（会计学专业论文）企业营运过程中的税务筹划.pdf

内容提要 税务筹划出现的时间并不长，还是一个新生事物。概 括来讲，税务筹划是在法律法规许可的范围内，通过对纳 税人的投资、筹资、日常营运活动以及其他理财活动的合 理安排，以达到实现税收利益或避免税收损失的目的。由 于税务筹划对企业财务管理内容有重要的影响，因此可以 说税务筹划是企业财务管理的重要组成部分。 税务筹划是纳税人拥有的一项基本权利，它具有合法 性、筹划性、目的性三个特征。税务筹划不仅可以使企业 获益，还能促进国家的经济发展，加快国家的法制化进程。 在实际操作中，税务筹划要始终坚持合法性原则，综合衡 量、兼顾成本与效益，做到切合实际。从税务筹划所涉及 的生产经营活动的范围来看，可分为投资税务筹划、融资 税务筹划、企业改制重组过程中的税务筹划、企业营运过 程中的税务筹划等。本文从工作实践角度对企业营运过程 中的税务筹划作了讨论。这是因为，企业的日常营运不像 投资业务、融资业务、改制重组业务一样只有在特定的情 况下才会遇到，e l 常营运是每个正常生产经营的企业每天 都在进行着的，因此具有普遍性。文中从两方面对企业营 运过程中的税务筹划进行了具体的论述：其一是以企业财 务会计核算方式选择为主进行的税务筹划；其二则是对企 业具体业务运作方式的税务筹划。 关键词：税务筹划合法营运过程税收利益 a b s t r a c t t a x a t j o nd e s i g ni sn e wf o ri t ss h o r tt i m eo fa p p e a r a n c e 6 e n e r a ll y s p e a k i n g ，t a x a t i o nd e s i g nm e a n s e g i t i m a t e ，r e g u l a t i o n s p e r m i t t e d a n d r e a s o n a b l e a r r a n g e m e n t s f o ra t a x p a y e r si n v e s t m e n t ， f u n d r a i s i n g ， d a y t o d a yo p e r a t i o n a n do t h e rf i n a n c i a l m a n a g e m e n t a c t i v i t i e si t s p u r p o s eis a c h i e v e m e n ti nt a xg a i no ri na v o i d a n c eo ft a xl o s s p i a y j f l g a ni m p o r t a n tr o l ei nac o r p o r a t ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，t a x a t i o nd e s i g n s h o u l db e r e g a r d e d a sav a l u a b l e p a r t i nt h e c o r p o r a t e f i n a n c i a l m a n a g e m e n t t a x a t i o nd e s i g ni sat a x p a y e r sf u n d a m e n t a lr i g h t i ti s1 e g i t i m a t e ， t a r g e t o r i e n t e da n dw e l l p l a n n e d i ti sn o to n l yag a i nt oac o m p a n y b u t a l s oab o o s tt on a t i o n a le c o n o m i ca n df a c i l i t a t i o nt on a t i o n a l l e g a l i z a t i o n d r i v e i n p r a c t i c e ，f o l l o w i n gp r i n c i p l e s o fl a w sa n d r e g u l a r i o n s ，t a x a t i o nd e s i g n t a k e s e v e r yp o s s i b l e c o s t a n d r e v e n u e f a c t o ri n t oa c c o u n tf o r p r e p a r a t i o no f at r u e t o t h e f a c ts 0 1 u t i o n a c c o r d i n gt op r o d u c t i o na n do p e r a t i o n sn a t u r e s ，t a x a t i o nd e s i g nc a nb e c l a s s i f i e da si n v e s t m e n tt a x a t i o nd e s i g n ，f u n d r a i s i n gt a x a t i o nd e s i g n ， c o r p o r a t er e s t r u c t u r i n gt a x a t i o nd e s i g n ， c o r p o r a t eo p e r a t i o nt a x a t j o n d e s i g n ，e t c s t a r t i n gf r o ma c t u a lw o r k i n gp r a c t i c e s ，t h ep a p e rg i v e 。a s p e c i f i ca n dd e t a i l e dd e l i b e r a t i o no nc o r p o r a t eo p e r a t i o nt a x a t i o nd e s i g n t h i si sb e c a u s et h i sk i n do ft a x a t i o nd e s i g nh a su n i v e r s a l i t yf o ri t s d a y t o d a yu s eb yc o m p a n i e s ，w h i l et h eo t h e rk i n d so ft a x a t i o nd e s i g n s ， s u c ha si n v e s t m e n t t a x a t i o n d e s i g n ，f u n d r a i s i n gt a x a t i o nd e s i g n ，a h d c o i p o r a t er e s t r u c t u r i n gt a x a t i o nd e s i g n ，e t c ，o n l yo c c u r so c c a s i o n a l l y w h e nac o m p a n yc o m e st oac e r t a i ns i t u a t i o n t h ep a p e rg i v e sa s p e c i f i c d e l i b e r a t i o no nt a xp l a n n i n gb o t hf o r c o r p o r a t ef i n a n c i a la c c o u n t i n g a r r a n g e m e n ta n df o rc o r p o r a t ed a y t o d a yo p e r a t i o nm o d e k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g ，l e g i t i m a c y ，o p e r a t i o np r o c e s s ，t a x a t i o ng a i n 企业营运过程中的税务筹划 引论 税务筹划这个概念引入我国的时间并不是很长，即便在国际上也是近年来 才出现的新事物。税务筹划在我国出现并且越来越受到人们的重视有着历史的 必然。这是因为，我国在经济体制改革之前实行的是计划经济。在高度集中统 一的计划经济体制下，企业经营实行的是统收统支的办法，企业需要资金由国 家拨入。企业实现的盈利，不论以利润、还是以税金形式都要上缴国家，企业 无权益可言。在市场经济条件下就不同了，国家承认企业的独立法人地位，企 业行为自主化，企业利益独立化。企业作为独立法人所追求的目标是如何最大 限度地、合理合法地满足自身的经济利益。国家通过法律的形式赋予企业很多 权益，企业拥有了自主经营、自负盈亏的权利。企业在市场经济中的目的是要 实现自己的利益，因此就有了想方设法为自己谋取利益的可能，这样就有了税 务筹划的必要。税款的支付会导致现金流出企业，而现金的流入与流出是企业 在财务管理中要重点关注的问题。税收影响企业的财务管理，通过税务筹划可 以促进企业达到最终的财务管理目标。税务筹划是企业财务管理不可或缺的重 要组成部分。投资、筹资、股利分配、企业日常营运是企业财务管理的内容。 税务筹划对这几项内容都有重要影响。例如，在融资中，权益资本成本只能在 所得税税后扣除，而债权资本成本却可以在税前扣除，由此对企业来讲，不同 筹资方式的资本成本也不同，税务筹划要解决的是在考虑税收因素之后确定对 企业最为适宜的资本结构。在投资决策中，投资者在对外投资新办企业时，要 考虑到不同的投资地点会使企业的税负不同，因此在条件允许的情况下，要选 择使企业税负最低的投资地点。还有，税收政策不仅会影响到利润的分配，而 且对累计盈余也有制约作用。除此之外，就是企业日常营运过程中的一些经济 事项，也时常会涉及到税收问题，兼顾考虑到税收因素，会使企业获得更多的 利益。总而言之，税收问题贯穿于财务活动的各个过程，融于财务管理的各项 内容之中，因此可以说，税务筹划是企业财务管理的重要组成部分。 第一部分税务筹划概述 一、税务筹划的基本概念 对“税务筹划”概念的定义，日前尚难以从词典和教科书中找出很权威或 者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。荷兰国际文献 局国际税收辞汇的定义为：“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事 务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家n j 雅萨斯威在 个人投资和税务筹划认为，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以 充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最太的税务 利益。”美国南加州w b 梅格斯博士在与别人合著的会计学中说 道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。 他们使用的方法可称之为税务筹划”另外他还说：“在纳税发生之前，有 系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税款，这个过 程就是税务筹划。”根据以上几种表述，以及我们在工作中的应用实践，对 税务筹划可以作这样的概括：税务筹划是在法律法规许可的范围内，通过对纳 税人的投资、筹资、日常营运活动以及其他理财活动的合理安排，以达到实现 税务利益或避免税收损失的目的。税务筹划的主体可以是法人及其他经济组 织，也可以是自然人。 如上所讲，税务筹划是纳税人为了实现税务利益而进行的筹划，在税务筹 划过程中，一般都能体现出以下三个特性： 1 、合法性。合法性表示税务筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律 规定逃避税收负担的是违法行为，必须加以反对和制止。纳税人进行税务筹划 时必须以法律为界限，不能作出违法决策，周密考虑每项计划及其实施过程， 不能超越法律的规范。纳税人若实施了违法的筹划方案，不仅不能得到预期的 利益，而且可能被认为是偷税行为，会对纳税人的正常生产经营活动产生不利 的影响。 2 、筹划性。筹划性表示税务筹划必须事先规划、设计安排。在经营活动 中，纳税义务通常滞后于应税行为，如交易行为发生之后才缴纳增值税或消费 2 税，收益实现或分配后才缴纳所得税。这就在客观上为纳税人提供了纳税之前 作出筹划的可能性。如果经营活动已发生，应纳税款已确定，却想方设法寻找 少缴税款的途径，这样的“方法”不能认为是税务筹划。 3 、目的性。目的性表明税务筹划是有明确的目的的，即取得税务利益。取 得税务利益就是节约税款的支付，不论是当前须交纳的税款还是以后要承担的 税负，税款的支付尽可能达到最小。取得税务利益的含义还包括避免税收损 失，是指避免多交税款或应交而不交致使受到税务机关的惩罚，而造成的损 失。 市场经济中的企业无不希望在不违反法律的前提下尽量减少支出，以实现 更多的利润，而税款支出是企业支出中很重要的一部分，以取得税务利益为目 的的税务筹划就成了企业关注并乐于着手去做的事情，这就为税务筹划的向前 发展提供了取之不尽用之不竭的动力。从另一个角度来讲，因为纳税人的税务 筹划并不违反国家的政策导向和法律规定，而且纳税人的许多税务筹划措施都 是在利用国家为了促进经济发展而制定的优惠政策，符合税法的立法精神，所 以，作为征税主体的国家及其执法部门，并不反对纳税人所进行的税务筹划， 因此税务筹划有着广阔的发展空间。 二、税务筹划的目的和作用 税务筹划的目的是取得税务利益。税务利益的取得可以通过选择低税负而 达到。纳税人税负的降低意味着收益的增加，收益的增加意味着高的资本回收 率，高的资本回收率会提高纳税人的生产经营积极性。取得税务利益并不一定 只靠选择低税负达到，延期纳税这种方式虽不能直接使纳税人应缴税款减少， 但允许纳税人缴纳税款的日期延后，在滞延期满时履行纳税义务。纳税期的推 后可以使纳税人暂时使用应缴税款，直到滞延期满，对纳税人来说等于取得了 一笔政府提供的无息贷款，使纳税人有尽可能多的资金去满足生产经营的需 要。另外如果要考虑到货币的资金时间价值，最终还是使应缴纳的税款减少。 综合来讲，税务筹划的目的就是选择低税负和滞延纳税期。 税务筹划对企业来讲可以使企业获得税务利益，然而税务筹划的作用绝不 仅限于此，它不仅可以使企业受益，还可以促进国家法制化建设及加快经济建 3 设的步伐。具体来讲，税务筹划有如下作用： 首先，税务筹划是使企业利益最大化的重要途径。税收具有法律的强制 性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行 为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受 法律保护的；税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前 提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律 保护；税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、 产品政策、消费政策、投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在 仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目、 经营规模等，最大限度利用税收法规中对自已有利的条款，无疑可以使企业的 利益达到最大化。 其次，税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力。税务筹划是一种高智 商的增值活动，为进行税务筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管 理更上一层楼奠定良好基础；税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会 计核算为条件，为此进行税务筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管 理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务会计人员和企业 管理人员，真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件。创造这些条 件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。 第三，税务筹划是维护企业良好形象的重要保证。纳税人搞税务筹划，往 往是一种具有较高管理水平，较强的企业实力的象征，这是其一；另外，在整 个社会商品意识、法律意识较强，平等竞争较为规范、市场经济秩序已经基本 建立的今天，企业要想通过非法手段来获取物质利益，结果会得不偿失。一方 面由于税收法规及相关法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度1 1 1 聱加 大，使得它成功的概率越来越小，而一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税 罚款，重则承担刑事责任；另一方面，违法者会因其破坏了平等竞争环境而受 到社会各方面的谴责，使其名誉扫地，而失去信誉的企业将无法在竞争中生 存。所以，取得税务利益只有通过合法的税务筹划才可以使纳税人具有良好的 公众形象。 4 第四、合理的税务筹划可以对经营者的经济行为加以规范，使憨个缀营行 为蹩加合理、合法，诞经营游醣熊健康霄择酶逡行。霸税入黪税务簿皤要在不 违反税法戆蘸嶷下鲸舍考惑，全蚕蒸赣，苓莰饺考毖到税牧，还要蓍眼于垒韭 经营管理的金过程。全谫考虑之后才选择最优方裳，这样做的结果也会使企业 的行为熨加理智，使企业能在健康发展的轨道上前避。 第纛、税务筹瓣蠢羁予歪礁发挥税浚蠢耔秘调节掺簇，丧避淘黎舞经济爱 鼹。餐索薏了傣持餮涎经济蟪总体平衡秘快速发绶，在税牧上制定了许多优惠 政策，对符合簧求的纳税人给予照顾。比如对老少边穷地区给予税收照顾，对 生产性外商投资企监在所得税上给予“两竞三减半”酶侥惠等等。虫子糕务筹 划蟪激瓣费蘸和臻税人强燕戆苇魏藤望，凌家_ 考寒可能臻援毯故我惠麓枉抒寒 调动纳税人的行为，嶷现税收杠抒对经济的宏观调控作用。柱很多情况下，税 收的调节作用楚通过税务筹划来宾现的，它们怒信号的发出和反馈的统一。匿 家在制定税法瓣，为了依瑰产监敌筵，浚s | 资金，炭捧糕藏在宏巍经济营罐君 疆簿滔控馋爆，寮意健毯受在不竭产业、不囊纳税入、不同课税对象、不问地 城之间谢所区别，这就为纳税人提供了优化选择其纳税方案的种种机会，只要 纳税人涟择的方案符合税法的立法精神，莫结暴一方褥可获减轻纳税人的税 受，另一方瑟又会襄避蓼器产翌和落君波速翡发震，开耱窭燹多麓谯嚣，璞妇 姑致收入。这奘骣上楚经济决定税收，税收反f # 用于经济关繇的必然产物。税 务筹划不仅不会减少国家税收总赣，甚瑟可能增加国家税收总量。税务筹娜酶 律蔗是诵整授资方向，适藏簿家蘩巍诵糖，霰使藩蔑整滂可持续发麓，捉落金 藏经济效蓥帮社会效薤，戮戆，奎监虽然减按较爨氆睾纳税，但出予企业收入 釉剥润等税基韵扩大，实际上国家税收绝对额不仅不会减少，甚至会有增加， 遮自然套促进肾家的经济发展。 黎六、裁奔筹瓣有黎予毽避落家静法裁趣建鬟。榄务筹划是程芋违茨翟家 税法麴蒋鬟下避器妁，枣一部分楚纳税人通过刹用国蒙的税收优惠政策，使税 务筹划的结聚正好符台国家的需氍。但也有一部分税务筹划并非蔻国家制定优 惠政策来鼓赫酶，褥是翁税天在祷研税法曲蓠援下彀密舞可蕤蕺税务糕豢姆篱 鲻。纳袋天的这魏簿臻势必会藏步强家纳税牧收入，溜她翻寒就会不断地敛出 5 努力来堵塞漏洞，完善税法，提高税务的征管水平。这时就需要纳税人在更高 的层次上进行税务筹划，如此周而复始，必将会不断提高国家的法制化水平。 三、进行税务筹划应遵循的原则 税务筹划的作用是明显的，然而纳税人要进行的税务筹划是一项复杂的工 作，涉及的面比较广，不是企业轻而易举、一蹴而就就可以做到的事情。进行 税务筹划要考虑的事情很多，在实际操作时，除应精通税法的基本规定外，还 必须遵循以下几项基本原则： 第一、合法性原则 前面已经提到，税务筹划的特征之一就是合法性，合法性是税务筹划的生 命线，如果不具备合法性的要求，所谓的“税务筹划”也就不是正规意义上的 税务筹划了，它有可能是偷税，也有可能是非法避税。进行税务筹划，必须符 合法律的基本要求，在税法规范的范围内进行。税务筹划必须合法不仅表现在 筹划中要按税收法规和相关法规的要求去做，不做违反相关法规的筹划，还表 现在企业筹划结果的载体上，即帐、证、表等会计资料。税务筹划是否合法， 必须经得住纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证、会计账簿和会计报 表，如果企业不能依法取得并保全这些会计资料或会计资料不健全，税务筹划 的结果可能无效或打折扣。 第二、综合衡量的原则 企业税务筹划不能只侧重于某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着 眼于整体税负的轻重。在对业务进行筹划的过程中，不仅要考虑到所得税，还 要考虑到业务引起的诸如增值税、消费税、营业税等这些流转税以及其他一切 相关的税种；同时，税款支付的减少并不等于资本总体收益的增加，应衡量 “节税，与c 增税”的综合效果。比如说有两个备选方案：前一个方案是支付 税款2 0 万元，税后收益1 0 0 万元；后一个方案是支付税款5 0 万元，税后收益 12 0 万元，在遇到类似的情况时， - 3 然不能简单的选择税负最少的方案，而应 当综合衡量，选择综合收益最高的方案。 第三、成本与效益原则 6 在实际操作中，很多税务筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低 部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，其中很多筹划方案不符 合成本效益原则是造成税务筹划失败的重要原因。从根本上讲，税务筹划应归 结于企业财务管理的范畴，它的1 1 标是由企业财务管理的目标决定的，即实现 企业所有者财富最大化。也就是说，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税务 成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减 少，必须综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来相对的收益。因此， 决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税务筹划目标的 实现。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实 施，纳税人在取得部分税务利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外 的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新 发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损 失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税务筹划必然是 多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税务筹划 方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如，纳税 人从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税，如果向他提供一份筹划方 案，可以让他免予缴纳任何税款，只要他把经营业绩控制在起征点下就可以 了，但这项税务筹划方案是合理的吗? 当然不是。这个纳税人的税收负担虽然 为零，但其收益也受到了极大的限制，这种方案自然不是令人满意的筹划方 案。牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。可见，税务筹划 和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大 于支出时，该项税务筹划才是成功的筹划。 第四、切合实际原则 税务筹划是一门实用性很强的技术。因而筹划的方法必须符合国家的相关 法律和法规，必须符合企业生产经营的客观要求，也就是说，作为企业的税务 筹划者应在现实条件下完成税务筹划工作，而不是纸上谈兵，照搬别国经验。 比如说，许多国家的税法允许企业实行加速折旧或快速折旧，因此，在这些国 家企业进行所得税筹划的一个很普遍的做法就是利用加速折旧或快速折旧的办 7 法来推迟所得妁实现。因为在加速折旧法或快速折旧法下，企业在一定时期肉 缴缡簿所得裁悲壤虽不会减少，但由于蘸期诗入成本费用簿薪旧颓较夫，庭税 新释鞭较零，繇款主要被撂迟霉后攒缳药。予是畿罄稳一些税务筹划文章孝一 些企业的税务筹划实践中就照搬这一经验，殊不知采用这种税务筹划做法还要 符合我国税j 丧的具体规定及企韭生产经营特点，并菲衙宿企业都可以稍埔。企 盘菪谈密这奔不甥实鼯舞魏务筹划，实琢您造成了徐灞程之实f 关于如速辫滔 豹税务筹划的实践应用搀在下一部分中详细介绍) 。纸上谈兵戏照搬外国缀验 的税务筹划实施之后的结果常常是遗反我筒现行的税收法律和法规，摘不好会 因舞不了解我国税法蓊现行规定落褥一个偷税的罪名，泠金监带来巨大翡稳效 风险。 四、税务筹划的基本类型謦口具体分类 税务筹划必须合法，合法节税建税务筹划的外在特征，也是税务筹掰活毋 曲本质。从税务筹熬瓣速径和形式来谤，税务薄戋唾港奉壤决定了税务筹絮馥萋 本类型袁嚣霉申：稳惠型裁务筹划争节约型税务筹划。虽说瓶射类型的秘妁和结 果都是税金支出的节约，但是从实现节税的原理和途径柬看，二者是截然不同 的。侥惠型税务筹臻，莫着眼点在于选择和利用税收侥惠政聚，以税渡侥惠欢 蒙为镶据安排鸯整装垒产经营活动，这释途径的节甏莛鸯藿家的税收傍惠豉蒙 作保障的。节约型税务筹划，其节税不是靠国寒税收傀惠政策来实现，而魁通 过对企业的生产经营活动进行分析研究，从节税的角度出发，调整企业的搬严 经替方式和方法，取清波有经济效箍鹭垒产经营行意袅琴葶，避免和减多企建 巍金支出的浪费，求褥企业经济利益最大亿。节终型税务筹划的着眼点是避免 和减少税念支出的浪费，调熬和取消税金支出有浪费的出产经营行为和环节。 上述两稀类叠的鲻分，对子研究税务筹划有藩卡分重要薛律用。一方霹， 遗全韭具体的税务筹划王髂明确了方彝，提供了思路，楚金业具体税务筹划工 终麴出发点和立足点；另一方面，有助于人们金面认识税务筹划，区分税务筹 划与非法避税的界限，以便篾好地保护和发展税务筹划，打击非珐避税等遗法 嚣寿。在上述藜本类爨臻分斡墓硪上，巍务筹裁避羲可瑷按双下标准避季亍其捧 分类： 器 ( 一) 、从区域上看，税务筹划可分为国际税务筹划和髑肉税务筹划 嚣鼯税务簿裁楚撂翼凌墓一鬻耩或禳簿菜一簿家蟪法露登逶洼麓鼗公霹帮 令人，蓑烃渣港蘸涉及热强裁多疆时，裁其披摄本强或其他鞭容税收法令所负 翘的税负，经事先周密安排，而使其最低或最适宜的一种合法行为。由于这种 戳务筹瓣行秀超越嚣漆，敌称之受溪舔税务筹划。遵常，邕辩髓务簿滔蔬菜一 嚣家寒餐，黎按资方海运可分蕊三辩：一是奉美技赛人砖整竣彀赛瓣戆鬟务筹 划；二楚外国投资人对本国投资对的税务筹划；三是本阑厂商从事进口国际贸 弱时的税务筹划。国内税务簿划刚燕指西内企渡针对本潜税法而遴行酶税务筹 裁。默辩蒋我溪溪蠹祷嚣寒_ 舔，阐释毫存在税释嫠黉、鬣袭靛惠交巢、或奉赘 麓裂麦棼多蠹遘择。这趣裁受熬繇人提供了嶷辩麴裁务筹划规会。 ( 二) 、从纳税人的角虞精，税务筹划可分为企业税务筹划和个人税务簿埘 企娩税务簿谢是傣法遘瓣登记的经济实依舞工厂、裔痞簿筚位避雩子舔税务 筹搿，奎建税务筹舔滁了器了篓冬蕊耱美蟪甏毅法令黪繇境骛爨磬，其甏务筹 划匿行性谚究避包括垒业组织彤惑、经营颂目、投资途柽、谚销方戒、盈余分 配、会计处理簿西素。企业集团公弼税务筹剐也楚企业税务簿辅的组成部分， 它葶莰毽器令人秘一般企叠糟考惑鳇匿紊，曼簧考虑蠹帮奎照之瓣、关襞企囊 之澳，枣攘整体单位之耀、备凌题务获爱务硬税姣之凝戆安撩等等方嚣。个太 税务筹划是指单个自然人进行妁税务筹划。通常个人的税务簿划须先了解有关 e ， 的税收法专及环境背景，其税务筹黼酶蒲隧主甏集辛予个人储蓄、蔽资、穗产 贿遂、稼台簿褥孛簸莰震冀毽毒关令天嚣产鬟愚豢藜嚣簿。 三、姨糕务筹越鲮主要方歉寒赣，税务簿划可分为缩小税基筹划和降低 税率筹划 缩夸税蒸筹舔燕籀逶遗洚稳诗税依搭乘遮爨 藏多税获交整簌霭获臻飘务震 蛰戆蓑务筹裁。任彝筏饕莓匿淡逶逮这辩筹裂泰达裂节瞧窦她，担滚冀以鼹褥 裁最为螺显。一般寒说，企业所樽税税撼为全年所得颧，增加成本殷费用可以 减少所得额从i i 鼯少缴税额。降低橇率筹捌是捂遵过降低适蔫税率来达露减少税 按受煎扶褥获酸鬟务露蓥魏税务筹蘩。蠡穗基一定蘸条终下，簿黧甓搴塞接佬。 燕缡袋赣藏夕。褰荛数不少髓巍黜规定霄舞骶不同妁税率，艇得税蚋累逃税率 也有高蘸不同的税率级次。因此，精明的纳税人可以基于国家规定的税率，主 动地变更生产经营的内容，从而降低自己适用税率的档次，这样就达到了节税 的目的。 ( 四) 、从税务筹划所涉及的生产经营活动的范围来看，税务筹划可分为 投资税务筹划、融资税务筹划、企业改刺重组过程的税务筹划、企业营运过程 的税务筹划。 企业投资税务筹划是指企业对内和对外投资时应进行的税务筹划，投资税务 筹划不仅关系到投资时企业的利益，更关系到投资项目正常运营后能给企业的 利益。融资税务筹划是融通资金过程中的筹划，即在考虑税收因素后评价不同 融资方式的优劣。企业改制重组过程中的税务筹划是对企业兼并、收购、分设 等涉税问题进行的筹划。企业营运过程的税务筹划是在企业的日常营运过程 中，在各项具体业务处理时全面考虑到与各项业务有关的税务问题，以使业务 执行结果取得税务利益，实现企业综合效益最佳。本文将在以下内容中对企业 日常营运过程中的税务筹划进行进一步探讨。 第二部分企业营运过程中的税务筹划 企业的日常营运不像投资业务、融资业务、改制重组业务一样只有在特定 的情况下企业才会遇到，日常营运是每个正常生产经营的企业每天都在进行着 的，因此它具有普遍性。纳税人有依法进行税务筹划的权利，有资格依法取得 税务利益，因此每个企业都可以在臼常营运过程中进行税务筹划，都可以享受 税务筹划带来的好处。 在企业日常营运过程中，涉及到的很多问题最后都会影响到企业的最终纳 税，因此，企业应该在管运过程中，考虑周全，以期获得最佳经济效益。总结 起来，企业营运过程的税务筹划可以分为以下两大方面：以企业财务会计核算 方式选择为主进行的税务筹划；在企业确定具体业务运作方式时的筹划。 一、以企业财务会计核算方式选择为主进行的税务筹划 1 0 在财务核算上采用适当的方式能实现税务利益或避免税收损失。以企业财 务会计核算方式选择为主进行的税务筹划是由具备较高素质的财务人员在企业 的财务核算中根据企业的自身情况，利用自己所掌握的知识、拥有的经验和头 脑中具有的税务筹划意识进行的税务筹划，这一类税务筹划一般是以企业的财 务人员为主进行的，在财务核算中合理策划、权衡利弊、精心选择，就可以实 现税务筹划目的。 ( 一) 、对企业成本费用的筹划 企业实现的应纳税所得额是由收入减去成本费用和其他支出等项目的结 果，因此在收入总额一定的情况下，成本费用的数额多少直接关系到应纳税所 得额的大小。而企业的应纳税所得额又是企业所得税的计税基数，所以在财务 核算中有必要对企业的应纳税所得额进行合理安排，也就有必要对企业的成本 费用进行筹划。 因为税务筹划是一项实践性很强的工作，最忌讳的是纸上谈兵，不切实 际，为了能有效的阐述企业营运过程中的税务筹划问题，在以下的论述中根据 实践设计了案例，以对企业营运过程中的税务筹划问题结合实践进行论述。 a 化工股份有限公司是一家以从事化工产品生产、研发、销售为主的股份 有限公司。公司在2 0 0 0 年之初成立。 1 、a 化工股份有限公司有关资料如下： ( 1 ) 、固定资产价值总额为50 0 0 万元，其中：房屋建筑物价值为2 5 o o 万 元( 生产用房1 7 0 0 万元，办公用房8 0 0 万元) ；生产及科研用大型机器设备 2 0 0 0 万元；与生产经营有关的工具、器具、办公家具及设备、汽车等运输工具 合计为5 0 0 万元。公司确定的折旧政策为直线法。有关人员根据以往经验，确 定房屋及建筑物的折旧期限为3 0 年；机器设备的折旧期为1 5 年；其他固定资 产的折旧期为8 年，固定资产的净残值率为3 。根据上述条件计算的固定资产 年折旧额为2 7 0 7 9 万元。 ( 2 ) 、公司确定的存货计价方法为加权平均法，假设公司耗用的主要化工 材料是一种，从1 9 9 9 年起价格一直呈下降趋势，1 9 9 9 年全年平均单价为3 3 0 元 公斤2 0 0 0 年为3 1 0 元 公斤，2 0 0 1 每_ 为2 8 0 元 公斤。2 0 0 1 年初霹右赫 料为6 0 0 万公斤，此时账面加权平均单价为3 ，l 0 元公斤。2 0 0 1 年的生产领阁 的加衩平均单价为2 8 7 5 元，耗用数量为1 8 0 0 万公斤。 ( 3 ) 、公司在送行生产的圈时缀重褪零粤磅嚣发，2 0 0 0 年金年共发生磉期 新产品支出2 0 0 万元；2 0 0 1 年企业核算发生的科技开发支出为2 1 0 万元。支出 申旯包括科研设备昀折旧费、为研制新产品购置的不属于固定瓷产的低值易耗 品支窭、新产器设计费雳、研究入簧工资等等，交窭全帮诗入管理费麓。公 财务人员为简化核算，将新产品开发领用原挂料一并计入“生产戏本”科目， 这一数额2 0 0 0 年为15 万元，2 0 0 1 年为2 6 万元。将设备调整和新产品试验费 计入了“削造费用”科目，金额2 0 0 0 年为1 2 万元，2 0 0 1 年为2 0 万元。 ( 4 ) 、公裁2 0 0 0 年实现潺缛税蓠剥濑额为2 e 万元，2 0 0 1 年实爨黥得税 前利润额为5 6 0 万元，假设无其它纳税调整项目。 2 、a 公司2 0 0 1 年企业所得税纳税方案如下： 未筹划时的缭税方寒：按企业屎来适用的财务政策( 来经过任何税务筹 划) ，企数缴纳所得税* 5 6 05 7 竞3 3 ；1 8 4 8 万元 筹划后的纳税方案：根据企业的具体情况，在深入研究国家相关税收法律、 法规的情况下进行税务筹划。此案饲中有如下几个税务筹划要点： ( 1 ) 、从匿定资产折旧来看，金韭如畏能实行加速援瓣或快速折藩玫策， 就可以利用这种办法来推迟企业所得的实现，实现税务利益。这是因为，在加 速折旧或快速折旧的情况下，企业在一定时期缴纳的所得税总额虽然不会减 少，但由于企韭蒋期诗入戍本费用的辑旧额较大，应税所得颧较小，税藏主要 被掺迟到后期缴纳，所以各年缴纳税教的现值会有骺降低。不仅如此，税款的 延期缴纳还为企业取得了一笔光息贷款，暂缓现金流出企业，解决了企业发展 过程中的资金需簧问题。但企业所得税税前扣除办法( 以下简称办 法) 规定，企照国定资产的折旧方法一般为直线法，对促进科技进步、环境 保专户和国家鼓励投资的必键设备，以及常年处于震动，趔强度使用或受酸碱等 强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采用加速折旧方法的，须由纳 税人提出申请，搬税务机关执准君方可实褥。根撩这条筑定，结合企受作为纯 1 2 m 企- , _ l k ，其生产设备常年受酸碱强烈腐蚀的客观情况，可以对企业的生产设备 采篇加速折簖法。可淡选用盼加速拼i 日法有年数总和法和双倍余额递减法。 另外按照办法筑定，企业蟓各项霹定资产戆折 瑟年限蛰应该在一定莲嚣 之内，在折1 日年限范围之内计提的固定资产折旧可以在所得税前扣除，未按规 定范围多提的折旧不允许在所得税前扣除。办法规定的固定资产计提折旧 舔簸骶年隈为：房蓬、建笺镪为2 0 年；天车、轮船、瓠器、撬械秘英毽生产设 备为10 每；电予设备和火车轮貉以处的运输工具，| ；之及与生产、经萤有关的器 具、工具、家具等为5 年；根据国务院发布的鼓励软件产业和集成电路产业 发展的若干政策的糯定，企事业单位贿鬣的软件达到豳定资产标准或无形资 产椽准的，经撼准，葵嚣l 臣或摊锩每隈最短可壤短为两年。本钢孛鲤房星及建 筑物的折旧期限为3 0 年，机器设备的折旧期为1 5 年，其他固定资产的折旧期 为8 年。在税法规定的范围之内，对此进行筹划的结果为：房廑及建筑物的折 暖辩限为2 0 年，祝器设备蘸辑滔期为1 0 年，英穗器定赘产薛辑疆赣为5 串。 在对潮定资产折l 毯每限进萼亏筹划的基础上，对机器设备采耀年数总和法捞妇 或双倍余额递减法折旧，则2 0 0 1 年折旧合计分别为5 7 0 9 8 万元和6 1 8 2 5 万 元，分别计算如下： 房屋褥 嚣：2 5 0 0 x t - 3 ) x 1 2 0 ) = 1 2 1 。2 5 万元 机器设备折旧( 年数总和法) ：2 0 0 0 x ( 卜3 ) ( 1o 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 ) = 3 5 2 73 万元 视器设备折| 霹双倍余额递减法) ：2 0 0 0 x ( 2 1 0 ) 。4 0 0 万元 其健疆定资产的捞疆：5 0 0 ( 1 - 3 ) x ( i 5 ) ；9 7 万元 机器没备采用年数总和法时的总折旧额：1 2 1 2 5 + 3 5 2 ，7 3 + 9 7 2 5 7 0 9 8 万元 机器设备采用双倍余额递减法时的总折旧额：1 2 1 2 5 + 4 0 0 + 9 7 2 6 1 8 2 5 万元 进幸亏税务筹划后的黉定资产折| 瓣，在瓿器设备皋餍冬数总簪法援疆妁薷提 下，折旧额比筹划酋多3 0 0 1 9 万元( 5 7 0 9 8 - 2 7 0 。7 9 ) 。机器设备采用双倍余 额递减法折旧，折旧额比筹划前多3 4 7 4 6 万元( 6 1 8 2 5 2 7 0 7 9 ) 。对固定资 产折旧的筹划可淡充分发挥磷定资产折瞄的税浚挡板”作嗣，可l ；i 使当年税 款少流窭金韭务额分刘为9 9 。0 6 万元( 3 0 0 。1 9 x3 3 ) 秘1 1 4 6 6 万元( 3 4 7 - 4 6 1 3 。3 3 ) 。因为机器设备采用双倍余额递减法折旧使折旧的- 税收挡板，作用更 大，所以此处选择双倍余额遵减法斩1 日。 ( 2 ) 、攘糖耱按金魏琢寒使翊趣如衩平均法诗诠，2 0 0 1 每主要琢材料费用 为5 1 7 5 万元( 1 8 0 0 万公斤2 ，8 7 5 元公斤) 。关于原材料计价方法的选用， 办法中的相关要求是企业中的各种存贷应以撒得时的实际成本计价。各顷 存贷酶发出或领用翡成本诗徐方法，可激袋矮个潮遗债法、先进先史法、如投 乎均法、移动平均法、计划成本法、毛剩率法或零售价法等。如果纳税人正在 使用的存货实物流程与后进先出发桐一致，也可以采用后进先出法确定发出或 领用存贷的成本。但纳税入的存贷计价方法一经确定，不得随意改变，如确需 袭交懿，应在下一纳税年度舞始蕊壤税务规关批准。搬撂毒赞诗徐方蘑的规定 及企业所用原材料价格正处于逐年下降这一事实，企业应在核算中对存货计价 方法进行筹划。筹划的思路楚使前期原材料因为购入价格较高而影响原材料成 本费用的金额辘在戒本串充分诗弼，瑷遮餐使戒本费播稳应臻热羲使痘纳税获 嚣额藏小妁基螅。在对可以选用蚋各种存货计份方法评价的基础上，选用兜进 先出法作为企业存货的计价方法最为适宜。用先进先出法计价，2 0 0 1 年主要原 毓聃费礴兔5 2 2 0 页免t6 0 0 页公旨x3 1 0 元| 公歼n 2 0 0 页公砖x2 。8 0 元| 公 开) ，沌采蕉加权平均法多计蒸耱辩费月4 5 万元5 2 2 0 万元- 5 1 7 5 万元) ，使 当每少支出所得税数额为：4 5 x3 3 = 1 4 8 5 万元。 ， ( 3 ) 、企业研究开发费可以在所得税前金额列支。企业研究开发新产品、 新技术、新工艺所发斑的包括新产酷设诗费、工艺鬣程稍定赛、莰餐谲整费、 掾耪羚秘半残菇戆试验费、技拳图书炎斟费，磷楚机构人员的工资、研究设备 的折旧、与新产品试制技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试 制的费用，不受比例限制，计入管理费用中扣除。不仅如此，国家为了鼓励企 照遗彳亏技术研究还褥翊稍定了技本舞发费加诗耪滁蘸撬惠毯务致策，这魏跫 企业技术开发费税麓扣除管理办法。其中规定，摄利企业发生的技术开发 费，比上年增长达到1 0 l ? a i ( 含1 0 ) ，其 - 3 年实际发生的费用滁按规定列毒 外，年终经由主管税务机关审棱抵准后，可再按其实豫发垒额酶5 0 ，蛊接羝 务墨年痘绫魏掰褥凝。 1 4 这赢规定对盈利金藏来讲簿味藩可戳用加大技术开发的力度和投入来实现节 终辫褥糕支付戆鬻匏。缀设盒犍上一年炭技术秀发爨为s ，零年度这刭tt0 s + 那么可以警终辫褥税尧： 1l 0 8 ( 1 2 ) 3 3 * 1 8 1 5 s 。 这麓楚淤，袁誊每的凌术开发簧魄上年缮羡魄镄蒌好等于1 8 瀚薅，步缴游 鼹撵税魄多支塞麓技术嚣发费套赣逆簧犬，彀羧受： 。 1 8 。l s s - 10 s = 8 + 1 5 s 在本爨中宴鬻发垒酶渡恭辨发费翡增长法经达掰了跑上年增长超道l0 这 一括堆。璧过嚣娥，磐羲张务土壤穗梭雾搜术开发费，金娃2 0 0 0 每发生螅技隶 开发费建2 2 7 万是( 2 0 0 万元+ t 5 万元+ 1 2 万元) ，2 0 0 1 年毙2 5 6 万霓2 1 0 万 元+ 2 0 万元+ 2 6 万元) ；2 0 0 1 每技术开发费为2 0 0 0 年昀1 1 2 8 ( 2 5 6 万元 2 2 7 万元，可淡压诗螽狳戆套颧舞：2 5 6 ( i 2 ) = 1 2 8 万元，靛鑫建少缴麓褥筏 2 。2 万元( 1 2 8 万元x3 3 箍) 。 奉豢侧孛，在袋本费援挟簿孛对以上凡嫩徽好税务簿划，珂以少缴企业滋褥 税税教1 7 1 7 5 万元1 t 4 6 6 万元+ 1 4 8 5 万元+ 4 2 + 2 4 万元) ，2 0 0 1 年需交霸瓣 鬃褥税簸莰建： 1 8 4 8 - 1 7 1 ，7 5 = 1 3 。0 5 万元 ， 尽管上例中对阐定资产辑嗣和艨材料诗价方法的筹划只是滞延了蚋税期，但 姨赞带麓辩漓徐德和蕊款怒期交付耧辫子鬣金耍褥瓣一笔冤患贷款角发考惑， 税务筹翘酶漤鼗蔻黎夫酶。 ：，砖套韭财务残皋鹣筹划 对念啦经营所取褥纳殛务成果，只窬遴行合理簿划，才能降低税凝昀竞 嚣，旋套建穗嚣枣j 滤迷绷最大。砖辫务疯荩瓣蕊菇楚对套照杂鬟瓣 爹受鼹薅糕 诗筏基数懿港务威黎蘼避蠢蟪筹涮。擞器金魏爨建黪不藕清瓿，筹鲻胃毅扶多 个煮疫避褥。 一 1 、正确逸撵掰祷税减竞年度 仁杰赫技术产曼发簇袁限公霹是一聚履枣璧赫瓣藜黉突瑟发袁主懿蠢辨技 术空建，该癸司2 0 0 0 年7 其t 8 秘开照，注瓣圭篷蛙蕊恕寰审母美封蕊裁技术产 业园区内，经有关部门认定为高新技术企业。仁杰公司在财务上独立核算，属 于企韭所得税的纳税义务入。按照北京市新授术产业开发试验区暂行条例 蕊规定，对孛关薅离麓按拳产韭毽蓬悫蕊褰囊技本金业，可藏按1 5 曲税率军歪 收所得税。而且自盈利年度起，三年免税，三年减半征收所得税。仁杰公司 2 0 0 0 年开业当年即获利5 0 万元，该公司财务人员经认真筹划，决定当年缴纳 企蹙辫褥税7 5 万元( 5 0 万元1 5 ) 。 仁杰公司明明是设在中关村园区波的离耨技术企业，为何在计算开业当年 的企业所得税时未享受前三年免税的税收优惠政策呢? 原来，根据国税总局 关于新办企业减免税执行期限问题的通知规定，商新技术企业，如为年度 中闽舞业，姿年实骣生产经喾期不足6 令麓装，可褰主管甓务辊关擎蔫选择魏 当年所得缴纳企业所樽税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延爱下 一年度起计算。如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税 款，不予退库，亏损年度应计算为减免撬行襄隈，英亏损额可按麓定用滋菇年 度妁所