财务会计报告(PPT 57页)

2019/12/4,机械工业出版社,1,第九章财务会计报告,欢迎大家步入会计学殿堂！,2019/12/4,机械工业出版社,2,学习目标,知识目标：了解财务会计报告的概念；了解会计报表的分类和意义；理解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的结构与内容；掌握资产负债表和利润表的编制方法。技能目标：根据总账和明细账有关数据正确编制资产负债表和利润表。,2019/12/4,机械工业出版社,3,内容提要,第一节会计报表的意义和种类第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表,2019/12/4,机械工业出版社,4,第一节会计报表的意义和种类,财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报表是财务会计报告的主体和基本部分，会计报表附注是财务会计报告的补充说明。在本章中，我们将具体说明会计报表的编制。,2019/12/4,机械工业出版社,5,一、会计报表的概念,财务报表是会计核算的最终成果，它是以会计账簿为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括反映会计主体在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量等信息的报告文件。财务报表是根据日常会计核算资料归集、加工、汇总而形成的结果，是企业对外提供会计信息的主要形式，它是会计主体对经济活动进行预测、决策、控制和检查、分析的重要依据。,2019/12/4,机械工业出版社,6,二、财务报表的作用,1财务报表有利于投资者了解企业的财务状况和经营成果2财务报表有利于债权人了解企业的财务状况和经营成果3财务报表有助企业管理当局于评价经营业绩，加强内部管理，提高经济效益4财务报表有利于财政、工商、税务等行政管理部门了解企业对国家财经纪律的执行情况5财务报表为审计部门检查和监督企业的生产经营活动提供重要的信息资料6财务报表有利于国家制定和实施正确的宏观经济调控政策,2019/12/4,机械工业出版社,7,三、财务报表的种类,不同经济性质、不同行业的企业、单位，经济活动各有其自身的特点，因此会计报表的种类和内容也不尽相同。会计报表可以按照不同的标准进行多层次、多角度的分类。目前，财务报表主要的分类方法有：,2019/12/4,机械工业出版社,8,1财务报表根据反映的经济内容分类,资产负债表是用来反映在某一特定日期的资产、负债和所有者权益等财务状况的会计报表；利润表是用来反映企业在一段时期内经营成果的会计报表；现金流量表是用来反映企业在一定时期内的现金流入和流出情况的会计报表；所有者权益（或股东权益）变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的财务报表。,2019/12/4,机械工业出版社,9,2财务报表根据编制的用途分类,财务报表按其编制的用途可以分为对外财务报表和对内财务报表。对外的财务报表是为了满足投资者和债权人、财政、税务、工商和证券监管等部门的需要，这些对外的财务报表的具体格式、编制方法和报送时间均由财政部统一规定，任何单位不得随意增减。对内的财务报表是为了满足企业内部经营管理，进行预测、决策、控制和加强财务管理的需要。企业对内财务报表的种类、格式、编制方法以及编制时间均由各企业根据自身的经营特点和管理要求自行规定、自行设计。,2019/12/4,机械工业出版社,10,3财务报表根据所包含的会计主体范围分类,财务报表按其所包含的会计主体范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表两类。这种划分是在企业拥有对外投资的情况下，由于特殊的财务关系所形成的。个别财务报表是指对外投资的单位所编制的只反映本单位财务状况、经营成果和现金流量等信息的财务报表，包括对外的财务报表和对内的财务报表。企业对外单位的投资占被投资单位资本总额50%以上的情况下，将被投资单位与本企业视为一个整体而编制的财务报表就是合并财务报表。,2019/12/4,机械工业出版社,11,4财务报表根据其编制的时间分类,财务报表按其编制时间可分为月度财务报表、季度财务报表、半年度财务报表和年度财务报表。另外，其中月报、季报和半年报又称中期财务报表，简称中报。,2019/12/4,机械工业出版社,12,5财务报表根据其所反映的资金运动状况分类,财务报表按其反映资金运动状况分为静态财务报表和动态财务报表。静态财务报表反映企业在某一时点财务状况的报表，比如资产负债表；动态财务报表是反映企业在一定时期内经营成果的财务报表，如利润表。,2019/12/4,机械工业出版社,13,6财务报表根据其编制单位分类,财务报表依其编制单位的不同，可以分为基层单位财务报表和汇总财务报表。基层单位财务报表是指由独立核算的基层单位根据账簿记录和其他资料编制的财务报表汇总财务报表是指由上级主管部门根据所属单位上报的财务报表合并汇总单位本身的财务报表而编制的财务报表，以反映某个主管部门或地区的综合性指标。,2019/12/4,机械工业出版社,14,四、财务报表的编制要求,（一）编制财务报表的准备工作1检查本期发生的经济业务是否全部登记入账2进行账项调整3进行财产清查4按时结账，进行试算平衡,2019/12/4,机械工业出版社,15,（二）编制会计报表的要求,1数据真实2计算准确3内容完整4编报及时5容易理解,2019/12/4,机械工业出版社,16,第二节资产负债表,资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末或年末）财务状况的财务报表。该表是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定排列顺序，并对日常会计核算工作形成的大量数据进行高度概括整理后编制的，表明企业在某一特定日期所拥有的经济资源、所承担的现有债务义务和所有者对企业净资产的要求权。其编制依据是“资产负债所有者权益”的会计恒等式。,2019/12/4,机械工业出版社,17,一、资产负债表的作用,（1）资产负债表总括反映企业所掌握的经济资源及其分布情况，经营者可以分析企业的资产分布是否合理。（2）资产负债表总括反映企业资金的来源渠道和构成情况，投资者和债权人据此可以分析企业的资本结构的合理性及其面临的财务风险。（3）通过对资产负债表的分析，可以了解企业的资产、负债的结构变化情况，投资者和债权人可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，据此做出相应的决策。（4）资产负债表提供并比较资产、负债和所有者权益的年出数和年末数，因此可以了解企业资产、负债、所有者权益的变动情况，有利于分析判断企业财务状况的变动趋势，预测企业未来的财务变化情况。,2019/12/4,机械工业出版社,18,二、资产负债表的格式,一般所说的资产负债表的格式是指资产、负债和所有者权益的分类和排列形式。根据资产负债表主体部分排列方式的不同，资产负债表的格式主要有账户式和报告式。,2019/12/4,机械工业出版社,19,（一）报告式的资产负债表,报告式资产负债表，也称垂直式的资产负债表，它是依据“资产负债所有者权益”的会计基本等式，将资产、负债、所有者权益项目按顺序垂直的列示于报表的上、中、下三个部分。报告式的资产负债表便于显示不同时期的经济指标，更便于分析不同时期的财务状况，能较好的满足报表使用者的需要。,2019/12/4,机械工业出版社,20,资产负债表（报告式）,2019/12/4,机械工业出版社,21,（二）账户式的资产负债表,账户式资产负债表是依据“资产负债所有者权益”的会计基本等式，将报表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左方各项目金额合计与右方各项目金额合计相等。由于采用左右列示各项目的方式，所以它便于资产和负债及所有者权益的比较，有利于进行偿债能力分析，也充分体现了资产、负债和所有者权益的关系。,2019/12/4,机械工业出版社,22,（三）资产负债表的项目分类与排列,1资产项目的分类与排列按其流动性程度的高低顺序和变现能力的强弱排列。2负债类项目的分类与排列负债项目一般按照其到期日由近至远的顺序排列。3所有者权益类项目的分类与排列所有者权益类项目按其形成的时间的早晚，包括的项目依次为：实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润。,2019/12/4,机械工业出版社,23,三、资产负债表的编制,由于资产负债表是总括反映企业某一特定日期的全部资产、负债、所有者权益情况的报表，而各有关账户的期末余额分类反映企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益情况，资产负债表各项目的期末数与各有关账户的期末余额在反映内容上的共性，决定了资产负债表项目应根据各有关账户的期末余额填列。但是，资产负债表各项目反映的内容与各有关账户反映的内容又不完全相同，有的可以从账户中直接填列，有的更概括，有的更为集中。因此，资产负债表各项目有的直接根据有关账户的期末余额填列，有的则要根据有关账户的期末余额分析填列。,2019/12/4,机械工业出版社,24,（一）年初余额的填列方法,资产负债表“年初余额”栏内的数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列的数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名字和数字按照本年度的规定进行调整，填入本期资产负债表的“年初余额”栏。,2019/12/4,机械工业出版社,25,（二）期末余额的填列方法,1根据总账科目余额直接填列2根据总账科目余额计算填列3根据明细科目余额计算填列4根据总账科目和明细科目余额分析计算填列5.根据总账期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额填列,2019/12/4,机械工业出版社,26,1根据总账科目余额直接填列资产负债表各项目的数据来源，主要是根据总账科目期末余额直接填列，如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列，等等。,2019/12/4,机械工业出版社,27,2根据总账科目余额计算填列“货币资金”=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”“存货项目”=“原材料”+“库存商品”+“在途物资”+“生产成本”-“存货跌价准备”“固定资产”=“固定资产”-“累计折旧”“无形资产”=“无形资产”-“累计摊销”,2019/12/4,机械工业出版社,28,3根据明细科目余额计算填列,例如：某企业3月末“应收账款”和“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户余额如下：（1）“应收账款”总分类账户的借方余额为6600元。其所属明细分类账户余额分别为：甲工厂借方余额4000元；乙工厂借方余额4700元；丙工厂贷方余额2100元。（2）“应付账款”总分类账户的贷方余额为7700元。其所属明细分类账户余额分别为：A公司借方余额1600元；B工厂借方余额500元；C公司贷方余额4300元；D工厂贷方余额5500元。（3）“预收账款”总分类账的贷方余额为2000元。其所属明细分类账户余额分别为：X公司借方余额500元；Y公司贷方余额2500元。（4）“预付账款”总分类账的借方余额为1000元。其所属明细分类账户余额分别为：X公司借方余额1800元；Y公司贷方余额800元。,2019/12/4,机械工业出版社,29,3根据明细科目余额计算填列,应收账款：4000+4700+500=9200预付账款：1600+500+1800=3900预收账款：2100+2500=4600应付账款：4300+5500+800=10600,2019/12/4,机械工业出版社,30,4根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,“长期借款”根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将在一年内到期的长期借款部分计算填列。,2019/12/4,机械工业出版社,31,5.根据总账期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额填列,“固定资产”=“固定资产”-“累计折旧”“无形资产”=“无形资产”-“累计摊销”,2019/12/4,机械工业出版社,32,第三节利润表,利润表也称收益表、损益表，是反映企业一定时期经营成果的会计报表。一定时期可以是一个月，一个季度，半年，也可以是一年，因此利润表属于动态财务报表。它是根据“收入费用利润”的会计等式，依照一定的顺序，将一定期间的收入、费用和利润项目予以适当排列编制而成。,2019/12/4,机械工业出版社,33,一、利润表的作用,1有利于分析和预测企业的获利能力2有利于考核管理当局的经营业绩3有利于合理地分配经营成果4有助于分析和预测企业的偿债能力,2019/12/4,机械工业出版社,34,二、利润表的格式,一般所说的利润表的格式是指各项收支项目的分类和排列形式。根据利润表的表体部分的排列方式的不同，利润表的格式主要有单步式和多步式。,2019/12/4,机械工业出版社,35,1单步式的利润表,单步式的利润表是将所有的收入及费用项目分别汇总，两者相减得出本期的收益。因为只有一个相减的步骤，故称为单步式。在单步式利润表下，首先列示本期的收有的收入项目，然后再列示所有的费用项目，两者相减，得出净利润。单步式利润表的优点是比较直观、简单、易于编制；其缺点在于没有反映出各类收入与费用之间的配比关系，无法揭示各构成要素之间的内在联系，不便于财务报表使用者进行分析，也不利于同行业之间的比较。,2019/12/4,机械工业出版社,36,单步式利润表结构,2019/12/4,机械工业出版社,37,2多步式的利润表,多步式的利润表是将利润表上的收入及费用项目加以归类，在从营业收入到净利润的计算过程中，经过营业利润、利润总额等中间性计算得到的利润表。即：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出。净利润=利润总额所得税费用,2019/12/4,机械工业出版社,38,多步式利润表的格式,2019/12/4,机械工业出版社,39,四、利润表的编制,利润表是反映企业经营成果的动态报表，所以在编制利润表时，应根据有关损益类账户的发生额填列。根据企业会计准则第30号财务报表列报和企业会计准则指南会计科目和账务处理，利润表项目的具体填列方法如下：,2019/12/4,机械工业出版社,40,（一）上期金额的填列方法,利润表“上期金额”栏内的数字，应根据上期利润表“本期金额”栏内所列的数字填列。如果本期利润表规定的各个项目的名称和内容同上期不相一致，应对上期利润表各项目的名字和数字按照本期的规定进行调整，填入本期利润表的“上期金额”栏内。,2019/12/4,机械工业出版社,41,（二）期末余额的填列方法,（1）“营业收入”项目，反映企业通过生产活动，或提供劳务，或进行其他业务活动所取得收入。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户的本期发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业通过生产活动，或提供劳务，或进行其他业务活动所发生的成本。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”等账户的本期发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。本项目应根据“营业税金及附加”账户的本期发生额分析填列。,2019/12/4,机械工业出版社,42,（二）期末余额的填列方法,（4）“销售费用”项目，反映企业销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”账户的本期发生额分析填列。（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或由企业统一负担的经费。本项目应根据“管理费用”账户的本期发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需的资金等发生的筹资费用，包括利息收入（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。本项目应根据“财务费用”账户的本期发生额分析填列。,2019/12/4,机械工业出版社,43,（二）期末余额的填列方法,（7）“资产减值损失”项目，反映企业计提资产减值准备所形成的损失。本项目应根据“资产减值损失”账户的本期发生额分析填列。（8）“公允价值变动损益”，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本项目应根据“公允价值变动损益”账户的本期发生额分析填列，如果为公允价值变动损失，则以“”填列。（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。本项目应根据“投资收益”账户的本期发生额分析填列，如果为投资损失，则以“”填列。,2019/12/4,机械工业出版社,44,（二）期末余额的填列方法,（10）“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映对联营企业和合营企业投资所取得投资收益，本项目应根据“投资收益”账户所属的明细分类账户的本期发生额分析填列，如果为投资损失，则以“”填列。（11）“营业外收入”项目，反映企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本项目应根据“营业外收入”账户的本期发生额分析填列。（12）“营业外支出”项目，反映企业发生的各项营业外支出，主要包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、政府损失、盘盈损失、捐赠损失等。本项目应根据“营业外支出”账户的本期发生额分析填列。,2019/12/4,机械工业出版社,45,（二）期末余额的填列方法,（13）“非流动资产处置损失”项目，反映企业发生的非流动资产处置损失。本项目应根据“营业外支出”账户所属的明细分类账户的本期发生额分析填列。（14）“所得税费用”项目，反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的本期发生额分析填列。,2019/12/4,机械工业出版社,46,（二）期末余额的填列方法,（15）“基本每股收益”项目，反映企业计算的当期基本每股收益。（16）“稀释每股收益”项目，反映企业计算的当期稀释每股收益。,2019/12/4,机械工业出版社,47,第四节现金流量表,现金流量是某一时期内企业现金流入和流出的数量。企业销售产品、提供劳务、出售固定资产、向银行借款等取得现金，形成企业的现金流入；购买材料、接受劳务、购建固定资产、对外投资、偿还债务等所支付的现金，形成企业的现金流出。,2019/12/4,机械工业出版社,48,一、现金流量表的概念,现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表是企业的主要财务报表之一，它反映了企业的现金流入、现金的流出以及某段时间内现金的净变动额。,2019/12/4,机械工业出版社,49,在现金流量表的“现金”,企业会计准则第31号现金流量表第二条同时指出：在现金流量表提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。也就是说，现金流量表中的现金是广义的现金，包括现金和现金等价物。具体来讲，它是由库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物等几部分组成。,2019/12/4,机械工业出版社,50,二、现金流量的分类,现金流量是指现金的流入和流出。现金流量应进行适当的分类，以进一步反映各类经济活动引起的现金流入和流出。1经营活动的现金流量2投资活动的现金流量3筹资活动的现金流量,2019/12/4,机械工业出版社,51,三、现金流量表的作用,（1）通过现金流量表，可以揭示企业在一定时期内，现金从哪里来，用到哪里去了，了解企业现金流入和流出的原因，为正确的财务决策提供依据。（2）通过现金流量表，可以揭示企业经营活动、投资活动及筹资活动的现金流量，详细分析企业的现金周转及偿债能力。（3）通过现金流量表，可以了解企业未来生成现金的能力，为分析和判断企业的财务前景提供依据。,2019/12/4,机械工业出版社,52,四、现金流量表的基本结构,我国企业会计准则第31号现金流量表应用指南将现金流量表分为正表和补充资料两部分。现金流量表的正表部分以“现金流入现金