《增值税筹划》PPT课件.ppt

第二章增值税筹划,增值税是指以增值额为课税对象所征收的一种税。在我国，增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。我国现行增值税的基本规范，是1993年12月13日国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例(2009年修订),货物在各环节的增值与价格关系表,法定增值额,法定增值额是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。,增值税的类型,生产型增值税收入型增值税消费型增值税,例题：,某公司某年经营业务为：购入机器价值100万元，预计使用5年，无残值。购入原材料60万元，全部投入生产，当年销售收入400万元，增值税率为10，当年应缴增值税为多少？（假设以上价格均为不含税价）,（40010060）1024万元（40060）1034万元（400100/560）1032万元,增值税的特点,不重复征税，具有中性税收的特征。逐环节征税扣税，消费者和最终购买者是全部税款的承担者.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。,不足之处,计算审核比较复杂，征收管理难度大，征收成本高，特别是对发票的控制、管理难度更大，这些问题在一定程度上阻碍了增值税制度的推广。,增值税的计税方法,直接计算法所谓直接计算法是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。间接计算法所谓间接计算法是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所以又叫购进扣税法或发票扣税法。,征税范围,销售货物提供加工和修理修配劳务进口货物,视同销售货物行为,将货物交付他人代销销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。,混合销售行为,是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动），即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。,兼营非应税劳务,是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上的同一项销售行为中。,征税范围的特殊规定,条例规定的免税项目财政部、税总规定的免税项目起征点的规定兼营免税、减税项目的规定放弃免税的规定,纳税人,凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。扣缴义务人是指境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理,税率,基本税率17；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17。低税率13。零税率纳税人出口货物，销项税率为零。,低税率,粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。,征收率,小规模纳税人销售货物或者应税劳务的，按3%的征收率征税。(6%和4%）销售旧货和使用过的固定资产等特殊情形的规定,一般纳税人应纳税额计算,一般纳税人应纳税额的计算方法：应纳税额当期销项税额当期进项税额,销项税额的计算,销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销售额税率,销售额的确定,销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。,价外费用,具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但上述价外费用不包括以下费用：,价外费用(不包括）,向购买方收取的销项税额因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。增值税的销售额是指不含销项税额本身的销售额。,价外费用(不包括）,受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税如A委托B加工一批烟叶，原材料价值100万，支付B加工费40万，则按消费税法规定：B应该代收代缴消费税60万，因此，B总共应收取A100万（加工费40万+代收代缴消费税60万），但是B计算销项税时的销售额为40万（加工劳务），销项税为4017%,价外费用(不包括）,同时符合以下两个条件的代垫运费A.承运部门的运费发票开具给购货方，B.由纳税人将该项发票转交给购货方的。,丙货运公司,甲企业,乙企业,支付货款：,销售,代垫运费,货运发票（开具给乙的）,货物,空车,增值税专用发票,货运发票（甲转交的）,价款；,税款；,运费,销项税额,运费7%,进项税额,运费问题的增值税处理:,假如A公司销售价值100万(不含增值税)的货物给B公司,A是纳税主体,运费有四种可能的情况:1、A负责运输货物,另收取10万元运费,则全部销售额应加入运费=100+10(1+17%)2、B负责运输,则与A无关,销售额为100万3、A、B均无运输能力，由C运输公司承运，10万元运费由A承担，对B不另外收费，则销售额为100万，但A支付的10万元运费可按7%抵扣进项税4、A、B均无运输能力，由C运输公司承运，10万元运费由B承担，由A代垫，发票开给B,则A结算时应该收取B总共110万的货款和代垫运费(不含增值税),但计算销项税的销售额为100万,运费问题的增值税处理:,注意A在1和3中收取10万运费和支付运费的处理是不同的，一般情况下销售货物并负责运输收取运费为混合销售，运费应计算的销项税为10(1+17%)17%，而为销售或购进货物支付的运费属于可以抵扣进项税的特殊情况，在3中=107%,销售额,在销售货物或应税劳务时，有时会将价款和税款合并定价，发生销售额和增值税额合并收取的情况。在这种情况下，就必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，作为增值税的计税依据。其换算公式为：不含税销售额含税销售额（1税率或征收率）,销售额,纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者是纳税人发生了视同销售货物的行为。视同销售行为是增值税法规定的特殊的8种销售行为，由于规定的这种销售行为大多不是以现金形式反映出来的，除部分能反映出销售额外，多数不能直接反映出销售额。在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。,特殊销售方式的销售额（1）,以折扣方式销售货物纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。而对于销售折扣无论给予与否，计税时都应按未减除折扣额的销售额计算。(买一送一和打五折的区别),特殊销售方式的销售额（2）,以旧换新方式销售货物纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。还本销售方式销售货物纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。采取以物易物方式销售双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,销售额（出租出借包装物）,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关批准后，可适当放宽逾期期限。从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。请大家注意区分包装费、包装物租金、包装物押金,销售额的扣减,增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，有销货退回或折让证明单的，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减.。,怎样区分含税价格和不含税价格,主要注意对外销售货物是一般纳税人还是小规模纳税人。（1）如果是增值税一般纳税人开具了增值税专用发票，专用发票上所注明的销售额就是不含税的。如果对外销售货物使用的是收据或普通发票，那么销售额就是含税的，需要换算。增值税的一般纳税人销售货物收取的价外费用是含税的。收取的包装物押金在征收增值税时是含税的。对外销售自己使用过的固定资产，它是含税价格。（2）如果是增值税小规模纳税人通常情况下开具的是普通发票是含税价格但如果小规模纳税人对外批量销售货物，由税务所代开增值税专用发票，那么增值税专用发票上的价格就不再含税。,进项税额,进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。,准予抵扣的进项税额,从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。,准予抵扣的进项税额（无专用发票）,购进免税农产品进项税额按照买价和13的扣除率计算。进项税额买价扣除率13购进废旧物资进项税额按10计算抵扣进项税额收购价扣除率10（09年以后已经废除）运输费用进项税额按7的扣除率计算进项税额运费发票金额扣除率7,不得抵扣的进项税,用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及其相关劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人自用消费品；以上的运输费用等。,小规模纳税人应纳税额的计算,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额征收率,进口货物征税,征税范围纳税人税率计算税收管理案例分析,征税范围,申报进入中国海关境内的货物特殊：来料加工、进料加工,境内企业,境外企业,委托,加工,境内企业,境外企业A,购进,销售,境外企业B,海关,海关,海关,海关,纳税人,收货人或者办理报关手续的单位和个人,税率,17%或者13%问题：如果某小规模纳税人进口应税货物，适用3%的征收率吗？,计算,应纳税额组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）,计算,关键点：关税完税价格,A国海关,中国海关,甲市,成交价格,离岸价格,到岸价格,运费+保险+（关税）,运费+保险,印度洋,税收管理,征收机关：海关代征纳税义务发生时间：报关进口的当天纳税地点：报关地海关纳税期限：海关填发专用缴款书之日起15天,案例分析,案例：某商场于2009年10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关