财务会计与财务知识等式分析要素(PPT 65页)

第二章会计要素与会计等式,会计学基础,2,第一节会计要素,会计要素就是对会计对象具体内容按经济特征所作的基本分类。会计要素是反映会计主体财务状况及经营成果的基本单位。是财务会计报告内容的基本框架。,会计要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,会计对象,资产、负债、所有者权益描述企业在某一特定时点的财务状况如何。资产、负债、所有者权益三要素是资产负债表要素，是“时点数”，是给企业的财务状况“拍快照”,也被称为静态要素。,收入、费用、利润描述企业从某一个时点开始到某一个时点结束，这段期间的经营成果如何。收入、费用、利润三要素利润表要素，是“期间数”。实际上是给企业经营成果所做的“录像”。也被称为动态要素。,会计对象：企业已经发生或完成的能够货币量化的经济活动。,桥梁经济信息会计信息会计要素,在会计信息系统中，确认、计量、记录、报告都离不开上述六大要素。,3,某股份有限公司资产负债表,2012.12.31,4,某股份有限公司利润表2012.12.31单位：亿元,5,1定义（教材28页）,2、特征：,4、资产的分类自学(教材30页，教材56页表3-1）,3、表现形式：(1)具有实物形态-房屋、机器设备、现金、商品、材料等；(2)不具有实物形态-各种应收款项、无形资产等；,经济资源（本质）,过去的交易或事项形成,企业拥有或控制,能带来未来经济利益,能以货币计量,反映历史信息现实资产,所有权、控制权,关键,计量单位,一资产,6,“资产应该预期能给企业带来经济利益”,强调未来的经济利益流入。是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调。陈旧、毁损的实物资产、无望收回的债权等，不能作为资产核算。对资产计提减值准备，也是强调这一属性。有利于挤干资产“水分”，促使会计信息真实、完整,7,二负债,1、概念（教材32页）,特征,3分类自学(教材33页，教材56页表3-1）,现实义务是指企业在现行条件下应承担的义务。,负债债权人权益负债是债权人对企业资产的全部要求权（强制性），优先求偿权,负债与资产的关系？,现实义务（经济责任）,过去的交易或事项形成,需要偿还,导致未来经济利益流出,能以货币计量,8,Ownerequity,原始投资,特殊事项（捐赠，豁免的债务等）,分红,亏损,抽走投资,利润积累,三所有者权益,（一）概念（教材34页）（股东权益、业主权益、合伙人权益）,（二）所有者权益增加和减少的动因,9,举例说所有者权益增加和减少,某公司2012年注册资本70万元，借入资金30万元。,资产100万元,负债30万元原始投资70万元,所有者权益=资产-负债=100-30=70万元,即，所有者权益就是原始投资70万元。,10,由于经营状况较好，年末，资产总额达到120万元。债务没有增减。,资产120万元,负债30万元原始投资70万元利润20万元,所有者权益=12030=90万元,其构成：原始投资70万元利润积累20万元,11,进一步分析所有者权益：,20万元的利润按财务制度的规定，应分配：交纳30%的所得税，6万元；按税后利润的10%提取盈余公积，为1.4万元；按一定比例向投资者分配，5万元；剩余的为未分配利润，为7.6万元。,所有者权益79万元：,原始投资70万元利润积累9万,因为交纳所得税和分给投资人利润资产总额为：12065=109万元所有者权益=10930=79万元,12,所有者权益,所有者权益与资产、负债的关系？,（三）特征,1所有者仅对企业的净资产（资产负债）拥有所有权；2非独立要素（其确认、计量依赖于资产、负债）,3除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益4所有者凭借所有者权益参与利润的分配，承担亏损的责任,13,(四)收入,企业日常活动(企业为完成经营目标任务而从事的所有收入活动:如销售商品,提供劳务,让渡资产使用权等),一概念（教材36页）,二特征,收入的来源(1)销售商品收入(2)提供劳务收入(3)让渡资产使用权收入,（1）收入是从企业的日常活动中产生（2）收入的产生会直接导致企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之；（3）收入的产生最终会导致企业所有者权益的增加；,注意：1企业偶然活动产生的经济利益的流入是“利得”如：企业职工交纳的罚款、固定资产的盘盈。,按权责发生制确认收入的归属期,2只有在企业交付商品或提供劳务之后，才能确认为收入。,14,(五)费用,1概念（教材37页）,2特征,企业日常活动(企业为完成经营目标任务而从事的所有耗费活动:如生产产品的材料耗费，人工耗费、能源耗费等),（1）在日常活动中发生,（2）费用的产生会直接导致企业资产的减少或负债的增加；,（3）费用的产生最终会导致企业所有者权益的减少；,注意企业偶然活动导致的经济利益流出是“损失”（与“利得”对应），如企业罚款支出,非常损失等,费用的本质（来源）：企业资产的耗费，是资产的转化形式。资产一旦投入生产使用,就从资产形态变为费用形态。,以权责发生制来确定费用的归属期,费用是为取得收入而付出的代价,15,(六)利润,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。,利润有盈利、亏损两种情况。盈利由企业的所有者享受，表现为所有者权益增加；亏损由所有者承担，表现为所有者权益减少。,利润的确定是会计计量的中心内容之一。它是通过分别对收入和费用进行确认和计量，并在此基础上进一步进行合理配比所得的结果。,16,经济业务,判断企业发生的经济业务引起的会计要素的增减变动【例1】假设乐山师院投资1000000元开办三星旅游公司，经会计师事务所验资，工商部门批准注册登记，投资款项已存入三星公司的银行存款账户。【例2】三星旅游公司为了扩大经营规模，向银行借款800000元，已存入银行。【例3】三星旅游公司从银行提取现金50000元备用。,17,经济业务,【例4】三星旅游公司向某企业赊购甲种材料一批，价值40000元。【例5】三星旅游公司以银行存款20000元归还部分赊购货款。【例6】三星旅游公司向银行借款20000元支付所欠的赊购货款。【例7】乐山师院代三星旅游公司归还500000元的银行借款，并同意作为学校对三星旅游公司的追加投资，已办理有关追加投资手续。【例8】乐山师院所欠外单位一笔货款300000元，委托三星旅游公司代为偿还，并作为学校对三星旅游公司投资的减少，已办理了减少投资的有关手续，但三星旅游公司尚未偿还该笔货款。,18,经济业务,【例9】乐山师院决定从三星旅游公司抽回投资200000元，在办理减少投资的有关手续后，由三星旅游公司用银行存款支付。【例10】三星旅游公司决定从盈余公积中拿出12000元转增资本，已办理转账手续。【例11】三星旅游公司为客户提供住宿服务，收到现金7000元。【例12】三星旅游公司用银行存款1000元支付本月的水电费。,19,经济业务,【例13】三星旅游公司为客户提供导游服务，应收取收入13000元，但款项尚未收到。【例14】三星旅游公司耗用甲种材料1500元。【例15】三星旅游公司计算出本月应付职工工资2000元，但尚未支付。【例16】三星旅游公司计算出本月应上交的所得税3500元，但尚未交纳。,20,资产,负债,所有者权益,收入,利润,费用,会计的六要素：,6要素之间有显著的内在关系！,=,=,=,+,资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。,资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。,企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产,企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。,第二节会计等式,一会计等式的定义：会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式(会计恒等式.会计方程式.会计平衡公式),二资产、负债、所有者权益三要素之间的关系,资产负债所有者权益,22,（1）涉及资产、负债和所有者权益增减变化的经济业务对会计等式“资产负债所有者权益”的影响当经济业务发生时，该会计等式是否会出现不平衡？(举例说明,教材43页-45页),(2)会计等式中资产、负债、所有者权益三要素增减变动的九种类型,（1）资产与负债同增（2）资产与所有者权益同增,（3）资产与负债同减（4）资产与所有者权益同减,（5）资产内部一增一减（6）负债内部一增一减,（7）所有者权益内部一增一减（8)负债减，所有者权益增,（9）负债增，所有者权益减举例说明,结论：任何经济业务的发生，都不会影响会计等式“资产负债所有者权益”的平衡。资产和权益总是相等的(在任何情况下，该会计等式左右双方的平衡关系，都不会被破坏。),23,四综合等式资产费用负债所有者权益收入涉及收入、费用变化对会计等式“资产费用负债所有者权益收入”的影响(在任何情况下，会计等式左右双方的平衡关系，都不会被破坏。),三收入、费用、利润三要素之间的关系,收入费用利润,企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。,揭示了在某一特定期间内，企业收入、费用、利润之间的相互关系,引起有关会计要素增减变动的四种类型,(3)费用增,资产减(4)费用增,负债增,(1)收入增,资产增(2)收入增,负债减,24,四会计期间内会计等式的表现形式,会计期初(起始)（企业尚未发生收入和费用）资产负债所有者权益会计期间(过程)（企业发生了收入和费用）收入费用利润资产费用负债所有者权益收入会计期末(结束)（结转利润）(资产负债所有者权益利润)资产负债所有者权益,五会计等式的作用,1揭示了会计要素之间的内在联系和数量上的函数关系2是会计工作的出发点,也是会计工作的归宿点.规范了企业发生的货币量化的经济业务的类型,思考举例说明会计等式所规范的13种典型经济业务类型（同一会计主体、同一会计期间）,25,2.2复式记账原理,一会计科目与账户(一)、会计科目(教材70页-71页）1会计科目的涵义会计科目是指对会计要素的具体内容按经济内容的特征和经济管理的要求，进行归类反映所规定的项目名称，也称为账户的名称。,会计对象,会计要素,会计科目,2.会计科目的内容(1)会计科目名称(教材70页-71页)(2)会计科目编号,任务：将会计要素中性质相同的信息划分为一个类别；给以类别名称:会计科目；明确每一会计科目的精确定义与核算范围；,每一会计科目都明确反映一定的经济内容。,26,3会计科目的分类（1）按其反映的经济内容分类(教材70页-71页),（2）按其反映的经济内容的详细程度分类总分类科目(总账科目或一级科目)是指对会计对象的具体内容进行总括分类的科目。它是设置总分类账户的依据，提供总括的核算指标。明细分类科目(明细科目)是指对总分类科目进一步更详细分类的科目。它是设置明细分类账户的依据，提供详细、具体的核算指标。明细科目还可以分层次设置子目、细目。,注意总分类科目一般由国家统一会计制度规定。明细科目的设置可以由企业单位根据其管理需要自行设置。,4会计科目的涵义逐步理解,二级科目,（明细分类科目）,二级科目,（明细分类科目）,（教材40页）,27,【例1】假设乐山师院投资1000000元开办三星旅游公司，经会计师事务所验资，工商部门批准注册登记，投资款项已存入三星公司的银行存款账户。【例2】三星旅游公司为了扩大经营规模，向银行借入为期一年半的借款800000元，已存入银行。【例3】三星旅游公司从银行提取现金50000元备用。【例4】三星旅游公司向某企业赊购甲设备一台，价值40000元。,判断企业发生的经济业务引起的会计科目的增减变动,28,判断企业发生的经济业务引起的会计科目的增减变动,【例5】三星旅游公司以银行存款20000元归还部分赊购货款。【例6】三星旅游公司向银行借入为期半年的借款20000元支付所欠的赊购货款。【例7】三星旅游公司为客户提供导游服务，应收取收入13000元，但款项尚未收到。【例8】三星旅游公司用银行存款10000元支付广告费。,29,技能训练：判断下列各项目所属的会计科目,1、银行里的存款12000元；2、投资者的投入资本70000元；3、向银行借入二年期的借款600000元；4、出纳处存放的现金1500元；5、销售商品实现的收入500000元；6、仓库里存放的材料519000元；7、应付外单位的货款80000元；8、机器设备价值2500000元；9、房屋及建筑物价值420000元；10、仓库里存放的产品194000元；11、应收外单位货款100000元；12、应缴的税金7500元；13、销售商品的成本75500元；14、发生的水电费5000元。,30,会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行科学分类核算所规定的项目名称，反映一定的经济内容，但不能反映其自身的增减变动情况。因此，必须根据规定的会计科目在会计账簿中开设会计账户，从而分类、连续反映会计科目增减变动情况及其结果。,1会计账户的含义（教材41页）账户是指根据会计科目在会计帐簿中设置的，具有一定格式和结构，用于分类、连续反映会计科目增减变动情况及其结果的载体。会计账户的名称会计科目的名称。,（二）会计账户,会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段）,设置账户是会计核算的专门方法之一。,31,需解决增加的数记在哪里？减少的数记在哪里？余额记在哪里？,账户的左右两方按照相反的方向来记录增加额与减少额；余额一般与记录的增加额在同一方向。,2会计账户的基本结构,会计账户的结构应能指明会计账户的变动方向（增加、减少）、变动金额及其结果（余额）。,实际会计工作中使用的账户基本结构(教材82页表3-8所示),左方（借方）账户名称右方（贷方）,账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质及其所记录的经济业务内容。,32,33,会计账户中的金额指标,会计账户左、右两方记录的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。,期初余额是上期期末结转的金额。,本期增加方的金额合计,本期减少方的金额合计,期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,34,3会计账户的分类,(1)按其反映的经济内容不同进行分类(教材70-71页)(2)按提供指标详细程度分为总分类账户和明细分类账户。,二级账户A,二级账户B,（明细分类账户）,（明细分类账户）,4、账户与会计科目的联系和区别,(1)、账户与会计科目的联系会计科目与账户都是对会计要素具体内容的科学分类，两者口径一致，反映的内容和性质相同。会计科目是账户的名称，账户根据会计科目设置。,(2)、账户与会计科目的区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，它只能说明经济业务的内容而不能记录经济业务所引起的会计科目的增减变化及其结果；账户则具有一定的格式和结构，可以对经济业务所引起的会计科目的增减变化及其结果进行连续、系统的记录。,如何设置账户？,35,二复式记账原理,（一）、记账方法的种类设置账户以后，怎样登记账户？这就需要采用一定的记账方法。记账方法是指在会计账户中记录经济业务的方法。记账方法按记账的方式不同，一般分为单式记账法和复式记账法。,（二）复式记账法的种类1、增减记账法2、收付记账法3、借贷记账法,1993年7月1日起，我国各行各业统一采用记账方法是借贷记账法。借贷记账法是目前世界通用的复式记账方法。,单式记账法是指对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。,复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记,全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。,（1）可以了解每一项经济业务的来龙去脉；（2）全面、系统地了解经济活动的过程和结果。（3）可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,36,（三）借贷记账法,1借贷记账法的含义借贷记账法是指以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。,3借贷记账法的记账符号,对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。,借贷记账法以“借”、“贷”作为纯粹的记账符号，用以指明应记入账户的方向（增加、减少）。,借账户名称贷,借贷记账法的理论依据-,“借”和“贷”表示账户结构中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”（约定俗成）。,会计恒等式,问题：一笔经济业务发生后，为什么必须在两个或两个以上的账户中登记？为什么必须以相等的金额登记呢？,37,4借贷记账法的记账方向,处于会计恒等式左边的资产和费用账户，用账户的借方记增加，“贷方”记减少。处于会计恒等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的贷方记增加，借方记减少，余额一般在贷方。,会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一借与贷的对立统一,一个表示增加，另一个表示减少。哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质。,（1）资产类账户结构,期末余额的方向？,期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额,在借方,5借贷记账法-账户结构,39,资产类账户的结构,例题：现金帐户期初余额2000元；1、收到现金800元；2、支付现金1000元；3、又收到现金500元。例题：应收账款期初余额5000元；1、销售产品000元，货款尚未收到；2、收回某单位前欠货款3000元；3、又销售产品1000元，货款尚未收到,借贷记账法登记账户的步骤,（1）登记账户的名称及期期初余额（2）逐日逐笔登记增加减少额（3）计算并登记本期发生额（4）计算并登记期末余额,40,（2）负债类账户结构,期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额,期末余额的方向？,在贷方,41,负债类账户的结构,短期借款账户期初余额50000元；1、向银行借短期借款20000元；2、归还银行短期借款30000元；3、又向银行借入短期借款35000元。应付账款账户期初余额7000元；1、购买物资2200元，货款未付；2、偿还前欠某单位货款5000元；3、偿还前欠某单位货款800元。,42,(3)所有者权益类账户结构,余额方向在贷方,43,判断余额方向,计算期末余额,账户名称期初方向本期增加方向本期减少方向期末方向余额发生额发生额余额原材料301020应收账款1053应付账款867资本公积531060,44,本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。,(4)损益类-收入账户结构,本期结转或减少额本期增加额,借贷,收入类会计帐户,收入类账户期末无余额,期末无余额的账户也称为虚账户，期末有余额的账户也称为实账户,45,(5)损益类费用账户结构,本期增加额本期减少或转出额,本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。,费用类账户期末一般无余额。,46,5借贷记账法-记账规则,举例说明三星旅游公司2012年9月30日有期末余额的账户资料如下:库存现金0.2万元、银行存款8万元、固定资产100万元、应收账款1.8万元、短期借款6万元、应付账款4万元、实收资本？2012年10月发生下列经济业务1、三星旅游公司收到春秋旅行社投资100万元，存入银行。2、三星旅游公司向银行借入为期三个月的借款50万元，存入银行。3、三星旅游公司从银行提取现金5万元备用。4、三星旅游公司向光明公司购入价值10万元的甲设备一台，已向光明公司支付银行存款7万元，余款未付。5、三星旅游公司收回某单位前欠货款5万，其中银行存款4万元，现金1万元。要求（1）计算2012年9月30日实收资本账户的期末余额。（2）开设并登记“T”形账户。（3）总结借贷记账法的记账规则,47,用借贷记账法登记任何一笔经济业务时：,5借贷记账法-记账规则,借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”。,双向登记（复式记账法）,双向等金额记录,（1）每一笔经济业务都应当做借贷方向相反的记录；,（2）对每一项经济业务，在借贷方等金额登记,借方记录金额合计贷方记录金额合计,48,借贷记账法记账规则,例题分析：1、三星旅游公司收到春秋旅行社投资100万，存入银行。实收资本银行存款1001002、三星旅游公司向银行借入为期三个月的借款50万，存入银行。短期借款银行存款5050,49,借贷记账法记账规则,3、三星旅游公司从银行提取现金5万备用。银行存款现金554、三星旅游公司购入设备10万，7万以银行存款支付，余款未付银行存款固定资产710应付账款,3,50,借贷记账法记账规则,5、三星旅游公司收回某单位前欠货款5万，其中，银行存款4万，现金1万。应收账款银行存款54现金1,51,6会计分录,？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少,经济业务,在记账前以一定的格式写出，指明每笔经济业务应记账户名称、应记账户方向、应记金额的记录就是会计分录。（实际工作中会计分录编写在记账凭证上）,会计分录的内容账户的名称记账的方向入账的金额,52,（1）编制会计分录的方法与步骤,明确记账金额,确定应记账户名称,分析增减变化,确定记账方向,正确书写分录,分析涉及会计要素,企业向银行借入短期借款50000元存入银行。,涉及资产、负债要素,“银行存款”“短期借款”,银行存款与短期借款同增,记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。,应记入50000元。,借：银行存款50000,贷：短期借款50000,先借后贷上借下贷左借右贷,53,1、三星旅游公司收到春秋旅行社投资100万元，存入银行。2、三星旅游公司向银行借入为期三个月的借款50万元，存入银行。3、三星旅游公司从银行提取现金5万元备用。4、三星旅游公司向光明公司购入价值10万元的甲设备一台，已向光明公司支付银行存款7万元，余款未付。5、三星旅游公司收回某单位前欠货款5万，其中银行存款4万元，现金1万元。,请为下列经济业务编制会计分录,54,会计分录,1、借银行存款1000000贷实收资本-春秋旅行社10000002、借银行存款500000贷短期借款5000003、借现金50000贷银行存款500004、借固定资产-甲设备100000贷银行存款70000应付账款-光明公司300005：借银行存款40000现金10000贷应收账款-某单位50000,复合会计分录是指在一笔会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括“一借多贷”、“一贷多借”的会计分录。,简单会计分录是指在一笔会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即“一借一贷”的会计分录。,（2）会计分录的种类,借：现金5000贷：银行存款5000,借：固定资产60000贷：银行存款58000现金2000,一般而言，复合会计分录可以分解为若干简单会计分录,借银行存款40000应收账款10000贷主营业务收入50000,56,(1)发生额试算平衡,全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数,理论依据,平衡公式,借贷记账法记账规则“有借必有贷，借贷必相等”,由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方.因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。,7试算平衡,试算平衡的含义（教材89页）,借贷记账法的试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡。,账簿,账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证,作用：帮助判断、检查企业会计记录的正确性。,57,(2)余额试算平衡,理论依据,平衡公式,期末（初）时，资产账户一般为借方余额，表示期末（初）资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末（初）权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。,资产负债所有者权益,全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方余额合计数贷方余额合计数,58,(3)试算平衡表的编制,在实务中，账户记录的试算平衡，是会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，通过编制试算平衡表来进行的。,某企业2012年9月30日账户期末余额如下:(银行存款100万元,长期借款20万元,实收资本80万元)，10月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表。,1从银行提取现金10000元。,2用银行存款10000元购买A机器一台。,3某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。,4某