（会计学专业论文）企业社会责任会计研究.pdf

企业社会责任会计研究 摘要 改革开放以来，我国市场经济快速发展，竞争激烈，企业在利润最大化 的利益驱动下加大生产力度创造了极大的社会财富，同时也由于忽视环境、 员工、消费者等相关主体的利益引发了严重的社会问题。企业自觉担负起对 社会的责任无异于是根治企业经营活动外部不经济的良方。实践证明，企业 社会责任会计产生以来，发达国家制定政策、法规强制披露企业社会责任会 计信息，披露企业的经济活动给社会带来的贡献和损害，客观上对企业履行 社会责任起到了积极的督促作用，减轻了企业经济活动的外部不经济，促进 了这些国家经济、社会的可持续发展。为了治理我国经济发展中的负面效应， 我国急需建立一套适合我国国情的企业社会责任会计核算体系。我国企业社 会责任会计研究起步较晚、基础薄弱，造成了我国企业社会责任会计准则的 缺位，因此我国急需大力开展企业社会责任会计的理论研究工作。 本文主要采用规范分析方法，在对比研读了大量国内、外企业社会责 任会计研究成果和企业社会责任报告并调研了部分企业履行社会责任的状 况的基础上，以可持续发展理论、利益相关者理论、会计学理论、社会学理 论和福利经济学理论为基础，借鉴发达国家企业社会责任会计的理论和实 务，结合我国对企业社会责任信息的需求特点，构建了我国企业社会责任会 计的理论体系框架，设计了会计科目和核算方法，针对我国企业社会责任报 告的现状提出了社会责任报告的披露模式。最后，在研究结论部分，提出了 我国加强企业社会责任会计制度建设和社会责任会计理论研究等建议。 本文共分六个部分论述。 第一部分、绪论。通过对我国企业经济活动的外部不经济的客观现状及 其成因进行分析引出本文论题“企业社会责任会计研究 。其次论述了企业 社会责任会计研究的理论价值和实践价值，研究目的，研究所采用的方法， 研究框架和创新点。 第二部分、理论综述。首先概述了企业社会责任会计的理论基础，分别 是利益相关者理论、福利经济学理论、可持续发展理论、社会学理论和会计 学理论。其次对国内、外企业社会责任会计理论研究进行综述、对比和评述。 最后对国内、外企业社会责任会计的发展概况进行论述和对比研究。 第三部分、构建我国企业社会责任会计的理论体系框架。具体介绍了企 业社会责任会计的定义、核算内容、核算目标、会计假设、基本原则、核算 方法和计量技术。 第四部分、设计我国企业社会责任会计的核算方法。在本部分论述了企 业社会责任会计项目分为社会效益、社会责任成本、社会资产和社会成本四 类及分类依据，阐述了各类会计项目下设会计科目的设计原则，分析了各类 社会责任会计事项的核算方法。 第五部分、提出我国企业社会责任会计信息的披露模式。首先论述了国 外企业社会责任报告的发展现状。其次研究了我国企业社会责任报告的发展 现状。最后，提出我国企业社会责任报告的披露模式。 第六部分、研究结论。首先，提炼出本文的研究结论。然后提出我国加 强企业社会责任会计准则编制和社会责任会计理论研究的建议。最后，总结 了本研究的不足之处并对未来本课题的研究成果进行预测。 关键词：社会责任会计，社会效益，社会成本，社会责任成本，报告 n s t u d yo nc o r p o r a ，r es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c ou n t i n g a b s t r a c t s i n c et h er e f o r ma n do p e n i n gm a r k e te c o n o m yh a sm a i n t a i n e dr a p i d d e v e l o p m e n ti nc h i n a e n t e r p r i s e sh a v ep r o d u c e dm o r ea n dm o r et oo b t a i nt h e m a x i m u mp r o f i ti n f i e r c e c o m p e t i t i o n , c o n s e q u e n t l ys o c i a lw e a l t hh a sb e e n b r o u g h ta b o u tm o r et h a na n yt i m eb e f o r e ，w h i c hh a v el e dt os e r i o u ss o c i a l p r o b l e m st h a th a v eb e e nt a k e np l a c eo n eb yo n ed u et ot h en e g l e c to ft h eb e n e f i t n e e do fr e l a t e d p a r t i e ss i m u l t a n e o u s l y e n t e r p r i s e su n d e r t a k i n gt h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yc o n s c i o u s l y i st h eb e s tm e a n st os o l v et h es o c i a l p r o b l e m s p r a c t i c eh a sp r o v e dt h a tf r o mt h ep r o d u c t i o no ft h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g t h ed e v e l o p e dc o u n t r i e s m a n d a t o r i l yd i s c l o s et h e i n f o r m a t i o no fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs u c ha st h ec o n t r i b u t i o na n dt h e h a r mt ot h es o c i e t yt h r o u g hp o l i c ym a k i n g ，w h i c hh a sm a d ea ni m p o r t a n tr o l et o m a k ee n t e r p r i s e sp r o d u c ea c c o r d i n gt ot h es t a n d a r d so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n d t oa l l e v i a t et h eh a r mt ot h e s o c i e t ya n dt op r o m o t es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t b e t w e e nt h ee c o n o m ya n dt h es o c i e t y t oc o n t a i nt h en e g a t i v ei n f l u e n c ei n e c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nc h i n aw en e e du r g e n t l yt oe s t a b l i s ht h es y s t e mo f c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gt h a ta d a p t st ot h er e a lc o n d i t i o no f c h i n a t h es t u d yi nc h i n as t a r t sr e l a t i v e l yl a t ea n di si m m a t u r e w h i c hm a k ei t d i f f i c u l tt oe s t a b l i s ha c c o u n t i n gp r i n c i p l e sa b o u tc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g ，s ow en e e du r g e n t l yt os t u d yt h i sn e ws o r to fa c c o u n t i n g t h i sp a p e rm a i n l ya d o p t sam e t h o do fn o r m a t i v ea n a l y s i s o nt h eb a s i so f c o n t r a s t i n ga n dr e a d i n gu pp l e n t yo fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t sa n d p l e n t yo fr e s e a r c ha c h i e v e m e n to ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n ga th o m ea n d a b r o a d ，o nt h eb a s i so ft h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tt h e o r y , s t a k e h o l d e rt h e o r y ， a c c o u n t a n c yt h e o r y , t h es o c i o l o g i c a lt h e o r ya n dt h ew e l f a r ee c o n o m i ct h e o r y , l e a r n i n gf r o mt h e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gt h e o r ya n dp r a c t i c eo f d e v e l o p e dc o u n t r y ，c o m b i n i n gw i t ht h en e e do ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y i n f o r m a t i o ni nc h i n ai nt h i sp a p e ris h a l lc o n s t r u c tt h ea c a d e m i cf r a m e w o r ko f c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs y s t e ma n dd e s i g nt h ea c c o u n t i n g s u b j e c ts y s t e ma n dc o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n tm e t h o d sa n dp u tf o r w a r dt h e d i s c l o s u r em o d e lo fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t sa i m e da tt h er e a l c o n d i t i o no fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t si nc h i n a f i n a l l yi nr e s e a r c h c o n c l u s i o np u tf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n sf o rt h ee s t a b l i s h m e n to fc o r p o r a t e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs y s t e mi nc h i n a t h ep a p e rm a i n l yi n c l u d e ss i xs e c t i o n s t h ef i r s ts e c t i o ni st h ei n t r o d u c t i o n t h r o u g ha n a l y z i n gt h e e x t e r n a l d i s e c o n o m i e so fc o r p o r a t ea n di t sc a u s ei n t r o d u c et h et h e s i so ft h i sp a p e r - 一s t u d y o nc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g s e c o n d l yd i s c u s st h et h e o r e t i c a l v a l u ea n dt h ep r a c t i c a lv a l u e ，t h er e s e a r c hp u r p o s e ，t h er e s e a r c hm e t h o d s ， r e s e a r c hf r a m e w o r ka n di n n o v a t i o np o i n t so nc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g t h es e c o n dp a r ti st h e o r e t i c a lr e v i e w a b o v ea l ls u m m a r i z et h et h e o r e t i c a l f o u n d a t i o no fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g r e s p e c t i v e l y i s s t a k e h o l d e rt h e o r y , w e l f a r ee c o n o m i c st h e o r y , t h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h e o r y , s o c i o l o g i c a lt h e o r y a n da c c o u n t a n c yt h e o r y s e c o n d l yr e v i e wa n d c o n t r a s ta n de v a l u a t et h e o r e t i c a lr e s e a r c ho nc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n ga th o m ea n da b r o a d f i n a l l yd i s c u s sa n dc o m p a r e d t h ed e v e l o p m e n t s i t u a t i o no f c o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n g a th o m ea n da b r o a d i nt h et h i r dp a r tc o n s t r u c tt h e o r e t i c a lf r a m e w o r ko fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi nc h i n a i n t r o d u c ed e t a i l e dt h ed e f i n i t i o n ，a c c o u n t i n g c o n t e n t s ，a c c o u n t i n gt a r g e t , a c c o u n t i n ga s s u m p t i o n ，b a s i cp r i n c i p l e s ，a c c o u n t i n g m e t h o da n dm e a s u r e m e n tt e c h n o l o g yo fc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a c c o u n t i n g h lt h ef o u r t hp a r td e s i g nt h ea c c o u n t i n gm e t h o do fc o r p o r a t es o c i a l r e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi nc h i n a d i s c u s st h a ta c c o u n t i n gi t e m so fc o r p o r a t e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ys h o u l db ed i v i d e di n t of o u rk i n d so fc l a s s i f i c a t i o n ，s u c ha s s o c i a lb e n e f i t s ，s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yc o s t ，s o c i a la s s e t sa n ds o c i a lc o s t a n a l y z e t h ea c c o u n t i n gm e t h o do ft h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gm a t t e r s i nt h ef i 弛p a r tp u tf o r w a r dt h ed i s c l o s u r em o d e lo ft h ei n f o r m a t i o no f s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi nc h i n a f i r s t l yd i s c u s st h ep r e s e n ts i t u a t i o no f f o r e i g nc o r p o r a t es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yr e p o r t t h e np u tf o r w a r dt h ed i s c l o s u r e m o d e lo ft h ei n f o r m a t i o no fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gi nc h i n a t h es i x t hp a r ti sr e s e a r c hc o n c l u s i o n s f i r s t l ye p u r a t er e s e a r c hc o n c l u s i o n s i v o ft h i sp a p e r t h e n p u tf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n sf o rt h ee s t a b l i s h m e n to f c o 啪础s o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya c c o u n t i n gs y s t e mi nc h i n a f i n a l l ys 啪m a r i z e t h es t u d yd e f i c i e n c ya n dp r e d i c tt h ef u t u r eo f t h i ss u b je c t k e yw o r d s ：s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y s o c i a lr e s p o n s i b i l i t yc o s kr e p o r t v a c c o u n t i n g ，s o c i a lb e n e f i t ，s o c i a lc o s 乞 企业社会责任会计研究 1 绪论 1 1 选题的背景与研究的意义 改革开放以来，我国市场经济快速发展，企业在利润最大化的动机驱动下加大生产 力度，带来了社会财富的极大丰富，但是损害严重的企业社会责任问题也屡屡发生。众 多企业在履行社会责任方面表现较差，某些企业产品质量低劣、以次充好侵害消费者的 利益甚至危及生命，某些企业偷逃税款致使国家公共利益受损，某些企业生产事故频发、 缺少工作环境劳动保护损害了职工的身心健康，某些企业的生产污染严重危害生态、环 境并祸及人类后代，引起全球性气候异常，例如全球变暖、雪灾和大地震等各种恶性地 质灾害，某些企业粗放式经营对资源浪费式耗用不利于节能减排和可持续发展，某些企 业技术自主创新投入太低影响社会技术进步和财富的增长，某些企业欺诈腐败、用不正 当竞争手段扰乱经济秩序，某些企业不热心社会公益、慈善事业，企业社会形象较差等 诸多方面不胜枚举。 企业是社会最重要的微观经济主体，是商品生产和流通的主要承担者，是生产力发 展和科技进步的主导力量，是政府财政收入的主要来源，是经济建设的重要支柱和骨干 力量。企业社会责任缺失有悖于我国以人为本的发展方略，不利于经济社会的和谐、健 康、可持续发展，不利于我国企业在经济全球化浪潮中占领国际市场赢得竞争优势。企 业社会责任履行状况较差已经构成了我国经济社会和谐发展的严重障碍，构成了我国在 经济全球化浪潮中参与国际市场竞争的严重障碍。企业只有切实履行社会责任，才能消 除自身经济发展中给社会带来的外部不经济，达到国际社会对企业社会责任的s a 8 0 0 0 等规范标准，也才能更好地融入国际经济竞争。 企业自觉担负起对社会的责任无异于是根治社会问题的一剂良药。实践证明，自企 业社会责任会计在国外产生以来，发达国家制定政策、法规强制披露企业社会责任会计 信息，客观上形成了对企业履行社会责任的一种监督、检查制度，会激励企业增加社会 责任方面的投资，对企业履行社会责任能起到积极的促进作用。法国曾经强制企业披露 对雇员的社会责任，确实有力地缓解了劳资矛盾；再例如，企业排放的“三废 污染环 境增加了社会成本，致使社会资产减少，通过企业社会责任会计的核算并对其加以披露， 就能较好地反映企业经济活动中的这种“外部不经济性”，通过社会公众的压力和政府的 监督管理，促使企业增加环境保护投资以减少污染，减轻对环境造成的损害。 为了解决我国经济发展中的社会问题，借鉴发达国家的经验，我国急需开展企业社 会责任会计实务。企业社会责任会计主要是采用会计的方法对企业应该承担的社会责任 会计事项进行确认、记录、计量并核算企业履行社会责任的社会责任成本、社会效益和 社会成本，最终向社会各界全面反映企业对社会的各种影响。 陕两科技大学硕七学位论文 但是目前，我国还没有系统而完整的企业社会责任会计准则用来指导企业社会责任 会计实务的开展。企业履行社会责任发生的支出和收益只能散乱地与企业的生产经营信 息一起在传统的会计核算方法体系中核算，现有会计体系只能核算企业的经济事项。当 企业的社会责任事项发生时，总是以对经济的影响为出发点去核算，纳入经济成本和经 济利润处理，例如，企业缴纳的排污费不能被分摊到商品成本中去，所以就作为期间费 用处理；企业缴纳的社会责任罚款、对公益事业的捐助等非日常的支出在营业外支出科 目核算；企业购买的环保设备在固定资产科目核算：企业获得的各项社会责任奖励、社 会责任补助计入营业外收入核算；企业缴纳的矿产资源占用和补偿费在期间费用核算： 循环利用“三废”生产商品获得的税收减免在少缴的税款中核算。由此看来，传统的会 计核算方法已经不能满足对企业社会责任会计事项的核算和披露的需要，不能满足信息 使用者对社会责任信息的需要。社会责任应该作为一种独立的会计交易或事项进行计量， 实践呼唤这种新的确认和计量方法。企业社会责任会计既是对传统会计的补充和对接， 又是对传统会计职能的扩大，更是为了适应信息的需求变化对传统会计方法的创新。我 国急需建立社会责任会计及其信息披露机制，以反映企业经济活动对社会的影响。 企业社会责任会计准则缺位的根本原因是企业社会责任会计理论研究的不充分。从 我搜集到的社会责任会计研究文献来看，社会责任会计研究处于本学科研究体系的基础 地位，比如衡量社会责任与公司财务状况的关系、社会责任报告和披露等方面的研究都 必须建立在对社会责任成本、社会效益和社会成本进行准确地确认和计量的基础上，也 就是必须建立在社会责任会计研究成果的基础上。 因此本论文研究的理论意义在于：第一、企业社会责任会计理论在我国尚处于起步 阶段，理论研究尚不十分成熟，在实际的应用方面更是存在很多问题，我国现行的会计 制度并没有强制要求企业揭示有关履行社会责任的信息，开展企业社会责任会计及信息 披露研究目前在国内仍处于争鸣状态，因此开展我国的企业社会责任会计研究具有重要 的理论创新意义。第二、由于企业社会责任会计研究在相关研究领域处于基础地位，因 此决定整个研究领域的研究水平。 本论文研究的实践意义： 第一、对于公民个人的意义。首先，企业履行社会责任是员工维护生存权、发展权、 劳动权、福利权等权利的有力保障。其次，企业履行社会责任能使大众分享到企业发展 的部分红利，间接地调整了社会主体的利益分配格局，提高了整个社会的福利。 第二、对于企业发展的意义。首先、企业社会责任会计通过核算出社会绩效与社会 责任成本并加以对比披露，能使企业管理者和投资者认识到自觉履行社会责任会带来企 业长期绩效的提高。企业自觉履行社会责任，政府会给以支持，社区会给以方便，投资 者会趋之若鹜，员工和消费者会忠诚对它，从而会带来更大的效益，从长远来看是有利 2 企业叠i ：会责任会计研究 于企业发展的。其次、企业管理层也可以从企业社会责任信息中查找企业管理中存在的 疏漏并及时调整，有利于对企业进行经营管理，有助于企业制定社会责任管理决策，能 够积极推动企业自觉履行社会责任，督促企业提高产品质量、增强企业诚信度、创新力 和竞争力、提高企业的经营管理能力，提高企业的整体竞争能力，消除企业自身发展中 给社会带来的损害，提高企j i 卫的经济效益和社会效益的整体提高。 第三、对于国家经济社会发展的意义。首先，推行企业社会责任会计有利于消除企 业经济发展中给社会带来的损害，提高社会效益，增加社会福利，有利于整个国家的经 济社会可持续发展。对于构建和谐社会，深入落实科学发展观，实现中央所提出的可持 续发展战略，使我国进一步融入全球化发展进程，全面参与国际合作与竞争具有很重要 的实践意义。其次，社会责任信息还是国家制定税收、环保等相关政策、法规的依据。 也就是说，对企业社会责任进行核算和披露，有助于国家对企业进行管理，有助于国家 的宏观调控、社会管理。会计学的产生与发展总是能折射出社会经济管理需求的变迁。 第四、加强社会责任会计研究，可以提高社会责任信息质量。目前企业社会责任信 息地传递主要应用企业社会责任报告，当前企业社会责任报告所提供的信息的缺陷迫切 需要引入社会责任会计优化信息地生成和披露，弥补传统会计信息不能弥补的信息缺失， 满足政府、公众、企业、消费者等等社会各界对社会责任信息的需求，为其决策提供依 据。 1 2 研究目的 本文试图应用会计学的理论与方法，结合可持续发展理论、福利经济学、社会学等 相关理论，设计企业社会责任会计事项的日常工作程序、确认和计量方法，对企业社会 责任成本、社会效益、社会成本和社会资产进行核算，从而为企业社会责任决策、为我 国制定社会责任相关法规、政策提供科学依据，激励企业自觉履行社会责任，为我国企 业社会责任会计制度的早日建成尽一点微薄之力。 1 3 研究方法 ( 1 ) 研读文献法：在本文的研究准备阶段研读了大量的国内外企业社会责任会计的 相关研究成果，企业社会责任相关政策、法规和已经公布的大量的企业社会责任报告。 对资料内容进行思考、对比和评价之后探索出了解决现实社会问题的方法。 ( 2 ) 规范分析方法：这是本文应用的最主要的研究方法。根据企业社会责任会计的 理论基础运用演绎法分析并分项列示企业对各利益相关者所承担的社会责任，解决企业 社会责任会计核算范围广泛、头绪太多的问题。演绎分析之后，本文应用归纳法将分散 核算的社会责任会计数据按照编制的报表汇总得出企业在某一具体的会计期间内履行社 会责任的总体情况。 陕西科技大学硕士学位论文 ( 3 ) 比较研究法：通过社会责任会计与传统会计的比较，通过国、内外企业社会责 任会计理论、实务的对比，寻找异同、分析原因，借鉴与创新并举探索适合我国实际情 况的可行的企业社会责任会计核算方法。 1 4 研究框架 图卜1 研究框架 f i g l - 1r e s e a r c hf r a m e w o r k 1 5 创新点 创新点1 ：在企业社会责任会计确认方面。第一、基于企业和利益相关者之问的关 系和价值的双向流动特性规定了企业社会责任会计的核算内容；第二、本文基于重要性、 可行性、成本效益原则以企业社会责任会计相关理论为基础制定了用于日常核算的较为 4 企业社会责任会计研究 全面的企业社会责任会计科目体系。 创新点2 ：在企业社会责任会计计量方面。本文在借鉴传统会计、人力资源会计和 环境会计的计量方法的基础上创新出企业社会责任会计的初级计量方法。 创新点3 ：在企业社会责任会计报告与披露方面。本文编制了三张企业社会责任会 计报表，对于经过企业社会责任会计方法核算的社会责任信息在日常分散核算的基础上 在期末进行汇总反映，揭示出企业社会责任履行的总体状况；对于企业社会责任会计不 能核算的信息在报告说明书里充分披露。 2 理论综述 这一部分主要谈了以下三个问题：第一、企业社会责任会计产生的理论基础。第二、 企业社会责任会计的研究成果综述和述评。第三，中、外企业社会责任会计在实践中的 应用、发展及述评。 2 1 企业社会责任会计的理论基础 企业社会责任会计是在社会实践和相关理论的共同推动下而产生的，其理论渊源如 下： 2 1 1 可持续发展理论 第二次世界大战以后，为了恢复被战争毁坏的经济体系，世界各国都进入了全力发 展本国生产、修复战争创伤的时期，开始了一场以经济为核心的综合国力的较量。这个 时期企业的发展目标是追逐利润最大化，在资本主义国家更是把资本无限增值的本性表 现地淋漓尽致，企业不但在本国最大程度地实现利润，而且凭借先进的技术、管理和雄 厚的经济实力，组建跨国公司进行资本输出建立世界工厂发展生产。生产力的极大发展 对于人类社会来讲是一面双刃剑，一方面创造了极大的社会财富：另一方面也掠夺式地 消耗了自然资源、破坏了生态平衡，严重污染了人类赖以生息的家园，人类出现了资源 短缺危机、地质灾害危机、气候危机和环境危机，可以说是危机四伏。正是在这样一种 社会背景下，如何实现人类社会与自然的和谐相处，如何保护我们的生活环境，如何实 现资源的节约，如何实现可持续发展，而不是涸泽而渔、饮鸩止渴，这样的一系列问题 引起了国际社会的广泛关注。经过学者们长达4 0 年的研究探索和讨论，国际社会达成共 识，世界各国在经济发展中都必须平衡当代人和后代人的生存对资源、环境的需求，关 注地球的承载力和可持续发展能力。 可持续发展理论要求当代人类发展生产满足生存需要的同时不能危及后代人类生存 需要的可利用资源数量，人类必须控制人口数量，提高资源的利用率、节约资源的使用 从而降低资源的消耗量，特别是降低对不可再生资源和稀有资源的开采量；可持续发展 理论要求当代人类发展生产不能危及后代人类生存环境的质量，当代人必须增加对各种 5 陕西科技大学硕十学位论文 生产排放废物的处理力度，增加生态恢复力度，维护生态、环境的可持续发展。 “可持续发展”相对于企业“利益最大化”理论，无疑是人类经济增长理念的一次 飞跃式发展，同时也是企业社会责任会计的理论基础。 2 1 2 “社会成本 概念的提出 1 8 1 9 年“社会成本 这个概念第一次出现在西斯蒙第的著作政治经济学新原理 中，在这本书中西斯蒙第认为企业生产排放的废物应该由企业承担费用负责对其处理， 如果企业没有采取任何净化措施将废气、废水、废弃物就直接排放造成对社会的污染， 就等于增加了社会公共部门治理企业污染的成本，于是就增加了一项“社会成本 ，减少 了一项企业“社会责任成本”；西斯蒙第还认为企业负有对员工就业安置、为员工缴纳 养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等社会保险的责任，但是如果企业没有和员 工签订劳动合同，也没有为员工缴纳各种社会保险，那么员工就会存在很大的随时可能 被解雇的风险而且失业之后只能依靠社会救济而生活，这无形中也增加了一项“社会成 本 ，减少了一项企业“社会责任成本”。由此看来，企业的发展，工业化的社会大生产， 使企业的成本有一部分转嫁给社会了，但传统会计只是记录企业边界内的经营活动成本， 因此对企业成本的计量不完全。企业的成本应该分为两部分，那就是内部成本和外部成 本，凡是由企业生产经营造成的需要补偿的价值损失都应该确认为企业的成本，不论是 企业内部产生的生产经营成本，还是由于企业生产对社会造成的损害，都需要在社会再 生产中实现价值补偿和实物补偿。企业履行各项社会责任本质上来讲是企业应尽的本分， 因为对成本进行补偿是企业应尽的本分，而不论是对企业内部补偿还是对企业外部补偿。 只有把企业置于其生存发展的大系统中，并由企业对其生产造成的一切损耗进行补偿， 这样对企业成本的考察才是全面的。因此，“社会成本”概念的提出是企业社会责任会计 的理论基础。 2 1 3 利益相关者理论 “利益相关者”这一思想最初产生于1 9 3 2 年，哈佛法学院的杜德认为“公司董事不 仅是股东利益的代言人，还要代表员工、合作者、政府等其他相关主体的利益”。随着传 统股东理论下公司治理结构问题凸现，1 9 6 3 年斯坦福大学最先使用了“利益相关者”这 个词汇，该理论产生于对传统股东理论的挑战，也是对传统股东理论的修正。2 0 世纪9 0 年代以来，英国学者对“利益相关者 的概念进一步细致化，他们根据相关者与企业利 益相关的紧密程度把利益相关者分为“一级利益相关者”、“二级利益相关者 两个层次， “一级利益相关者”的利益与企业直接相关，包括企业的股东、经营者、投资者、债权 人、员工、消费者、供货商、零售商、社区和政府相关部门；“二级利益相关者”包括特 定利益集团、人类后代、新闻媒体、自然环境等受到企业经营活动间接影响的利益主体。 1 9 8 4 年，美国的弗里曼认为企业的经营应该与各利益相关者实现共赢。这些利益相关者 6 企业社会责任会计研究 中，例如全体股东分担企业的经营风险并为企业的经营活动付出成本，政府对企业进行 宏观监督管理，消费者消费并检验企业产品的各项质量指标使社会再生产得以进行，员 工为企业制造能够增值的产品，自然环境是企业取得能源和原料赖以生存和发展的基础 等等，因此食业的经营管理必须考虑利益相关者的利益，必须对各利益相关者的利益要 求做出相应的回应，而不是仅仅考虑企业股东的利益。“利益相关者”理论中的企业概念 实质是把企业置于其生存的大系统中考察，从某种意义上讲是对传统企业概念的颠覆， 企业不仅仅代表特定社会集团的利益，还应该代表整个社会集团的利益。在企业经营管 理中只有提高对企业相关利益主体的回应质量，例如为消费者提供物美价廉的产品，提 高职工工资并改善福利待遇，诚实纳税以满足政府公共财政的需要，实现资本增值以满 足股东的要求等等，才能树立良好的企业品牌形象，企业在协调相关利益主体的利益要 求的过程中也就实现了企业自身的可持续生存和发展。企业的管理决策由于实现了社会 效益最大化，从而也就长久地实现了股东财富最大化。由于企业管理实践的发展，因此 有必要在传统会计反映企业经济效益的基础上引入社会责任会计以反映企业经营管理的 社会效益。本文中企业的利益相关者概念包括上述两类利益相关者，这样在探讨企业的。 社会责任对象和社会效益时也就更为全面。 2 1 4 福利经济学理论 社会生产力的发展，效率的提高并不意味着就能够达到人们的福利期望，福利经济 学的研究对象是整个社会的福利，通过福利值的大小判定社会的效率。其研究内容是探 索造成社会总福利增、减变动的缘由及社会效率的衡量依据，以社会目标和福利理论为 依据，制定经济政策方案，来研究企业的行为。福利经济学认为，人们相互合作才能共。 同生存、发展，人们普遍认为社会问题可以通过社会福利解决，承担社会责任是人们必 须要做的事情。福利经济学的外部性理论对社会责任会计具有重要影响，企业的“外部 不经济”将会使资源的最优利用出现偏差，造成生态破坏、资源浪费、污染严重、消费 者权益遭到侵害等问题，企业履行社会责任正是解决外部性问题的重要途径，单个企业 如果减少了其他企业或个体的利益，没有实现社会福利的增加，这种改进就不属于帕累 托改进。现代福利经济学认为企业作为现代社会生产的基本经济组织，不仅具有生产职 能，向社会提供产品和劳务，还应具有社会职能，应当承担起对环境、社会福利和员工 福利应负的责任等，社会责任会计能够披露企业为减小甚至消除“外部不经济”所付出 的代价和所取得的社会效益。由此可见，福利经济学极大地推动了社会责任会计的产生 和发展。 2 1 5 社会学理论 社会学立足社会整体，通过研究人们的社会关系和各种社会行为来研究社会的结构、 功能和发展规律。社会学研究的许多内容涉及到企业的社会责任，例如人类与自然的关 7 陕西科技大学硕士学位论文 系、社会福利问题、就业问题等等。社会学理论下的企业不仅仅是一个经济个体，更是 一种社会关系的集合体，在企业内部体现为所有者、经营者和员工之间的关系，在企业 外部体现为企业同社会中其他利益团体的关系，例如企业和政府、企业和自然环境、企 业和供应商、企业和消费者等等。企业要在社会中生存和发展下去，最明智之举是与自 己的社会环境、社会关系求得共赢，而不能洞泽而渔，这样才能实现自身的长久发展， 也就是必须承担对企业之外的各种利益团体的必要的社会责任。因此，社会学相关理论 也就成为企业社会责任会计的理论基础之一。 2 1 6 会计学理论 企业社会责任会计是会计学的分支之一，企业社会责任会计的核算原理和方法沿用 了会计学的核算原理和方法，包括会计确认、计量、报告、披露等会计程序，以及编制 会计凭证、登记会计账簿、编制会计报告等会计方法，还有由会计主体假设、会计分期 假设、持续经营假设、货币计量假设等组成的会计基本假设和由真实性原则、重要性原 则、相关性原则等会计原则构成的会计规则体系。因此，会计学理论是企业社会责任会 计的理论基础。 2 2 企业社会责任会计研究综述 2 2 1 国外企业社会责任会计的研究综述 1 9 6 8 年，美国会计学家戴维f 林诺维斯在1 j ! - i - 会经济会计中第一次使用“企业社 会责任会计 一词，通过对企业社会责任会计的定义，开创了用会计方法去反映社会责 任的先河。【1 】1 9 8 1 年，企业社会责任会计在美国会计学家阿米德和贝奥尔科依出版的合 著会计理论中被认为是会计学的发展趋势之一。1 9 8 4 年，英国会计学家特雷佛干 布林在著作社会会计学中认为会计学要和经济学、社会学等学科相结合才能适应社 会经济环境的发展。1 9 8 7 年，欧洲财经会计联合会在研究报告中深入论述了企业披露社 会责任信息的必要性和重要性。1 9 8 1 年，美国的杰佛里s 阿潘和李h 瑞德宝在合著国 际会计与跨国公司中深入而全面地研究了企业社会责任会计的主要内容、计量特点和 计量技术、报告和披露等更详细的问题。 关于企业社会责任会计的内容。1 9 7 5 年，法国政府在 关于公司法改革的报告中 建议企业每年公布t ! - i - 会报告，但社会报告要求揭示的社会责任信息从内容上讲侧 重于反映企业对雇员的社会责任，具体包括：员工工资、员工数量、劳动保护、工作环 境、员工健康、员工家庭的生活状况等内容。1 9 7 4 年2 月，美国会计人员协会成立的企 业绩效委员会在管理会计期刊上发表了一篇专题研究报告，报告中将社会绩效分为 四个主要范围：社会关系、人力资源、自然资源、环境贡献等。 2 12 0 0 1 年经济优先权委 i l l 黎精明企业社会责任会计发展的国际现状及启示上海会计。2 0 0 5 ( 1 ) l 习肖振东社会责任如何通过财务报告披露中国财经报，2 0 0 5 7 2 9 8 企业社会责任会计研究 员会( c o u n c i lo ne c o n o m i cp r i o r i t i e s ，c e p ) 在其发表的全球第一个社会责任国际通用准则 里规定了社会责任的九个要素，分别是：童工、安全卫生、歧视、工作时间、薪酬、管 理等方面。 关于企业社会责任会计的计量问题。1 9 7 2 年，会计学家戴利在其学位论文中系统论 述了企业社会责任会计的目标和计量问题。a c i 队于1 9 7 4 年在美国查理斯顿举行的社会 计