会计工作质量提升讲义(ppt 83页)

加强会计基础工作提高会计工作质量新联谊会计师事务所郭长福李少杰2009年10月,今日主题,1,4,会计基础工作中存在的突出问题,加强会计基础工作的必要性,当前对会计基础工作认识上的误区,加强会计基础工作的关键,3,2,5,改革开放以后我国会计规范化工作的发展历程,一、改革开放以后我国会计规范化工作的发展历程,1984年4月24日会计人员工作规则,会计人员工作规则内部控制规范的初级阶段,对建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接等问题作出了具体规定。,对于整顿和规范全国会计基础工作、统一工业企业会计核算办法发挥了重要的作用。,附录为工业企业会计人员岗位责任制，明确管钱的人不能管账，这属于内部牵制制度，是今天内部控制规范的萌芽。,会计基础工作规范内部控制规范的进一步发展,规范是会计法实施的重要配套制度,明确规定建立内部会计管理制度，是内部控制规范的进一步发展,关于印发会计基础工作规范的通知,财会字1996第19号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），国务院有关部、委、局、总公司财务司：为了加强会计基础工作，建立规范的会计工作秩序，不断提高会计工作水平，我部制定了会计基础工作规范（以下简称规范），现予以发布，请根据本地区、本部门会计基础工作的实际组织实施。实施中的有关要求如下：一、要广泛宣传学习规范。规范是各单位和广大会计人员开展会计基础工作的基本标准，也是各级财政部门、业务主管部门检查会计基础工作情况的重要依据。因此，要结合规范的实施，广泛宣传加强会计基础工作的重要性和必要性，宣传会计基础工作各个方面的基本要求，统一各级领导和广大会计人员对会计基础工作的认识，使各单位的会计人员了解和掌握会计基础工作的各项要求，做好会计基础工作。二、要把实施规范与整顿会计工作秩序、实现会计基础工作规范化结合起来。各级财政部门、业务主管部门要根据国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知精神，督促各单位按照规范的要求建账。同时，把贯彻规范的各项规定、促进会计基础工作规范化作为一项经常性工作，抓紧抓好。各单位的会计人员应当经常对照规范的要求进行自我检查和整改，以扎实、有序的会计基础工作，保证会计工作质量的提高和职能作用的有效发挥。各地区、各部门在实施规范中有什么问题和意见，请及时向我部反映。附件：一、会计基础工作规范二、关于会计基础工作规范的说明财政部一九九六年六月十七日,二、我国会计基础工作中存在的突出问题,问题,1、内部管理松弛，会计基础工作弱化,3、蓄意造假造成会计基础工作混乱,2、部分单位会计人员数量不足，业务素质不高,三、加强会计基础工作的必要性,提高会计工作水平的需要规范会计工作秩序的需要提高会计人员素质的需要改善企业经营管理、提高企业经济效益的需要,提高会计工作水平的需要会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一基本环节，会计工作就无从谈起。规范会计工作秩序的需要正常、有序的会计工作，应当是以规范的会计基础工作做保证的。会计基础工作混乱无序，必然造成会计工作秩序的混乱，会计工作秩序的混乱往往是从会计基础工作薄弱开始的。,提高会计人员素质的需要会计人员是会计工作的主要承担者，会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象，加强会计基础工作，督促会计人员从会计工作最基本的换接抓起，不断改进和加强会计基础工作，提高会计工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。改善企业经营管理、提高企业经济效益的需要会计工作通过参与经营管理的全过程，通过生成和提供会计信息，为改善经营管理、提高经济效益服务。,四、当前对会计基础工作认识上的误区,认为会计基础工作就是一些缺章少印的细微事宜，不是很重要。认为会计基础工作做的好与坏，对会计整体工作的影响不大。认为只要表面上的东西做好了，会计基础工作就做好了。,五、加强会计基础工作的关键,会计机构设置和会计人员配备会计核算会计信息质量会计监督内部会计管理及控制制度,（一）会计机构设置和会计人员配备,具备单独设置会计机构,配备会计机构负责人,配备专职会计人员,不具有以上两个条件,指定会计主管人员,委托中介机构代理记账,（一）会计机构设置和会计人员配备（续）,国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师具有会计师以上职称，主管一个单位或单位内一个重要方面的时间不少于3年。会计人员必须持证上岗。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。会计人员要定期参加业务培训或继续教育。领导人直系亲属不得担任会计机构负责人、主管会计；会计机构负责人、主管会计的直系亲属不得担任本单位出纳人员。,（一）会计机构设置和会计人员配备（续）,会计机构内部应该建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管、收入费用、债权债务账目的登记及电算化工作中凭证审核、账务处理和系统维护工作。会计机构内部应建立轮岗制度，会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。,（一）会计机构设置和会计人员配备（续）,（二）会计核算,原始凭证会计科目记账凭证会计账簿财务报告会计档案,（二）会计核算,原始凭证,1、原始凭证应具备的内容,凭证名称、填制凭证的日期,出具凭证者的单位印章或者个人签名或盖章,接受凭证的单位全称,经济业务的内容、数量、单价和金额,经办人员签章,自制原始凭证经办单位负责人或者其授权人签名,（二）会计核算（续）,（二）会计核算（续）,2、原始凭证填制的要求,大写、小写金额必须相符,原始凭证的金额,固定资产购置,必须有预算、申请、批示等授权批准手续,支付款项时,必须经过批准并有收款单位和收款人的收款证明,招投标程序合规，招投标文件合同齐全,必须有验收证明,附件必须有批文或注明文号（报销培训费和会议费时必须有文件）,上级批准的业务,购买实物时,大额采购时,（二）会计核算（续）,3、原始凭证不得涂改、挖补。4、销货退回货款要填红字发票,办理退回商品入库手续,经对方税务部门同意，并有对方收据。5、多联原始凭证要套写，用报销联作为报销凭证。发票、收据编号要连续,作废发票、收据和支票要加盖作废章，连同存根一起保存。,（二）会计核算（续）,6、取得的原始凭证，应当及时传递给会计机构。案例：截止到6月底，XX公司暂估材料款7100多万元，暂估运费730万元，预付账款6050多万元，合计进项税为2200多万元，因不能及时取得进项税发票，无法进行及时抵扣,（二）会计核算（续）,发票专题：真假定额发票的鉴定：,（二）会计核算（续）,1、定额发票发票号码的规则（1）自2004年7月1日起，在全国统一启用12位分类代码和8位发票号码的普通发票。（2）发票代码由国地税代码、行政区域代码、年份代码、行业代码、发票种类代码等组成，共12位。（3）第一位：国地税代码。国税：1，地税：2,（二）会计核算（续）,（4）第25位为行政区域代码：3701济南市3702青岛市3703淄博市3704枣庄市3705东营市3706烟台市3707潍坊市3708济宁市3709泰安市3710威海市3711日照市3712莱芜市3713临沂市3714德州市3715聊城市3716滨州市3717菏泽市,（二）会计核算（续）,（5）第67位为印刷年份代码。（6）第8位为行业代码：国税：1工业2商业3加工修理修配业4收购业5水电业6其他地税：1交通运输业2建筑业3金融保险业4邮电通信业5文化体育业6娱乐业7服务业8转让无形资产9销售不动产0表示其他。（7）第9、10位为扩充码，属统一发票的，自01-99按发票小类编制代码（由省局规定）,（二）会计核算（续）,（8）第11位为金额版代码：0-电脑版、1-万元版、2-十万元版、3-百万元版、5-千元版、6-百元版、8-收款机专用发票、9-无金额限制和定额发票（9）第12位为企业衔头发票和联次码：0表示企业冠名发票，1-9表示统一发票联次，如1表示一联发票。,（二）会计核算（续）,举例：发票代码137080960393代表的含义为：,（二）会计核算（续）,2、鉴别假发票的几种方法（1）发票代码辨认,地域代码虚假,发票地域代码：3701,发票盖章：3702,行业代码虚假,发票代码：工业企业,发票盖章：商业企业,国地税发票混用,购办公用品：开地税发票,招待费：开国税发票,（二）会计核算（续）,（2）各市地定额发票金额限制青岛市无100元的，泰安市无50、100元的，济宁市范围内无50元、100元面额通用定额发票。（3）刮开涂层看看假发票的涂层多很难刮，有时甚至会把纸刮破，字迹也不清楚。特别是刮一下密码区就更明显，如果你收到多张发票，刮开后往往发现假发票的密码都是一样的。,（二）会计核算（续）,（4）放大镜观察发票号、奖区内容、密码的笔划用5倍以上放大镜观察呈均匀点状分布。通用定额发票上的团花、底纹线条用5倍以上放大镜观察是由0.1mm粗细的连续实线构成。（5）紫外灯下呈荧光反应发票联套有“全国统一发票监制章”，在紫外灯照射下呈光亮的橘红色荧光反应，而假发票油墨偏黄色或棕褐色。,（二）会计核算（续）,（6）电话或网络查询：地税：通过各市地税局网站发票鉴别来查询，或拨打电话12366查询。这种方法比较麻烦，相信经过上述方法，假发票一般都能辨别出来。国税：http:/www.sd-n-,（二）会计核算（续）,3、使用非“合法、有效凭证”的法律责任（1）对不按照规定取得的发票，或不符合规定的发票，企事业单位不得扣除成本费用，不得作为财务报销凭证。对于非法凭证，不得作为财务报销凭证，也不能在税前扣除。（2）财务人员收到发票时应认真辨别，切勿贸然付款或入账。难辨真伪的，应及时到主管税务机关申请鉴别，确认发票真实后再按规定付款。不仅可防止企业使用假发票偷漏税费，也可有效自我保护，避免因假发票入账而承担不必要的罚款。,（二）会计核算（续）,（3）企业使用非法凭证，其所列支的虚假成本费用支出等在企业所得税汇算清缴时作纳税调整。如果为税务机关查帐补交，税务机关会追缴少缴的税款、滞纳金，并处少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（4）使用非法凭证入账，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。,（二）会计核算（续）,（5）企业如果违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款。（6）构成犯罪的，将依法追究刑事责任。,（二）会计核算（续）,会计科目,科目设置和使用合规,不能随意改变科目的核算内容和科目的对应关系,凭证、账薄中不能简化会计科目名称,单位可以根据实际需要，自行设置和使用会计科目,使用辅助会计科目核算时无代用、混用现象,（二）会计核算（续）,记账凭证1、凭证填写要有日期、凭证编号、所附原始凭证张数。2、经济业务摘要简明。3、附件齐全,内容真实合法。4、除结账更正错误凭证外,其他业务必须附有原始凭证,原始凭证另外装订的,要在记账凭证中注明。5、会计科目运用正确,会计分录正确。,（二）会计核算（续）,6、会计凭证要有填制人员、审核人员、会计机构负责人或会计主管人员、记账人员和其他相关人员签章。现金、银行凭证要有经办人签字，并加盖“收讫或付讫”章。7、在管理信息化系统中，凭证填制、审核、记账，必须使用不同的用户登录完成。需要授权处理的，应当经过会计部门责任人同意。业务量较大时，应当办理书面授权手续。,（二）会计核算（续）,8、填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。更正已登记入账的记账凭证要采用补充、红字、差额三种方法。错账、漏账更正要留有痕迹，按规定通过账务处理调整，不得通过反结账等方式处理。9、月末，管理信息化系统暂存的凭证必须处理完成。错误凭证必须修改正确后保存、或删除。期末需要进行系统内凭证整理时，要保证经整理的凭证与已经打印的凭证编号一致。10、记账凭证要按期序号装订整齐.封面注明单位名称、年度、月份、起讫日期、凭证种类和起讫号码等，装订人在封签处签名并盖章。,（二）会计核算（续）,会计账簿1、按照会计制度的规定设置和使用会计账薄（1）管理信息化系统打印的会计账薄必须连续编号,经审核无误后装订成册，并由记帐、会计主管、会计机构负责人在扉页签章。（2）明细账与辅助账打印内容完整，并按照连续会计科目编码装订成册。（3）启用账薄时,“启用表”要写明启用日期、账薄页数、记账人员和会计主管人员的姓名或签章，同时盖有单位公章。（4）按照会计制度的规定设置和使用会计账薄,（二）会计核算（续）,2、按照规定,定期结账（1）结账前将本期的业务全部录入。（2）结出每个账户期末余额，打印出试算平衡表，核对相符。（3）必须打印现金日记账和银行存款日记账,与库存现金核对无误。以科目汇总表代替总账,科目余额表每月至少打印一次.总账,明细账辅助明细账年度终了要打印装订成册。现金、银行存款日记账的管理同手工记账单位。,（二）会计核算（续）,3、定期进行对账工作，保证账证相符、账账相符、账实相符。每年至少一次库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人账证核对、账账核对、账实核对。,（二）会计核算（续）,财务报告1、会计报表应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附表、附注。2、报告的编制要依据账薄记录,做到数据真实、计算准确、账表相符。除按会计制度规定进行了调整外（如：重分类），不得随意对跟账簿生成的报表数据进行修改。,（二）会计核算（续）,3、管理信息化系统内必须经过审核无误后，按规定时间上报。需要申请修改时，必须按规定程序提出申请，并及时完成虚位以待上报。4、内容完整,填写无遗漏.对外报送的财务报告,应当依次编定页码,加具封面,装订成册,加盖印章.封面注明:单位名称,地址,财务报告所属年度,季度,月度,送出日期,并由单位负责人、总会计师、会计机构负责人（会计主管人员）签名或盖章。,（二）会计核算（续）,5、会计报表附注,不符合基本会计假设的说明,重要会计政策和会计估计及其变更情况、原因及影响,或有事项和资产负债表日后事项的说明,关联方关系及其交易的说明,重要资产转让及其出售的情况,企业合并、分立,重大投资、融资活动,会计报表中重要项目的明细资料,未决诉讼、抵押担保情况,（二）会计核算（续）,6、财务情况说书,企业生产经营的基本情况,利润实现及分配情况,资金增减和周转情况,对企业财务状况、经营成果、现金流量有重大影响的事项,（二）会计核算（续）,会计档案1、档案管理合规，定期整顿立卷编制目录，装订成册，指定专人保管。计算机软件及财务数据要使用光盘及硬盘备份，妥善进行保存。2、调阅档案要严格办理手续，本单位调阅，要经会计主管人员批准，外单位调阅要有介绍信，并按规定做好调阅记录。3、销毁档案要达到规定保存年限，并经过批准，填写销毁清册，做到手续完备。4、会计档案移交，要按规定办理移交手续。,（三）会计信息质量,（三）会计信息质量（续）,虚列（或多列)、不列（或少列）资产1、银行存款：通过长期未达账项（银行已入、企业未入），造成银行存款账面虚减。通过银行已付、企业未付方式，挪用资金。2、应收款项：通过虚列收入并挂账，使应收款项虚增；延迟收入确认，人为降低应收账款余额。3、存货：效益不好的时候通过高留底转，使存货虚增；效益好的时候通过存货提前办理出库手续，增加成本，进而达到调节利润的目的。,（三）会计信息质量（续）,4、长期股权投资。被投资单位已经停止经营、资不抵债或清算注销、吊销营业执照，但是并未做任何账务处理；权益法下，对被投资单位形成的利润和亏损不做账务处理。5、固定资产。计划外项目减少固定资产账面价值；将资产分拆入账，使资产费用化，减少固定资产账面价值；固定资产报废、损毁未及时进行账务处理，造成固定资产账面价值虚增。6、无形资产。技术进步使专利权和非专利技术等迅速贬值，但是未做相应的账务处理。,（三）会计信息质量（续）,案例：截止2008年8月31日，XX公司存在资产损失35408690.23元。其中，固定资产损失13503946.08元，存货损失3804181.25元，存货高留低转损失18100562.90元。,（三）会计信息质量（续）,虚列（或多列）、不列（或少列）负债,多提费用，造成负债虚增,推迟费用入账时间，使负债减少,虚挂无法支付的费用，造成负债虚增,虚列（或多列）、不列（或少列）所有者权益,通过挂应收款项的往来，抽逃出资。,（三）会计信息质量（续）,（三）会计信息质量（续）,（四）会计监督,建立内部稽核制度对原始凭证进行监督对伪造会计账簿或帐外设帐等行为进行监督对实物、款项进行监督对财务收支进行监督,（四）会计监督（续）,建立内部稽核制度,会计凭证稽核,总账及报表稽核,财产物资稽核,会计档案稽核,资金筹集及运用稽核,（四）会计监督（续）,会计机构、会计人员应当对原始凭证进行监督。,（1）对记载不明确、不完整的原始凭证，应退回，要求经办人员更正补充。（2）对不真实、不合法的原始凭证不予受理.对弄虚作假、严重违法的原始凭证,应予以扣留，并及时向单位领导人报告,请求查明原因,追究当事人的责任。,（四）会计监督（续）,会计机构、会计人员应当对伪造会计账簿或帐外设帐等行为进行监督,对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者帐外设帐、篡改财务报告行为，应当制止和纠正,制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。,（四）会计监督（续）,会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督,制定资产监督盘点管理制度,按制度规定定期进行监督盘点,帐簿记录与实物、款项不符时，应向单位领导报告,（四）会计监督（续）,会计机构和会计人员应当对财务收支进行监督1、对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。2、对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。3、会计机构、会计人员认为是违反国家财经纪律的收支，应制止和纠正；制纠无效的，要向单位领导人提出书面意见，单位领导人在接到书面意见起十日内做出书面决定，并对决定承担责任。4、会计机构及人员对违反制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不提出意见的，要承担相应责任。,（五）内部会计管理及控制制度,会计管理制度会计核算管理制度财务风险及内部管理控制机制,（五）内部会计管理及控制制度（续）,会计管理制度,（五）内部会计管理及控制制度（续）,2、建立健全授权审批机制财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。,审批人员,审批权限,审批程序,审批人员责任,（五）内部会计管理及控制制度（续）,（五）内部会计管理及控制制度（续）,会计核算管理制度1、建立账务处理程序制度账务处理程序制度是对会计凭证、账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。该项制度包括会计核算工作的全过程，从会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计账簿的设置到编制会计报表的种类和要求及单位指标体系等各个方面。,（五）内部会计管理及控制制度（续）,（五）内部会计管理及控制制度（续）,（五）内部会计管理及控制制度（续）,（五）内部会计管理及控制制度（续）,（五）内部会计管理及控制制度（续）,6、建立财产管理及清查制度,财产清查的范围,财产清查的组织,财产清查的期限和方法,对财产清查中发现问题的处理办法,对财产管理人员的奖惩办法。,（五）内部会计管理及控制制度（续）,（五）内部会计管理及控制制度（续）,建立财务风险及内部管理控制机制1、建立健全筹资风险管理控制机制,建立并保持合理的资本结构