某商学院会计系《中级财务会计》课程(ppt 62页)

商学院会计系中级财务会计课程组E-mail:zckcz,第三章存货,课程提示,教学内容,相关准则,案例分析,测试题,本章小结,退出,某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？,引导案例：存货计价方法不得随意改变,第三章存货,本章结构及掌握要点,取得存货,持有存货,转出存货,*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算,1、存货流转假设*2、发出存货的计价方法*3、发出存货的核算*4、计划成本法*5、存货的期末计价,在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习,教学重点与难点,课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。,第一节存货取得和发出计价及核算,一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念,（二）存货的内容,第一节存货取得和发出计价及核算,1原材料,2在产品,3半成品,（1）在加工产品（2）已完工未验收入库产品,（1）验收入半成品库的中间产品（2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品,4产成品,验收入库的代制品和代修品视同产成品,5商品,外购或委托加工完成验收入库的商品,第一节存货取得和发出计价及核算,6包装物,包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。（2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“营业费用”。（3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务支出”（4）出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务支出”与“营业费用”。,不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品”。,第一节存货取得和发出计价及核算,8委托代销商品,！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的存货,第一节存货取得和发出计价及核算,（三）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：作购入方存货（3）关于购货约定：不作为购入方存货,第一节存货取得和发出计价及核算,二、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础初始计量：历史成本（二）存货成本的构成,外购,包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费,第一节存货取得和发出计价及核算,注意：存货成本不包括：,、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。、商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，作“营业费用”。,第一节存货取得和发出计价及核算,（三）取得存货的主要途径及其成本构成1、非货币性交易换入存货(了解),换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,、投资者投入存货,投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值,第一节存货取得和发出计价及核算,、债务重组取得存货(了解),应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,、接受捐赠存货,凭据,、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格,第一节存货取得和发出计价及核算,三、取得存货的核算,存货的日常核算方法,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业,第一节存货取得和发出计价及核算,（一）原材料的核算科目：“原材料”、“在途物资”,、购入原材料,（1）单料同到并入库,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等,（2）单到料未到,借：在途物资借:原材料应交税费增(进)贷:在途物资贷：银行存款等,第一节存货取得和发出计价及核算,(3)料到单未到,1、本月末:借:原材料1000贷:应付账款暂估应付账款1000,2、下月初:借:原材料1000贷:应付账款暂估应付账款1000,3、实际收到时：借：原材料1200应交税费增（进）204贷：银行存款等1404,（4）预付账款购料,见P5963,（5）赊购方式购料,第一节存货取得和发出计价及核算,2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料,（1）自制,借：原材料（实际成本）贷：生产成本,（2）投资者投入,借：原材料（确认价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（出资额）资本公积（差额）,（3）*企业（含外资企业）接受捐赠通过“营业外收入”账户核算,核算难点1.增值税的处理2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,（二）委托加工物资的核算,第一节存货取得和发出计价及核算,委托加工物资账户的设置,第一节存货取得和发出计价及核算,借：委托加工物资贷：原材料、库存商品等,借：委托加工物资贷：银行存款等,（1）增值税（加工费,进项税）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,1、拨付加工物资(实际成本拨物资),2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）,3、支付增值税、消费税,第一节存货取得和发出计价及核算,（2）消费税(消费税，要计税，直接外销计成本，连续加工冲自身。),消费税计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格消费税税率,收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：银行存款、应付账款等,收回后继续用于生产：借：应交税费-应交消费税贷：银行存款、应付账款等,第一节存货取得和发出计价及核算,4、收回加工物资（见P64例4-10）,借：库存商品、原材料等贷：委托加工物资,（三）周转材料的核算包括包装物低值易耗品,第一节存货取得和发出计价及核算,四、存货成本流转假设,存货流转,第一节存货取得和发出计价及核算,2、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。,五、发出存货的计价方法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。,第一节存货取得和发出计价及核算,（二）先进先出法1、作法,2、优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：工作量较大；涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。,第一节存货取得和发出计价及核算,本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本(见P49例6),（三）加权平均法1、作法,第一节存货取得和发出计价及核算,2、优缺点和适用范围（1）优点：月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。,第一节存货取得和发出计价及核算,（四）移动平均法1、作法,第一节存货取得和发出计价及核算,特点：收货一次算单价；发货一次算成本。,2、优缺范（1）优：能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。（2）缺：计算工作量较大。（3）范：不适用于存货收发较频繁的企业。,第一节存货取得和发出计价及核算,原材料,六、发出存货的核算（一）领用、出售原材料1、领用,第一节存货取得和发出计价及核算,（二）发出包装物,第一节存货取得和发出计价及核算,第一节存货取得和发出计价及核算,(三)领用低值易耗品（了解）,作法核算(领用与报废)适用范围,第一节存货取得和发出计价及核算,1、计划成本法概述（1）作法与作用简化会计处理工作考核采购业绩与生产节约（2）适用范围（3）科目与程序,第一节存货取得和发出计价及核算,计划成本法的核算流程,计划,计划,发出差异,1、时间：月末；计算材料成本差异率确定结转额2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字,计划,计划,资产负债表:存货项目,1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法,第一节存货取得和发出计价及核算,B、月初差异率法,A、本月差异率法,月初材料成本差异率,=,月初结存材料成本差异,月初结存材料计划成本,注意要点:1、本月收入的计划成本中不包括暂估入账的材料计划成本2、材料成本差异率按存货类别计算确定3、材料成本差异率保持一贯性,第一节存货取得和发出计价及核算,2、取得存货的核算（1）物资采购账户与原材料账户的登记（2）入库差异的结转3、发出存货的核算（1）材料成本差异率的计算及账务处理,第一节存货取得和发出计价及核算,（二）毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）2、适用范围3、季末调整,第二节存货的期末计量,一、存货数量的盘存方法（了解）,(一）实地盘存制与永续盘存制,方法名称,作法,优点,缺点,适用范围,实地盘存制,永续盘存制,以存计耗或以存计销,简化日常核算工作,不能随时反映存货的收发存，掩盖非正常损失,自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品,随时计列存货的收、发、存,利于存货管理随时反映收发存,存货明细账的登记工作量大,大多存货采用此法,第二节存货的期末计量,（二）存货盘盈盘亏处理,第二节存货的期末计量,二、存货的期末计价及其账务处理,（一）成本与可变现净值孰低的含义1、“孰低”2、成本：期末存货的历史成本3、可变现净值可变现净值=存货的估计售价至完工将要发生的成本估计的销售费用及相关税金（注：通常产品存货与材料存货分别计算）4、理论依据（1）资产定义（2）谨慎原则,第二节存货的期末计量,（二）可变现净值的确定1、确定可变现净值应考虑的主要因素,第二节存货的期末计量,一般：以资产负债表日存货销售价格为基础,（2）确定估计售价的特殊情况,2、可变现净值估计售价的确定（1）确定估计售价的一般原则,第二节存货的期末计量,（1）若持有数订购数：若为合同产品：估计售价=合同价格若为专用原材料：以合同价格为计量基础计算可变现净值,（2）若持有数订购数：若为合同产品：a订购数部分：估计售价=合同价格b超过订购数部分：估计售价=一般销售价格若为专用原材料：a订购数部分：以合同价格为计量基础b超过订购数部分：按P65（三）材料存货处理,若为非合同产品：估计售价=一般销售价格若为非专用原材料：按（三）材料存货处理,存货,合同存货,非合同存货,劳务合同或销售合同（固定）,第二节存货的期末计量,见P9197,第二节存货的期末计量,（三）材料存货的期末计量,按（二）中相关规定处理,用于出售,按材料本身的成本与可变现净值孰低计量,用于生产,由所产产成品的成本与可变现净值孰低计量规则决定,具体见下页,第二节存货的期末计量,（1）若所产产成品：可变现净值成本则材料：按自身成本计价,（1）若所产产成品：可变现净值成本则材料：按自身可变现净值计价公式：材料可变现净值=产品估计售价估计产品销售费用与税金至完工需追加的成本。,第二节存货的期末计量,市价：持续下跌，无望回升市价：逐渐下跌，供大于求原材料：所产产品成本高于售价原材料：自身成本高于市价其他：足以证明发生减损,（四）成本与可变现净值孰低的账务处理1、存货跌价准备的提取方法（1）提取情形（之）,第二节存货的期末计量,（2）提取方法,合并计提,类别计提,单项计提,适用范围,一般性方法,1、具有类似目的与最终用途2、并在同一地区生产与销售3、且难以与该系列的其他项目区别估价,数量较多、单价较低,第二节存货的期末计量,2、存货跌价准备的账务处理（1）新提、补提与冲回处理,注意：1、前提（质限）：以前减记存货价值的影响因素已经消失2、量限：以存货跌价准备科目的贷方余额冲减至零为限,？1、若恢复价值为1000、11002、与坏账准备的异同？,第二节存货的期末计量,要求：据上图作出A、B、C、D、E、F点的账务处理,第二节存货的期末计量,（2）结转处理销售存货：借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”。债务重组、非货币性交易转出存货：按这两个准则处理。按类别计提的存货跌价准备，按比例结转：,应转跌价准备,=,上期末该类存货跌价准备,转出存货的账面余额,上期末该类存货的账面余额,本章重点总结,一、存货的范围二、存货的成本构成三、各种途径取得存货成本的核算四、接受捐赠原材料与委托加工物资的核算五、存货按计划成本法进行日常核算六、存货的成本与可变现净值孰低法,3存货,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第1号存货,国际会计准则,IAS2存货,关键术语,先进先出法加权平均法计划成本法材料成本差异周转材料一次摊销法五五摊销法可变现净值,复习思考题,1企业的存货包括哪些内容？2存货的确认条件是什么？3存货的成本包括哪些内容？不同方式取得的存货，其成本如何确定？4存货采用实际成本核算时，可以采用哪些方法来确定发出存货的成本？5存货采用计划成本法核算时，具体应如何进行会计处理？6存货发生盘盈盘亏时，应如何进行会计处理？7存货发生减值的迹象主要有哪些？8可变现净值的含义是什么？如何计算确定存货的可变现净值？,练习题,1.某公司为一般纳税人，原材料的日常收发及结存，采用计划成本核算。2006年9月初结存乙材料的计划成本为200000元，成本差异为超支6148元。9月份发生以下经济业务：（1）9月1日，购入乙材料一批，货款600000元，增值税102600元，发票账单已收到，计划成本为640000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）9月5日，采用汇兑结算方式购入丙材料一批，货款40000元，增值税6800元，发票账单已收到，计划成本36000元，材料尚未入库。（3）9月8日，采用商业承兑汇票支付方式购入丙材料一批，货款100000元，增值税17000元，发票账单已收到，计划成本104000元，材料已验收入库。,（4）9月29日，采用托收承付结算方式购入乙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本120000元估价入账。下月初做相反的会计分录冲回。（5）9月30日，汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本（即640000104000）。计算并结转入库材料的成本差异。（6）根据“发料凭证汇总表”的记录，乙材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用400000，辅助生