（会计学专业论文）反倾销成本会计问题研究(1).pdf

摘要 v 8 6 3 】7 2 本篇论文以中国出口企业应对国外反倾销所面临的成本会计问题为主要研 究对象，通过对反倾销诉讼过程中涉及的会计问题特别是成本会计问题进行系统 的研究和思考，并结合反倾销调查过程中所调查的相关成本信息，分析国外反倾 销调查机构对成本信息进行调查的目的，提出相应的成本应对策略，以进一步完 善国内在反倾销成本会计领域的研究，为中国出口企业赢得反倾销诉讼晟终的胜 利提供一定的理论支持。 本篇论文首先介绍性的陈述了有助于研究反倾销成本会计理论的相关知识， 如反倾销所处的国际背景和国内背景的介绍，这有助于了解当前我国企业应对反 倾销诉讼的严峻形势，而对反倾销相关概念及判定规则的介绍，则有利于我们在 理解了基奉知识的基础上，更加深入透彻的研究并分析反倾销成本会计问题。本 篇文章着重从两个方面进行研究，首先研究并分析国外反倾销调查机构尤其是美 i 虱和欧盟在反倾销调查过程中对成本会计信息的调查内容和调查目的，其次针对 前一方面的研究和分析，提出相应的成本对策，以便我方在应对反倾销诉讼中处 于有利地位。同时，本篇论文使用了一定的案例和表格，以便加深理解。 由于篇幅和精力所限，本篇论文仅涉及中国企业应对国外反倾销调查中成本 问题研究，这项研究也是本文作者今后继续研究的方向。 关键词：反倾销调查成本会计正常价值市场经济与非市场经济 a b s t r a c t t h i sp a p e ri sas t u d ya b o u tt h ec o s tp m b l e m si na n t i d u m p i n g a c c m m 廿n g i tp a y 8l i l o r ea t t e n t i o nt ot h ec o s ti s s u e t 1 1 i d u g hr e s e a r c l l i l l g m ec o s tp r o b l e m sa n dm i n k i n gm ec o s ti n f o 册a t i o n ，m i sp 印e ra 1 1 a l y z e s t h ea i m so ft h ea n t i d l l m p i n gi n v e s t i g 撕o n ，a n dt h e np u t sf o r w a r dt h e c o r r e s p o n d i r 坞s 缸a t e g i e st 0d e a lw i lm ea n t i i ) 1 1 m p i n gl a w s u i t s t l l i s p a p e rh e l p st om a k ef u n h e rp r o 盯e s si n 血t i d 哪叩i 1 1 9a c c o u n 廿n ga r e a s a n dg i v e sm ec 1 1 i 1 1 e s ee x p o n e r st l l em e o r c t i cs u p p o r t si nm el a w s u i t s i nt 1 1 ef i r s tp l a c e ，t h i sp a p c ri n 扫o d u c e st h ea n t i d u l i l p i n gk n o w l e d g e ， 、) i ，h i c h 谢1 1h e l pu su i l d e r s t a n d l ea n t i d u n l p i n ga c c o u n t i n gt h e o u s e c o n d l y ，也i sp 印e rd o e ss o m er e s e a r c hi nt h ec o s ta c c o u n t i n gd u r i n g i n v e s d g a n o n ，a 1 1 da n a l ) r z e st h ea i m so ft h ea n t i - d u m p i n gc o s ta c c o u n 恤g i n v e s t i g a t i o n 。f i n a l l y ，t h i sp a p e ri n 廿o d u c e st h e c o r r e s p o n m n gs 拄a t e 西e s o ft l l ec o s ta c c o u n 面gt od e a lw i t l lm e1 a w s u i t s d m 血g 吐l ec o m p o s i t i o n ，m ea u m o ru s e ss o m ec h a r t sa n di 1 1 u s 仃a t i o n s t od e s c 曲et h ei d e a s t h e s ec h a n sa i l di l l u s 打a t i o n sc a n h e l p u s u n d e r s t a n dt h et h e o 哆m o r ee a s i l y k e y w o r d s ：a n t i - d 眦n p i n gi 1 1 v e s t i g a t i o n ，c o s ta c c o u n t i r 培，n o r m a lv a l u e ， m a r k e te c o n o m ya l l dn o n 一眦k e te c o n o m y 前言 反倾销是近年来我国在对外开放中关注的热点问题，特别是针对我国外贸企业的反倾 销诉讼更是愈演愈烈。最近几年，我国出口商品遭受外国反倾销调查的绝对数目和相对数 目都有惊人的增长，并且呈现出新的特点，即被提起反倾销诉讼的频率越来越大，涉案产 品的品种越来越多，对我国提起反倾销诉讼的国家和地区越来越多。反倾销胜诉的直接后 果就是对我国企业征收高额的反倾销税。目前，中国己成为国际反倾销的最大受害国。 笔者通过对反倾销会计中成本会计的研究，探索应对反倾销诉讼的成本会计学方法； 总结我国企业应对反倾销诉讼的成功经验与失败教训，研究如何进行成本会计的事前、事 中和事后控制；分析国外反倾销调查机构对我国企业成本的调查内容和调查目的，找出与 国际惯例相协调的成本应对策略。 本篇论文在明确了相关概念和判定的基础上，提出了自己的研究方法，对相关理论问 题( 即成本会计的核算体系、会计准则的协调等等) 进行了阐述，并适当列举实例来进一 步加深论证，最后在此基础上提出了相应的研究结论，即应对策略。 反倾销成本会计的研究是反倾销会计研究的重要组成部分，是应对反倾销诉讼的关键 点之一，我国理论界在这方面起步较晚。因此反倾销成本会计的研究还有很长的路要走， 还需进一步探索，本篇文章就是在此基础上展开研究与讨论的。 第一章导论 本章主要介绍当前我国企业面临的反倾销国际形势，并说明本篇论文的研究目的，提 出研究重点，介绍当前国内针对反倾销会计，特别是反倾销成本会计研究的理论成果，阐 述本篇论文所运用的研究方法和论文结构。 第一节研究背景及问题的提出 改革开放以来，我国的国际地位不断提高，对外开放的步伐也在逐步加大，对外贸易 与日俱增，我国商品因其物美价廉而大量涌入国外，出口创汇极大的提高了我国的外汇储 备。由于我国出口产品具有较强的竞争力因此在对外贸易中，我国连年处于贸易顺差的 状态。2 0 0 5 年全年我国外贸总量达1 4 0 0 0 亿美元1 ，外贸规模在全球排名第三，外贸直接 提供就业岗位8 0 0 0 多万个。我国的对外贸易稳定增长。 在这种喜人形势的背后，对外贸易战也越演越烈。由于我国在国际贸易中常常处于顺 差地位，某些商品在国外市场占有率较大，在一定程度上刺激了国外相关的竞争者，他们 频频利用国际反倾销法则，指控我国外贸企业倾销商品。随着对外贸易的发展，反倾销诉 讼的案件越来越多。最近几年，我国出口商品遭受外国反倾销调查的绝对数目和相对数目 都有惊人的增长，并且呈现出新的特点，即被提起反倾销诉讼的频率越来越大，涉案产品 的品种越来越多，对我国提起反倾销诉讼的国家和地区越来越多。反倾销胜诉的直接后果 就是对我国企业征收高额的反倾销税，使我国产品不再具有竞争力，出口减少，市场萎缩， 产业效益下滑，企业停产，工人失业下岗。目前，中国已成为国际反倾销的最大受害国。 面对国外的反倾销诉讼，我国企业从起初的茫然不知所措、置之不理到对其他企业的 应诉持观望态度、坐享其成，再到运用法律、会计等武器积极应诉、保护自己，国内企业 渐渐摸索出了一条适合自己的有效策略，来积极应对反倾销诉讼。无论是在反倾销提起， 反倾销调查，还是在反倾销应诉过程中成本会计的信息都至关重要，它与产品的价格相挂 钩，直接决定了倾销是否存在，也是确定倾销幅度大小的个重要计量依据。因此，中国 企业迎战反倾销战争需要会计特别是成本会计的参与，它能够给我们提供充足的战备物资 中国纺织网纺织论坛，2 0 0 6 中国外贸形势展望， h t t p ：哪t e x n e t c o nc n b b s t h r e a d p h p ? f l = 5 4 9 3 4 f i d = 1 3 0 1 r d = 8 2 并供应武器，使我们能够有准备的应对战争，取得最终的胜利。运用会计武器应对反倾销 诉讼，实际上就是“定成本”、“讲证据”、“验价格”的过程，也是一个自我辩护的过程。 在国际倾销与反倾销的斗争中，西方国家已经建立了反倾销的会计保护机制，并将其运用 到国际反倾销诉讼之中，他们所拥有的会计优势与人才优势，是我们无法比拟的。我国的 反倾销会计尤其是成本问题的研究起步较晚，理论探讨尚不成熟，在应对反倾销诉讼中， 常常是会计基础工作不到位、会计资料不完整、会计信息披露不全面、成本资料混乱、成 本核算违规并无从追溯再加上严峻的国际形势，因此，反倾销会计保护机制的建立势 在必行。 第二节研究目的 国外对华的反倾销诉讼，是一个涉及面广、极其复杂的问题，是内因与外因共同作用 的结果。外因主要指的是经济的原因、政治的原因等等，而内因主要指法律方面的原因、 企业自身原因以及会计的原因等等。 本文侧重于从企业的内因出发，从反倾销会计，更具体的是从反倾销会计中的成本问 题入手，全面的介绍成本会计在反倾销诉讼中的重要作用、成本核算的内容与方法、成本 的还原、成本对于价格的影响等等，并在这些方面做进一步的研究。 第三节文献回顾 当前，理论界在反倾销会计领域取得了极大的进步，已初步形成了一套理论体系。会 计与反倾销相结合的理论成果，为赢得反倾销战争的胜利提供了依据、争取了时间、挽回 了损失。近年来，我国应对反倾销胜诉的案例越来越多，这与学术界的理论研究成果是分 不开的。在反倾销成本会计研究领域，经常会有一些优秀的学术成果出现在文献著作、期 刊和网络之中，各家的观点鲜明，论据充分，角度各异。 近几年反倾销会计，特别是反倾销成本会计领域中研究成果比较突出的有：2 0 0 5 年1 1 月“反倾销与会计”论坛2 ：本次论坛以“反倾销与会计”为主题，政府部门、高等院校、 行业组织、中介机构和企业代表齐聚一堂，全方位、多角度研究探讨反倾销与会计问题， 目的是促进建立应对反倾销的会计保护机制，从而更好地维护我国企业的利益。这次全国 范围内第一次的“反倾销与会计”论坛，对于加深各方面对反倾销会计的认识，促进企业 胡险峰：“中国亟等建立反倾销会计保护机制饭倾销与会计论坛在北京举办”，对外经贸财会，2 0 0 5 1 2 h t t p ：m a s f c o m c n p r o d u c t s q i k a n l a s p 住a n h b o = 2 0 0 5 1 2 h z j d = 2 7 9 。 3 做好基础性的会计工作，科学合理的进行成本核算，从而建立起应对反倾销的会计基础， 有巨大的推动作用。 周有梅，系南京财经大学教授，他指出了在应对反倾销诉讼过程中，我国会计所面临的 问题及解决方案，并指出，由于我国的会计准则与国际会计准则之间存在差异，因此在计 算产品成本过程中会产生差异，影响到诉讼判决的结果。 袁磊，目前为宝钢股份公司财务副经理、安徽工业大学硕士生导师，她在反倾销会 计一书中，对反倾销的成本会计学方法作了一定的研究，她的观点是，成本会计核算方 法的连贯性与该企业的行业特点的适应性应该能反映其会计报表的诚信度和真实性。成本 分配决策应当考虑因果关系、受益程度以及承担能力三项标准，同时要与被调查产品的具 体情况相契合，能够公允的反映被调查产品的成本。同时指出，由于反倾销调查的主要目 标集中在被调查产品特定的工艺和路径中产品本身的制造成本上，因此，作业成本法具有 方法上的优势，同时是一个具有挑战性的系统工程。 孙凤英的反倾销的会计学研究一书中提到：“价格问题是反倾销法律条文中的核心 问题。反倾销及反倾销应诉的中心环节实际上就是围绕价格的真实性、可靠性、可比性而 展开的。会计工作的主要成果，归根到底也就是在对生产成本进行如实记录、准确核算的 基础上，制定出合理的价格来。二者以“价格信息”为媒介，筑起了互通共融、彼此契合 的桥梁。”提出了成本信息在价格计算过程中的重要作用。 孙铮、刘浩，其中孙铮是上海财经大学博士生导师，他们指出，反倾销调查中的成本 追溯程序是难度较高也是日常比较生疏的，他们对反倾销调查中的成本追溯、企业日常的 成本核算、外部审计中的生产循环审计三者的相同点和不同点进行了分析。同时指出，成 本性态的分析在反倾销的结构价格计算中有非常重要的地位，是反倾销结构成本核算的基 础。因此，在反倾销调查中，划分变动成本和固定成本的意义巨大，不仅能够有利于核查 清楚结构成本是否合理，还有利于对该企业的生产能力、技术水平和市场化水平进行综合 考虑。 理论界对于反倾销会计学的研究涉及了会计基础工作、会计资料及会计信息质量、会 计准则和会计制度体系的建设、成本核算内容与方法、会计中介机构及反倾销会计人才的 培养等内容，从不同方面和不同角度进行了剖析和探讨，取得了很大的成绩。然而，反倾 销会计中成本问题还有待于进一步研究，尤其是在应对反倾销调查过程中，结合反倾销调 查问卷对涉案产品成本的分析力度还不够，没有做到事前、事中和事后的全方位成本控制， 本篇论文力争在此基础上进行讨论和分析，设计并建立起产品成本管理的整套系统。 第四节研究方法和论文结构 本篇论文在运用所学知识的基础上，采用规范研究的方法，并结合案例和图表，以及 运用一系列对比的分析，对反倾销会计中的成本问题进行全面并细致的探讨，并提出研究 结论。 本篇论文共分四章，章与章之间是层层递进的关系。具体框架结构为：第一章：导论。 包括研究背景及问题的提出、研究目的、文献回顾、研究方法和论文结构。第二章：倾销 的相关概念和判定规则。包括正常价值的概念及计算、出口价格、结构价格、倾销的概念 及判定、市场经济地位和非市场经济地位的介绍。第三章：反倾销调查中对产品成本调查 的要求。该章藿点分析了美国和欧盟反倾销调查机构展开的反倾销调查。包括反倾销调查 问卷中对产品成本的调蠢要点和调查目地的分析，并举例说明。第四章：我国针对反倾销 诉讼的成本会计应对策略。包括从成本会计核算制度、建立反倾销成本管理信息系统、其 他相关成本支出的角度来讨论应对策略。最后提出了本篇论文的研究结论和研究不足以及 今后的发展方向。 第二章倾铺的相关概念及判定规则 在进行反倾销成本会计研究之前，首先要明确与倾销相关的概念及倾销的判定，这对 于我们理解反倾销并进一步研究反倾销成本会计有重要作用。 第一节概念及确定 本节主要介绍什么是正常价值、出口价格以及结构价值。这些概念对于理解三者之间 的关系以及倾销的判定有非常重要的作用。 一、正常价值 正常价值是反倾销诉讼中判定倾销与否以及计算倾销幅度的重要因素之一。经过调查 之后的正常价值的数据将直接决定倾销指控的成立与否。正常价值是一种可比价格，其定 义为3 ：“在正常贸易过程中，与出口产品相同或类似的产品在出口国国内正常消费时的价 格，就是正常价值。若在出口国国内正常贸易中没有该相同或类似产品的销售，或销量很 少时，则该出口国出口到相应的第三国的相同或类似产品价格即为正常价值。或者以该出 口国产品的生产成本加上销售、管理、一般费用，并加以适当的利润作为该产品的正常价 值。” 目前国际上对正常价值的确定有两套标准：对于市场经济国家来说，正常价值等于出 口国国内的市场价格；对于非市场经济国家来说，则以与出口国经济发展水平相当的市场 经济国家的同类产品价格作为正常价值。 二、出口价格 出口价格是指出口国出口产品的价格，或者说是进口国进口产品的价格，是进出口双 方达成的交易价格。在实务中，它通常指进口方实际支付或将要支付的价格，或是买卖合 同中签订的价格。 三、结构价格 结构价格4 按照出口国是否为市场经济国家，可分为出口国结构价格和替代国结构价 格。出口国结构价格是指出口国被定义为市场经济国家时，出口国的出口产品生产成本， 3 参见“t t 反倾销协议，美国商务部1 9 8 9 年发布的反倾销条例 欧共体理事会于1 9 9 5 年1 2 月2 2 日颁布的关于 抵制非欧共体成员国倾销进口的第3 8 4 9 6 号规则第2 条。 袁磊，反倾销会计中国财政经济出版社，2 0 0 4 年8 月第一版。 6 加上销售、管理、一般费用，并加以适当的利润为出口国结构价格：替代国结构价格是指 出口国为非市场经济国家，且替代国不生产该种产品或从替代国获得的有关资料不可靠时， 运用替代国的结构价格作为正常价值的计算依据。具体计算为：出口国生产该产品所投入 的原材料、劳动力等生产要素的数量，乘以替代国的生产要素的价格，再加上一定的销售、 管理和一般费用，并加以适当的利润，作为替代国的结构价格。 结构价格适用于两种情况：一是出口国国内销售价格以及第三国价格均不能确定；二 是低于生产成本的销售。 第二节倾销及其判定 对于倾销的定义以及倾销的判定，各国有不同的表述，但主体内容基本一致。下面仅 以国际反倾销法中规定的内容来阐述。 一、倾销 倾销就是指在正常的贸易过程中，出口国将产品出口到另一国的出口价格，低于该出 口国国内用于正常消费时的销售价格，即低于该产品的正常价值而进入另一国，并对进口 国已经建立的同类产业造成实质性的伤害，则该出口销售视为倾销。 倾销首先是一种人为的低价销售措施，是一种差价销售：其次，倾销的目的和动机是 多种多样的，有的是为了销售过剩商品，有的是为了争夺市场；再次，倾销是一种不公平 的竞争行为，通过低价销售来拖垮竞争对手而赢得胜利，是倾销的主要特点：最后，倾销 的结果是扰乱市场经济秩序，给进口国的经济造成沉重打击，同时对出口国国内的经济也 不利。 二、倾销的判定 当满足以下三个条件时，倾销则成立5 ： 第一：出口产品以低于正常价值出售时，即出口价格小于正常价值；但是，当出口价 格低于正常价值中所包含的产品成本，但满足以下三个条件时，不能判定为倾销： l 、时间上的要求。出口价格低于产品成本的销售持续不足六个月。这事实上允许生产 厂商在短期内以低于产品成本的出口价格销售其产品； 2 、交易量的要求。出口价格低于产品成本的销售量小于为确定正常价值而被调查当局 参见美国法典第1 9 卷第1 6 7 7 条a 款、b 款，欧盟反倾销条例，第3 条第2 款、第9 敖。 7 调查交易的销售总量的2 0 ； 3 、能否回收成本。出口价格低于产品成本的销售若能在合理的期间内回收成本，则不 能确定为倾销。关键问题在于如何判断出口企业低于成本的销售是否能够在合理时间内回 收成本。 第二：低于正常价值的销售行为给进口国已经建立起的同类产业造成实质性的伤害时； 第三：对同类产业造成的伤害是由于低于正常价值销售造成的，二者存在直接的因果 关系。 综上所述，倾销的确定有三项基本内容：出口产品正常价值的确定，出口产品出口价 格的确定，正常价值与出口价格大小的比较。这三项基本内容构成了倾销与否的判定基础， 三者互相作用，缺一不可。 当确定倾销存在之后，进口国将利用w t o 反倾销协定和1 9 9 4 关税与贸易总协定 等规则，对出口国发起反倾销诉讼，并进行反倾销调查，其中最主要的是填写反倾销调查 问卷，了解出口企业出口产品的相关会计信息，尤其是成本会计信息，并进行计算比较， 最终确定倾销是否存在以及倾销幅度的大小。 第三节市场经济地位与非市场经济地位 针对中国企业的反倾销调查和反倾销裁决中，离不开“市场经济地位”和“非市场经 济地位”的判定。而判定的结果会直接影响涉案产品正常价值的计算，最终影响倾销存在 与否以及倾销幅度的大小。因此，首先要明确什么是“市场经济地位”和“非市场经济地 位”。 一、非市场经济地位 美国现行反倾销法对“非市场经济”国家下的定义是6 i 经确定不按成本或价格结构的 市场原则运作而导致其境内的产品销售不反映产品的公平价值的任何一个国家。同时还要 考虑目标国家或地区的货币可兑换程度、允许劳资双方谈判确定工资水平的程度、允许外 国公司在该国投资的开放程度、政府控制和拥有生产资料的程度、政府控制资源配置和企 业产品价格及产量方面决策的程度等等。 欧盟反倾销法中与“非市场经济国家”的规定相关的主要集中在第3 8 4 9 6 号条例、 参见美国商务部1 9 8 9 年3 月2 8 日公布，并于1 9 8 9 年4 月2 8 月生效的反倾销条例。 8 第9 0 5 9 8 号条例、第2 2 3 8 2 0 0 0 号条例和第1 9 7 2 2 0 0 2 号条例7 ，但欧盟对“非市场经济” 没有明确的定义，只是将具体的国家列入反倾销法，而在涉案产品来自其所确定的“非市 场经济”国家时，采用相应的应对措施。 二、市场经济地位 市场经济是社会化的商品经济，是指市场在资源配置中起基础性作用的经济。市场经 济的一般特征有：平等性、竞争性、法制性、开放性。这些特征是相互联系、相互制约的， 它们表明市场经济是通过价格、竞争、供求等因素自发地调节资源的分配，在资源配置中 起基础性作用。 对于符合市场经济特征的国家和地区，国际上将其赋予市场经济地位，在反倾销诉讼 中，享有市场经济地位的国家涉案产品正常价值的确定有其相应的政策。 刘勇：h t o 反倾销协定研究) ，厦门大学出版社2 5 年9 月。 9 第三章反倾销调查中对产品成本调查的要求 在反倾销应诉过程中，出口产品的价格是否低于正常价值，是应诉成功与否的关键， 然而，涉案产品的成本直接影响到其正常价值的计算，影响到出口价格与正常价值的比较。 因此，涉案产品成本的构成及核算是确定倾销与否以及倾销幅度的核心问题，也是出口企 业应对反倾销调查的关键，是涉案双方都密切关注的问题。 本章主要介绍美国及欧盟在反倾销调查过程中对涉案产品成本的调查及要求，通过相 关成本信息的提供，详细分析反倾销调查机构的调查目的为今后应对反倾销以及研究应 对策略提供基础和平台。 第一节反倾销调壹机构及调查程序的介绍 本节主要介绍国外尤其是美国、欧盟的反倾销调查机构，并对反倾销调查程序进行大 致介绍8 。 一、美国 在美国，负责反倾销调查的机关有两个，一个是美国国际贸易委员会( 1 t c ) ，另一个 是美国商务部( d o c ) 。商务部是美国政府主管国际贸易的行政机构，在反倾销调查中负责 公平价值的调查，具体来说是调查和裁决被控倾销的进口产品是否存在倾销、倾销幅度如 何等等，并以部长名义对外公布。国际贸易委员会负责调查和裁决外来的倾销产品是否对 本国的同类工业造成了伤害。如果国际贸易委员会认定有关进口产品对美国同类工业造成 了实质性的损害，而商务部也裁决有关进口产品是在低于公平价格情况下进行销售，那么 商务部将发布征收反倾销税的命令，由海关执行。 二、欧盟 在欧盟，反倾销调查机构主要有欧盟委员会、部长理事会、咨询委员会和欧盟初审法 院。欧盟委员会是处理反倾销事务的主要机构，它有权开始和结柬调查，征收临时和固定 反倾销税，还有权接受出口商提出的价格承诺；部长理事会是唯一能够决定征收固定反倾 销税的部门，不过部长理事会不会介入反倾销调查的具体事务：咨询委员会主要向欧盟委 员会提供关于倾销和倾销幅度的计算、损害的存在和范围、倾销和损害的因果关系等的咨 员会提供关于倾销和倾销幅度的计算、损害的存在和范围、倾销和损害的因果关系等的咨 周友梅：“欧美反倾镝调啬机构及会计参与”，( 对外经贸财会，2 0 0 4 年第3 期，p 5 7 1 0 询意见。 三、调查程序 在进口国相关企业提起反倾销调查申请之后，进口国的有关部门将对其进行审核，并 做出是否受理的决定。当受理决定做出之后，进口国的相关部门则按照有关法律规定展开 反倾销调查。通过出口企业填写反倾销调查问卷，进口国的反倾销调查机构对涉案产品的 相关信息进行计算、分析、归类、汇总，得出涉案产品的正常价值，然后将计算出来的正 常价值与出口价格进行比较，进而判断倾销是否存在以及倾销幅度的大小。 第二节美国反倾销中对成本调查的要求 在反倾销调查过程中，美国调查机构将会向被调查企业发出反倾销调查问卷。通过调 查问卷中提供的成本信息，就能够推算涉案产品的正常价值。 一、正常价值的推算过程 对市场经济导向型国家正常价值的推算过程：( 以调查问卷d 部分的成本信息进行推 算) 表3 1 ：市场经济导向型国家正常价值的推算过程 ( 1 )生产数量 ( 2 )直接原材料成本 ( 3 ) 直接劳动成本 ( 4 )可变间接生产费用( 包括间接材料、人工费用) ( 5 )固定间接生产费用( 包括设备租金、折旧、与该产品相关的科研发展基金等) ( 6 )除销售成本之外的总成本 ( 7 )一般行政费用 ( 8 )净利息费用 f 9 )对材料的付糍 其中：除销售成本之外的总成本( 6 ) = ( 2 ) + ( 3 ) + ( 4 ) + ( 5 ) + ( 7 ) + ( 8 ) + ( 9 ) 总成本：( 6 ) + 销售费用和包装成本9 总利润= 国内价格”一总成本 推算正常价值= 总成本+ 总利润 资料来源：参见袁磊，反倾销会计，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年8 月第一版 算) 对市场经济导向型国家正常价值的推算过程：( 以调查问卷d 部分的成本信息进行推 调查问卷b 部分的信息 调查问卷b 部分的信息。 ( 1 )原材料名称及单位使用数量 ( 2 )非熟练劳动小时u n s k l a b ( 3 )熟练劳动小时s k l a b ( 4 )间接劳动小时s k l a b ( 5 )能源( 1 至n 项) 电、水、气、煤等的单位消耗数量 ( 6 )副产品或联产品数量 ( 7 )包装材料名称 ( 8 ) 非熟练包装劳动小时p a k u n l b r ( 9 )熟练包装劳动小时p a l ( s k l b r ( 1 0 ) 原材料价格( 1 至n 项) ( 1 1 )非熟练劳动工资 ( 1 2 ) 熟练劳动工资 ( 1 3 ) 能源价格( 1 至n 项) ( 1 4 )副产品或联产品价格( 1 至n 项) ( 1 5 )包装材料单位成本 ( 1 6 )单位一般管理费用 ( 1 7 ) 单位销售费用 ( 1 8 ) 单位固定成本费用 ( 1 9 )单位盈利 其中：可变生产成本= ( 1 ) ( 1 0 ) + ( 2 ) ( 1 1 ) + ( 3 ) 十( 1 2 ) + ( 4 ) ( 1 2 ) + ( 5 ) ( 1 3 ) 总生产成本= 可变生产成本+ ( 1 8 ) 推算正常价值= 总生产成本+ 一般管理费用( 1 6 ) + 销售费用( 1 7 ) + 包装费用”+ 盈利( 1 9 ) + 副产品价值 1 2 资料来源：参见袁磊，反倾销会计，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年8 月第一版 这是反倾销调查的主要内容。美国的反倾销调查问卷包括五个部分以及四个附录：即 s e c t i o na 、s e c t i o nb 、s e c t i o nc 、s e c t i o nd 、s e c t i o ne 五部分和a p p e n d i x i 、a p p e n d i x l i 、a p p e n d i x a p p e n d i x 四个附录。其中s e c t i o na 介绍的是组织、会计制度、市 场和商品；s e c t i o nb 是缺省；s e c t i o nc 介绍的是对美国的销售；s e c t i o nd 介绍的是涉 案产品的生产要素：s e c t i o ne 介绍的是在美国进行的深加工费用。由此可以看出，前三 部分的问题集中在涉案商品的销售，而s e c t i o nd 和s e c t i o ne 两部分都是对涉案产品成 本盼调查。这两部分成本信息的填写应由专门的会计师事务所或财务分析师填写。通过这 两部分提供的成本会计信息，反倾销调查机构将进行涉案产品成本以及正常价值的测算， 这也是应对反倾销诉讼中关键一步。 “包装费用根据( 7 ) 、( 8 ) 、( 9 ) 和( 1 1 ) 、( 1 2 ) 、( 1 5 ) 确定。 ”等于( 1 4 ) 乘以( 6 ) 除以产品产量。 1 2 下面详细研究美国反倾销调查机构在成本调查中要了解的重点内容以及其目的分析。 二、对生产要素具体情况的调查要求 该部分主要研究美国反倾销调查机构对生产要素具体情况的调查，分析其目的，并举 例说明。 ( 一) 对生产要素具体情况的调查要求及其目的分析 当被调查企业被调查当局确定为市场经济导向型时，正常价值的计算需要用到牛产要 素成本的信息，因此要求被调查企业提供生产要素价格的信息；当被调查企业被确定为非 市场经济导向型时，正常价值则等于涉案产品生产要素的投入数量乘以替代国的适当价格， 加上一般费用、管理费用并加以适当的利润，于是要求被调查企业提供生产要素量的信息。 因此，生产要素是反倾销成本调查中关键的一步。企业通常涉及的生产要素主要有：原材 料、直接人工时间、间接人工时间、能源、联产品或副产品、包装人工时间等等。美国反 倾销调查机构考察的重点是与这些生产要素相关的具体信息，这些信息的确认能够直接影 响涉案产品的成本以及正常价值的计算。以下是美国反倾销调查机构要求被调查企业提供 的生产要素的信息以及对其调查目的分析： l 、对生产要素数量的调查 调查内容为每一单位涉案产品所需投入的生产要素数量。 调查目的是判断在涉案产品成本计算过程中，要素数量是否正常，是否存在少计数量 而导致产品成本计算过低的情况，同时为计算正常价值以及替代国结构价格提供要素量的 信息。 2 、对生产要素价格的调查 调查内容为每种生产要素价格取得及确定方法。 调查目的是判断价格的公允性。生产要素价格的大小对涉案成本的计算起着至关重要 的作用，生产要素价格的确定也是衡量被调查企业是市场经济导向还是非市场经济导向的 重要标准之一，也是计算市场经济导向型企业正常价值的依据之一。因此，美国反倾销调 查机构通过生产要素价格反映的信息确定该生产要素价格是由市场经济中价值规律作用的 结果还是受到一定的控制，最后确定涉案产品的成本计算是否公正。 3 、对生产要素运输状况的调查 调查内容为被调查企业取得生产要素时( 从生产要素采购地至涉案产品生产地) 的运 输方式和运输距离。 调查目的也是为了确定生产要素的价格。生产要素的运输方式和运输距离直接决定了 生产要素价格中包含的运输费及其他费用的计算，进而影响生产要素价格的大小。实际上 这也提供了与生产要素价格相关的信息。 4 、对生产要素性能的调查 调查内容为生产要素的规格和等级。 调查目的是为了更好地对生产要素进行分类，以便确定每一种涉案产品生产要素的投 入情况。涉案产品的生产要素组成情况非常复杂，一种生产要素有不同规格和等级，明确 每单位涉案产品所投入的生产要素的详细规格和等级，有助于对生产要素进行归类和汇总， 进而准确的确定生产要素的投入数量以及投入价格，最终正确计算涉案产品的成本。 5 、对生产要素分配方法的调查 调查内容是将生产要素分配至不同产品的分配方法。 调查目的是为确定生产要素分配进入涉案产品的方法是否正确。由于被调查企业的涉 案产品与其他产品有可能共同耗用某种生产要素，因此生产要素在不同产品之间的分配直 接影响到各种产品成本的计算，可能存在涉案产品分配较少的生产要素而其他产品承担较 多的成本，进而降低涉案产品成本的情况。美国商务部要求提供生产要素的分配方法，目 的是确定生产要素是否正确分配进入涉案产品，减少人为控制。 ( 二) 举例说明生产要素调查在反倾销案件中的应用 1 9 9 0 年美国对华镀铬螺母反倾销案1 3 中，焦点问题就是生产要素信息导致的市场经济 与非市场经济的判定，以及正常价值的计算依据。1 9 9 0 年1 1 月1 目，美国联合国际汽车 公司代表美国镀铬螺母产业向美国商务部和国际贸易委员会申请，对来自中国进口的镀铬 螺母进行反倾销调查。1 9 9 2 年4 月2 4 日美国商务部做出最终裁决，确定倾销幅度为4 2 4 2 。 2 0 0 0 年1 1 月6 日美国国际贸易委员会公布了否定性终裁裁决，认为撤销反倾销税令不会 引起对国内产业的损害，1 1 月1 6 日，美国商务部撤销了对来自中国的镀铬螺母征收反倾 ”商务部进出口公平贸易局编著，国外对中国产品反倾销、反补贴保障措施案例集一美国卷第二册，对外经济贸易出 版杜，2 0 0 3 年7 月第一版。 1 4 销税的命令。 在该案中，涉案双方争议的焦点是出口企业是否为市场导向性行业，即中国的镀铬螺 母行业的国内采购的生产要素是否按照市场经济规律取得，是否受到政府的干预。因此在 计算被调查产品正常价值时，引起争议的是：美国商务部使用要素在中国国内的实际购买 价格，还是采用替代国的价格。 在初审中，美国商务部认定该生产要素的价格没有受到干预，因此涉案产品正常价值 的计算可以使用要素在中国国内的购买价格。但是，在司法审查后做出的经过修正的终裁 结论中，美国商务部又认为中国企业购买的钢铁和化工原料不受政府控制的结论太表面化 了，虽然镀铬螺母厂家可以自主购买这些生产要素，但这些要素本身的价格和产量却是在 政府控制之下的，因此这些生产要素的价格并不代表市场规律下的公平价格。于是修正后 的终裁结论是：该行业的涉案产品正常价值只能依照替代国生产要素价格计算。该案件经 历了五次年度复审、多次调查，美国商务部于2 0 0 0 年1 1 月6 日公布了否定性终裁裁决， 撤销了征收反倾销税的命令。 该案的具体分析如下：( 1 ) 钢铁：该案件的钢铁供应商为北京钢铁公司。虽然美国商 务部注意到中国政府对钢铁行业的控制较多，但是北京钢铁公司能够为出口商提供最高品 质的钢铁，而这种高品质的钢铁价格比同行业要高。美国商务部没有任何证据证明政府在 钢铁购买中起了任何作用，于是采用中国的价格来计算生产要素中钢铁的价格。( 2 ) 化学 原料价格：核查中美国商务部认定化工行业部分的受到控制，但是对于出口商来说，该化 学原料的采购是根据货物的价格和地理位置来综合选择购买的，先谈判确定价格，再下订 单。在核查中，美国商务部没有任何证据证明政府在出口企业购买化学原料选择供货商时 起了任何作用，因此采用中国的价格来计算生产要素中化学原料的价格。( 3 ) 劳动力价格： 尽管实地核查时出口企业表示其雇佣的人员有来去自由的权利，但美国商务部认为事实上 中国政府的劳动人事政策还是对劳资双方都有巨大的影响，比如“户口”制度就极大限制 了劳动人员的自由流动a 因此美国商务部认为，就劳动力价格而言，不能说明中国镀铬螺 母不受政府控制。( 4 ) 土地：按照中国的制度，土地归国家所有，因此土地这种生产要素 也不能证明不受控制。 从这个案件可以看出，在生产要素调查过程中，应诉企业应该尽量提供其取得公平生 产要素的证据，并且尽可能的提供详细的生产要素信息，以证明其取得生产要素价格的公 允性，这样有利于在计算涉案产品正常价值时使用国内的生产要素价格，而不用替代国的 价格。 三、对生产过程具体情况的调查要求 该部分主要研究美国反倾销调查机构对生产过程具体情况的调查，分析其目的，并举 例说明。 ( 一) 对生产过程具体情况的调查要求及其目的分析 美国反倾销调查机构对涉案产品生产过程的调查主要通过应诉企业对生产过程的陈述 以及绘制生产过程流程图来完成的。通过绘制生产过程流程图，可以使调查机构对涉案产 品的生产过程有一个直观的了解，同时对流程图的每一个生产步骤进行文字描述，可以使 调查机构对涉案产品的生产全过程有详细的了解。以下是美国商务部要求被调查企业提供 的涉案产品生产过程的信息以及其调查目的分析。 1 、对生产涉案产品的工厂的调查 调查内容是要求列出企业生产涉案产品的所有工厂及生产内容的清单。 调查目的是了解涉案产品的生产情况。美国商务部要求提供生产涉案产品的所有工厂 的清单，是为了跟踪涉案产品的生产情况，确定是否全部被调查产品都在被调查企业进行 生产，被调查企业生产的产品是否全部为涉案产品，除了涉案产品之外还有哪些产品及其 成本，有无分包或转包的情况等。这些信息有助于调查机构了解涉案产品生产的大致情况 和有无成本转移的情况。 2 、对涉案产品生产过程的调查 调查内容为详细描述涉案产品的生产过程，并绘制生产过程流程图。详细解释每一生 产步骤的运作情况( 每一步骤投入生产要素的情况以及产生的联产品和副产品的情况) ，详 细解说各成本中心。 调查目的是了解每一生产步骤成本的核算情况。该部分是生产过程调查的重点和核心。 通过被调查企业提供的生产过程流程图及对每一生产步骤的解说，美国调查机构可以对生 产过程有全面且细致的了解，同时了解每一生产步骤成本的核算情况，并能够判断涉案产 品的全部生产过程是否合乎规范，有无人为粉饰的情况，为下一步的成本分析与成本测算 奠定基础。 3 、对生产设备情况调查 调查内容是被调查企业生产设备的使用情况，包括每个生产设备的具体生产活动、利 用该生产设备生产的涉案产品之外的所有产品情况介绍。 调查目的主要是考察间接费用的分配情况。由于被调查企业有可能用同一生产设备生 产不同产品，因此存在制造费用在涉案产品和其他产品之间分配的问题。为避免被调查企 业将生产费用分配至其他产品而压低涉案产品的生产成本，调查机构要求被调查企业提供 生产设备的相关信息以及间接费用在不同产品之间分配的具体信息。 ( 二) 举例说明啤酒的生产工艺流程图： 图3 1 啤酒的生产工艺流程图 资料来源：食品伙伴网，h t t p ：w w f o od l l l a t e n e t 4 i a g e s l 8 9 1 8 h t m l 以啤酒的生产过程为例，说明反倾销中对生产过程的调查。啤酒生产从原材料的投入 到包装过程的完毕共需1 0 道工序，在这些工序中需要陆续投入生产要素，如麦芽、水、电、 气、糖、酒花等等，每道工序都会耗用一定数量的设备和人工成本，同时一些工序中还产 生了沉淀物或残渣，在包装工序中还要耗费包装物材料，在整个生产过程中还会形成多个 成本中心等等。在反倾销调查中，调查机构就是要求被调查企业提供上述过程中的详细信 “食品伙伴网h 婶：帆南o d m 砒e n 舭i t t l 赡e s ，l 8 9 1 8 h 订n l 1 7 息，包括数量和价格信息，为测算直接材料、直接人工、制造费用等等提供数据支持，为 涉案产品成本的调查奠定基础。 四、对财务会计体系和成本会计体系的调查要求 反倾销法中的产品成本计算与我国会计学上生产成本的计算方法不一致。我国产品的 牛产成本核算比较具体，通常包括耗料、耗工、耗费三项，而一些期间费用( 例如质量保 证费、管理费用等等) 不能被资本化或分配记入存货成本中。如果将这些期间费用记入产 品成本，不仅会使产品成本的经济内涵发生较大程度的背离，而且在产品积压时，既虚增 当期的利润，又虚增期末资产价值。除此之外，我国企业在职工住房、养老、医疗、交通、 津贴、奖励等方面的支出有相当一部分末正式进入成本，知识产权没有得到有效的保护、 环境污染成本没有得到应有的重视等等。这些现象都能够造成出口产品的成本较低，进而 降低出口产品在国外的销售价格。而美国商务部所认可的涉案产品生产成本包括生产成本 和销售、管理及一般费用两部分。也就是说，摊入成本的费用不仅包括生产成本，还需计 算出每单位涉案产品所包含的包装费、研发费、运费、保险费、广告费甚至信用成本等等。 因此，我国成本会计核算体系与反倾销中要求的成本计算体系有较大差异，这也是被提起 低价倾销诉讼的主要原因。 在美国反倾销调查过程中，要求被调查企业提供其成本会计核算体系的详细信息，包 括相关成本账户的设置；原材料投入时的成本核算；直接成本和直接费用的核算；间接成 本、间接制造费用、一般费用、行政管理费用和销售费用的归集以及分配记入产品成本的 方法( 如直接分配法、顺序分配法、交互分配法) ；产品成本在各个生产车间的分配方法( 如 品种法、分步法、分批法) ；成本会计体系与财务会计体系的衔接( 即成本会计系统下相关 成本账户的数据如何汇入企业资产负债表和利润表中去的) 等等。以制造韭成本举例，说 明成本会计体系和财务会计体系的关系1 5 ： ”袁磊，反倾销会计，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年8 月第一版。 1 8 表3 3 ：制造业成本会计体系和财务会计体系的关系 期初余额 本期销售成本 期末余额 销售及管理费用 本期发生额 l兰二三：二l! ! 三i 资料来源：参见哀磊的反倾销会计，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年8 月第一版 因此在该部分调查中，美国商务部的目的是想了解被调查企业的财务会计制度与成 本核算体系是否符合美国公认的普遍接受的会计准则( g a a p ) ，成本核算的方法是否真实反 映了涉案产品的生产成本。运用该部分所提供的信息，可以进行成本的测算以及成本追溯 和成本还原。 第三节欧盟反倾销中对成本调查的要求 欧盟是晟早对我出口产品进行反倾销调查并采取反倾销措施的地区，欧盟的反倾销程 序涵盖了反倾销立案、开展具体调查、初裁、终裁、复审直至废除措施的整个阶段。在反 倾销调查过程中，欧盟反倾销调查机构将会向被调查企业发出反倾销调查问卷。通过调查 问卷中提供的成本信息，就能够推算涉案产品的正常价值。 一、正常价值的推算过程： 欧盟对正常价值的推算过程：( 以调查问卷f 部分的信息进行推算) 一f 一一一一一一 一一一一一一 表3 4 ：正常价值的推算过程 ( 1 )销售数量 ( 2 )生产数量 ( 3 )直接原材料成本 ( 4 )直接其他原材料成本 ( 5 )直接能源成本 (