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预算会计学,第一节预算会计及其特点,第一章预算会计概述,一、预算会计的定义（一）社会经济组织系统及类型我国的传统的划分方法：1、企业存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。,2、事业单位不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？,3、行政单位进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。,市场经济国家的划分方法：1、营利组织：实体。包括三个产业。2、非营利组织：不以营利为目的存在。3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。,（二）社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：1、企业会计系统2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。,西方国家对社会经济组织划分的标准：1、政府会计；2、非营利组织会计；3、企业会计。预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。,二、我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：1、财政总预算会计会计主体是各级政府，核算和监督财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。？会计主体?会计机构?出纳机构,2、行政单位会计行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。3、事业单位会计以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。,三、预算会计的核算对象（一）财政总预算会计的核算对象财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出。,（二）行政单位会计对象行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。（三）事业单位会计对象事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。,四、与企业会计区别企业：生产和流通领域经营资金的资本运动以资本循环为中心，以社会责任、决策有用为目标预算：分配领域预算资金的集中和分配以预算管理为中心，以实现公共职能为目标，以公共资产为核算对象，以公共事物为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标。,五、预算会计的特点1、公共性2、非营利性3、财政性,第二节预算会计的基本理论,一、产生和发展1、体系建成2、改革1996年颁布，事业单位财务制度1997年颁布，事业单位会计制度事业单位会计准则行政单位会计制度国库集中收付制度政府采购法等,二、法规体系1、基本法事业单位会计制度事业单位会计制度2、行政法规事业单位会计制度事业单位会计准则财政总预算会计制度行政单位会计制度*模式：准则加制度3、规章制度高等学校财务制度等,三、管理体系统一领导，分级管理1、财政总预算会计五级2、单位会计三级（主管，二级，基层）*改革后，财政支付，不层层拨款,四、与西方国家比较体系：西方（非营利组织，政府会计）内容：西方（多以基金为主体组织核算）,第二章预算会计的核算方法,一、核算前提1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量,二、核算原则真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比、重要性、专款专用原则等10项。,三、记账基础1、收付实现制2、权责发生制,四、会计要素（一）资产由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。,（二）负债是指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。特点：1、已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；2、有明确的计价或可以估价；3、有明确的偿还期和债务人。,（三）净资产：资产与负债的差额。（四）收入：依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入等。（五）支出：按预算所发生的资金耗费或损失。,五、会计等式1、资产=负债+净资产2、资产+支出=负债+净资产+收入3、收入-支出=结余,六、记账方法：借贷记账法（一）账户结构（二）不同类型账户下的记账规则（三）记账规则,七、与企业会计比较1、核算基础2、会计要素3、会计等式4、核算内容及方法,本章思考题1、预算会计的概念2、预算会计的核算基础3、预算会计与企业会计的关系4、预算会计的构成体系5、预算会计的要素6、预算会计的核算对象7、预算会计的会计主体,政治经济社会生活国计民生,通胀：动因类型我国近期通胀的原因、对策加息对大众的影响大学生自主创业:必要条件哪些行业必须先积累足够的经验房产：全国最高价均价建安成本地价相关证件租金多高比重适合投资台湾政策：近期动态对台策略经济发展：速度国际地位去年相关指标数据股市期货权证近期推出的港股外汇人民币贬值医疗教育,33,第二篇事业单位会计,34,一、事业单位指既不直接进行物质资料的生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、卫生、体育、社会福利救济，还包括气象，土管、地震、出版等。二、事业单位会计是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象，反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计。,35,三、事业单位会计的特点1.一般不进行完全的成本核算，有经营活动的，可以进行内部成本核算。2.经济来源既有财政预算拨款，又有自身业务收入。具有多层次、多元化的会计核算组织结构资金来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务有时要以有特定来源同时有特定用途作用的基金作为会计主体。3.会计核算一般采用收付实现制，但经营性业务核算可采用权责发生制。,36,四、事业单位预算管理办法现行国家财政对事业单位的预算管理办法为“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”五、事业单位编制预算的原则：政策性；可靠性；合理性；完整性；统一性,37,六、财政对事业单位的补助原则和补助方法1.补助原则社会共同需要原则；保证征占兼顾一般原则；科学合理原则。2.具体方法：(1)经费和任务挂钩，一年一定；(2)核定基数，比例递增；(3)核定基数，一年几定；(4)核定基数，比例递减；(5)综合定额加专项补助。,38,第三章事业单位资产的核算,39,第一节流动资产概念在一年内变现或耗用的经济资源内容包括货币资产、材料物资和债权。一、现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。二、银行存款有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。,40,例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：7.75，银行存款折为人民币77500元。年末汇率为1：7.62，折人民币为76200元，差额为1300元，则须作会计调整：借：事业支出1300贷：银行存款1300,41,新增:三、零余额帐户用款额度（编号103）财政授权支付下，按到帐通知书标明的额度确认收入借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入使用，提现借：事业支出/材料/现金贷：零余额帐户用款额度,42,财政应返还额度（编号125）年终，根据对帐单注销额度，借：财政应返还额度-授权支付贷：零余额帐户用款额度下年恢复额度时，借：零余额帐户用款额度贷：财政应返还额度-授权支付如果授权支付指标大于零余额用款额度，差额借：财政应返还额度-授权支付贷：财政补助收入,43,财政应返还额度（编号125）直接支付年终，根据直接支付指标与实际支出的差额，借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年恢复额度后，使用时，借：事业支出/材料/现金贷：财政应返还额度,44,四、应收账款（一）入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账；2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。（二）会计分录：1、无折扣借：应收账款贷：经营收入,45,2、有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生销售时：借：应收账款贷：经营收入到期收款时：借：银行存款经营支出（折扣）贷：应收账款*一般不提坏帐准备，特别规定除外，如医院财务制度规定，按年末应收医疗款，医药费3%-5%计提坏帐准备。,46,净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：发生销售时：借：应收账款经营支出贷：经营收入对方如期付款时：借：银行存款贷：应收账款,47,五、应收票据（一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账（二）票据贴现1、到期值=面值*（1+票据利率）2、贴息=到期值*贴现率*贴现期（三）账务处理：贴息作事业或经营支出处理。六、预付账款七、其他应收款包括借出款，备用金，各种垫付款等。,48,八、存货（一）材料购进存货入账：实际发生额1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：借：材料应交税费增值税贷：银行存款等2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：借：材料（含税）贷：银行存款等,49,发出存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途：借：事业支出、成本费用等贷：材料存货盘点1、盘盈：冲减支出2、盘亏：增加支出（二）产成品入库借：产成品贷：成本费用结转成本借：经营支出等贷：产成品,50,第二节固定资产一、定义二、核算（一）资产增加的账务处理固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理1、购入(收益性支出)原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：（1）预算内拨款，列为事业支出：（2）用专用基金购入，减少专用基金；（3）用专项资金购入，增加专项支出；2、接受捐赠，按有效凭证或评估3、融资租入,51,按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：借：固定资产（合同价）贷：其他应付款付款时：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款同时：借：其他应付款贷：固定基金4、盘盈：按完全重置价入账,52,（二）固定资产减少的核算1、转让：报废：有偿转让视同销售，其收入作为非税收入，记入“应缴财政专户款”2、投资转出。3、盘亏,53,第三节对外投资与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。一、证券投资借：对外投资证券投资贷：银行存款借：事业基金一般基金贷：事业基金投资基金利息收入作“其他收入”处理。,54,二、固定资产投资按合同价或评估价入账。借：对外投资（协议价）贷：事业基金投资基金借：固定基金（账面价）贷：固定资产（账面价）,55,三、材料投资：视同销售按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。（一）一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：借：对外投资贷：材料应交税费应交增值税事业基金投资基金（资产增值）借：事业基金一般基金（不含税账值）贷：事业基金投资基金,56,（二）小规模纳税人的材料投资用含税价处理借：对外投资（合同价）贷：材料（含税价）借：事业基金一般基金（含税价）贷：事业基金投资基金差额增加或减少投资基金。,57,四、无形资产投资按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整1、当评估价高于账面价时：借：对外投资（评估价）贷：无形资产（账值）事业基金投资基金（差价）借：事业基金一般基金（账值）贷：事业基金投资基金,58,2、当评估价低于账面价时：借：对外投资（评估价）事业基金投资基金（差价）贷：无形资产（账值）借：事业基金一般基金（账值）贷：事业基金投资基金,59,第四节无形资产一、内容：长期使用，不具备实物形态的资产。1、专利权：政府对发明者在某一产品的外型、配方、结构、工艺或制造程序等的发明上给予其制造或出售等方面的专门权力。受法律保护。2、商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记就获得了法律上的保护。单位自创商标的注册费较小，一般不作无形资产管理；购入的商标使用权，一次性花费较大的，可以资本化，作无形资产管理。,60,3、土地使用权。4、非专利技术：未公开的未申请专利的技术或资料，专有技术或技术秘密。5、著作权：包括发表权、署名权、修改权、使用权和获得报酬权。6、商誉：由于地理位置优越或由于信誉好等原因引起的无形价值。可以自创，也可以购入。前者不入账，后者以整体购买企业支付的金额与对方净资产的差额部分入账。,61,二、无形资产的核算（一）增加无形资产1、购入按实际成本入账：借：无形资产贷：银行存款2、自创：开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。,62,（二）减少无形资产1、无形资产的摊销无形资产在受益期内分期平均摊销。借：事业支出贷：无形资产2、转让：转让收入作事业收入，同时按摊余价值注销无形资产：借：银行存款贷：事业收入同时：税费借：事业支出借：销售税金及附加贷：无形资产贷：应交税费,63,64,第四章事业单位负债的核算,65,一、负债及其特点概念：由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。分类：按偿还期分，分为流动负债和长期负债。包括借入款、应付项目、应缴项目等。,66,其特点为：1、有明确的价值；2、有明确的偿还期；3、有明确的债务人。二、负债的核算（一）借入款：1、借入2、利息作支出处理3、归还（二）应付项目,67,1、应付账款如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。购入时：借：材料贷：应付账款在折扣期付款时：借：应付账款贷：银行存款经营支出,68,2、应付票据如果是带息票据，支出款项时的利息作事业支出处理：购入时：借：材料贷：应付票据付款时：借：应付票据经营支出贷：银行存款,69,3、其他应付款租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。5、应交税费6、应付工资和应付福利费、长期应付款（增补选用）,70,（三）应缴项目1、应缴预算款事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。,71,2、应缴财政专户款代收的预算外资金，内容：（1）按国家统一规定代收的政府性基金（收费）（2）地方政府规定代收的政府性基金（3）乡镇自筹资金（4）从下级集中的资金（5）其他管理方式由财政部门确定，分为三种：（1）全额上缴财政（2）比例上缴财政（3）结余上缴财政,72,核算：（1）全额上缴财政：收到时全额作应缴财政专户款；A、收到B、上缴C、下拨（2）比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入ABC（3）结余上缴财政：收到时全额作事业收入预算外收入ABC,73,第五章事业单位净资产的核算,74,第一节事业基金,事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产。主要来源有：1、各年收支结余转入的滚存结余；借：结余分配贷：事业基金一般基金2、用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入；借：拨入专款贷：事业基金一般基金3、投资形成的投资产权；,75,4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外）收回以前年度已列支出借：其他应收款贷：事业基金一般基金,76,第二节固定基金,固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。1、增加固定基金（1）以事业经费购入设备；（2）用专用基金购入设备；（3）接受捐赠设备；（4）盘盈设备（5）融资租入设备；,77,2、减少固定基金（1）有偿调出、销售固定资产；（2）报废固定资产；（3）盘亏固定资产,78,第三节专用基金,专用基金：按规定提取或设置的有专门用途的净资产。,区分专用基金与专项资金、事业基金,专项资金：外来（财政、上级、其他单位）事业基金：非限定用途,79,1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。,80,2、内容：修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。3、核算A、修购基金：按事业收入和经营收入的一定比例提取，用于固定资产维护和购置的资金。来源：一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各50%；二是按照其他规定转入。,81,例、某事业单位本年事业收入500000元，经营收入300000元。修购基金提取比例为5%、3%提取额=500000*5%=25000=300000*3%=9000借：事业支出修缮费12500购置费12500经营支出修缮费4500购置费4500贷：专用基金修购基金34000,82,B、职工福利基金：按非限定用途的结余的一定比例提取或其他规定转入，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。提取额=（结余-应交所得税）*提取率借：结余分配贷：专用基金职工福利基金,83,C、医疗基金未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。,84,纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的人员，分别列支。提取额=职工人数*提取标准（预算定额）,85,D、住房基金：除财政预算拨付和财政专户拨付的住房补贴（包括住房公积金、提租补贴和购房补贴）外，事业单位收到其他方面的资金，但不包括职工的住房公积金。内容：自管住房出租收入；留归单位使用的售房收入；住房资金利息收入；其他建房资金；从单位售房收入提取的住宅共用部位共用设施设备维修基金；划转的住房折旧、维修和大修理资金；上级主管部门拨付的住房资金；住房方面的其他资金；,86,主要用于：缴交职工住房公积金；发放职工住房提租补贴或住房补贴；已售住房共用部位共用设施设备维修；自管住房维修、管理和改造；住房建设；住房方面的其他支出。,87,事业单位收到上级主管部门拨付的住房资金，收到自管住房出租收入，收到住房方面的其他资金以及取得的住房基金利息收入，借：银行存款等贷：专用基金住房基金,88,事业单位出售职工住房，按取得的售房收入，借：银行存款贷：专用基金住房基金同时，按出售的固定资产的原价，借：固定基金贷：固定资产事业单位应将已出售职工住房的原价、出售收入等情况在备查簿中进行登记。,89,事业单位按规定提取的住宅共用部位共用设施设备维修基金、职工住房公积金和其他建房资金，借：有关支出及成本费用类贷：专用基金住房基金,90,事业单位缴纳职工住房公积金，发放职工住房提租补贴或住房补贴，向物业管理企业划转已售住房共用部位共用设施设备维修费，支付自管住房维修、管理和改造费用，支付住房建设支出以及住房方面的其他支出，借：专用基金住房基金贷：银行存款等,91,第四节结余及其分配,（一）事业结余（相当于“本年利润”）年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。收入类：财政补助收入；上级补助收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；支出类：事业支出；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建;拨出经费。,92,例、某事业单位2004年末各收支科目余额为：上级补助收入200000财政补助收入400000其他收入100000附属单位缴款200000事业支出500000上缴上级支出200000其他支出100000,93,借：事业结余贷：结余分配借：结余分配贷：事业基金一般基金例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运动场的专项资金800000元。借：银行存款800000贷：拨入专款800000,94,假设用上述专款修运动场时总支出750000元，余款按规定留用。借：专款支出750000贷：银行存款750000将净结余转入“事业基金”：借：拨入专款50000贷：事业基金一般基金50000专款支出750000,95,（二）经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入；经营支出和销售税金；（三）结余分配的核算1、按经营结余的一定比例提取所得税；2、按两项结余的一定比例提取职工福利基金3、将净结余转入事业基金中的一般基金,亏损不转,96,第六章收入的核算,97,一、收入的内容事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性收入。包括：1、财政补助收入（给本单位和所属单位）2、上级补助收入3、拨入专款（分为自用和拨给所属单位）4、事业收入（纳税）5、经营收入（纳税）6、附属单位缴款7、其他收入,98,事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税人，收入应据此注意纳税问题。二、收入的确认原则上应在收到各项收入时确认，但经营收入可以按合同确认，与企业确认收入的方法相同。三、核算方法（一）收到各种收入时（二）年终时结转事业结余和经营结余时,99,区别1、财政补助收入（给本单位和所属单位预算资金）2、上级补助收入（给本单位非预算资金）3、拨入专款（分为自用和拨给所属单位）4、事业收入（专业业务及其辅助活动）5、经营收入（经营性活动非独立核算）6、附属单位缴款（独立核算）7、其他收入（投资收益、利息收入、捐赠收入、零星收入除“经营收入”外，其他转入“事业结余”,100,第七章事业支出的核算,101,一、事业支出事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。包括：1、事业支出：人员支出、公用支出，如公务费、业务费、设备购置费、修理费。2、经营支出：非独立核算经营活动的支出。3、专款支出，拨出专款：科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用。4、对所属单位补助5、上缴上级支出6、结转自筹基建7、销售税金及附加,102,二、支出的核算（一）平时发生各种支出时1、事业支出：人员支出、公用支出，如公务费、业务费、设备购置费、修理费。2、经营支出：非独立核算经营活动的支出。3、销售税金及附加4、对附属单位补助5、上缴上级支出6、结转自筹基建（二）期末结转时,103,事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按“政府预算收支科目”中的“一般预算支出目级科目”设置三级明细科目，并进行明细核算。“基本支出”明细科目核算事业单位为保障其正常运转，完成日常工作任务所发生的支出；“项目支出”明细科目核算事业单位为完成其特定的事业发展目标所发生的支出。,104,事业单位的事业支出内容（按用途分类）：（l）基本工资（2）补助工资（3）其他工资（4）职工福利费（5）社会保障费（6）公务费（7）设备购置费（8）修缮费（9）业务费（10）其他费用,105,中科院关于新设会计科目核算内容的补充通知院属各事业单位：根据财政部的要求，我院曾以关于转发财政部关于修改事业单位支出核算内容的通知的通知(计字200219号)对新增设会计科目进行了规定和说明，结合现行财务规定和单位会计核算的需要，现对新增设会计科目核算的内容做补充通知，请遵照执行。一、“基本工资”：除科目已经明确规定核算的内容外，我院实行内退职工的工资继续在此科目核算和归集。二、“津贴”中“政府津贴”：鉴于政府津贴、院士津贴的资金渠道由国家人事部拨付我院、再由院向院属有关单位进行转拨的实际情况，院属事业单位继续在“拨入专款”科目和“专款支出”科目的“基本支出”科目核算收支。三、“专项业务费”：除本科目核算的离退休人员的各项活动费、异地安置费、探亲路费、丧葬费、特需费外，一般不再核算其他内容。四、“交通费”：主要核算因同城公务使用单位车船等机动机械发生的交通费用。五、“差旅费”：主要核算因异地公务(含出国)使用非单位的车船等机动机械发生的交通费用。六、“人员支出”中的“其他”：除科目已经明确规定核算的内容外，还包括按照职工工资总额一定比例计算提取的职工教育经费、工会经费和养老储备金。七、“医疗费”：只核算未享受所在地公费医疗补助的事业单位按照所在地公费医疗补助标准计算提取的费用。凡已经享受所在地公费医疗补助的事业单位，不能在该科目反映单位的医疗费支出，仍在“拨入专款”和“专款支出”科目核算。八、“住房公积金”和“购房补贴”：从原“专用基金”科目核算收支，改为在“事业支出”中的“基本支出”的“住房公积金”科目核算支出，在“财政补助收入”中核算收入。九、按规定提取的修购基金在“事业支出”中“基本支出”的“更新改造费”科目核算。十、按规定提取的成果转化基金在“事业支出”中“基本支出”中日常公用支出中的“其他”科目核算。,106,专款支出，拨出专款：1、向下级拨出专项经费（多余经费缴回）借：拨出专款贷：银行存款2、所属单位报销专款支出时：如果专项资金是上级单位拨入的，则冲减拨入专款：借：拨入专款贷：拨出专款如果专项资金是本单位用自有资金对所属单位专项拨款，冲减事业基金：借：事业基金一般基金贷：拨出专款,107,例：向所属单位拨出专款1000000元用于改建学生宿舍。其中500000元由财政拨入，属包干经费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为950000元。拨出时：借：拨出专款100万贷：银行存款100万工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，剩余本级部分收回：借：拨入专款500000贷：拨出专款500000（如果有结余，则年终结转专项结余留用）,108,自有部分：借：事业基金一般基金450000银行存款50000贷：拨出专款5000003、使用专款（用上级或财政拨入的专项资金进行课题研究或购建固定资产）例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用它购设备20000元，购试验材料10000元，支付研究人员补助10000元，结余10000元留用。,109,收到专款时：借：银行存款50000贷：拨入专款某课题50000用专款购材料、设备、人员工资时：借：专款支出-购设备20000购材料10000补助支出10000贷：银行存款40000同时：借：固定资产20000贷：固定基金20000,110,结转结余时：借：拨入专款某课题40000贷：专款支出40000借：拨入专款10000贷：事业基金一般基金10000,111,第八章会计报表,一、会计报表的类型二、会计报表的编制三、财务分析指标体系,112,一、会计报表的类型资产负债表收入支出总表及附表支出明细表基本数字表专项资金收支情况说明书,113,三、财务分析指标体系：1、经费自给率：衡量事业单位组织收入的能力和满足经常性支出程度的指标。2、资产负债率：衡量事业单位利用债权人提供资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度的指标。3、人员支出、公用支出占事业支出的比率：衡量事业单位支出结构的指标。,114,115,第三篇行政单位会计,116,一、行政单位各级行政党派、政协机关核算和监督国家预算资金的取得、使用及其结果的一种非营利组织会计。会计主体：中华人民共和国各级权力机关、行政机关、审判机关和检查机关以及党派、政协机关。客体：单位预算资金的取得、使用和结果；职能：核算和监督预算资金款项的领报目的：提高社会效益,117,行政单位具有以下的特点：1、行政经济行政管理单位行使对社会职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利性和非市场性；2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务；3、由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算。4、有严格的行政建制。,118,二、行政单位会计国家各级行政单位对本单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。行政单位会计核算的特点严格收付实现制。行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别：1、主管会计单位；向财政部门领报经费，并发生预算管理关系。2、二级会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位；,119,3、基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为报销单位。,120,第九章行政单位资产的核算,121,行政单位资产行政单位的资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产等。需要说明的是，纳入国库集中收付试点的行政事业单位，资产类项目还包括“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”。,122,第一节流动资产的核算,123,行政单位的流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。一、现金与银行存款二、暂付款：待结算款项，主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等。三、库存材料：大宗购入的修理用材料、取暖用材料、办公用品等。1、现付购入材料：借：库存材料贷：银行存款2、赊购时：借：暂付款（相当于预付账款）贷：银行存款,124,材料入库时：借：库存材料贷：暂付款3、领用材料：（先进先出或加权平均计价）借：经费支出贷：库存材料期初结存成本+本期购进成本加权平均价=期初结存材料数量+本期购进材料数量期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价本期发出材料成本=发出材料数量*平均单价4、材料盘盈与盘亏：用经费支出调节借：库存材料借：经费支出贷：经费支出贷：库存材料,125,第二节固定资产的核算,126,一、计价标准1、原值2、完全重置价3、净值二、入账计价：历史成本原则，人员开支不计入固定资产成本。但有时入账的固定资产也会发生账务调整：1、根据国家规定对固定资产进行重新估价时；2、增加补充设备和改良装置的；3、将部分固定资产拆除的；4、根据实际价值调整原暂时估价的；5、原记账错误的。,127,三、账务处理（一）增加固定资产1、购入：借：经费支出贷：固定基金同时：借：固定资产贷：银行存款2、自制：工、料、费作为实际成本3、接受捐赠：借：固定资产贷：固定基金4、盘盈：借：固定资产贷：固定基金,128,（二）减少固定资产1、变价出售、有偿调出借：银行存款贷：固定资产同时：借：固定基金贷：应缴财政专户款2、报废借：固定基金贷：固定资产残料收入：借：现金贷：应缴财政专户款,129,清理费用：借：经费支出贷：现金3、捐赠出：借：固定基金贷：固定资产4、修理费用：记入经费支出5、租赁出去后收取的租金：记入应缴财政专户款,130,第十章行政单位负债的核算,131,行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。,132,一、应缴预算款：应按时全额上交财政。内容有：1、行政性收费收入；2、无主财物变价收入；3、罚款收入4、追回的各种按规定应上交财政的款项；二、暂存款：在业务活动中发生的各种待结算资金，如临时暂存款、不明性质款项、以及收到外单位委托办理事务的款。三、应缴财政专户款（三种管理方式与事业单位相同），设置“预算外资金收入”科目核算。,133,第十一章净资产的核算,134,行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。,135,一、固定基金：与固定资产同增同减。二、结余：分为经常性结余和专项结余1、年终，将经常性收支科目结转经常性结余：借：拨入经费拨入经常性经费其他收入预算外收入经常性收入贷：结余经常性结余将经常性支出科目结转：借：结余经常性结余贷：拨出经费拨出经常性经费经费支出经常性支出结转自筹基建,136,2、专项收支科目结转专项结余：借：拨入经费拨入专项经费贷：结余专项结余借：结余专项结余贷：拨出经费拨出专项经费经费支出专项支出,137,第十二章行政单位收入的核算,138,行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。,139,一、拨入经费拨入经常性拨入专项经费二、预算外收入：三种管理办法三、其他收入：有偿服务收入、零星杂项收入、利息收入,140,第十三章行政单位支出的核算,141,行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。行政单位的支出根据资金管理要求分为经常性支出和专项支出。经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出；专项支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。,142,一、开支类型按对象分，分为人员经费支出和公用经费支出；按用途分，分为十类：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。二、账务处理（一）经常性支出1、购办公用品2、发放工资，并代扣应由职工负担的水电费、住房公积金等。P258页例。,143,（二）专项支出1、收到专项经费：借：银行存款贷：拨入经费拨入专项经费2、转拨所属单位专项经费；借：拨出经费拨出专项经费贷：银行存款,144,3、用专项经费购买设备借：经费支出专项支出贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金,145,4、年终，将“拨入经费拨入专项经费”转入“专项结余”（按规定专项经费结余留用的部分转入结余）借：拨入经费拨入专项经费贷：结余专项结余5、将“经费支出专项支出”和“拨出经费拨出专项经费”余额结转：借：结余专项结余贷：拨出经费拨出专项经费经费支出专项支出（三）拨出经费（四）结转自筹基建,146,第十四章行政单位会计报表,147,第一节行政单位会计报表概述,148,一、会计报表的意义二、种类按内容分：资产负债表、收入支出总表、支出明细表、往来款项明细表、基本数字表、专项资金支出明细表。按编报时间分：月报、季报和年报。三、编制原则1、真实性2、及时性3、完整性,149,四、编制前准备工作（一）年终清理1、预算收支数字和预算领拨数字2、核对各项收支款项3、清理各项往来款项4、财产清查,150,（二）年终结账1、年终收支科目转账2、结清旧账3、记入新账第二节行政单位会计报表编制一、资产负债表二、收入支出总表三、支出明细表四、基本数字表P274,第二十一章政府采购制度改革,一、政府采购的定义政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。采购，是指以合同方式有偿取得货物、工程和服务的行为，包括购买、租赁、委托、雇用等。,货物，是指各种形态和种类的物品，包括原材料、燃料、设备、产品等。工程，是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮等。服务，是指除货物和工程以外的其他政府采购对象。,政府采购采用以下方式：（一）公开招标；（二）邀请招标；（三）竞争性谈判；（四）单一来源采购；（五）询价；（六）国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。公开招标应作为政府采购的主要采购方式。,一、财政总预算会计核算（一）收到主管单位划拨到政府采购资金专户的预算外专户资金和自筹资金时：借：其他财政存款-政府采购专户贷：暂存款-政府采购款-其他资金-XX单位,（二）财政总预算会计将预算资金垫付到政府采购资金专户时（不垫付预算资金的不记本分录）：借：暂付款-政府采购专户贷：国库存款同时：借：其他财政存款-政府采购专户贷：暂存款-政府采购款-预算垫付资金,（三）采购合同签订后，根据采购中心提供的合同价及各物品单价、各主管单位分资金性质的应付贷款数，经审核后，政府采购管理部门开具政府采购支出转帐通知书，总预算会计凭财政业务部门开具的拨款通知单，将各单位预算资金拨付采购专户时：借：预算支出-XX科目-XX单位贷：国库存款同时：借：其他财政存款-政府采购专户贷：暂存款-政府采购款-预算拨款-XX单位,（四）采购项目验收合格，根据经审核同意的采购中心提交的验收结算书和有关附件向供应商付款时：借：暂付款-政府采购款-XX供应商-XX采购项目贷：其他财政存款-政府采购专户发生退货业务并收回退贷款时，作相反方向会计分录。,（五）财政总会计根据采购管理部门提供的有关结算资料等退还单位资金时：借：暂存款-政府采购款-其他资金XX单位贷：其他财政存款-政府采购专户（六）财政总会计收到主管单位补划采购款时：借：其他财政存款-政府采购专户贷：暂存款-政府采购款-其他资金-XX单位,（七）采购项目结束，根据有关该批次采购项目执行清单，轧平该批次采购资金帐时：借：暂存款-政府采购款-预算拨款-XX单位-一政府采购款-其他资金-XX单位贷：暂付款-政府采购款-XX供应商-XX采购项目（八）如果每批次采购项目的资金结算与按规定向供应商付款的时间能同步，在支付供应商货款时，可不通过“暂付款”科目核算采取直接冲减暂存款的办法。总会计根据有关资料向供应商付款并退还单位多划拨资金时：借：暂存款-政府采购款-预算资金-XX单位-政府采购款-其他资金-XX单位贷：其他财政存款-政府采购专户-XX供应商-政府采购专户-XX单位,二、行政单位会计分录：行政事业单位的会计分录，均为基层单位记帐时使用，上级单位可通过暂存、暂付类科目作过渡核算，不再单项明确，其他有关会计核算，按现行会计制度办理。（一）将预算外专户资金等划拔政府采购资金专户时：借：暂付款-政府采购款-XX资金-XX采购项目贷：银行存款,（二）根据政府采购支出转帐通知书及有关凭证1、根据支出转帐通知书支出金额及有关凭证：借：经费支出-XX类-XX款-XX项贷：拨入经费-XX类-XX款-XX项暂付款-政府采购款-XX资金-XX采购项目属于固定资产项目的，同时记：借：固定资产贷：固定基金发生退货业务时，作相反会计分录。,2、收到退回结余预算外资金等时：借：银行存款贷：暂付款-政府采购款-XX资金-XX采购项目3、补划预算外资金等时：借：暂付款-政府采购款-XX资金-XX采购项目贷：银行存款,三、事业单位会计分录（一）将预算外资金、自筹资金等划拨政府采购资金专户时：借：其他应收款-政府采购款-XX资金-XX采购项目贷：银行存款（二）根据政府采购支出转帐通知书及有关凭证：1、根据支出转帐通知书支出金额及有关凭证。借：事业支出-XX类-XX款-XX项贷：财政补助收入-XX类-XX款-XX项其他应收款-政府采购款-XX资金-XX采购项目属于固定资产项目的，同时记：借：固定资产贷：固定基金发生退货业务时，作相反会计分录。,2、收到退回结余政府采购资金时，记：借：银行存款贷：其他应收款-政府采购款-XX资金-XX采购项目3、补划政府采购资金时，记：借：其他应收款-政府采购款-XX资金-XX采购项目货：银行存款,第二十二章国库集中收付制度改革,国库集中收付制度的定义建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系，按照不同支付类型，采用财政直接支付与授权支付的方法，支付到商口或货物供应者或用款单位。,国库单一账户体系：