财务报告模板(PPT 84页)

FinancialSheet,14.财务报告,本节内容,会计报表,财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。,财务报告的内容,提供企业在报告期内的经营绩效,提供企业现金流动的信息,提供企业的经济资源,“财务报告”？“财务会计报告”？,会计信息的文件,反映企业管理当局向资源提供者报告,非财务信息和未来信息,为有关利害关系人提供会计信息。,投资者（债权人）,管理当局,管理当局,国家宏观管理部门,投（融）资决策,反映受托责任,企业管理决策,税务财政工商决策,财务报告的作用,财务报告的披露方式,财务（基本）报表（符合财政部会计准则的规定）,财务报表附注（符合财政部和中国证监会的规定）,审计报告（应具有证券相关业务资格的注册会计师审计，并遵守审计准则）,企业披露的信息（应经注册会计审阅并发表意见）,严格意义上,财务报表（主要提供反映过去的财务信息）,其他财务报告（主要提供未来的信息，且不限于财务信息）,一般意义财务报告,已形成较严密的方法体和理体系,按企业会计准则第30号-财务报表列报的规定：财务报表组成：4表+附注,财务报表的分类,按编报期间不同分类中期财务报表(包括半年度、季度和月度)中期财务报表是指以短于一个完整的会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。年度财务报表按编报主体不同的分类个别财务报表合并财务报表,本节内容,会计报表,二、资产负债表（BalanceSheet）,（一）概述资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。根据“资产负债所有者权益”会计等式原理编制。资产负债表反映企业某一特定日期（时点）财务状况的会计报表，所以资产负债表为静态报表。,资产负债表的作用,反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的经营绩效,资产负债表的局限性,资产项目计价方法不统一,部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告,资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数,理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。,（二）资产负债表的内容,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,（三）资产负债表的结构,报告式：自上而下排列,因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,账户式,资产负债表（简化格式）,编制单位：,年月日,会企01表,单位：元,根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。,“期末余额”月末、季末、年末等的数字。,（四）、资产负债表编制方法,“年初余额”的填列方法,“期末余额”的填列方法,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,12000,根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,根据总账账户期末贷方余额直接填列,应收账款-坏账准备固定资产累计折旧固定资产减值准备无形资产累计摊销无形资产减值准备存货存货跌价准备长期股权投资-长期股权投资减值准备,根据总账科目余额减去备抵科目余额填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,根据若干总账账户期末余额计算填列,a、“货币资金”项目的填列,货币资金,填入“资产负债表”中的“货币资金”项目,合计2000+30000=32000,b、“存货”项目的填列,“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”等,存货,注意：有“存货跌价准备”的，存货存货跌价准备,填入“资产负债表”中的“存货”项目,合计40000+54000+16000=110000,应收账款A企业150000150000,应收账款B企业620005000012000,预收账款U企业2400024000,预收账款V企业200003800018000,合计150000,应收账款,合计12000,预收账款,合计36000,合计168000,5,根据有关明细账账户余额计算填列,注意：应收账款有“坏账准备”的，应收账款坏账准备,同理：“应付账款”和“预付账款”项目。,（1）长期待摊费用一年内到期的非流动资产,6,根据有关总账和明细账账户期末余额分析填列,例：“长期待摊费用”期末余额：120000元一年内摊销的金额20000元资产负债表上填列数：长期待摊费用：100000元一年内到期的非流动资产：20000元,（2）长期借款一年内到期的非流动负债,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,6,根据有关总账和明细账账户期末余额分析填列,7、“未分配利润”项目的填列,余额,+,未分配利润,未分配利润,本节内容,会计报表,反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。动态报表根据“收入费用利润”会计等式原理编制。,利润表的概念,利润表的作用,反映企业的经营成果和获利能力；是考核企业管理人员绩效的重要依据；有助于分析和预测企业未来的效益能力；可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。,利润表的格式,（1）单步式：所有收入减去所有费用，没有中间指标。,利润表（单步式）,收入,xxx,.,.,减：费用,xxx,.,.,净利润,xxx,（2）多步式各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润,利润表编制单位：年月单位：元,“本月金额”的基本填列方法根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益”账户为借方余额时用“”填列,利润表的编制方法,利润表会企02表编制单位：20年8月单位：元,“本月金额”根据有关账户本期发生额填列,主营业务成本2040000,其他业务成本80000,营业税金及附加120000销售费用180000（以下略）,计算填列,直接填列,本节内容,会计报表,1.“那些把眼光盯在利润上的企业，总有一天是没有利润可赚的”。德鲁克2.做企业永远的三个排序：现金流第一，利润第二，份额第三。,曾经在一个沉郁的夜晚，我一如既往地、无力疲乏地沉思着。在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后，从某些新税制的漏洞里，寻找诀窍(没有任何道德上的顾虑)。突然，我听到一记敲门声，只有这一声，再没有其他声响了。那时，我感到一阵不安的颤动，然后我听到“现金”一阵叮当，随后一个唬人的银行家踱了进来我以前也常见到他。在他算计分数时，他的脸色就像钞票的绿光，而在他的眼睛里，能看到美元符号闪闪发光。,银行家说：“注意现金流量”,“现金流量”，银行家说，再没有其他话。我总是想，显耀那条乌黑发亮的报表底线，该是很优雅的吧。但银行家发出一个洪亮的声音：“不，你的应收账款太高，堆积如山，直插云天”。他重复地说：“注意现金流量”。以后，我试图讲述关于我们可爱的存货的故事。那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱的东西。不过，银行家看着它们长大时，挥着手臂，带着狠劲的诅咒，他叫嚷着：“停住，够了!把利息还给我，不要再给我瞎扯!”,往下，我找寻能够添加无限广告空间的非现金项目，以替代总是外流的现金。不过为保持报表的黑线，我只好隐瞒掉折旧。然而，我的银行家，他说我做事太草率，抖动一下，然后他开始咬牙切齿。当我向他乞求贷款，他报以一声呻吟，那个贷款利率，可能正好要最优惠利率加上八个基本点。然而为了保证我的纯洁，他坚持要些抵押我所有的资产加上我的头皮。仅此而已，一个标准的利率。,虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天，我的现金流出去了，而顾客款付得太慢。我的应收账款膨胀得几乎难以令人置信。结局确定无疑无尽的苦恼!而我听到银行家发出一句不祥的嘟哝：“注意现金流量”。赫伯特S小贝利(HerbetSBailey，Jr),这个故事告诉一个什么道理？,案例引入：北亚实业的利润含金量,北亚实业（集团）股份有限公司，自1995年上市以来，9年内平均净资产收益率为8.68%，但公司从2004年起连续三年分别报出2.58亿、2.63亿和12.92亿的巨额亏损。经查实，北亚实业1998年至2003年，年度共报告运输业务收入为73,944.91万元，其中通过虚构未实际发生的业务虚增收入67,217.56万元。,北亚实业净利润与经营性现金流量的结合分析,其实北亚实业盈利质量恶化的讯号，早已在报表中出现。根据北亚实业的财务报表，1998-2003年期间共实现净利润4.81亿元，而在这期间共获得经营活动现金流量净额0.62亿元，净利润的含金量仅为13%。,结论：,以收付实现制为基础编制的现金流量表，被人们比作是“利润的测谎仪”。净利润的含金量过低，属于典型的“纸面富贵”，这种“富贵”往往是难以为继的。因为净利润持续高于经营活动产生的现金流量净额很可能走向两种结果：其一，销售是真实的，但没有收回现金，存在现金回收风险；其二，销售是虚构的，所以何来现金？北亚实业即属于第二种情况。,现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,现金流入量现金流量现金流出量现金净流量,现金净流量=现金流入量-现金流出量,一、现金流量表的概念及作用,现金流量中的“现金”是指“广义现金”。具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。1、库存现金、其他货币资金-与对应会计科目核算内容一致。2、银行存款-与对应科目核算内容一致。但不包括“不能随时支付的存款”。3、现金等价物-是指从购买之日起，3个月内能变现的短期有价证券。确认的条件（同时具备）：期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小。,1、现金流量表的格式,二、现金流量表的内容及格式,（1）现金流量表的格式：报告式（2）现金流量表的构成内容：表头基本部分（正表）补充资料（报表附注）,现金流量表是以收付实现制为基础编制的。,现金流量表的编制基础及作用,作用：A、可提供企业的现金流量信息B、可对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况，做出较为可靠的判断。C、不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展趋势。D、便于报表使用者，评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。,现金流量表主要包括：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。（1）经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括：销售商品或提供劳务、收到的税费返还、购买商品或接受劳务、支付的职工薪酬、支付的各项税费、支付的制造费用、支付的广告宣传费用等。,2、现金流量表的内容,（2）投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及处置活动，包括：取得收回投资、取得投资收益、购建和处置固定资产、无形资产、在建工程等活动。,（3）筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括：吸收投资、发行股票、发行债券、取得和归还借款、分配利润等活动。,三、现金流量表的编制,（一）编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料。编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动。,1直接法直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量（1）根据相应科目记录分析填列（2）公式调整,（二）经营活动现金流量的填列或计算方法,2间接法间接法：是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。,（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目,销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金,（1）销售商品提供劳务收到的现金如何编制：,与销售商品有关的账务处理思路是：,借：现金贷：营业收入应收账款应收票据预收账款,注意问题：,第一，本项目不仅指收到的货款，也包括收到的增值税销售税额。,第二，报告期内收回的以前期间已经核销的坏账，也包括在本项目内。,第三，非现金资产抵债导致的应收账款等的减少，并不涉及现金的流入。,思路一：根据账户记录的发生额填列,销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金+以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金+本期收回前期已核销的坏账-本期销售退回支付的现金,举例1:甲企业本期销售商品一批，发票上注明售价1400000元，增值税销项税额238000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额135000元，期末余额30000元；应收账款期初余额500000元，期末余额200000元；年度内核销的坏账损失为10000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款15000元，货款已通过银行转账支付。,本期销售商品收到的现金1638000加：本期收到前期的应收票据105000本期收到前期的应收账款290000减：本期因销售退回支付的现金15000合计2018000,思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列,销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费应交增值税（销项税额）+应收账款项目（期初余额期末余额）+应收票据项目（期初余额期末余额）+预收账款项目（期末余额期初余额）-债务人以非现金资产抵债减少的应收账款和应收票据-本期计提坏账准备导致的应收账款项目减少数,甲企业2012年营业收入300000元；应收账款期初余额90000元，期末余额30000元；本年发生坏账3000元已予以核销。销售商品、提供劳务收到的现金=300000+（90000-30000）=360000（元）,练习：某企业2012年有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万，年末数120万元（2）应收票据项目：年初数40万，年末数20万（3）预收账款项目：年初数80万，年末数90万（4）主营业务收入：6000万（5）应交税金-应交增值税（销项税额）1037万其他有关资料如下：,本期计提坏账准备5万元（备抵法核算），本期发生坏帐回收2万元，产生销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（贷款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据以上资料，计算销售商品、提供劳务所收到的现金。6000+1037-20+20+10-5-12=7030(万）,某公司2010年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到。采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行。2010年末有关资产负债表资料如下：,方法一：（报表中的金额）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目营业收入应交增值税（销项税额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）当期计提的坏帐准备50（90138）2（万元）方法二：（账户的资料）营业收入应交增值税（销项税额）（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）收回的以前年度核销的坏账50（100150）22（万元）,（2）收到的税费返还的填列项目：,收到的税费返还“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。,（3）收到其他与经营活动有关的现金,（4）购买商品、接受劳务所支付的现金,购买商品、接受劳务所产生的销售成本和增值税进项税额,应付帐款应付票据预付账款存货,购买商品、接受劳务所支付的现金,与购买商品有关的“付现”的账务处理思路是：,借：库存商品等存货应付账款应付票据预付账款贷：现金,“购货付现”项目金额的计算先要考虑到存货、应付账款、应付票据、预付账款等资产负债表项目的变动。,即：本期购货付现=本期存货增加数+应付账款、应付票据的减少数+预付账款本期增加数,本项目与利润表项目有什么关系？,“营业成本”,销货成本,如期初存货成本等于期末存货成本且均为现购，则,本期购货成本,本期销货成本,=,营业成本即为现金流出,如期本期有现购及赊购两种，则应考虑应付款项目的数额确定现金流出。,注意问题：,第一，“购货付现”项目不仅指货款，也包括支付的增值税进项税额；,第二，企业报告期内在购买商品问题上因退货而收到的现金，在本项目作减项考虑；,第三，非现金资产抵债导致的应付账款等的减少数。,在填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目时，应考虑的因素有：营业成本、存货增减变动、应交增值税（进项税额）的发生额、应付账款增减变动、应付票据增减变动、预付账款增减变动及购货退回收到的现金等。,本项目可用公式表示如下：,购买商品、接受劳务支付的现金,=营业成本,+存货（期末余额期初余额),+应付账款(期初余额期末余额),+应付票据(期初余额期末余额),+预付账款(期末余额期初余额),说明：第一，公式中各资产负债表项目的增减变动金额必须产生于与经营活动有关的业务；第二，公式中的“营业成本”项目应扣除其中的工资费用、折旧费用等非外购存货的费用。,+应交税费-应交增值税（进项税额）,举例：甲企业本期购买原材料收到的增值税专用发票上注明的材料价款为300000元，增值税进项税额为51000元，款项已经通过银行转账支付；本期应付票据200000元；购买工程物资150000元，货款已通过银行转账支付。本期购买原材料支付的价款300000元加：本期购买原材料支付的增值税进项税额51000本期支付的应付票据200000合计551000,举例：甲企业2014年营业成本1200000元；应付账款年初余额60000元、年末余额40000元，预付账款年初余额为0，年末余额10000元，存货年初余额1400000元、年末余额1800000元；当年接受投资人投入存货160000元。购买商品、接受劳务所支付的现金=1200000+（60000-40000）+（10000-0）+（1800000-1400000