展的核心要素。 控制环境具体包括组织人员的诚实、伦理价值和能力；管理层哲学和经营 模式；管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；董事会提供的关注和 方向。控制环境影响员工的管理意识，是其他部分的基础。 ( 2 ) 风险评估( r i s ka p p r a i s a l ) 。企业进行目标决策必须和经营活动的各环 节相结合。因此，企业必须设立可判断辩论分析和管理相关风险的机制，以了 解企业所面临的风险。 实施风险评估也就是确认和分析实现目标过程中的相关风险，它是形成管 理何种风险的依据。这个过程随着经济、行业、监管和经营条件而不断变化， 因此需要建立一套机制来辨认和处理相应的风险。 即通称的c o s o 报告，以后本文中所蚬的c o s o 报告均指此报告。 硕士学位论文第二章核心竞争力与企业内部控制的耦合机理分析 ( 3 ) 控制活动( c o n t r o la c t i v i t y ) 。是帮助执行管理指令的政策和程序。它 贯穿整个组织、各种层次和功能，包括各种活动如批准、授权、证实、调整、 经营绩效评价、资产保护和职责分离等。 ( 4 ) 信息和沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 。围绕在控制活动周围的 是信息与沟通系统，这个系统使企业内部的员工能取得他们在执行，管理和控 制经营过程中所需要的信息，并支持这些信息。需要处理的信息包括内部生成 的数据，也包括可用于经营决策的外部事件、活动、状况的信息和外部报告。 所有人员都要理解自己在控制系统中所处的位置，以及相互的关系；必须认真 对待控制赋予自己的责任，同时也必须同外部团体如客户、供货商、监管机构 和股东进行有效的沟通。 ( 5 ) 监督( m o n i t o r i n g ) 。监督在经营过程中进行，通过对正常的管理和控制 活动以及员工执行职责过程中的活动进行监控，来评价系统运作的质量。不同 评价范围和步骤取决于风险评估和执行中的监控程序的有效性。对于内部控制 的缺陷要及时向上级报告，严重的问题要报告到管理层高层和董事会。c o s o 报 告提出的内部控制一整合结构如图2 1 所示： 图2 1 ：c o s 0 报告的内部控制一整合结构图 图2 1 表明控制环境处于内部控制的基础地位。在企业制订内部控制标准 体系后，必须依靠各种规章制度以保证其有效实施。为了解企、世的内部控制执 行情况，必不可少的监督便位于“金字塔”的顶端地位。 硕二 ? 学位论文第二章核心竞争力与企业内部控幽耦合避分堑 对内部控制看法的改变，可能是因为另一种新看法的出现，可靠的资讯系 统和持续的竞争能力是有效控制不可或缺的工具。如今越来越多的管理阶层认 为，在控制其企业活动时，使用财务及财务资讯，判别并提升核心竞争能力已 显得越来越重要，企业的内部控制体系可用以改进其资讯的有用性及可靠性、 竞争能力的持续性及发展性。 通过对内部控制理论和实践的剖析，本文认为，内部控制是一种管理体系， 它是整个经营管理过程的一个重要阶段，它是现代分权管理的重要手段，也是 现代管理最重要的方式，它已经成为业务较为复杂的大中型企业进行有效管理 所必不可少的技术，是提高管理效率的一种先进方法，是实现组织管理高效化、 专业化、规范化、自动化最基本的条件。 2 2 企业核心竞争力培育、提升的环境基础 企业核心竞争力是沟通市场需求、机遇和技术进步的桥梁，同时，也是企 业永恒的经营目标。核心竞争力的培育、完善和发展使企业掌握各种生产技能 和整合多