财务报告概述(PPT 78页)

第十一章财务报告,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,第一节财务报告概述,一、财务报告的定义和种类财务报告是用来总括地反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。包括数字总结和文字说明。其主要作用是向信息使用者提供真实、公允的会计信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，有助于使用者的经济决策。会计报表可以为决策、投资、改善经营管理、提高经济效益等提供信息。,财务报告的种类,（一）按编制的时间分类1、月报，按月编制，反映企业月度财务状况和经营成果的会计报表。2、季报3、年报，也称年度决算报表，包括企业的全部会计报表。如：资产负债表、利润表、现金流量表、财务状况变动表、利润分配表、主营业务收支明细表等。,财务报告的种类,（二）按反映的内容分类1、静态报表，反映企业某一时点的财务状况的报表，如资产负债表。编制依据主要是有关帐户的期末余额。2、动态报表，反映企业一定时期内价值运动过程及其经营成果形成景况的报表，如利润表，编制依据主要是有关帐户的本期发生额。,财务报告的种类,（三）按编制单位分类1、单位报表，指独立核算单位编制的报表2、汇总报表，指企业主管部门编制的汇总报表。（四）按报送对象分类1、外送报表或外部报表2、内部报表,财务报告的种类,（五）按会计报表项目所反映的数字内容分类1、个别会计报表，单个企业的财务数据2、合并会计报表，由母公司编制，包括所控股子公司会计报表的数据。企业在编制会计报表时，应同时附送“财务情况说明书”。,反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的文件；反映企业一定时期内经营成果的文件；反映企业一定时期内现金流量情况的文件。,资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益,利润表（经营成果）收入、费用、利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,财务报告的种类,二、会计报表的作用,上述四个方面的要求，应当同时做到，才能发挥会计报表所应有的作用。,三、会计报表的编制要求,第二节资产负债表,一、资产负债表的含义反映企业某一特定时日财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。,二、资产负债表的作用提供企业资产总额及其分布状况。反映企业负债总额及其结构状况。反映企业所有者权益总额及其结构状况。提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。,三、资产负债表的结构和内容,四、资产负债表的编制方法,（1）基本编制方法,（2）资产负债表中“期末数”的具体填列方法,1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”。2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“坏账准备”、“累计折旧”等。3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列。如“长期借款”（归还期已不满1年的）、“待处理流动资产净损失”等。,4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等。,5）根据有关明细账户的期末余额计算填列。,如“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”和“预付账款”等。,第三节利润表的编制,1.利润表的含义综合反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。利润表是反映企业在一定时期内经营成果（即利润或亏损实现情况）的报表。可以反映一定时期内实现的营业收入以及与收入相配比的成本费用情况。,2.利润表的作用反映企业的收入和费用等情况。反映企业的经营成果。用以分析企业的盈利能力。,3.利润表的结构和内容,4.利润表的编制方法,（一）利润表中的本期数和上期数（二）利润表中各项目的填列方法,三、利润分配表,1.利润分配表的含义反映企业在一定期间内（一般为一年）对实现利润分配或对亏损弥补情况的会计报表。,2.利润分配表的结构和内容,3.利润分配表的编制方法,第四节现金流量,一、现金流量表的含义现金流量是以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。作用评估企业未来产生现金净流量的能力；评估企业净利润的质量；评估偿债能力及发放股利的能力；分析和调度企业资金；评估资产产生的有效收益能力；评估期末结余现金。,二、现金流量表的编制基础,1、库存现金2、银行存款3、其他货币资金4、现金等价物,三、现金流量的分类,1经营活动产生的现金流量。2投资活动产生的现金流量。3筹资活动产生的现金流量。,现金流量表的编制依据：收付实现制1、现金库存现金、银行存款（可随时支付部分）现金货币资金2、现金等价物期限短、流动性强、价值变动小、易于转换为已知金额的现金3、现金流量方向：现金流入-现金流出=现金净流量4、现金流量的计算方法直接法、间接法,四、现金流量表的编制,例如：某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动。利润总额=40-20-10=10（万元）现金流量=38-15=23（万元）,5、现金流量表的结构表头：报表名称、编制单位、编制日期、货币计量等。表体：现金流量表具体项目。,直接法（中国）,现金流量表单位：年度货币：,一、经营活动产生的现金净流量二、投资活动产生的现金净流量三、筹资活动产生的现金净流量四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额,间接法,现金流量表单位：年度货币：,1、经营活动净流量净利润+（-）调整项目2、投资活动净流量3、筹资活动净流量合计,五、现金流量表项目阅读,（一）经营活动产生的现金流量1、现金流入销售商品、提供劳务收到的现金反映企业主营业务和其他业务的现金收入。当期的销售款收回前期的拖欠款当期预收账款,注意：销售款中包括增值税销项税额扣除销售退回而支付的现金收到的外币销货款，应折算成人民币收到税费返还（增值税、所得税、营业税等）收到的其他与经营活动有关的现金（补贴收入、捐赠收入）,2、现金流出购买商品、接受劳务支付的现金当期购买支付的现金当期支付前期货款当期预付现金,注意：付款中包括增值税进项税额扣除当期购货退回收到的现金支付的外币货款，应折算成人民币,支付给职工以及为职工支付的现金不包括在建工程工人的工资、福利（投资活动）支付的各种税费各种税金、教育费附加和基金支付其他与经营活动有关的现金,（二）投资活动产生的现金流量,1、现金流入收回投资所收到的资金投资本金投资收益取得投资收益所收到的现金权益性投资的股利或利润债权性投资的利息处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金其他,2、现金流出购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金权益性投资债权性投资佣金、手续费其他,3、投资活动的目的分析为企业正常生产经营活动奠定基础，如：购建固定资产为企业对外扩张和其他发展性目的进行权益性投资和债权性投资利用企业暂时不用的闲置货币资金进行短期投资，获得较高投资收益其他,（三）筹资活动产生的现金流量,1、现金流入吸收投资借款筹得的现金收到的其他与筹资活动有关的现金2、现金流出偿还债务分配股利、利润或偿付利息所支付的现金其他如：融资租入固定资产支付的租赁费,五、结构分析,现金流入,现金流出,现金净流量,第五节所有者权益变动表,所有者权益变动表是反映公司本期（年度或中期）内至截至期末所有者权益变动情况的报表。其中，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况。（1）所有者权益总量的增减变动。（2）所有者权益增减变动的重要结构性信息。（3）直接计入所有者权益的利得和损失。2007年以前，公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的。新准则颁布后，要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表，所有者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。在所有者权益变动表中，企业还应当单独列示反映下列信息的。,（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）提取的盈余公积；（6）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映。另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。,第六节会计报表附注,会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。一般地讲，会计报表附注至少应当包括下列内容：（1）不符合会计假设的说明；（2）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；（3）或有事项和资产负债表日后事项的说明；（4）关联方关系及其交易的说明；,（5）重要资产转让及其出售说明；（6）企业合并、分立的说明；（7）重大投资、融资活动；（8）会计报表中重要项目的说明有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,第七节会计报表的分析与利用,一、会计报表的分析与利用的意义会计报表分析，是指以会计报表和其他相关资料为依据和起点，采用一系列专门方法和技术，对企业过去和目前的偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业的投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者了解过去、分析现状、预测未来做出正确的决策而提供准确的会计信息的一种科学方法。,二、会计报表分析的步骤和方法,（一）步骤1、确定会计报表分析的目的，制定分析工作计划2、收集报表分析所必备的信息数据3、根据分析目的，运用科学的分析方法，深入比较、研究收集的资料。4、得出分析结论，提出分析报告,（二）报表分析方法1、比较分析法实际指标与计划指标对比，检查计划指标完成情况本期指标与上期指标对比，分析变动情况本企业指标与同行业相应指标的平均水平或先进水平对比，分析企业的现状存在的差异及原因，以便采取相应的对策。,2、因素分析法因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因，测定各因素对经济指标变动的影响程度的分析方法1）主次因素分析法2）因果分析法：指将经济指标分解为若干因素，对每个因素在进一步分析，以揭示经济指标变化的原因。3）连环替代法：是用来确定几个相互联系的因素对分析对象综合财务指标或经济指标影响程度的一种分析方法。,3、趋势分析法将前后两期或两期以上的报表资料进行比较，以便了解前后各期变动情况及其趋势的方法。趋势分析法通常采用图示法，编制比较会计报表。1）编制绝对数比较会计报表2）编制相对数比较会计报表,4、比率分析法比率分析法是会计报表内两个或两个以上项目之间的关系分析，它用相对数来表示，因而又称为财务比率。1）反映偿债能力的比率流动比率：是企业流动资产与流动负债的比率，计算公式：一般而言，流动比率越高，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强，一般在2：1比较合适。,流动比率=,流动资产,流动负债,例：根据甲企业的资产负债表，其流动资产总额为266000元，流动负债总额为416000元，计算流动比率，并分析该企业的偿债能力。63.94%速动比率：指速动资产同流动资产的比率，它反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力。是对流动比的补充。计算公式：,速动比率=,速动资产,流动负债,速动资产包括货币资金、短期投资和应收账款，一般认为最理想的速动比率应保持在1：1为宜。,例：根据甲企业的资产负债表，计算比率，并分析该企业的偿债能力。速动资产116000元，流动负债总额416000元。27.88%现金比率：指企业现金与流动负债的比率，计算公式：或者：现金流动负债比=经营活动产生的现金净流量/流动负债,现金比率=,货币资金,流动负债,例：某企业年末现金流量净值1000万元，流动负债4000万元。则：现金比率=1000/4000*100%=25%该比率越大，企业短期偿债能力越强,现金流量对负债总额之比=现金净流量/负债总额例：某企业年末净现金流量1000万元，负债总额5000万元则：现金流量对负债总额之比=1000/5000*100%=20%该比率越大，企业偿还债务的能力越强,现金流量对当年到期的长期负债之比=现金净流量/1年内到期的长期负债例：某企业年末现金净流量1000万元，当年内到期的长期负债是500万元则：该比率=1000/500*100%=200%该比率越大，企业偿还到期长期债务的能力越大。,资产负债率：负债总额与全部资产的比率，用来衡量企业利用债权人资金进行经营活动的能力，反映债权人资金的安全程度。例：根据甲企业的资产负债表，计算该企业的资金负债率，并分析债权人权益安全性。一般来说，财务结构合理的公司，会将资产负债率维持在50%以下。,资产负债率=,负债总额,资产总额,100%,有形资产负债率：是企业负债总额与有形资产总额的比率，计算公式：例：根据甲企业的资产负债表，计算该企业的有形资产负债率，并分析该企业的长期偿债能力。产权比率：是衡量企业长期偿债能力的指标之一。公式为：从长期偿债的角度来看，该比例越低越好。,有形资产负债率=,负债总额,资产总额-无形资产净值,产权比率=,负债总额,所有者权益总额,100%,100%,2）反映运营能力的比率应收账款周转率，有两种表示方法：A、应收账款周转次数，计算公式：B、应收账款周转天数，计算公式：例：根据甲企业的资产负债表和利润表得知，甲企业销售收入净额3000000元，应收账款年初数为40000元，年末数为56000元，计算该企业的应收账款周转率。62.5,应收账款周转次数=,销售收入净额,应收账款平均余额,应收账款周转天数=,360,应收账款周转次数,存货周转率，表示存货周转速度的比率，有两种表示方法：A、存货周转次数，计算公式：B、存货周转天数，计算公式：例：根据甲企业的资产负债表和利润表得知，该企业主应业务成本1520000元，存货年初数为60000元，年末数为110000元，计算该企业的存货周转率。17.88次，20.13天,存货周转次数=,销货成本,平均存货,存货周转天数=,360,存货周转次数,存货周转率是反映企业存货流动情况的指标。存货周转次数越多，说明存货周转快，企业实现利润会相应增加，反之，则会减少。一个企业的周转率多少算好，应根据企业前期指标、与行业平均水平比较来判断。,3）反映获利能力的比率销售净利润率，计算公式：指标越高，说明企业从中获利能力越强,销售净利润率=,净利润,销售收入净额,100%,例：根据甲企业的利润表得知，该企业净利润为848220元，销售收入净额为3000000元，计算该企业的销售净利润率。28.27%资产净利润率，计算公式：例：根据甲企业的资产负债表和利润表得知，该企业净利润为848220元，资产年初数为1429600元，年末数为1571073元，计算该企业的资产净利润率。1500336.5，56.54%该指标是反映企业获利能力的一项重要指标，这项指标越高，说明企业全部资产获利能力越强。,资产净利润率=,净利润,资产平均余额,100%,资本收益率，是企业净利润与实收资本的比率，计算公式：例：根据甲企业的资产负债表和利润表得知，该企业净利润为848220元，实收资本为560000元，计算该企业的资本收益率。151.46%资本收益率越高，说明企业资本获利能力越强，对股份公司而言，意味着股票升值。,资本收益率=,净利润,实收资本,100%,净资产收益率，是反映所有者对企业投资部分的获利能力，也叫所有者权益报酬率，计算公式：例：根据甲企业的资产负债表和利润表得知，该企业净利润为848220元，所有者权益年初数为1160000元，年末数为1027073元