（工商管理专业论文）小型企业内部控制制度设计研究——基于BR公司的案例分析.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 内部控制，是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整， 防止、发现、纠正错弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实旌的政策 和程序。随着社会经济的日益发展和现代化科学管理方法的产生和运用，内部控 制已经发展到企业经营管理的各个领域，成为现代企业管理的重要手段。 长期以来，我国小型企业管理中存在着很多问题，其中，内部控制制度不健 全、不落实等问题也是严重制约他们生存和发展的重要因素。因此解决小型企业 在内部控制方面存在的问题，提高它们的竞争力，也就具有很强的研究价值和现 实意义。 本文以b r 公司为例，对其公司历史沿革、公司内部组织关系、业务运行现 状等经营管理情况特别是内部控制制度建设现状进行了详细的描述，指出了公司 在内部控制方面存在的隐患。而后，通过对内部控制的概念、目标、作用、内容、 方式、制度设计及内部控制的局限性等方面的理论阐述，并结合对小型企业管理 特点的分析，提出了小型企业内部控制应该把握的原则。按照上述原则，在对 b r 公司的管理工作中存在的不足进行评价的基础上，进一步指出了b r 公司建 立内部控制制度应该注意的问题。基于以上分析研究，对b r 公司的内部控制制 度进行了重新设计。建立了以采购和付款业务内部控制、销售与收款业务内部控 制和货币资金业务内部控制为主的内部控制体系，同时还对影响其内部控制制度 执行的因素进行了分析并提出了对策，力求为小型企业加强内部控制从理论和实 践方面做出积极的尝试。 关键词：内部控制；制度设计：小型企业 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s t r a c t i n t e m a lc o m m li sap o l i c yo rp m g r a mc o n s t i t u t e d 肌de x e c u t c dt oe n s u r et l l a t b u s 血e s si si 1 1e 腩c t i v cp r o g r c s s ，a s s c ti ss e c u r ea n di n t a c t ，e r r o rc 趾b ed i s c o v e r e d ， p r e v e m e da i l dc o r r e c t e d ，a i l da c c o u i l t i n gd a t ai st r i l e ，l e g a la i l di n t e g r a t e a st l l e s o c i e t ya n de c o n o n l yd e v e l o pa n dm o d c ms c i e m i f i cm a 衄g c m e mi sc r c a t e da i l d a p p l i e d ，i n t e m a lc o 曲0 l i se x e c u t e di nm a l l yf i e l d so fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o na n d b e c o m e sa ni m p o r t a n tm e 山o do f m o d e mb u s m e s sa d r l l i i l i s 缸m o n s i n a l le n t e r p r i s e si nc l l i n ah a v eh a di n 粕yp r o b l e m si t lm e i rm a n a g e m e n tf o ra i o n gt e h n ，a i l da ni m p o n 趾tf a c t o rm a ti n t e m a lc o n d ls y s t e mi si m p e r f e c ta i l dn o t c a r r i e do u tr e s 啊c t st l l e i re x i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n t t l e r c f o r ei ti sv a l u a b l e 锄d s i g n i f i c a mt or e s o l v et l l ep m b l e mo fi n t c m a lc o m r o lo fs m a l le m e r p r i s e sa n di m p m v c m e i rc o m p e t i t i o n t h i sa n i c l et a l ( et h ec a s es t u d yo fb rc 唧o m t i o nf o re x 锄p l e ，d e t a i l si t sp 髂t i 皿o v 砒i o 玛i n t 锄a lo r g a n j z a t i o n ，c l l i t e mc o n d i t i o no fb u s i n e s s 枷l l i s 廿a t i o n 趾d e s p e c i a l l y 山ec o n s t i t u t i o no fm t e m a lc o n t r o ls y s t e m ，a f l dp o i m so m m ed e f & t si nt 1 1 e i n t e m a 】c o n t r 0 1 n ep r i n c i p l eo fi n t e m a lc o n 拍lo fs m a l le n t e r p f i s c sw a sp m p o s e d a c c o r d i n gt oi i lt h ea n i c l et l l ee x p a t i a t i o no nc o n c e p t ，o b j c c t ，a c t i o n ，c o n t e n t ，m a n n e r ， s y s t c l nd e s i g n 趾dl i m i 诅t i o no fi m e m a lc o m r o l ，a s s o c i a t e d 谢ma n a l y s i so ff e a t u r e so f s m a l lc o r p o r a t i o na d m i i l i s t r a t i o n w e ，i nt e m so ft 1 1 ep d i l c i p l e ，e s t i m a t et l ed e f e c ti n m ea d m i n i s n a t i o no fb rc o 单o r a t i o n ，a i l di n d i c a t et t l e p m b l e m sw h i c hm u s tb c a _ t t e n d e di nm ec o n s t i t u t i o no f t h ei i l t e l a lc o m r o ls y s t e mo f b rc o f p o 州o n b a s e do n 恤f o r e g o i n g 锄a l y s i s 蛐ds n l d y ，t h ei n t e m a lc o n 们ls y s t e mo fb rc o r p o f a t i o ni s 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i i 页 陀d e s i g n e d ，p r o c u r e m e n t 趾dp a y m e n ti 胀釉a lc o m m l ，s a l e sa n dg a m e r i n gi n t e n “ c 伽t m l ，a n dc u r r e n c ya n df 岫di n t e m a lc o n 们la r ec o n s t i t i l t e da st h ec o r eo fi n t e 玎l a i c o n t r d ls y s t e m ，t l l ef a c t o r si i l n u e n c i n ge x e c u t i o no fi m e m a lc o n t r o ls y s t e ma r ea l s o a l l a l y z e da n dt l l er e s o l u t i o n sa r eg i v e n ，t h r o u 曲w h i c hw en y t oe n h a i l c et h ei n t e m a l c o n 廿0 l0 f s m a l le n t e r p r i s e s 血t h e o r ya n dp r a c t i c e k e yw o r d s ：i n t e m a lc o n t r o l ；s y s t c md e s i g n ；s m a l le n t e 叩r i s e s 西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 第1 章b r 公司基本情况 1 1 研究背景 小型企业是国民经济中一只重要并且活跃的力量，在世界各国经济发展中都 起着战略性作用，随着经济全球化以及知识经济革命的深入，世界各国都普遍认 为，小型企业将是2 1 世纪世界经济发展的主角，小型企业问题越来越多的受到 关注和重视。我国小型企业数量众多，分布面广，从业人员多，在国民经济中占 着举足轻重的地位和作用。 但长期以来，小型企业管理中存在着很多问题，严重制约了他们的生存和发 展。因此解决小型企业发展中存在的问题，提高小型企业的竞争力，就更具有研 究价值和很强的现实意义。 本文拟从小型企业内部控制的角度作为插入点，以小型企业b r 公司作为研 究对象，对其业务流程进行分析，找出存在的问题，按照内部控制的有关理论， 重新设计其内部控制制度，达到加强企业内部管理，进而提高竞争力的目的。 1 2b r 公司基本情况 1 2 1 b r 公司历史沿革 b r 公司是一家组装、销售特种运输工具安全运载装置产品h 的有限责任公 司，公司成立于2 0 0 3 年3 月，注册资金5 0 万元，实际投资1 0 0 万元，现有员工 1 0 人。公司股东3 人，其中法人代表常教授占全部股份的9 5 ，牟先生、郑先 生各占2 5 。公司办公地点是租用的居民住房，库房、装配车间以及设备均使 用常教授原工作单位场地，每年交纳一定的租金。h 产品虽然是一款高技术产品， 但其原理非常简单，所有零配件只有6 种，供应商提供零件后，由公司人员在 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 1 0 分钟内即可组装完成。 法人代表常教授是某研究机构退休教授，在特种运输工具安全控制领域具有 较大的影响。2 0 0 0 年常教授研制出特种运输工具安全运载装置产品h ，并申请了 国家专利。该产品能显著提高特种运输工具的安全性，安装使用方便，经济性高。 常教授认为该产品具有一定的市场前景，因此萌生了将该产品推向市场，通过销 售利润弥补科研经费，提高其下属人员待遇的想法。常教授与任职单位的三产公 司联系，提出挂靠在公司名下销售h 产品，并且每年按照销售收入的l o 向三 产公司上缴管理费。为了参与h 产品销售的管理，由常教授原任职科室的助理牟 先生负责产品的销售管理和技术支持，司机郑先生负责原材料的采购和与三产公 司的资金往来管理，产品组装工人由原科室雇佣的临时工5 人负责，生产场地、 设备均由科室实验室提供，常教授提供了启动资金1 0 万元。在实际运作中， 常教授一般只在需要经费时过问一下产品销售情况，具体业务均由牟、郑两人 管理。 产品一经推出后，市场反响非常热烈，销售收入直线上升，2 0 0 1 年全年销 售额就突破了3 0 0 万元。产品销售的良好业绩，科室的经济收入大增，科研经费 充裕，人员待遇大幅度提高，主管的牟、郑两人先后买房、买车，对业务管理参 与的热情更加高涨。大家还对以h 产品为代表的具有市场推广价值的应用技术的 前景有了新的看法，认为还有更为广阔的发展机会。 2 0 0 2 年下半年，常教授以及牟、郑两人都不约而同的提出了自己建立公司 的想法。常教授希望通过建立自己的公司将自己以及他人的科研成果能够尽快推 向市场，使科技成果不再只停留在实验室中：牟、郑则希望成立公司后自己能够 成为公司实际业务的管理人员，不再受制于三产公司的一些限制。 2 0 0 2 年年底，成立公司的实际运作工作开始进行。负责原材料的采购和资 金管理的郑先生在此期间几次热情的向常教授推荐他的一个朋友担任公司会计 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 的职务。常教授在与家人的交谈中提到这件事，引起了家人的警觉。大家提出， 从研制h 产品到收获丰厚利润，以及成立公司的出资，基本全部仰仗常教授一人， 牟、郑两人虽然也在此过程中付出了心血，但他们能够有今天的收入和地位基本 上是搭常教授的“顺风车”，公司虽然名义上是3 人共同组建，但实际是常教授的 公司，因此公司中负责日常工作的经理应该由家人担任，财务人员也应该由经理 选择自己信得过的人担任，只有这样才能加强对公司的控制，确保常教授的心血不 被挥霍。 鉴于家人的强烈要求，常教授决定由在某事业单位担任科研管理工作的女婿 孙先生担任公司经理，财务人员由孙先生的同学某行政单位财务主管明先生担 任。牟、郑二人虽然对这个决定有所不满，但鉴于常教授的坚持，也表示了同意。 2 0 0 3 年3 月公司正式成立，与三产公司的业务往来同时了断。 1 2 2 公司内部组织关系 1 、组织关系图 法人代表常教授 经理孙先生 郑先生 负责采购、资金、存货 临时工2 人 协助管理库房 牟先生明先生 负责销售、收款、技术支持负责会计、税务 0 临时工3 人 零件装配、发货 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 2 、公司人员简要情况及相互关系 常教授从事科研工作4 0 年，全部心血都投入到他所喜爱的科研工作中。为 人谦和，不计较名利，喜欢提携帮助晚辈。晚年创办企业主要目的是希望通过科 技成果的产业化提高科研人员待遇，弥补科研经费的不足，同时也享受着那种看 着自己的研究能够直接运用于实际工作领域中的成就感。对b r 公司日常业务基 本不过问，完全交给孙先生管理。同时由于和郑、牟二人相处时间很常，将其看 作自己的小辈，十分关心，虽然明白应该缩减两人的权力但又担心引起他们的误 解，因此对公司成立后应该明确的职责权限等问题一直态度含糊。 孙先生3 1 岁，出生在教师家庭，大学毕业后一直在一家事业单位工作，是 负责科研专利管理的科员，单位环境宽松，待遇较好。工作、生活稳定，没有复 杂经历，为人低调，待人接物讲究礼节，奉行“和为贵”的思想，决断力不足。 郑先生4 5 岁，工人家庭出生系研究所子弟，初中毕业后顶替父亲进入单位 工作。后因为常教授需要一名工人负责科室的一些杂务工作进入该研究室，跟随 常教授1 0 余年。h 产品销售开始后，因为他和三产公司人员熟悉，并且一直负 责科室库房和临时工的管理，就承担了采购、库管、资金往来的职责。随着销售 的不断攀升，他的收入也由原来每月几百元工资不断翻番，在单位的地位也发生 了很大变化。对常教授给他带来的变化他非常感激。同时由于常教授不太过问具 体业务，使他拥有了非常大的自主权，使他尝到了权力的乐趣，觉得自己是个“能 人”。他积极推进公司成立事宜，原来是希望成立公司后，拥有更大的权力，获 得更多的收益，但孙先生和明先生的进入使他的希望成为泡影，因此对两人比较 抵触，工作积极性有所下降。 牟先生3 2 岁，大学毕业后进入研究所工作，一直跟随常教授。但本人进入 单位后在科研方面一直没有建树，改做一些辅助管理工作。对于常教授交办的工 作，都能按时按质完成。对自己经手的工作态度比较严谨，有详细的记录，但由 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 于性格原因不愿意和其他同事有太多交流，主要的接触基本都局限与他本人的工 作必须和其他人取得联系上。和郑先生相似，h 产品的销售对他的生活和工作发 生了很大的影响，使他受益非浅，对公司的成立及孙、明两人的进入都和郑先生 持相同观点。同时对郑先生他也有看法，认为他能力一般，工作轻松，但收入却 比他多。 明先生3 1 岁，大学毕业后进入行政单位长期从事财务管理工作，机关工作 经验比较丰富。他和孙先生是大学同学，虽然不同专业，但交往很多，关系较好。 进入公司的主要目的是对企业运作感兴趣，希望亲自参与其中，多一些经历。对 公司目前状况他感到非常担忧，觉得公司内部管理漏洞百出，而牟、郑二人对他 的抵触情绪也使他较难开展工作。 1 2 3 业务运行现状概述 公司成立后，由于员工均为兼职工作人员，都没有实际的企业管理或工作经 验，因此所有业务开展都按照公司成立前挂靠阶段的运行方式约定成俗地进行， 没有制定具体的规章制度，对公司运作进行规范。为了便于对公司的运作情况进 行描述，将公司主要主要业务归纳为：货币资金业务、采购和付款业务、销售和 收款业务三个方面分别进行介绍。 l 、货币资金业务流程描述：按照挂靠前的分工，郑先生继续分管资金。公 司财务章由孙经理负责保管，支票由郑先生保管，同时与三产公司了断业务后三 产公司账面留存的利润8 5 万元存入以郑先生的名字开立的银行借记卡中，并由 其负责保管，他个人可以取出该笔资金。资金支付业务主要是日常办公开支，工 资发放、采购付款等三个方面。资金收入是收到对方公司货款，由于往来客户的 8 7 都是大型企业，因此货款9 5 均通过银行支付。资金的付出按照口头协定应 该由郑先生收到相关付款凭证后，每半个月交经理孙先生签字并由会计明先生审 核后在提取现金或者通过银行划账支付。但由于郑先生手中还掌握着8 5 万元的 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 以前年度收入，所以他经常以公司集中办公间隔时间长为理由，自行从银行卡中 提取资金垫付。对郑先生这种事先不请示的态度，经理孙先生曾多次表示过不满， 并要求其改正，但他总是以“以前都是这样，我是公司股东，不会乱花公司的钱” 等理由辩解。孙先生曾对常教授，提出此事要求高工出面收回那张银行卡。常教 授却说“他一直跟着我，我很了解他，不会有事的。以前也是这样办的，现在突 然变了规矩，他会觉得我们不相信他，这样不好。” 2 、采购和付款业务流程描述：采购业务一直由郑先生负责，目前主要供货 商有3 家，均为附近郊县的小企业，从2 0 0 0 年开始销售h 产品后一直没有变化。 由于人手少，因此采购的零件及产成品的验收及库存管理也由郑先生带领2 个临 时工监管。采购业务没有计划安排，一般是郑先生感觉库存零件不多，就通知供 应商发货，货到后及使用现金付款。有时，牟先生在也会根据历史销售情况，要 求郑先生提前进货，以备大订单供应需要。关于使用大额现金支付货款问题，郑 先生说公司成立前找三产公司通过银行转账麻烦，供应商也不愿意要支票，不便 于避税，因此使用现金。 3 、销售和收款业务流程描述：牟先生负责该项业务。由于与公司有销售业 务往来的公司负责人或技术负责人很多都是常教授以前的学生或者是学生的学 生，因此公司销售业务的拓展一直是没有花费什么精力的，一般相关企业需要产 品都通过传真方式下定单，牟先生收到后即组织下属的3 个临时工进行装配，发 货。货物发出后，将发货清单及运输票据的复印件传真给客户，通知其支付货款， 一般款项3 个月到半年内基本都能够收回。同时也有少数企业所在地公司人员， 因为货款数额不大，和牟先生联系方便经常走动的关系，将现金货款直接交付给 牟先生，请他转交郑先生。牟先生还对发货情况、收款情况做了详细的登记，主 要是用于自己和客户对账查阅使用根据不同客户需要，公司可以开据普通发票以 及向税务局申请代开增殖税发票。普通发票由牟先生保管并开出邮寄到客户单 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 位，增殖税发票由牟先生将有关内容传真给明先生，由明先生按照传真内容到税 务局办理后，将发票联和抵扣联送到牟先生手中，同时取回已开出的普通发票记 账联进行会计业务处理。 公司在这种情况下运行了将进1 年时间，经理孙先生感到公司各种管理问题 非常的多，比如：没有专职人员，人员分散，不容易集中研究处理问题，信息传 递不畅；如何处理好和牟、郑两位老员工的关系等等。相反小型企业成立之初如 何扩大销路，扩展市场份额等常见问题反而不是使他焦头烂额的心病。所有问题 中，最使他担心的就是公司业务之间、人员职权之间总是理不清，解还乱，总有 一种会出大问题的不详预感。鉴于此，孙先生决定从建立公司内部控制制度入手， 加强对公司的全面管理。 1 2 4 建立内部控制制度的必要性分析 1 、管理问题分析 基于对b r 公司基本情况的描述，需要对其管理情况进行一次评价，发现公 司在经营管理中存在的主要问题。 ( 1 ) 制度缺失，管理松散。 公司成立前，挂靠三产公司销售，所有管理工作基本交给三产公司管理；公 司成立后经理以及财务人员也没有企业工作经历并且所有员工都属于兼职工作， 无法按照一般企业管理的要求进行日常管理，也就没有制定相关的规章制度。同 时牟、郑二人认为是公司成立的“功臣”，而且长期以来养成了自行其事的习惯， 经常不经请示经理就自行做出决定，因此经理的权威性不高，公司的所有工作基 本都是依据惯例或者是凭感觉在开展。 ( 2 ) 现有业务流程容易出现舞弊问题 公司现存的业务流程模式，是按照约定俗成的方式沿袭下来的，没有达到不 相容职务分离的要求，漏洞很多。比如掌握资金的郑先生同时又负责采购付款， 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 管理销售的牟先生开具普通发票，同时又有机会收到现金回款等等，容易出现大 的资产安全隐患。 ( 3 ) 人员关系复杂 牟、郑两人一心希望成立公司，主要是希望公司成立后能够获得更大的自主 权力，进而获取更多的经济收益，但目前看来这个愿望并没有达成，他们的头上 除了常教授又多了一个经理，身旁还添了一个会计，因此产生了一些不满，苗头 直对新加入人员。同时牟、郑两人又彼此认为对方比自己出力少，但收获多，互 相之间又存在矛盾。 2 、建立内部控制制度的必要性 通过对公司管理状况的分析，可以看出小型企业成立之初面临的如何扩大销 路，扩展市场份额等常见难题对b r 公司反而不是问题，公司面临的最大问题在 于内部管理非常混乱，而这些问题存在的根源主要在于公司没有内部管理的相关 规章制度，一切管理工作都是依靠“感觉”进行，缺乏可以依据的规范和监督条 件，因此要提高公司效益，目前最主要的就是突出内部控制这个环节，通过对业 务流程控制的设计，规范公司运作。 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 第2 章内部控制理论概述 随着社会经济的f | 益发展和现代化科学管理方法的产生和运用，内部控制已 经发展到企业经营管理的各个领域成为现代企业管理的重要手段。当f 狐世界经 济全球化，企业所处的经营环境日趋复杂，竞争日益加剧，企业想要在这样严酷 的环境中生存下来，必须在考虑自身特点的基础上，遵循一定的原则，构建真币 适合自身发展的内部控制框架。本章将主要就内部控制的概念、目标、作用、内 容、方式、制度设计及内部控制的局限性等方面进行理论阐述。 2 1内部控制的概念 所谓内部控制，是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和 完整，防止、发现、纠正错弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施 的政策和程序。广义的讲，一个企业的内部控制是企业的内部管理控制系统，包 括为保证企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的 各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种各种各种信息资料及报告的程序 与步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各 项规章制度。因此，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经 济活动和经营管理，就需要相应的内部控制。 2 2 内部控制的目标 相关内部控制一般应当实现以下目标： 保证业务活动按照适当的授权进行： 保证所有经济业务按照正确的金额和方式被记录下来，使会计报表的编制符 合要求： 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权： 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权； 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 保证账面资产与实际资产定期核对相符。【1 】 2 3 内部控制的作用 l 、保证职工恪尽职守，保证业务活动按适当的授权进行，提高企业的经营 效率。 从静态看，内部控制明确划分了各职能部门和人员的职责范围，有利于建立 并实行岗位责任制和各项管理制度以及报告制度，做到各尽其职，互相制约，克 服并清除舞弊，忠于职守，提高效率。 从动态看，内部控制所规定的相互联系、相互协调、相互制约的关系，使每 一部门具有要求其他部门必须有效地执行任务的动机。如生产部门可追踪仓库及 时发料，而仓库则追踪按期进货，要求采购部门工作迅速，从而使各部门经营效 率提高。 2 、保证会计记录和数据资料的正确性、真实性，从而保证会计信息的质量。 即使会计信息达到真实性、相关性、及时性等质量特征要求，最终为决策提供可 靠的依据，提高决策质量。 正确无误和完整无缺的会计记录及其他业务资料是正确了解过去、严密控制 现在、科学预测未来、进行决策的依据，这无论对宏观经济或微观经济都是十分 重要的。保证会计数据的正确性是内部控制最初的、也是首要的作用。这是由于 在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措旌， 使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，从而防止 错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正 确和完整。 3 、保护企业财产的安全和完整，防止资产被盗用、浪费和无效率地使用。 建立内部控制采取严格的控制措施；特别是不相容业务的分工，使授权人与执行 ”参见中国注册会计师协会编审计。经济科学出版社2 0 0 5 年版第1 4 卜1 4 2 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 人，与记账人，保管、出纳与会计人员，记总账和记明细账得以分开，形成一种 内部相互牵制的关系同时实行限制接近财产和内部定期盘点核对制度，从而使财 产的收、付、存、用得到严密控制，做到有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行 为，确保财产物资的安全与完整。 4 、保证企业各项政策以及党和国家各项政策、法令、法律的贯彻和执行。 贯彻党和国家的各项方针政策，遵守财经法令、法律和各项规章制度，是单位领 导及其所属各职能部门的主要任务之一。 内部控制规定了处理各种业务所必须遵守的各种凭证和传递手续，将单位内 部各职能部门执行国家财经管理政策和规章制度的情况及时反映给领导，通过授 权批准程序使单位领导得以控制和指挥本单位的一切业务活动。企业必须遵纪守 法，防止和纠正各种违法和违纪行为，端正经营方向，维护社会主义市场经济秩 序，维护社会主义法律的尊严。 5 、为开展审计工作创造条件。内部控制系统的健全和有效程度是注册会计 师确定审计范围、重点和所用方法的重要依据。现代审计愈来愈重视对内部控制 制度的检查和评价。内部控制制度的强弱，直接影响着审计的范围、时间、方法、 程序和费用等。内部控制制度比较好的单位，资料的可信度高，审计人员就不必 进行全面详细的检查，而把主要精力放在如何提高企业经济效益，挖掘企业的潜 力上：如果内部控制制度不健全或未被遵守，这不但要进行全面详细的检查，浪 费许多时间、费用，而且无法将主要精力集中在评价、建议上，所以说内部控制 制度直接影响着审计的质量和效果，良好的内部控制制度能为审计人员提供有利 的条件。 6 、内部控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致，甚至相 互对立和矛盾的两个控制主体之间架起一座彼此信任的桥梁，它是现代企业制度 建立和发展的保障。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 首先，对企业所有者来说，他最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即 实现资本保值、增值目标，而这一目标的实现必须由有效的内部控制尤其是会计 控制作为保证。内部控制的重要目标之一是保证会计信息的质量。真实的会计信 息是所有者控制经营者的基本依据，所有者通过会计信息可以及时了解企业长远 发展的影响因素，从而对经营者进行必要的干预。此外，内部控制能促使企业经 营效益最大化目标的实现，而这正是所有者控制企业、控制经营者的目的，并与 其实现企业价值最大化的根本目标相一致。由此可见，内部控制是保障所有者利 益的关键，如果没有有效的内部控制作为现代企业制度的支撑，那么维护现代企 业所有者利益就会成为一句空话，现代企业制度的建立和实施就会成为泡影。 其次，对于经营者而言，内部控制是其履行委托经营责任、实现企业价值最 大化目标的重要保证。现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表 现为一种契约关系，“财产所有者对经营管理者在契约中规定的责任，称之为受 托经济责任”，“受托经济责任是一种报告说明责任，是责任承担人向有关方面报 告说明其行为过程与结果的责任”。可见，受托经营者有义务按照所有者控制企 业的要求提供有关会计信息，这是经营者履行经营责任之必需。当然，向所有者 提供会计信息仅仅是履行受托经济责任的一种形式，其内涵必须以真实的经营获 利作为保证，只有经营者切实实现了经营效益最大化的目标，才算履行了受托经 济责任，而经营者利用会计信息对资金流、物流甚至作业链进行的控制，也就是 企业经济效益最大化经营目标的实现过程。因此，没有内部控制，经营者既无法 实现经营目标，当然也就谈不上履行受托经济责任了。 再者，内部控制能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使控制双方建立 起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。企业的所有者和经营者 处于不对等的控制地位，有不同的控制目标，尤其在信息需求和利用方面存在“不 对称性”和“外部性”，借助于内部控制能够起到约束双方行为，并对未来进行合 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 理运筹的作用。这样不但能规范经营者行为，而且能促使所有者采取一种“约束+ 激励”的科学控制方式，以调动经营者管好企业、赚取利润的积极性，从而实现 现代企业平衡、稳定发展的目的。1 2 】 2 4 内部控制的内容 内部控制的内容主要有九个方面： 1 、货币资金的控制。应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准 制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约， 确保货币资金的安全。 2 、对外投资的控制。应当建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行 重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、 投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。 3 、实物资产的控制。应当建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产 的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实 物资产被盗、毁损和流失。 4 、工程项目的控制。应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和 人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招 投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验 收等过程中的舞弊行为。 5 、采购与付款的控制。应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立 和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、 付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。 6 、销售与收款的控制。应当在制定商品或劳务等的定价原则、信用标准和 条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员的作用，加强合同订立、 1 2 l 参见张文贤、孙琳编内部控制会计制度设计一理论实务案例立信会计出版社，2 0 0 5 年版第1 6 _ 1 8 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 商品发出和账款回收的会计控制，避免或减少坏账损失。 7 、筹资的控制。应当加强对筹资活动的会计控制，合理确定筹资规模和筹 资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的 合理、有效使用。 8 、成本费用的控制。应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各 项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核 成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。 9 、担保的控制。应当加强对担保业务的控制，严格控制担保行为，建立担 保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容， 加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防范 潜在风险，避免或减少可能发生的损失。【3 】 2 5 内部控制的方式 内部控制的内涵及控制要素只是框架性的，具体执行缺乏可操作性，在当前 内部控制基础工作比较薄弱的情况下，有必要以内部控制的具体形式的方式推 广，效果可能更好。内部控制主要包括以下几种控制方式： 1 、组织规划控制 组织规划控制是对企业组织机构设置、职务分工、责任制度等方面的合理性 和有效性所进行的控制，是根据“权责分明、相互牵制”的原则建立的一个具有预 控功能的组织机构，以达到相互制约和相互协调，防止和纠正差错舞弊的目的。 企业组织机构层面：一是法人治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的相关 关系，二是管理部门设置及其关系。根据内部控制的要求，单位在确定和完善组 织过程中，应当遵循不相容职务分离的原则。所谓不相容职务是指那些由一个人 担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错端的职务。这些职务必须由几个部门 【3 1 参见赵保卿编内部会计控制制度设计，复旦大学出版社。2 0 0 5 版第8 一1 0 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 5 页 或几个人分别完成，不能由一个部门或一个人完成。因此，组织规划控制主要包 括两个方面：一是组织机构的相互控制，一个单位根据经济活动的需要而分设不 同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。二是不 相容职务的分离。如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。应当 加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业 务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业 务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离，等等。不 相容职务分离是基于这样的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小， 而一个人舞弊的可能性要大于两个人。如果突破这个假设，不相容职务的分离就 不能起到控制作用。 2 、授权批准控制 授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以进行控制。授权 有一般授权和专门授权。一般授权是对业务人员经办常规业务标准范围的规定。 例如，销售人员被授权可按商品价格目录规定的价格出售商品；采购人员被授权 可在库存降到某一水平时组织采购。一般授权一旦下达，其授权效力一般保持较 长的时间。专门授权是对业务人员经办特殊业务范围标准的批准，也就是说经办 人员在办理超出一般授权规定的业务范围时，必须经过特别的许可。例如，销售 人员要高于或低于规定价格出售商品时，必须经过上级领导的授权批准；会计人 员改变会计核算方法，要经过批准。专门授权一般是临时性的，即一旦被授权的 业务办理结束，其效力也随之消失。 3 、会计系统控制 会计系统控制即采用一定的方法来保证会计信息资料的真实性、合法性和公 允性。在实际工作中，要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规， 制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序， 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 6 页 实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。 4 、资产保护控制 主要包括： 限制直接接触，主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经 过授权批准的人员才能够接触资产。限制直接接触的对象包括限制接触现金、其 他易变现资产与存货。 定期盘点，建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安的安全性。通 常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现 的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。 记录保护，应对企业各种文件资料( 尤其是资产、财务、会计等资料) 妥善 保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料有后备记录，以便在 遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在计算机处理条件下尤为重要。 财产保险，通过对资产投保( 如火灾险、盗窃险、责任险等) 增加实物受损 补偿机会，从而保护实物的安全。 财产记录监控，对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予 以记录。加强财产所有权证的管理，改革现有低值易耗品等等核销模式，减少备 查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系，从而保证账实的一致性。 实际工作中，现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存款等变现能力 较强的资产必须限制无关人员直接接触，货币资金营理只能限于特定的出纳员， 支票等重要票据的签发，必须是单位指定的负责人，存货的实物保护可以有专职 的仓库保管员控制，一些特殊的存货还应采取一些必要的其他保护措施，达到保 护企业资产的安全完整，防止资产流失的目的。 5 、职工素质控制 内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 7 页 证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证内部控制有效实施。职工 素质控制包括：一是建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；二是制定 员工工作规范，用以引导考核员工行为：三是定期对员工进行培训，帮助其提高 素质，更好完成规定的任务；四是加强考核和奖惩力度，应定期对职工业绩进行 考核，奖惩分明；五是对重要岗位员工( 如销购、出纳) 应建立职业信用保险机制， 如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险；六是工作岗位轮换，可以 定期或不定期地进行岗位轮换，通过轮换及时发现存在的舞弊情况 6 、预算控制 预算控制是内部控制的一个重要方面。它的内容可以涵盖企业经营活动的全 过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就 某些方面实行预算控制。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上 的方式，其决策权都应该在内部管理最高层，由这一权威层次进行决策、指挥与 协调。预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系。 由内部审计部门负责监督预算的执行。各单位要通过预算的编制和实施，检查预 算的执行情况，对内部各单位未完成预算的原因进行比较分析，对未完成预算的 不良后果采取改进措施。在整个预算过程中应重点抓好以下环节：预算体系的建 立，包括预算标准和程序；预算的编制和审定；预算指标的下达及相关责任人或 部门的落实；预算执行的授权；预算执行过程的监控；预算差异的分析与调整； 预算业绩的考核。预算是集体性工作，需要企业各部门人员的相关合作，为此， 有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业的预算工作，确保预算的执行。 7 、风险控制 风险一般是指某一行动的结果具有变动性。风险控制就是尽可能地防止和避 免出现不利的结果。风险分为来自生产经营方面的经营风险和举债带来的财务风 险。由于原材料供应地的政治经济情况变动，运输路线改变，原材料价格变动， 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 8 页 新材料、新设备的出现等因素带来的供应方面的风险，以及由于产品生产方向不 对头，产品更新时期掌握不好，生产质量不合格，新产品、新技术开发试验不成 功等因素带来的风险是经营风险，所有这些生产经营方面的不确定性，都会引起 企业的利润或利润率的高低变化，从而给企业带来风险。企业息税前资金利润率 和借入资金利息率的差额具有不确定性，从而引起自有资金利润率的高低变化， 这种风险即为财务风险。企业要牢牢树立风险意识，对市场和形势谨慎估计，并 能随着国内外经济环境和形势的变化转换经营方式和理念，设置风险管理机制。 8 、电算化控制 随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普 遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求，为此， 加强电算化的控制势在必行。电算化控制内容有两方面：一是一般控制，主要是 对电算化系统构成( 人、硬件、软件) 及环境实旌的控制。常用的方法有系统组织 和管理控制，系统开发和维护控制，文件资料控制，系统设备、数据、程序、网 络安全的控制。二是应用控制，这是对电算化处理活动进行的控制，常用的方法 有：输入控制、处理控制、输出控制。 9 、审计控制 审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资 料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。 内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定 政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效以及企业 的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营 管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也 是保证会计资料真实、完整的重要措施。【4 】 h 1 参见张玉民编中小企业会计控制与管理，山东大学出版社，2 0 0 4 年版第6 3 7 0 页 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 9 页 2 6 内部控制制度的设计 内部控制制度的设计就是以内部控制理论为依据，结合企业自身的情况和特 点，将控制内容和控制方法有机的结合起来的过程。主要分为三个步骤：一是对 企业的基本情况进行详细的调查了解，掌握企业的现状，主要应掌握企业的经营 状况、企业资源状况；二是确定各个业务循环的流程，分析可能存在问题控制关 键点；三是设计内部控制文件；四是内部控制文件的试运行，对在运行阶段暴露 出的不适应企业实际情况的环节进行修订和完善；五是正式实施阶段，对证明能 够达到预期目的的内部控制制度正式定型，颁布实施。 2 7 内部控制的局限性 就像任何一项管理制度一样，内部控制并不是万能的，不是完美无缺的。无 论是在实践中，还是在理论上，内部控制都存在一些局限性。在实际工作中，即 使内部控制制度健全，但往往还是不能保证会计资料的绝对正确和资金财产的绝 对安全。内部控制制度的局限性主要表现在以下几方面： 1 、内部控制制度是建立在不相容业务分工的基础之上的，这里隐含一个前 提条件：职工之间不会发生同谋勾结的现象，如果有两个或两个以上的职工串通 勾结，或发生集体作弊情况时，内部控制制度就会失去效用。 2 、主管人员的法律、政治意识及业务素质。主管人员，特别是企业的最高 管理者，如果没有较高的法律意识和较好的政治素质与职业道德，就可能蓄意滥 用职权，违法乱纪，从而使内部控制制度失去作用。 3 、行使控制人员的素质。内部控制制度的效果与行使控制人员的素质密切