（工商管理专业论文）宁夏电力公司标准成本管理研究.pdf

华北电力大学：i ：商管理硕十专业学位论文 摘要 为满足外部监管要求，改善企业经营状况，提升公司成本精益化管理和标准化 建设水平，宁夏电力公司急需推进标准成本管理工作。而目前同类企业对标准成本 管理的研究和应用尚无成熟的方法和成功的范例。本文采用理论与实际相结合的方 法，在深入分析公司目前成本管理特点、现状和存在的问题的基础上，对公司实施 标准成本管理的范围、基本原则、工作思路、成本项目及开支范围、制定方法和实 施措施等方面进行了全面设计，最后提出了公司开展标准成本管理的思考和建议， 以期推动公司及所属企业标准成本管理水平。 关键词：标准成本，精益化管理，成本管理 a b s t r a c t t om e e tt h e g o v e r n m e n t ss u p e r v i s a l a n di m p r o v i n gf i n a n c i a lc o n d i t i o na n dt h e e n t e r p r i s e sr e q u e s to fe x c e l s i o ra n ds t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n t ，n i n g x i ae l e c t r i cc o r p o r a t i o n i sg o i n gt oc a r r yo u tt h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ta c t i v e l y h o w e v e r ，t h e r eh a v e n tb e e n a n yc a s e st h a t t h ed o m e s t i cu n i f o r me n t e r p r i s e sr e s e a r c ho r a p p l yt h es t a n d a r dc o s t m a n a g e m e n ts u c c e s s f u l l ys of a r o nt h eb a s i so ff u r t h e ra n a l y s i so ft h es t a t u sa n dp r o b l e mo f t h ec o r p o r a t i o n c o s tm a n a g e m e n t w ei n v e s t i g a t et h ef i e l d 、p r i n c i p i a 、m e t h o da n dp r o c e s so f t h ee l e c t r i c0 0 w e re n t e r p r i s e e s t a b l i s h i n gt h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m a tl a s t s o m ea d v i c e so np e r f o r m i n gt h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n tw e r es u g g e s t e d x ij i a nh u a ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db yp r o f z h a n gg e k e yw o r d s ：s t a n d a r dc o s t ，c o n s t a n t l yi m p r o v em a n a g e m e n t ，c o s tm a n a g e m e n t 华北电力人学一j ：商管理硕士专业学1 _ 奇= 论文 目录 中文摘要 英文摘要 第一章引言1 1 1 研究背景及意义1 1 2 公司历史沿革2 1 3 国内外研究动态2 1 3 1 发展历程3 1 3 2 国外应用现状4 1 3 3 国内应用现状5 1 4 研究内容、方法及创新点6 1 4 1 研究内容6 1 4 2 研究方法6 1 4 3 创新点6 第二章成本管理的基本理论7 2 1 全面预算管理理论7 2 1 1 概念及其作用7 2 1 2 全面预算体系与构成7 2 1 3 全面预算的编制8 2 2 目标成本管理理论8 2 2 1 概念及作用8 2 2 2 管理过程9 2 3 标准成本管理理论9 2 3 1 概念及分类9 2 3 2 标准成本制定与差异分析1 0 2 3 3 标准成本管理的主要作用1 1 第三章公司成本管理现状及问题分析1 2 3 1 公司成本管理的特点1 2 3 2 公司成本管理的现状1 3 3 3 公司成本管理存在的问题1 3 第四章公司标准成本体系设计1 6 4 1 研究范围1 6 4 2 基本原则和工作思路1 6 4 2 1 基本原则1 6 i l 华北电力人学工商管理硕十专业学位论文 4 2 2 工作思路17 4 3 标准成本的制定1 7 4 3 1 制定依据17 4 3 2 成本项目与开支范围的设计18 4 3 3 制定方法21 4 4 实施效果3 0 第五章实施标准成本管理的思考及建议3 4 5 1 实施的关键点3 4 实施建议3 5 结论3 7 研究结论3 7 不足和展望3 7 献3 9 4 】 华北电力大学t 商管理硕七专业学位论文 1 1 研究背景及意义 第一章引言弟一早 ji 百 在当今日益全球化的世界里，企业的竞争力主要表现为产品奇异和成本领先两 个方面。产品奇异需要企业不断创新，而成本领先则需要企业持续改进成本管理。 对于提供输、配电产品的垄断性电网企业来讲，加强成本管理对企业的持续发展就 显得格外重要。当前，宁夏电力公司( 以下简称公司) 成本管理仍存在着诸多问题， 与企业所处的外部监管环境、经营状况和内部管理要求不相适应。 从外部监管环境看，自国务院印发电力体制改革方案的通知( 国发 2 0 0 2 1 5 号) ，国务院办公厅印发电价改革方案的通知( 国办发 2 0 0 3 1 6 2 号) ，国家发改 委印发输配电价管理暂行办法和销售电价管理暂行办法( 发改价格 2 0 0 5 1 51 4 号) 到国务院办公厅印发关于“十一五”深化电力体制改革实施意见( 国办发 f 2 0 0 7 19 号) ，国家及有关部门均对输配电价的改革做了明确规定：输配电价要由 目前的电网平均销售电价扣除平均购电价和输配电损耗后确定，逐步向成本加收益 的管理方式过渡。在成本加收益管理方式下，政府价格主管部门将以核定的准许收 入为基础制定各类输配电价，准许收入由准许成本、准许收益和税金构成。准许成 本由折旧费和运行维护费构成，运行维护费原则上以电网经营企业的社会平均成本 为基础核定。电网企业输电业务、配电业务应逐步在财务上实行独立核算。从上述 情况看，国家对电力行业的监管内容不断细化，监管力度日益加强。电网企业是具 有公用性质的企业，其成本开支和成本管理是外部监管的重点，电网企业经营环境 同趋复杂，急需建立一套分管理层级、分电压等级的更加公开、透明的成本运作机 制来满足政府监管部门的要求和公众的期待。 从企业经营状况看，电力作为公用性质产品，其终端价格受政府的严格管控。 公司用电结构中高耗能企业占6 0 以上，而区内高耗能企业规模不大，电价承受能 力不强，公司大规模电网建设形成的折旧、融资费用等刚性成本难以通过销售电价 疏导；上网侧，由于煤电联动、脱硫电价、空冷电价等因素推动上网电价持续攀升。 由于我国尚未形成独立的输配电价体系，电网的盈利空间常常两头受挤，经营压力 巨大。电网企业为确保效益增长，必须对内挖掘潜力，严格控制成本，提高成本效 益。 从企业内部管理要求看，未来一段时间，国家电网公司将建立“一级决策、两 级管理、各级监督、层层落实”的预算和成本管理体系，公司e r p 项目和财务管控模 块也在稳步推进。统一成本标准、推行标准成本管理，是公司实施财务集约化管理， 深化细化预算管理，提升成本管理科学化、精益化的重要基础：是公司厉行节约、 降本增效、缓解经营压力的重要手段：是深入推行资产全寿命周期管理的重要内容： 华北电力人学t 商管理硕十专业学位论文 是推动企业管理标准化、规范化的重要组成部分。 因此，研究和建立公司标准成本管理体系，对有效控制整个企业成本费用水平， 提高企业竞争力，保持企业持续健康发展具有重要意义。 1 2 公司历史沿革 1 9 5 8 年9 月，宁夏回族自治区成立，设立了主管电业的部门自治区水电局。 按照“水火并举，因地制宜”的方针，加快了发展步伐，电网建设由北向南扩展，电 源建设由低温低压的小机组向中温中压、高温高压机组迈进。先后建成了石嘴山发 电厂、青铜峡水电厂、中宁发电厂、大武口发电厂，成立了银川、银南、石嘴山、 固原四个地区级供电局。 19 8 5 年，本企业建成了第一条与西北大网联网的3 3 0 千伏输变电线路，结束了 宁夏电网孤立运行的历史。 1 9 9 2 年宁夏在西北地区率先实现乡乡通电。 1 9 9 7 年，建成了宁夏第一座4 x 3 0 万千瓦的百万千瓦级大型发电厂大坝发电 厂。 1 9 9 0 年1 月，根据国务院关于电力工业体制改革的方针，国家能源部以能源电 【1 9 9 0 】1 6 号文批准成立宁夏回族自治区电力公司。1 9 9 0 年一1 9 9 7 年，是宁夏电力建 设速度最快的时期，发电装机迅速增加了1 3 4 2 万千瓦，使全区5 6 2 万人口人均拥有 装机容量位居全国f j i 列。 1 9 9 7 年，中国电力工业部改组为国家电力公司，宁夏电力公司成为国家电力公 司的全资子公司。 2 0 0 3 年，正式将大武口电厂、石嘴山电厂移交给中国国电集团公司，将青铜峡 水电厂移交给中国电力投资集团公司，这标志着宁夏电力公司厂网分开工作迈出了 关键的第一步。 2 0 0 5 年，预留的大坝电厂从公司分离。 2 0 0 6 年，宁夏电网通过6 回3 3 0 千伏线路与西北主网联网运行，功率交换能力为 1 1 6 万千瓦。2 0 0 6 年实现宁夏农村“户户通电”，成为全国第一个发布农村“户户通电” 工程完工通告的市政府。 2 0 0 8 年末，统调装机容量8 1 4 9 万千瓦，其中火电7 3 4 2 万千瓦，水电4 2 2 3 万千 瓦，风电3 8 5 2 万千瓦： 2 0 0 8 年底，在运1 1 0 千伏及以上电压等级变电站1 3 8 座，总容量2 3 0 8 7 岁e 伏安；输 电线路3 6 4 条，总长度7 3 3 2 千米。 h 1 3 国内外研究动态 ：i( 1 l 目前学界尚没有关于标准成本管理应用于电网企业的直接研究，但国内外有关 2 华北电力人! 学t 商管理硕十专业学何论文 标准成本管理的研究已经趋于系统化、科学化，并且已经在众多领域得到了成功的 应用。 1 3 1 发展历程 标准成本管理是伴随着人类社会市场经济日趋完善，企业竞争日趋激烈的情况 下产生和发展的i lj 。 1 9 世纪木期，由于企业之间市场竞争加大，成本水平的高低是能否争取有利市 场的重要因素。为此，企业需要经常比较与竞争对手之间的成本水平，但是由于不 同企业的成本计算结果在同行业之间的可比性较差，并且实际成本计价体制不利于 对成本消耗进行及时控制，因而一些企业认识到他们长期以来使用的成本核算方法 和成本数据对经营管理存在严重的滞后性，在这种背景下标准成本应运而生。在这 一时代，管理人员为提高产量、节约费用，提倡采取科学的管理方法对企业的生产 效率进行系统分析，发现事前信息要比历史成本数据有用得多。l8 9 5 年，科学管理 运动的先驱者、美国工程师泰罗首次提出在人工成本计算中要考虑实际耗工时间与 科学耗工时间的差异，他认为实际成本仅起到事后反映的作用而无法有效控制成 本。1 9 0 3 年泰罗发表了工厂管理一书，提出产品的标准操作程序及时间定额， 成为标准成本制度产生的基础。 1 9 0 9 年，美国效率工程师哈尔顿爱默森在作为经营和工资基础的效率一 文中对标准成本进行了更为详尽全面的研究。他对标准成本的研究使管理者对低于 标准的效率予以关注，但没有提出标准成本的会计处理方法。1 9 1 1 年，美国会计师 卡特哈里森( c c h a r t e rh a r r i s o n ) 第一次设计出一套完整的标准成本制度，介绍 了分析成本差异的公式并对账户分类账及成本分析单叙述得十分详细。至此标准成 本制度真正形成，脱离实验阶段而进入实施阶段。 2 0 世纪2 0 年代，工程师和会计人员开始认识到建立标准成本制度的必要性，并 就标准成本与实际成本核算的结合问题进行了探讨和研究。1 9 2 0 年，在美国全国成 本会计师协会召开的首届年会上，工程技术人员和会计人员设计了一套将实际成本 和标准成本结合起来的方法，同时设置效率差异和价格差异账户核算实际人工和实 际材料与其各自标准之间的差异。1 9 2 3 年随着f 刚接费用差异分析方法的确定，标准 成本差异分析的雏形就基本上形成了。这种分析方法至今仍在会计实务中广为应 用。 1 9 3 0 年，哈罩森把对于标准成本计算所作的研究写成了标准成本一书， 这本书是世界上第一部论述标准成本的专著，书中阐述了关于标准成本计算等几个 方面内容。他认为只有同会计系统有机地结合起来，才能建立起真正的标准成本管 理。他还认为标准成本具有刺激生产和作为衡量生产效率尺度的功能，它同时又是 制定售价的基础和衡量销售效率的尺度。哈罩森标准成本计算主要体现在以下几个 3 华北电力人学1 ：商管理硕士专业学位论文 方面：一是标准成本计算应迅速而正确地提供生产各项目的成本以及零件半成品和 产成品的成本；二是标准成本计算必须提供有关生产效率方面的全面信息；三是标 准成本计算应把每月生产作业的标准成本同实际成本相互进行比较；四是标准成本 计算必须提供销售效率方面的信息；五是为了经济地实施标准成本计算，不仅应由 一般会计部门来进行这项工作，还要同计划部门、生产部门和其他部门协调配合； 六是在计划和实施这种制度时应将工作人员的日常工作制定为标准程序，因为这样 的规程使人们易于理解。另外e a 坎曼于1 9 3 2 年发表了题为基本标准成本制造 业的控制会计的文章，完善了标准成本制度，在此之后标准成本制度开始兴起和 发展了。 2 0 世纪3 0 年代后，标准成本应用的现实性进一步扩大，最初的标准成本是以长 期的平均价格、接近于理论值的效率水平及最高开工率来制定的，所得的标准化成 本是理想标准成本，在短期内难以达到。特别是在经济剧烈变动的2 0 世纪2 0 年代， 尽管制约成本产生的现实条件不断发生变化，但标准成本却长期固定不变，因此发 生的成本差异太多，不能与管理者的责任相结合，因此人们迫切要求以现行标准成 本代替理想标准成本。现行标准成本是以短期的预计价格、现实条件下可达到的作 业效率水平和预计的开工率为前提制定的。由“理想标准成本”发展到“现行标准成 本”，标志着标准成本从原来的作为理想的规范向作为现实应达到的目标转化，并 促使标准成本对实际成本的控制能更有效地发挥作用。 标准成本制度的诞生和发展将成本管理从事后成本核算向前移到事中成本控 制，使工程技术人员、管理人员及生产工人都增强了控制成本的意识，推动了企业 成本的降低和节约。它不仅是一种成本制度，而且还能满足企业计算损益的需要， 从而将成本控制与成本核算有机地结合起来，成为企业对直接成本实施控制和管理 的重要手段。至今，标准成本仍是对产品成本，特别是制造领域的直接成本实施控 制的重要手段，但其基础理论研究并未有太多的发展与更新。随着i t 技术的发展和 网络的普及，基于网络环境的企业成本管理创新模式将会被更多的采用，这就为标准 成本管理模式的推广应用带来的更大的便利条件，使得以前标准成本管理中存在的 诸如制定过程精密、会计工作和技术测定融合难度大，实施、维持标准成本系统的 代价高等限制因素大大弱化，标准成本管理得以深入推广和应用。 1 3 2 国外应用现状 由于具有传统成本核算制度不可比拟的优越性，标准成本制度自产生以来，得 到了迅速的发展，在西方和日本企业中得到了广泛的应用，并成为许多跨国公司的 管理利器。据调查在会计系统中使用标准成本的比例美国为8 6 ，爱尔兰为8 5 ，英 国为7 6 ，瑞典为7 3 ，日本为6 5 唰2 。4 | 。不仅如此，美国一些大型企业如“可口可乐 公司”、“福特汽车公司”在内部成本控制方面都采用标准成本管理，把制定标准成本 4 华北电力人学一r 商管理硕士专业学位论文 作为企业的一件头等大事来对待。据美国佐治亚理工学院会计系的一份资料记载， 全美4 7 的企业是由总经理亲自对标准成本负责并主管修订工作，2 6 的企业是组 建专门班子共同制定，这说明标准成本法在企业管理中具有很强的适用性【5 】。对于 日本企业的标准成本管理，政府起到了关键作用。日本政府制定的成本计算标准 对标准成本的计算、差异的分析等方面均做了较为详实的规定，从而将企业标准成 本计算制度化，并置于与实际成本同等重要的地位。上世纪8 0 年代以来，日本在生 产与作业管理上广泛地应用了诸如适时制采购、零库存、看板管理、战略管理等崭 新的管理观念与技术，并取得了巨大成效。但是，标准成本管理并没有被取而代之， 而是一直持续下来，其有效性也并未减少。通过标准成本可以将财务会计和成本计 算、预算制度、经营分析等管理会计内容有机结合起来，从而满足企业内部预测、 决策和财务分析的需要。在同本，管理会计手法之所以能娴熟运用，与标准成本几 十年的推广和运用不无关系1 6 j 。 1 3 3 国内应用现状 从国内企业情况看，上世纪9 0 年代初期开始，国有大中型企业普遍采用的计划 成本法已逐渐退出，取而代之的是更具市场竞争力的目标成本管理法以及标准成本 管理法。自2 0 0 0 年初丌始，中国会计学会、中国总会计师协会在全国范围内对有关 企业的财务负责人进行了问卷调查，主要选取了成本管理和核算的总体情况、材料 费用管理和制造费用管理三个方面的内容作为研究对象，涉及九大行业，这些企业 分布于东部、中西部和老工业基地。调查结果显示1 7 1 ，九大行业所涉及的成本管理方 法主要是目标成本法、计划成本法和标准成本法，其中：4 5 7 的企业采用了目标成 本法，3 4 6 的企业采用了计划成本法，1 6 的企业采用了标准成本法。采用标准成 本法的企业最少，据调查出现这种情况的主要原因有以下三个方面： 一标准成本的制定过程较为复杂。采用标准成本法需要大量的财务数据、生产 经营技术指标的支持。 一实施、维护标准成本系统的代价较高。不仅投入的每项劳动、每种材料都必 须制定价格标准和数量标准，而且需要不断修订。 一实施标准成本管理的难度较大。标准成本实施的条件和内在动力要求企业生 产要向专业化、标准化的方向发展，而且与企业规模以及内部分层管理的科学化、 规范化程度关系密切。 虽然我国在标准成本方面的研究和应用起步较晚，但近十几年随着宏观经济环 境的稳定，企业内部对成本管理和经济效益的重视，以及会计电算化在我国企业中 的普及，为推行标准成本制度提供了方便，国内一些企业率先实施了标准成本制度 并且在我国的三资企业中得到广泛的应用，取得了较好的效果。例如：8 0 年代的扰 顺水泥厂，沈阳中捷友谊厂，鞍刚中型厂和9 0 年代的上海宝钢集团钢管分公司，上 5 华北电力大学丁商管理硕十专业学位论文 海耀皮汽车玻璃有限公司，上海合众一开利空调设备有限公司，上海唐纳利干巷汽 车系统有限公司等一批企业都先后实施了标准成本制度i s j 。 由此可见，实施标准成本管理是一项系统工程，需要解决诸多方面的矛盾和困 难。当前，中央企业管理层大多注重企业发展战略和主要经营考核目标管理，促使 简便易行的目标成本法成为企业负责人主要采用的成本管理方法，但实践证明，这 种方法实际上缺乏一定的科学依据和实质控制力。随着经济全球化的发展，企业之 间竞争愈加激烈，目标成本法已不能适应企业竞争与发展的需要，而在目标成本管 理基础上发展起来的标准成本管理能够将成本管理目标层层分解，落实到基层企业 去实施，促进企业管理更加科学、规范，对企业的发展起到了更加积极的推动作用。 1 4 研究内容、方法及创新点 1 4 1 研究内容 本论文依据提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路。首先，介绍企业成本 管理现状，分析成本管理工作中存在的问题，明确下一步成本管理的方向；然后， 对标准成本管理的范围、成本项目及列支范围以及制定方法等标准成本体系进行了 全面设计；最后，对企业实施标准成本管理进行了总结，提出了一些具体建议。 本文共分五章对公司实施标准成本管理的相关问题进行了探讨。第一章概述了 本文的研究背景和意义、公司历史沿革、国内外研究动态，阐述了本文的研究内容、 方法和创新点；第二章阐述了本文研究的理论基础，包括全面预算管理、目标成本 管理和标准成本管理理论；第三章全面剖析了公司当前成本管理现状，成本管理特 点以及问题分析；第四章重点阐述了公司标准成本管理体系的设计思路和方法等； 第五章为思考和建议。 1 4 2 研究方法 本文采用理论联系实际的方法，首先介绍了全面预算管理、目标成本管理、标 准成本管理理论，并以此为基础，结合公司实际工作，研究标准成本管理理论在公 司的实施和应用问题，并具体采用了系统综合法和比较分析法对公司实施标准成本 管理进行了全面设计。 1 4 3 创新点 本文对省级电网公司标准成本管理进行了较为系统的研究，将研究范围内的成 本划分为项目费用和非项目费用，并分别采取标准作业成本法和标准定额成本法来 制定成本标准。该研究有望一定程度上推动公司及所属企业成本管理的精益化和标 准化管理水平。 ! 6 华北电力大学工商管理硕十专业学位论文 第二章成本管理的基本理论 从标准成本管理的发展历程、国内外应用现状看，有关全面预算管理、目标成 本管理和标准成本管理理论日趋成熟，其研究成果也广泛应用到很多企业的经营管 理中，并取得了积极成效。但对电网企业来说，标准成本管理还是一个崭新的领域， 尚无成熟的应用案例，本章将分三部分阐述成本管理的基本理论，为公司标准成本 设计提供一个坚实的理论基础。 2 1 全面预算管理理论 全面预算管理是西方发达国家企业多年来所积累的成功的经营管理经验之一。 在我国，随着2 0 0 0 年9 月国家经贸委在关于国有大中型企业建立现代企业制度和 加强企业管理的基本规范( 试行) 中明确提出“推行全面预算管理”，以及国家财 政部2 0 0 2 年4 月关于企业实行财务预算管理的指导意见进一步提出了企业应实 行包括财务预算在内的全面预算管理。这些规章制度的出台，标志着全面预算管理 这一科学理念己在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施阶段一j 。 2 1 1 概念及其作用 所谓全面预算管理是将企业的长期发展战略目标进行细化和量化，层层分解、 下达于企业内部的各个经济单位，通过预算的编制、执行、控制、调整、考核及监 督，建立一套完整而科学的管理控制系统及成本中心、利润中心和投资中心的绩效 考核体系，使企业的整个生产经营活动沿着预算管理轨道科学合理地进行。简言之， 全面预算管理办法是采用价值的形式对企业未来期间的全部生产经营及投资活动 进行预测、决策、目标控制和实时监控的管理办法。全面预算管理的作用主要表现 在明确工作目标、协调部门关系、控制同常活动、考核业绩标准四个方面。 2 1 2 全面预算体系与构成 全面预算管理包括预算的编制、预算的控制以及预算的差异分析三部分。建立 全面预算管理体系使管理转变为事前的目标控制、事中的过程控制与事后的考核分 析相结合的动态管理体系。预算的编制是通过系统地分析企业内部各个部门、各个 环节的相互协调关系，以及外部竞争环境的变化，通过事前的管理，妥善确定并分 解落实企业的利润目标。预算的控制则是通过动态地分析在生产经营过程中各种情 况变化，及时调整控制偏差，通过事中的管理，保证企业利润目标的实现。预算差 异分析是综合分析评价控制结果及效益状况，通过事后的管理完善并优化企业利润 目标。预算管理的三个部分是一环扣一环，缺一不可。预算的编制是预算管理的前 提，而预算的控制和分析是预算实现的保证【l 叭1 1j 。 7 华北电力大学t 商管理硕十专业学位论文 2 1 3 全面预算的编制 一般来说，企业预算编制流程可以分为自上而下式、自下而上式和上下结合式 三种。 自上而下式的编制程序中，预算由总部按照预算管理的需要和经营考核指标的 要求，结合公司所处行业的市场环境提出，预算应全面而详细。各分部或子公司只 是预算执行主体，一切权力在总部。这种模式与集权制的管理思想与风格一脉相承， 它适用于集权制企业。 自下而上式的编制程序中，管理总部把预算管理作为各子公司落实经营责任的 管理手段，并认为预算管理的主动性来自于各子公司，总部只对预算具有最终审批 权。总部管理责任是确定财务目标，子公司的管理责任是如何实现这一目标，它更 多的适用于分权制企业。 科学、合理的预算编制程序应采取上下结合式。一方面通过上下结合达到预算 意识的沟通和总部预算目标的完全执行；另一方面通过上下结合避免单纯自上而下 和自下而上的种种不足。上下结合、横向协调的编制程序体现出集权与分权的统一。 在上下结合式的编制程序中，预算目标应自上而下传达，以保证最高决策层战略思 想的贯彻和预算目标的执行，而预算的编制则应根据预算目标自下而上地进行，充 分发挥各层级的主观能动性，提高预算编制效率。 2 2 目标成本管理理论 目标成本是企业预先确定的、在某一时期内要求实现的成本目标。而目标成本 管理则是一种以目标成本为对象的管理概念，是企业实施目标成本控制的体系，借 以达到降低成本耗费，提高资本增值效益的目的。 2 2 1 概念及作用 目标成本管理是根据事先确定的目标成本进行企业成本管理的一种有效方法， 也是企业目标管理的重要组成部分。目标成本管理对提高企业成本管理水平、降低 成本费用、提高资本增值效益、增加竞争能力都具有十分重要的作用。其整个的管 理过程，是围绕目标的设置、分解、实施、分析和考核进行的，即通过合理设置成 本目标及其目标分解，把企业的各部门各环节，直至全体员工，连成一个有共同努 力方向的指挥保障体系，以充分发挥各方面的主动性和积极性，全力以赴地去完成 企业的目标总成本。目标成本与目标成本管理的关系：目标成本是企业内部的控制 成本；目标成本管理是企业实施目标成本控制体系，是确保企业经济效益稳步增长 的管理基础f 1 2 14 1 。 8 华北电力人学： 商管理硕十专业学位论文 2 2 2 管理过程 目标成本管理一般包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析、检查、考 核、奖惩激励等内容。但就其本质来说，主要分为以下几个重要阶段1 5 。9 j ： 1 ) 目标成本确定阶段 目标成本的确定是目标成本管理的前提，是目标成本管理能否成功的关键。它 是根据相关资料，运用一定的科学方法，在对将来不同情况下的成本水平进行测算 的基础上，来选择最优的成本效益方案并通过一定的程序，来确定计划期内产品的 生产耗费和各种产品成本水平，以此作为目标成本实施和比较分析的依据。 2 ) 目标成本层层分解阶段 目标分解是目标成本管理的条件，也是目标成本管理的重要步骤。目标管理的 思想就是要将企业的总目标具体化，层层分解、落实，有效地进行管理。其基本分 解方法就是将施工项目的目标成本按费用项目类别或按部门依次分解到项目体、部 门、分包单位、班组、岗位等各层次上，形成相互联系的成本目标体系。 3 ) 目标成本控制阶段 目标成本控制是根据预定的成本目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的 各种因素和条件施加主动的影响，以实现最优成本和保证合理成本补偿的一种行 为。从生产经营过程来看，成本控制包括产品生产的事前控制、生产过程控制和事 后控制。 4 ) 成本比较分析阶段 这一层次是在通过把目标成本和实际成本进行比较分析的基础上，定期对成本 计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，揭示、查明产品成本变动的原因 以及应负责任的单位和个人，并提出积极的建议，以采取有效措施，改进成本管理。 以上几个阶段紧密衔接、相辅相成、不可分割，形成了目标成本管理的循环体 系。简单的说，目标成本管理的管理过程就是首先确定计算开发、生产新产品所需 的整体目标成本，然后将此整体成本分摊到各个产品零件上，形成各零件的目标成 本。在实施过程中，用各目标成本进行全过程的综合控制，最后由产品丌发部门就 目标成本与现有生产条件下实际产品成本进行比较分析，寻求降低成本的措施。 2 3 标准成本管理理论 2 3 1 概念及分类 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、 衡量工作效率的一种预计成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”， 因此被认为是一种应该成本2 0 2 2 1 。一般地说，常见的标准成本主要有以下三种： 1 ) 理想标准成本 9 华北电力大学丁商管理硕十专业学位论文 理想标准成本指的是在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的 最低成本。这是“工厂的极乐世界”，它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，提 示企业成本下降的潜力。因其提出的要求太高，般不能作为考核的依据，以免打 击职工的积极性。 2 ) 正常标准成本 正常标准成本指在效率良好的条件下，根据下一期一般应该发生的生产要素消 耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。这种标准从数 值上看大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，要实现它不是没有困难，但是 经过努力是可以实现的，因而有利于调动职工的积极性，所以这种标准是实施成本 控制的常用标准。 3 ) 基本标准成本 基本标准成本是指标准一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变 动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重 要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。由于其不按各 期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。 2 3 2 标准成本制定与差异分析 标准成本是由财务部门会同采购部门、行政管理部门、技术部门及具体生产经 营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上 共同制定的。在制定过程中，应吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定【2 弘2 6 j 。 标准成本的基本形式，是以数量标准乘以价格标准得到有关项目的标准成本，这样 便于计算、分析实际成本与标准成本之间的差异及其产生的原因，并可借以明确责 任。例如，材料数量差异，一般应由生产部门负责，而材料价格差异则一般是采购 部门的责任。同时，还便于根据实际情况对现有标准成本加以修订。所谓成本差异 是指产品实际成本与标准成本之间的差额。如果实际成本小于标准成本，所形成的 差异为有利差异，亦称顺差；如果实际成本大于标准成本，所形成的差异为不利差 异，亦称逆差。成本差异对管理当局而言，是一种重要信号，可据此发现问题，具 体分析差异形成的原因及其责任，进而采取相应的措施，消除不利差异，发展有利 差异，实现对成本的有效控制，促进成本的降低。由于实际成本高低取决于实际用 量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以 归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类【2 7 之引。 成本差异= 实际成本标准成本 = 实际数量x 实际价格标准数量标准价格 = 实际数量x 实际价格实际数量标准价格 + 实际数量x 标准价格标准数量x 标准价格 1 0 华北电力人学j ：商管理硕士专业学位论文 = 实际数量( 实际价格标准价格) + ( 实际数量标准数量) x 标准价格 = 价格差异+ 数量差异 2 3 3 标准成本管理的主要作用 标准成本管理是一种将成本计算和成本控制相结合的成本管理系统，包括制定 标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个部分。它把成本的实际发生额 区分为符合标准的成本和脱离目标的成本差异两部分，以成本差异为线索进行分 析，能够掌握差异形成的具体原因和责任，据以来采取相应措施，实现对成本的有 效控制。因此标准成本管理将事前成本的预算、事中日常的成本控制和事后最终产 品成本的确定有机地结合起来。标准成本管理系统作为成本管理会计系统的一部 分，其作用主要表现在以下几个方面1 2 弘圳： 1 ) 为生产经营决策提供准确有用的成本数据 会计师们基于对真实成本的追求而提出的标准成本系统提供的成本信息相对 于其他传统的成本管理方法计算得出的成本信息要准确、及时得多。因此，标准成 本管理更有利于企业进行正确的经营决策。 2 ) 有助于简化日常的账务处理工作和期末的报表编制工作 由于在标准成本中剔除了各种不合理的成本因素，以此为基础进行原材料、在 产品、产成品、商品、周转材料等存货的计价，可以使之建立在健全的基础上。同 时，在企业的同常生产经营活动中，每天的投入产出的计算工作比较繁杂，若按实 际成本进行结转，或者按存货的先进先出等办法处理，工作量是十分大的。而标准 成本管理在提高会计工作效率方面可起到很大的作用，从材料的购入开始，就采取 标准成本入库，因而可大大简化日常的账务处理工作和期终的报表编制工作。 3 ) 为成本控制管理提供信息 标准成本管理系统作为成本控制的重要工具，为成本控制提供相关信息是它所 起的作用中最重要的一个。虽然实际成本法也可以为企业成本管理提供信息，但由 于其成本计算相对滞后、对比标的不科学、差异高度集中以及事中成本控制等固有 的局限性，使得其无法像标准成本管理一样按成本项目提供科学的、及时的成本管 理信息。 华北电力人学j l f ：商管理硕十专业学位论文 第三章公司成本管理现状及问题分析 宁夏电力公司是国家电网公司的全资子公司，注册资本1 6 6 7 亿元，负责宁夏地 区电网的规划建设、运营管理和电力交易。公司营业区域包括银川、石嘴山、吴忠、 固原、宁东、中卫6 个地级市，2 5 个县( 区、市) ，区内各县均为直供电模式。2 0 0 8 年，资产总额1 3 0 3 8 亿元，营业收入1 3 1 3 亿元，成本费用总额1 2 8 2 亿元。电网主营 成本1 0 4 2 4 亿元，其中购电成本7 5 6 9 亿元，占7 2 6 ；输配电成本2 8 5 5 亿元，占 2 7 4 。输配电成本中输电费占5 7 ，折旧费占2 9 4 ，工资占l7 7 ，大修及材料 费占1 6 4 ，费用占3 0 8 。 3 1 公司成本管理的特点 华北电力大学= 商管理硕七专业学位论文 3 2 公司成本管理的现状 公司高度重视成本管理工作，将成本管理视为关系企业生存和发展的重大问 题，从细微之处入手，走精益化管理之路，摸索了一套行之有效的管理方法，积累 了丰富的管理经验。通过实施内部挖潜，积极向管理要效益，成本管理工作也取得 了长足进展。 1 ) 建立了较为完整的成本管理组织体系。目前，公司成立了省、市、县三级 成本管理机构，成本管理工作坚持以“预算管理、计划控制、量入为出、指标分解、 包干使用”为原则，以预算管理为龙头，以成本核算为基础，以资金控制为重点， 建立起较为完整的成本管理体系，覆盖范围涵盖了企业生产经营管理的方方面面， 并建立起严格的考核奖惩机制，成本管理成为加强企业管理的有效工具。 2 ) 建立健全成本管理制度体系。公司不断规范成本预算管理体系，制定和完 善成本管理制度和方法，同时要求各基层单位加大成本管理的管理力度，严格按照 预算安排控制各项支出，建立健全成本管理经济责任制，实行全面、全过程的成本 管理。为有效控制成本，规范成本管理，强化预算管理及内部控制，防范经营风险， 按照企业标准化建设的要求，结合公司实际，制定和完善了企业财务会计管理暂行 办法、财务稽核管理办法、财务指标考核办法、差旅费开支标准和管理办法、低值 易耗品管理办法、输配电成本核算办法实施细则、预算管理办法等。 3 ) 稳步推进成本标准化管理。公司通过不断的探索，已初步建成了一套标准 成本体系。2 0 0 6 年，在调研分析地区供电局机关、县级供电局、工区以及其他单位 过去三年的成本支出的基础上，公司制定了所属各单位材料费、大修费、农电费用 以及其他费用的标准成本，发布了标准成本实施方案。标准成本的制定主要采取专 业人员评估、历史成本和个别认定相结合的办法。这些成本项目的标准成本制定后， 各类成本预算以标准成本为基础，充分考虑了企业规模、资产分布、人员情况以及 车辆状况等因素，预算编制更趋科学合理。 4 ) 成本管理取得实效。通过大力加强成本管理，公司各项成本费用实现了可 控、在控。2 0 0 8 年，剔除年末调整的专项成本因素，公司万元资产维护费5 4 0 元， 同比降1 氐2 1 元；实现净资产收益率1 0 以上，l l 2 0 0 0 年的0 5 2 提高9 4 8 个百分点。 企业价值大幅提升，连续几年为西北区域资产经营标杆单位。 3 3 公司成本管理存在的问题 1 ) 对业务以及过程成本控制不够。在业务成本控制中，成本费用按照会计科 目而非责任中心进行归集，成本管理责任难以落实。成本报表只能单纯反映价值量 的信息，难以与实物量信息直接挂钩，财务与业务相脱节，加大了成本管理与控制 的难度。在过程控制中，成本资金到底用在哪些项目上，使用效果如何，花费是否 1 3 华北电力大学t 商管理硕士专业学位论文 合理等具体情况，只能进行事后反映，缺乏系统而规范的过程控制。尽管近年来己 经逐步要求对成本资金编制项目预算，但仍然是初步的，尚未实现过程管理。 2 ) 业务标准相对缺乏，成本定额相对粗放。在生产管理中，电网设备的运行 与检修大多停留在定性管理上，缺乏定量分析模型与风险评估数据，因此只能根据 设计手册和工作经验进行定期检修，无法根据设备的实际运行情况进行状态检修， 从而增加了电网检修业务的工作量，使电网运行维护人员严重紧缺，同时加速了资 产的磨损程度，造成了人力、物力与财力的浪费。在经营管理中也存在类似情况， 对某一项支出的核定主要依靠经验估计和历史成本，缺乏统一的定量标准。已制定 的成本定额建立在历史经验和历史数据上，缺乏科学性，说服性差，从而使上下级 难以形成一致的成本控制意识。 3 ) 资产管理等方面存在限制。由于部分资产的实物管理和价值管理尚未完全 衔接，其发生的运行维护费未对应到具体的实物资产上，也未按电压等级核算成本， 造成历史成本资料缺失。另外，公司物业、供暖、检修等业务尚未完全市场化运作， 与多径企业的关联交易对标准成本的制定影响复杂。 4 ) 成本预算不够均衡。成本管理的最终目的，不是把“钱”卡着不让花，也不 是钱多了就铺张浪费，而是应该注重投入产出的效益和效用，增加有效的支出，减 少低效和无效支出。由于管理体制等多种原因，各级单位都存在年初下达的成本预 算指标一般都比上年实际发生数削减很多，年中或年末再进行调整的情况，这样容 易造成成本费用支出前紧后松的情况，不利于成本费用支出效益最大化。 5 ) 成本管理的内部运行机制有待完善。近年来，公司成本管理的内外部环境均 发生了较大变化，这给企业的成本管理工作提出了新的任务和挑战，而目前的内部 运行机制不能完全适应企业管理的要求。一是成本指标刚性过强，缺乏适当的灵活 性。加强成本管理初期，为了使各项节支挖潜的措施得以顺利实施，对成本指标控 制的刚性强一些是必要，但长此以往会导致企业员工的依赖心理和惰性思维，将抑 止下级单位加强成本管理的积极性；二是成本分析和评价体系相对落后。目前对成 本的分析仍侧重于指标对比，对成本项目缺乏根源上的控制和管理，成本难以实施 有效监控；三是监督检查机制不健全。目前的考核检查制度多侧重于对指标完成情 况的考核，而对于成本支出是否完成了规定的任务、完成质量如何等核，f