（会计学专业论文）企业会计准则国际趋同研究.pdf

摘要 随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则国际趋同已经是 大势所趋、潮流所向。中国会计准则和国际财务报告准则的趋同已经成为理论界与实务 界共同关注的焦点。本文在参考已有研究的基础上，从理论的角度对会计准则的国际趋 同作出全面系统的分析。 我国新会计准则的出台，综合分析了国际国内的形势，尽可能借鉴了国际惯例，提 出了会计准则国际趋同的四个原则，即：趋同是进步，是方向；趋同不等于等同；趋同 是一个过程；趋同是一种互动。这四项会计国际趋同的基本主张是我国会计准则体系建 设及其国际趋同的基本理念和指导思想，是参与会计国际交流与合作的基础与平台。打 通了我国会计准则制定机构与有关国际组织之间平等对话、交流磋商的渠道。 本文从四个层次对我国准则国际趋同进行比较分析，首先是基础性研究，阐述会计 准则国际趋同的背景及必然性，对会计准则趋同的概念和表现进行论述。明确国际趋同 的含义，及我国会计准则趋同的表现。其次是应用性研究，介绍会计准则基本准则和具 体准则的趋同和存在的差异，对差异的处理及原因。第三是延伸研究，介绍会计准则国 际趋同的效果，也就是会计准则的等效。第四是展望研究，对趋同尚存在的差异的处理， 以及在准则趋同中应遵循的原则和策略进行介绍。 本文运用时政分析和比较研究的方法，试图系统的比较和分析中国会计准则与国际 财务报告准则趋同的程度，及存在差异的处理，对趋同的效果进行介绍，在此基础上， 得出本文会计准则国际趋同的研究的结论，提出在趋同这个过程中应遵循的原则和策 略，在此基础上，展望会计准则国际趋同的发展和前景。 关键词：会计准则，国际趋同，财务会计概念框架，基本准则，具体准则 a bs t r a c t a l o n gw i t hr a p i dd e v e l o p m e n to fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n de s p e c i a l l yt h eg r o w t ho f i n t e r n a t i o n a lc a p i t a lm a r k e t s ，i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d si sa l r e a d ya n i r r e s i s t i b l eg e n e r a lt r e n d ，i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a v ea l r e a d y b e c o m ec o m m o nc o n c e r no ft h e o r i e sb o u n d a r ya n da c t u a ls i t u a t i o nb o u n d a r yo ff o c u s r e f e r t ot h ee x i s t e dr e s e a r c h ，c o m p r e h e n s i v ea n a l y s i si n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n g s t a n d a r d sf r o mt h ea n g l eo ft h e o r i e s c h i n a sn e wa c c o u n t i n gs t a n d a r d s p r o m u l g a t e d ，c o m p r e h e n s i v ea n a l y z e d t h e i n t e m a t i o n a la n dd o m e s t i cs i t u a t i o n ，a sf a ra sp o s s i b l er e f e rt ot h ei n t e r n a t i o n a lp r a c t i c e ，p u t f o r w a r df o u r p r i n c i p l e s o fi n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n g s t a n d a r d s c o n v e r g e n c e ，n a m e l y ： c o n v e r g e n c ei sp r o g r e s s ，i st h ed i r e c t i o no fc o n v e r g e n c ec o n v e r g e n c e i sn o te q u i v a l e n tt ot h e s a m e ；c o n v e r g e n c ei sap r o c e s so fc o n v e r g e n c e ；c o n v e r g e n c ei sa l 【i i l do fi n t e r a c t i o n t h e f o u rb a s i ci d e ai st h eb a s i cc o n c e p t sa n dg u i d i n gi d e o l o g yo fc h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n d t h ei n t e m a t i o n a lc o n v e r g e n c e ，i st h ef o u n d a t i o na n dp l a t f o r mo fc h i n ai n v o l v i n gi nt h e a c c o u n t i n gi n t e m a t i o n a le x c h a n g ea n dc o o p e r a t i o n o p e nu pc h a n n e l so fe q u a l i t ya n d d i a l o g u ea n de x c h a n g eo fc o n s u l t a t i o nb e t w e e nc h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d s - s e t t i n gb o d i e s a n dr e l e v a n ti n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o n s t h i sa r t i c l ed i s c u s s e df r o mt h ef o u rl e v e l so fc h i n a si n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c e ，f i r s to f a l l ，i sb a s i cr e s e a r c h ，i n t e m a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s s e to u tt h e b a c k g r o u n da n dt h ei n e v i t a b i l i t yo f t h ec o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n dt h ec o n c e p t o fp e r f o r m a n c eo n m a k ec l e a rt h em e a n i n go fi n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c e ，a n dv i e w sa n d a t t i t u d e st oi n t e m a t i o n a lc o n v e r g e n c e s e c o n d l y ，i sa p p l i c a t e dr e s e a r c h ，s p e c i f i c a l l yi n t r o d u c e c o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n de x i s t i n gd i f f e r e n c e s ，t h ed i f f e r e n c e sb e t w e e nt h e c h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n dt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s t h i r d ，e x t e n dt h e s t u d yt o i n t r o d u c ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o n v e r g e n c ee f f e c t ，w h i c hi s t h e e q u i v a l e n to fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s f o u r t hi st h eo u t l o o ks t u d i e s ，i n t r o d u c et h et r e a t m e n t a b o u tr e m a i n i n gd i f f e r e n c e s ，a n dt h ep r i n c i p l e sa n ds t r a t e g i e si nt h ep r o c e s so fi n t e r n a t i o n a l i i i i nt h i sp a p e r ，m a i n l yu s e dt h em e t h o d so f e m p i r i c a ls t u d ya n dc o m p a r a t i v es t u d y ，t ot r y s y s t e m a t i c l yc o m p a r i s o na n da n a l y s i so ft h ed e g r e eo fc o n v e r g e n c eb e t w e e nt h ec h i n a s a c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n di n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d s ，a n di n t r o d u c et r e a t m e n t o fd i f f e r e n c e s ，t h ee f f e c t so fc o n v e r g e n c e o nt h i sb a s i s ，p u tf o r w a r dt h ep o s i t i o n sa n do v e r a l l s t r a t e g yo f c h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d si n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c e k e y w o r d ：a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c e ，f i n a n c ea c c o u n t a n c yc o n c e p t f r a m e ，b a s i cs t a n d a r d s ，c o n c r e t es t a n d a r d s 论文独创性声明 本人声明：本人所呈交的学位论文是在导师的指导下，独立进行研究工 作所取得的成果。除论文中已经注明引用的内容外，对论文的研究做出重 要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本论文中不包含任何 未加明确注明的其他个人或集体己经公开发表的成果。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：才乖希 砷孑年j 月弓秒日 论文知识产权权属声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属学 校。学校享有以任何方式发表、复制、公开阅览、借阅以及申请专利等权 利。本人离校后发表或使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成 果时，署名单位仍然为长安大学。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：有岙 矽争l j l 年j 月；p 日 导师签名： 穆、气久 刀穸髫年j 月- 3 u 日 长安大学硕士学位论文 1 1 研究背景 第一章绪论 1 1 1 国内背景 从2 0 0 5 年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展 对会计提出的新要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系的建设。 经过近两年的艰苦努力，建成了有1 项基本准则、3 8 项具体会计准则和应用指南构成企 业会计准则体系。2 0 0 6 年2 月1 5 日，财政部发布了包括1 项基本会计准则、3 8 项具体 会计准则在内的新的会计准则体系。标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正 式建立。新的企业会计准则将在2 0 0 7 年1 月1 日开始率先在上市公司中实施，其 他企业鼓励执行。这就意味着从2 0 0 7 年起，中国企业将使用国际通用的商业语言与国 际企业对话。 我国会计准则建设，始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互联系，相互促进。 上个世纪9 0 年代初，为适应建立市场经济体制的客观要求，我们制定了“两则”“两制” 标志着我国会计由计划经济模式向市场经济模式转换，实现了我国会计与国际会计惯例 的初步协调；随后，我国修改完善了会计制度，制定了1 6 项具体会计准则。在这种情 况下，为什么还要搞企业会计准则建设? 从根本上讲，是因为经济全球化进入了一个新 的发展时期，我国市场经济又进入一个新的发展阶段。会计准则发展必须顺时应势、创 新趋同。 我国企业会计准则第一个重要的里程碑发生在上个世纪9 0 年代。1 9 9 2 年至1 9 9 3 年相继颁布了企业会计准则和企业财务通则，以及分行业的企业财务、会计制 度( 简称“两则、两制”) 。“两则、两制”的发布实施，为我国企业会计制度与国际会计 惯例接轨创造了条件，初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向 适应社会主义市场经济模式的转换。之后，企业会计准则具体会计准则从1 9 9 7 年1 月1 日逐项颁布实施，1 9 9 8 年1 月财政部颁布股份有限公司会计制度，1 9 9 9 年1 0 月九 届人大十二次会议通过修订后的会计法明确国家实行统一的会计制度，2 0 0 0 年6 月2 1 日国务院发布企业财务会计报告条例以规范与提高会计信息质量。经过7 年 的快速发展，“两则、两制”及其补充规定对现实经济发展的不适应性逐渐显现出来。为 此，继中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例颁布实施之后，财政部 第一章绪论 于2 0 0 0 年1 2 月颁布了各行业统一的企业会计制度，并于2 0 0 0 年1 月1 日起暂在股 份有限公司范围内实施，同时鼓励其他企业先行实施；企业会计制度的发布实施， 在总体上打破了所有制、行业的界限，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续 以专业会计核算办法的形式发布，它标志着我国新一轮会计改革高潮的到来。自1 9 9 2 年颁布企业会计准则、1 9 9 7 年颁布实施第一个具体会计准则以后，我国陆续发布了 3 0 多个具体会计准则征求意见稿，其中已有1 7 项具体会计准则定稿发布，正式实施， 在社会各界产生了很大反响，对于规范企业行为、提高会计信息质量、维护市场经济秩 序起了积极作用。至此，也标志着我国企业会计核算法规规范进入到一个会计制度与会 计准则并存的时期。 然而，随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进 程和知识经济的飞速发展，以及会计理论的不断发展和日臻完善，这便要求我国企业会 计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可 比的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。特别是我国加入w t o 以后， 会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越 来越高。2 0 0 3 年，财政部完成了会计准则委员会的重大换届改组，正式启动新会计准则 的建设工作。2 0 0 3 年、2 0 0 4 年，会计准则委员会主持了2 0 余项会计准则研究课题，形 成了数百万字的研究报告。2 0 0 5 年，新会计准则体系建设进入提速阶段，先后修订了 1 7 个原有会计准则，制定了2 1 个新的会计准则，并先后分五次向业内发布征求意见稿。 我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2 0 0 5 年1 月发表了联合声明，之后财政 部副部长王军明确表示中国一贯积极支持和参与会计国际趋同。2 0 0 6 通过各方多年努 力，我国终于构建起了新的会计准则体系，至此也标志着此前我国会计准则和会计制度 并存的局面即将得到改变，会计准则的作用和地位将得到全面加强，有关的会计制度将 被逐步弱化，乃至最终取消。 1 1 2 国际背景 纵观当今世界，经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒 和非关税壁垒正在大幅度的削减，贸易自由化程度越来越高；国际资本市场、跨国并购 和战略联盟的发展，使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷，推动着 经济领域中包括会计准则在内的各种标准、制度的国际趋同；信息资源正在被更广泛的 区域、更多的群体所分享，日益成为一种世界性的公共产品。所有这些，都对会计准则 2 长安大学硕十学位论文 的国际趋同提出了新的要求，同时也注入了新的活力。 2 0 0 1 年4 月，国际会计准则委员会( i a s c ) 成功改组为国际会计准则理事会 ( 队s b ) 。i a s b 成为由i a s c 基金会的受托人管理的独立民间机构。i a s b 加强了与各 国会计准则制定机构的联系( 其1 4 位成员国包括美国、英国、加拿大、澳大利亚、新 西兰和日本等国家) ，促进了各国对于国际财务报告准则的认同，加速了各国会计准则 的趋同。2 0 0 2 月，i a s b 与f a s b 准则趋同协议。2 0 0 3 月，欧盟正式通过法案，规定自 2 0 0 5 月1 起所有上市公司根据国际财务报告准则的规定编制合并财务报表。2 0 0 4 年7 月，澳大利亚、俄罗斯决定在2 0 0 5 年1 月或之前采用国际财务报告准则。这一决定加 速了会计准则国际趋同的进程，到2 0 0 5 年年底，全球已经有9 1 个国家允许或要求采用 国际财务报告准则。随着我国经济开放程度越来越高，活跃在国际贸易和国际资本市场 的中国企业更是需要首先在会计准则上国际化。 全球六家主要的国际会计师事务所在2 0 0 3 年2 月1 2 日发布了一项最新的国际财务 报告准则调查报告：会计准则的国际趋同报告_ 2 0 0 2 年全球调查。该调查有一个 调查选项就是：是否直接采用或者是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划。在5 9 个被调查的国家和地区中，9 5 ( 有5 6 个国家和地区) 有意向国际财务报告准则趋 同，3 ( 有2 国) 已经采用了国际财务报告准则，9 2 ( 有5 4 个国家和地区) 表示打算采用国 际财务报告准则或者是向其趋同，只有5 无意于接纳国际财务报告准则。这表明，国际会 计准则委员会及国际财务报告准则的地位已得到国际的公认。更值得我们关注的是欧盟 已经决定完全采纳国际会计准则并宣布从2 0 0 5 年起，所有上市公司都要提供按照国际会 计准则编制的合并报表：而美国自从2 0 0 1 年国际会计准则委员会改组以来特别是安然事 件爆发，美国会计准则制定基础在全球受到质疑后，f a s b 的态度明显有所改变，由以前与 i a s c ( 改组后是i a s b ) 的对抗关系变成合作，转而全方位积极介入国际会计准则委员会的 改组，决心在控制国际会计准则的发展上发挥主导作用。中国作为最大的发展中国家，为 了本国经济的利益，也不能采取消极观望的态度，应该积极主动的跟上国际化的步伐。 1 2 研究目的意义 会计准则国际趋同，是大势所趋，会计准则的发展必须是顺时应势、创新趋同。积 极主动地参与会计准则国际化进程，争取或创造条件来施加我国的影响。我国已充分认识 到会计准则国际化的实质是各国逐步趋同的过程，也是各国利益之争的结果。对此，我国 应在推动会计准则国际化进程中积极主动，从形式参与逐步过渡到实质参与，争取更多的 3 第一章绪论 国家利益。一方面，我们应主动地参与i a s b 的有关活动和其他国际事务。1 9 9 7 年，我国 成为国际会计准则委员会的观察员。后来，是国际会计准则理事会咨询委员会成员，参加 了历届国际会计准则理事会会议。我们应当利用这样的机会及时把握国际会计业的新动 向，增进国际社会对我国会计准则国际化进程的了解，扩大我国在国际会计准则制定过程 中的发言权。 另一方面，我们看到在i a s c 改组后，世界各国在国际会计准则制定中的力量发生了 很大的变化，因此要在国际会计准则制定中更有发言权，区域间会计合作就显得相对重 要。我们应积极地寻求经济背景相似、经济发展水平相当等具有相似特征的国家，与其开 展区域间沟通、对话和合作。例如，中日韩三国会计准则制定机构会议是中日韩三国于 2 0 0 2 年初，为顺应会计国际协调和趋同的新形势建立的一个促进区域会计交流与合作的 机制，旨在共同交流各国会计准则发展的最新形势和面临的问题，协调会计国际趋同的立 场，发挥区域合作和交流的优势。 会计是国际通用的商业语言，在一个日益开放和全球化的时代，会计准则走向统一是 历史的必然。为了自身的利益，我们必须加快会计准则国际趋同的进程，以尽快融入世界 经济的大家庭。 1 3 研究的内容及思路方法 本文主要把会计准则国际趋同作为研究对象，主要进行这几个方面的研究： 1 3 1 基础研究 会计准则国际趋同的概念研究，首先明确国际趋同的含义，及我国对于国际趋同所 持有的态度和观点。然后介绍我国会计准则趋同的表现。 1 3 2 应用研究 会计准则国际趋同的应用研究。( 1 ) 对财务会计概念框架的研究，首先介绍财务会 计概念框架的含义，然后在延伸到国际财务报告准则的财务会计概念框架，最后介绍我 国新会计准则制定，基本会计准则是参照国际财务报告准则的会计概念框架制定的。其 内容和发挥的作用相当于财务会计的概念框架，在这一点上也体现了基本会计准则于国 际财务报告准则概念框架上的趋同。( 2 ) 介绍新会计准则具体准则与国际会计准则的趋 同和差异。 1 3 3 延伸研究 4 长安大学硕上学位论文 会计准则的等效。这章是对会计准则国际趋同的内容拓展和延伸研究，是关于国际 会计准则趋同效果的深化研究。 1 3 4 展望研究 得出本文会计准则国际趋同的研究的结论，我国的会计准则实现了与国际会计准则 实质性的趋同，同时提出在趋同这个过程中应遵循的原则和策略，在此基础上，展望会 计准则国际趋同的发展和前景 近年来会计准则国际趋同的研究非常多，我国作为发展中国家，应积极参与到国际 事务中去，这样对经济全球化以及国际间的资本流动是必不可少的。本文运用时政分析 和比较研究的方法，试图系统的比较和分析中国会计准则与国际财务报告准则趋同的程 度，及存在差异的处理，对趋同的效果进行介绍，在此基础上，提出我国会计准则国际 趋同的立场和总体策略。 5 第二章会计准则国际趋同的涵义研究 第二章会计准则国际趋同的涵义研究 2 1 会计准则国际趋同的必然性 会计准则的国际趋同是伴生于经济全球化的一个趋势。经济全球化趋势自2 0 世 纪9 0 年代以来已日益明显，并呈不断加速之势。在经济全球化发展过程中，随着企业经济 业务日趋复杂、市场竞争日益加剧、资本市场日益壮大，跨国兼并活动日益频繁，大型的 跨国集团公司不断涌现，出现了许多新的组织形式和经济业务类型，这些对会计理论和实 务提出了更高要求，经济环境的这种发展变化，使各国政府、有关国际机构均意识到，减少 各国会计准则的差异、推动各国会计准则的趋同，对于提供可比、透明的财务信息是至关 重要的。我们还应看到，随着世界各国之间的经济贸易往来越来越密切，各国雇员之间的 交流与合作越来越频繁，外来文化观念将不断地渗入各国的政治、经济生活等各个方面， 随着社会环境的变化、市场的开放以及竞争的加剧，各国文化将进一步地与国际会计文化 融合。如在会计意识与观念上，会计人员必须树立和强化全球意识、竞争意识以及风险观 念、外向经营观念、遵从国际惯例观念；在行为规范上，将更加注重国际会计准则。国际 会计准则将成为各国会计人员共同遵守的行为准则，成为各国会计行为的指南和判断会 计行为是否科学的主要依据。因此，制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际趋 同化，是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求。 国际会计准则委员会的改组为会计准则国际趋同提供了可能。世纪之交，国际会计准 则委员会( i a s c ) 进行了重大改组，新的国际会计准则理事会( i a s b ) 于2 0 0 1 年成立并正式 运作。在国际会计准则理事会正式运作至今的三年多时间里，理事会一直积极致力于改进 现行的国际会计准n ( i a s ) 和制定新的国际财务报告准则。到目前为正，国际会计准则理 事会已修改了国际会计准则委员会前言，发布了改进国际会计准则和修改国际会计准则 第3 2 号和第3 9 号征求意见稿，修改了现行的1 3 项国际会计准则并废正1 项国际会计准 则，发布并正式通过了国际财务报告准则第1 5 号。值得一提的是，国际会计准则理事会 于2 0 0 2 年9 月还与美国财务会计准则委员会( f a s b ) 共同达成协议，启动“趋同”项目，使得 其与f a s b 之间的关系从对抗变成合作，也使得国际会计准则与美国及其他国家会计准 则之间的趋同成为可能。 各国对国际会计准则趋同形势的支持。据现有资料，到2 0 0 5 年为止将有6 5 个国家要 求本国公司采用国际财务报告准贝j j ( i f r s ) 编制财务报告。欧盟是世界上最早积极表态支 6 长安大学硕上学位论文 持与国际财务报告准则接轨的一个政府间的国际组织。国际会计准则委员会改组后，欧盟 和美国均表示支持国际会计准则理事会的会计准则。此外，英国、澳大利亚、俄罗斯等国 也都公开表示支持国际会计准则理事会为会计准则国际趋同所做的努力。可以预料，国际 会计准则在不久的将来将有更大的应用空间。 在我国比较普遍的看法是，会计准则是一种指导原则，是用于规范会计核算( 主要指 财务会计) 、制定会计制度的原则和思想。而会计规范的内容，总的说，主要是某个企业过 去已经发生的、引起资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得损失和损益的交易事 项和情况，或者说，指一个企业发生的经济业务和由此引起的资产负债与净资产的变化。 这些程序概括起来包括确认、计量、记录和报告。会计准则既有与生产力发展相适应的 自然属性，即会计准则是一种纯客观的约束手段，是连接会计理论与会计实务的纽带和桥 梁，这是会计准则的客观性。人类社会是不断向前发展的，这就要求会计准则不断更新，不 断发展新的约束手段来适应层出不穷的新的经济业务，从而更好地达到规范会计实务、指 导会计行为之目的。同时，会计准则又有与生产关系发展相适应的社会属性，即会计准则 本身受制于环境因素，具有经济后果与政治意义是人的主观意志的产物，即会计准则具有 主观性。在中国，会计准则是由政府财政部门制订的，是行准则属于上层建筑，它产生于经 济基础，并为经济基础服务，具有一定的约束力乃至强制力。会计准则的主观性强调各国 的会计准则必须与自身的经济条件和政治因素相适应，以决定如何制定适用的会计准则， 既不能好高骛远，超越自身的现实状况去制订虚无飘渺、无会计实务可以规范的会计准则， 也不能畏首畏尾、裹足不前，不敢超i ； f 规范一些可能会出现的经济事项，而成为纯粹救火 式的工具。 会计准则的客观性与主观性也可表述为技术性和社会性，其中，技术性由客观性决定， 社会性由主观性决定，二者缺一不可。在会计准则的制定过程中既要坚持其技术性，又要 坚持其社会性。当然，会计作为一种国际通用的商业语言，与国际协调是其永恒的主题。 我们要立足于用会计准则去规范本国会计实务的基础，去与国际接轨，而不应该取一舍 一。要在两者之间求得一种平衡：既充分考虑各方经济的、政治的利益，做到公平合理，能 够促进社会经济的稳定、协调和持续发展，又要达到高效率，即让会计准则规范的会计信 息能使资源配置达到帕累托最优。 2 2 会计准则国际趋同的涵义 所谓会计准则国际趋同，是指在全球经济一体化的影响下，在国际强势集团的推动下， 7 第一二章会计准则困际趋m 的涵义研究 各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，向现在大部分国家和地区比较认可的国 际会计准则靠拢甚至吻合的一个发展过程。趋同( c o n v e r g e n c e ) ，本是指线条、运动的物 体等会于一点、向一点会合、聚集，其目标在于达到某一个统一点。会计准则国际趋同， 是2 0 0 1 年4 月开始运作并取代i a s c 的国际会计准则理事会( t a s b ) 在这一意义上提出的 战略目标和规划前景：( 1 ) 本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性( e n f o r c e a b l e ) 的全球( g l o b a l ) 会计准则，这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明 且可比，有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；( 2 ) 促进这 些准则的使用和严格运用；( 3 ) 积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际 财务报告准则高质量的趋同。 2 2 1 趋同是进步，是方向 趋同是协调的进一步深化，体现了世界经济一体化进程的要求。任何一个不想游离 于国际市场之外的经济体或组织，都不能无视准则国际趋同这一发展趋势。这就需要共 同努力，尽量寻求一致。 会计准则全球化趋同的趋势最近几年日益明显，2 0 0 1 年4 月，国际会计准则委员会 ( i a s c ) 成功改组为国际会计准则理事会( 认s b ) 。i a s b 成为由i a s c 基金会的受托 人管理的独立民间机构。改组后，i a s b 积极对现行国际会计准则( 队s ) 的改进并且新 发布5 项的国际财务报告准则( 职s ) 。i a s b 加强了与各国会计准则制定机构的联系( 其 1 4 位成员国包括美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰和日本等国家) ，促进了各国 对于国际财务报告准则的认同，加速了各国会计准则的趋同。 2 0 0 2 年9 月，i a s b 与f a s b 首次达成准则趋同协议。2 0 0 3 年3 月，欧盟正式通过 法案，规定自2 0 0 5 年1 月1 日起所有上市公司根据国际财务报告准则的规定编制合并 财务报表。2 0 0 4 年7 月，澳大利亚、俄罗斯已经决定在2 0 0 5 年1 月或之前采用国际财 务报告准则( r s ) 。这一决定加速了会计准则国际趋同的进程，到2 0 0 5 年年底，全球 已经有9 1 个国家允许或要求采用国际财务报告准则。 2 2 2 趋同不是简单地等同 各国在经济环境、法律环境、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员 素质等方面存在着不同程度的差异，不估计各国国情，不顾及会计审计发展状况和环境 特点，一味追求会计准则的简单趋同，难以实现真正的趋同。会计准则的国际趋同体现 的是整体上的趋同观，不是百分之百的相同，趋同不是简单地照搬国际财务报告准则， 8 长安大学硕上学位论文 而是在差异中寻求建设性、多赢性的和谐方案。同时，趋同又是本质的趋同，注重体现 实质重于形式的原则，是经济实质的一种趋同。 2 2 3 趋同需要一个动态的过程 各国国情的差异决定了合作的自愿性，需要积极且不断的研究新情况、解决新问题、 创建新机制，努力追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展要求的建设机制。 2 2 4 趋同是一种互动 趋同并不意味着单向运动。它是世界各个国家之间、以及各国和国际财务报告准则 理事会之间、国际财务报告准则理事会同各区域会计组织之间，相互沟通，相互借鉴， 相互认可。世界多样性特点下的国际化趋同互动是种客观规律。遵循它，就能更好前 进。否则，就会影响效率和效果。 2 3 我国会计准则国际趋同的表现 2 3 1 会计准则的改革与探索阶段( 1 9 7 8 1 9 9 2 年) 1 9 7 8 年以后，我国开始实行对外开放的政策，开始允许外国公司、企业、其他经济组 织和个人同我国境内的公司、企业、其他经济组织共同创办合营企业。我国当时的国有 企业会计制度等规定难以适应和满足要求。针对这情况，我国财政部于1 9 7 9 年开始着 手中外合资经营企业会计制度的制定工作，草拟了关于中外合资工业企业财务会计问题 的若干规定；1 9 8 5 年3 月和4 月财政部分别发布了中外合资经营企业会计制度和 中外合资经营工业企业会计科目和会计报表试行草案) ，第一次借鉴和引进了国际上 通行的会计处理方法，是我国会计制度国际化的开端。 2 3 2 会计准则体系逐步建立阶段( 1 9 9 2 2 0 0 0 年) 1 9 9 2 年是我国会计改革中颇为重要的一年。1 9 9 2 年，财政部先后发布了企业会计 准则和企业财务通则( 简称“两则 ) 、1 3 项行业会计制度和l o 项行业财务制度( 简 称“两制”) ，结束了我国计划经济的会计模式，逐步确立了与市场经济相适应、并与国际惯 例初步协调的新的会计模式。随着我国城市经济体制改革的全面展开，股份制悄然出现。 随之，上海、深圳两个证券交易所继成立，一批企业陆续在证券交易所挂牌上市。1 9 9 2 年， 原国家体改委和财政部联合表发布了股份制试点企业会计制度，专门用于改组上市的 企业。这个制度比“两则两制”更进一步，借鉴了国际会计准则的一些做法，包括四项减值 准备等。随着证券市场的蓬勃发展，会计实务也同趋复杂，1 9 9 8 年1 月，财政部进一步发布 9 第二章会计准则国际趋删的涵义研究 了股份有限公司会计制度a 会计科目和会计报表，以规范股份有限公司的会计 核算工作，维护投资者和债权人的利益。1 9 9 7 年，财政部针对“琼民源”等上市公司舞弊案， 及时发布了企业会计准则关联方关系及其交易的披露，此后，又陆续发布了1 5 项具体会计准则，初步建立了我国具体会计准则的基本构架。 2 3 3 会计准则大力发展阶段( 2 0 0 0 2 0 0 5 年) 我国分行业、分业务的会计制度导致各企业会计之间在衔接上存在问题，特别是对从 事多种经营的企业集团，问题更为突出。为了规范企业会计核算、应对已经发展起来的多 元经济体系，打破行业、所有制、组织方和经营方式的界限，会计制度必须要统一。2 0 0 0 年财政部出台了企业会计制度。由于银行、保险公司、证券公司、投资公司和基金 公司的业务比较特殊，因此2 0 0 1 年就单独制定了金融企业会计制度，并于2 0 0 2 年开 始施行。同时，为了规范小企业会计行为，2 0 0 5 年又发布执行了小企业会计制度。这样， 会计体系从原来的1 3 个行业会计制度转成现在的企业会计制度、金融企业会计制 度、小企业会计制度三个制度，基本涵盖了全国各类企业。 2 3 4 会计准则体系完善阶段( 2 0 0 5 年至今) 2 0 0 6 年2 月1 5 日，财政部正式发布了由1 个基本准则和3 8 个具体准则构成的企业 会计准则体系，规定自2 0 0 7 年1 月1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新 会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为 核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，首次构建了与我国社会主 义市场经济相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准 则体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的 跨越和历史性的突破。 1 0 长安大学硕士学位论文 第三章财务会计概念框架的研究 3 1 财务会计概念框架 3 1 1 财务会计概念框架的定义 财务会计概念框架( c o n c e p t u a lf r a m e w o r kf o rf i n a n c i a la c c o u n t i n g ，简称c f ) 作为 个专门术语，最早出现于1 9 7 6 年1 2 月美国财务会计准则委员会( f i n a n c i a la c c o u n t i n g s t a n d a r d sb o a r d ，简称f a s b ) 公布的财务会计概念结构：财务报表的要素及其计量以 及概念框架项目的范围和含义中。其中，f a s b 第一次对概念框架下了这样的定义： “财务会计概念框架是一部章程( c o n s t i t u t i o n ) 。是由目标( o b j e c t i v e s ) 和与之相互联系的基 本概念( f u n d a m e n t a l s ) 组成的一个连贯的理论体系。它能够导致相互一贯的会计准则，并 指出财务会计的性质、作用和局限性。目标用于识别财务会计的目的和宗( g o a ls a n d p u r p o s e s ) ；基本概念是会计的基础概念( u n d e r l y i n gc o n c e p t so f a c c o u n t i n g ) ，如指引应予 以进行会计处理的事项的选择( 即确认) ，对这些事项的计量和将它们总结再传递给各利 害集团( 即报表) 等方面的概念，之所以说它们是基本概念，是因为其他的会计概念产生 于这些概念，在制定、解释和应用准则时需要反复地参考这些概念。而在1 9 8 0 年5 月 f a s b 公布的第2 号财务报告概念公告( s t a t e m e n t so f f i n a n c i a la c c o u n t i n gc o n c e p t sn o 2 ， 简称s f a cn o 2 ) 的前言中，又对概念框架的定义有所修改：“财务会计概念框架是由目 标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。这些目标和基本概念能够导致前后一 贯的准则。通过制定财务会计和报告的结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信 息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行。预期这一概念框架将能为 公众利益服务。确定目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项 问题，而不过是要求目标指出方向，用概念作为解决问题的工具。”将上述两个定义对 比可以看到，最主要的不同是，后一定义删去了“财务会计概念框架是一部章程”的表述。 因而，使概念框架由原先( 1 9 7 6 年的定义) 定位为章程，而变成一种理论体系，或以目标 为导向由若干基本概念组成的协调一致的连贯的理论体系。同时，它不仅是属于财务会 计的，也是属于财务报告的。f a s b 制定的财务会1 计概念框架中所包含的主要内容有财 务报告的目标、信息质量、要素的定义与特征、要素的确认与计量。 英国会计准则制定机构会计准则委员会( a c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ，简称 1 f a s b ，s c o p ea n di m p l i c a t i o no f c o n c e p t u a lf r a m e w o r kp r o j e c t ，1 9 7 6 ，p 2 3 l l 第三章财务会计概念框架的研究 a s b ) 发布的与美国f a s b 的概念公告相类似的文件叫“财务报告原则公告”( s t a t e m e n to f p r i n c i p l e sf o rf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，简称s p ) 。该公告的第一段做出如下界定：原则公告确 立了指导对外财务报表编报的概念，主要目的是为会计准则委员会制定与审查会计准则 提供一个内在一致的参考框架。此外，它还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法 提供依据。英国的“财务报告原则公告”所讨论的概念分别是财务报表的目标、信息质量、 报表要素、确认、计量、财务信息列报、报告主体等。 国际会计准则委员会( i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o m m i t t e e ，简称t a s c ) 的财务会计概念框架称为“财务报表的编报框架”( f r a m e w o r kf o rt h ep r e p a r a t i o na n d p r e s e n t a t i o no f f i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，简称i a s cf r a m e w o r k ) 。该框架的引言中写道，“本框 架确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念”，包括财务报表的目标、基础假设、 决定财务报表信息有用性的质量特征、构成财务报表的要素的定义、确认和计量，以及 资本和资本保全概念。 加拿大会计准则制定机构加拿大特许会计师协会( c a n a d ai n s t i t u t eo f c h a r t e r e d a c c o u n t a n t s ，简称c i c a ) 也发布了一份名为“财务报表概念”( f i n a n c i a ls t a t e m e