责任会计概述(PPT 70页)

第十二章责任会计,第一节责任会计概述第二节责任中心第三节责任预算、责任报告与业绩考核第四节内部转移价格本章重点问题,1,第一节责任会计概述,责任会计的涵义责任会计的产生与发展责任会计的内容责任会计的核算原则,2,一、责任会计的涵义,责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。,3,二、责任会计的产生与发展,分权管理思想是责任会计产生的客观要求行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础,20世纪20年代产生,4,5,小案例：IBM公司在90年代初是高度集权的企业，1991-1993年亏损150亿美元。1992年公司改组，设了了14个半自主经营单位，彼此独立运作，根据贡献贸易进行考核。1994年开始扭亏为盈。,6,实施责任会计是分权管理的必然,集权化分权化,高层管理者,责任中心,信息,决策,信息,执行,协调,三、责任会计的内容,设置责任中心，明确权责范围编制责任预算，确定考核标准建立跟踪系统，进行反馈控制分析评价业绩，建立奖惩制度,7,8,1、明确划分责任中心，确定各责任中心的责任范围2、编制责任预算，制定业绩考核标准将预算管理和目标管理相结合，形成责任目标管理体系3、区分责任中心的可控和不可控费用4、合理制定内部转移价格5、编制责任报告预算和实际相对比，揭示存在的问题6、建立业绩评价激励机制，实行行为控制反馈调节与控制,8,9,9,责任会计制度是一种工作情况报告制度，反映公司的分权情况，激励各部门为整个公司的目标服务。其核心工作是：根据授予各单位的权利、责任及其业绩的计量评价，在企业内部建立若干不同的责任中心，并建立以责任中心为主体，以责、权、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任考核为内容，通过信息的积累、加工和反馈等方式以实现对责任分工负责的经济活动进行规划控制的一种内部会计制度。责任会计的关键是控制问题。,10,从静态来看，责任会计系统是以取得最佳经济效益为目的，在企业内部划分若干个责任层次和不同责任单位，并确定不同单位和层次的责任范围，根据责任单位承担的经济责任，授予相应的权利；从动态来看，责任会计系统则是企业目标的分解、控制、报告和考核的管理循环。,四、责任会计的核算原则,责任主体原则目标一致原则可控性原则激励原则反馈原则,11,第二节责任中心,责任中心的涵义及其特征成本中心利润中心投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系,12,一、责任中心的涵义及其特征,责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。,13,责任中心特征,责任中心是一个责权利结合的实体责任中心具有承担经济责任的条件责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价,14,15,15,二、成本中心,成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的特点成本中心的考核指标,16,成本中心的涵义,成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。,成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。,17,成本中心的类型,技术性成本中心又称标准成本中心酌量性成本中心又称费用中心,18,成本中心的特点,成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对责任成本进行考核和控制,19,成本中心的特点-责任成本,责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。,凡可以预计、计量、施加影响、或是责任的成本为可控成本,20,可控成本,某成本中心的各项可控成本之和构成该成本中心的责任成本,可控成本与不可控成本可以在一定的时空条件下发生相互转化,与责任中心的权力层次有关,与责任中心的管辖范围有关,与期间相关,21,成本中心的特点-责任成本与产品成本的关系,区别：归集和分配的对象不同分配的原则不同核算的基础条件不同核算的主要目的不同,联系：成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和,22,成本中心的考核指标,责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本,【例121】,23,三、利润中心,利润中心的含义利润中心的类型利润中心的成本计算利润中心的考核指标,24,利润中心的含义,利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用之差，因而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。,25,利润中心的类型,自然利润中心人为利润中心,按收入来源的性质不同分,26,利润中心的成本计算,有两种方式可供选择：,利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本,利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，即不分摊共同成本,27,利润中心的考核指标,当利润中心不计算共同成本或不可控成本时：,计算该利润中心的边际贡献总额,28,当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算：,【例122】,边际贡献总额负责人可控利润总额可控利润总额公司利润总额,29,30,利润中心业绩评价及报告编制,31,举例说明：嘉华集团公司是一家从事冷饮生产的公司，其产品主要有汽水、中档雪糕、高档冰激凌。公司按产品划分利润中心，生产中档雪糕的部门为二分部，其201年6月份的数据如下（单位：元）部门销售收入15000已销商品变动成本和变动销售费用10000部门可控固定间接费用700部门不可控固定间接费用1300分配的公司管理费用1000,32,假设该部门的利润表如下：,收入15000变动成本10000（1）贡献毛益5000可控固定成本700（2）可控贡献毛益4300不可控固定成本1300（3）部门贡献毛益3000公司管理费用1000（4）部门税前利润2000如何选择？,33,2.利润中心评价指标的选择,1）贡献毛益不全面。2）可控贡献毛益为评价是科学的。3）部门贡献毛益适合评价该部门对企业利润和管理费的贡献，但不适合对部门经理的评价，该指标只是为公司提供重要信息。4）部门税前利润不合适应选择可控贡献毛益，或者叫责任贡献毛益。3.共同收入与共同成本的分配共同收入分配建立费用制度。如银行、铁路共同成本分配确定内部转移价格,四、投资中心,投资中心的涵义投资中心的考核指标,34,投资中心的涵义,投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。,投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。,35,投资中心的考核指标,投资利润率剩余收益,除考核利润指标外，还考核,36,投资中心的考核指标-投资利润率,投资利润率（ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。,37,能反映投资中心的综合盈利能力具有横向可比性可以作为选择投资机会的依据可以作为评价投资中心经营业绩的尺度,投资利润率的优点,38,利用该指标常常会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有力的投资项目,投资利润率的显著缺陷,【例123】,39,投资中心的考核指标-剩余收益,剩余收益（RI）是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。,40,【例123】,剩余收益的特点,体现投入产出关系避免本位主义,41,42,例：公司的二分部是个投资中心，资产额30000元，税前利润6000元。则已知该企业的资本成本为14%，部门经理现面临一个投资机会。预估投资额为12000元，每年净利1850元。由于：如果接受投资，会使二分部门的ROI下降。所以二分部拒绝了总部的投资。,43,再假设，二分部现有的投资项目中有一个项目投资额6000元，每年获利1080元。即结果二分部经理愿意放弃这项投资以提高部门的ROI，从而影响了公司整体利益。,44,若用RI衡量业绩：,由此可见。利用RI指标，可以与企业整体目标保持一致。,成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系,最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责。,上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责。,利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。,投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。,45,第三节责任预算、责任报告与业绩考核,责任预算及其编制责任报告及其编制业绩考核,46,一、责任预算及其编制,责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。,责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标和其他责任指标。,47,在集权管理制度下，企业通常采用自上而下的预算编制方式,【例124】,在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上的预算编制方式。,48,二、责任报告及其编制,责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。,责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。,49,50,（四）成本中心业绩评价及报告编制,51,利润中心业绩评价及报告编制,52,（三）投资中心业绩评价及报告编制,最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。,【例125】,责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。,53,三、业绩考核,业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：,狭义的业绩考核和广义的业绩考核年终的业绩考核与日常的业绩考核,54,第四节内部转移价格,内部转移价格的内涵及意义内部转移价格的用途制定内部转移价格的原则内部转移价格的类型内部转移价格的应用,55,一、内部转移价格的内涵及意义,内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。,56,二、内部转移价格的用途,内部转移价格主要应用于：,内部交易结算内部责任结转,57,内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。,内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。,58,三、制定内部转移价格的原则,全局性原则公平性原则自主性原则重要性原则,59,60,1.对分部业绩的影响,61,2.对公司整体利润的影响,1）影响分部行为2）影响所得税，特别是对跨国公司3.对分部经营自主权的影响公司为降低成本会介入转移价格的制定,四、内部转移价格的类型,市场价格协商价格双重价格成本价格跨国公司的转移价格,62,市场价格,以市场价格为依据制定内部转移价格，一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门没有任何闲置的生产能力。,63,协商价格,协商价格通常要比市场价格低。其最高上限是市价，下限是单位变动成本。,64,双重价格,采用双重价格的前提条件是内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。,双重市场价格双重转移价格,65,成本转移价格,标准成本标准成本加成标准变动成本,66,市场价格协商价格双重价格标准成本加成,适用于投资中心、或利润中心转移价格的制定,标准成本标准变动成本,适用于成本中心转移价格的制定,【例126】,67,68,跨国公司的转移价格,例：假设某跨国公司有A、B两个子公司，假设A公司生产10万个元件，成本为12元/个，先出售给B，再由B按25元/个出售给第三方