（会计学专业论文）基于会计本质和公司治理结构视角的会计定位问题研究.pdf

基于会计本质和公司治理结构视角的 会计定位问题研究 会计学专业 研究生：张以奉指导老师：孙璐 本文主要论述了我国上市公司会计定位问题，全文共分五个章节。本文所 谓会计定位是指会计岗位( 机构) 和相应的会计人员在企业中所出的地位以及 和公司治理结构中各利益相关者之间的关系。因为会计人员从属于一定的会计 岗位( 机构) 开展会计工作，因此本文主要论述的是会讨人员定位问题。全文 遵循提出问题分析问题解决问题的思路，以会计本质和公司治理结构 作为分析问题两大视角，其中第一章为提出问题部分，提出了我国当前会计信 息严重失真的现实，这是会计定位问题提出的背景和力图解决的问题，并对全 文的章节安排做出了整体布局。文章第二章从会计本质的角度分析了会计定位 问题，在总括了关于会计本质的各种代表性观点的基础上，认为会计本质上是 一个信息系统，其中管理会计信息系统属于企业管理系统的子系统，而财务会 计信息系统则处于联结各个利益相关集团的节点上，企业管理系统只是其运行 的外部环境之一，从而为得出将管理会计信息系统定位于企业内部，而将财务 会计信息系统定位于企业外部提供了理论上的一一大支撑点。文章第三章将会计 置于公司治理结构这一框架中分析，认为管理会计信息主要在公司内部治理结 构中发挥作用，主要涉及内部利益相关者的利益关系，表明管理会计岗位和人 员应该归属于企业内部，属于内部治理结构的重要环节；财务会计信息系统服 务的对象是多元的，处于内部治理结构和外部治理结构的联结点上，是联结内 部治理结构和外部治理结构的重要链条，是内部治理结构和外部治理结构的重 要信息通道，从而表明财务会计应该受到各个利益相关者的共同作用，为包括 企业管理系统在内的各利益相关者服务，企业管理系统只是其运作环境和服务 对象之一，从而进一步为管理会计系统从属于企业内部、财务会计系统应定位 于企业外部的定位模式提供了理论支持。文章第四章为解决问题部分，也是薷 二章和第三牵两个分孝厅角凄和所得出结论的融合，戮在翦述章节分辑的基硼上 鸯然遗褥嬲了管理会计系统内部亿、赚务会诗系统外部亿并为备翻益相关者实 时提供个性化信息服务的理想会计定位模式，但由于种种条件的限制，当前会 计定位的现实选择是管理会计内部化，财务会计外部化并主要为股东和债权人 等骚务，并且逐步起理戆摸式过渡，瓣时也黯箕捺佟土瑟哥麓遘翻懿翔题绘出 了一些对策和建议。第五章是全文的结论和尚待研究的问题。 关键溺：会计本瘦公司治理缭构会汁定位理想模式 a s t u d yo fa c c o u n t i n go r i e n t a t i o nf r o m t h ea n g l e s o fv i e wo fa c c o u n t i n ge s s e n c ea n d c o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e m a j o r ：a c c o u n t i n g g r a d u a t es t u d e n t ：z h a n gy i f e n g s u p e r v i s o r ：s u nl u t h i sp a p e ri sm a d eu po ff i v ep a r t sa n dm a i n l yd i s c u s s e st h ep r o b l e mo ft h e o r i e n t a t i o no fa c c o u n t i n go fl i s t e de n t e r p r i s e si no u rc o u n t r y t h eo r i e n t a t i o no f a c c o u n t i n gm e a n sa c c o u n t i n gp o s t ( o r g a n i z a t i o n ) a n dt h ec o r r e s p o n d i n g a c c o u n t a n t s s t a t u si ne n t e r p r i s e sa n dt h er e l a t i o nb e t w e e nt h e ma n da l lt h eo t h e rp a r t sr e l a t e dw i t h t h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e b e c a u s ea c c o u n t a n t sb e l o n gt oc e r t a i np o s t s ( o r g a n i z a t i o n s ) a n dd ot h e i rj o b s ，t h ep a p e rm a i n l yd i s c u s s e st h ep r o b l e mo ft h e o r i e n t a t i o no fa c c o u n t a n t s t h ew h o l ep a p e rf o l l o w ss u c haf a s h i o np u t t i n gf o r w a r da p r o b l e m - - a n a l y z i n gt h ep r o b l e m s o l v i n gt h ep r o b l e ma n dt a k e sa c c o u n t i n g e s s e n c ea n dc o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r ea st w oa n g l e so fv i e wo fa n a l y z i n g t h e f i r s tc h a p t e ri st h ep a r tt h a tp u t sf o r w a r dt h ep r o b l e m ，p u t t i n gf o r w a r dt h er e a l i t yo f t h es e r i o u sd i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，a n dt h i si st h eb a c k g r o u n do ft h e p r o b l e ma n dw h a ti tt r i e st os o l v e t h i sp a r ta l s oa r r a n g e st h ew h o l el a y o u to ft h e p a p e r t h es e c o n dc h a p t e ra n a l y z e st h ep r o b l e mf r o mt h ea n g l eo f v i e wo f a c c o u n t i n g e s s e n c e ，o nt h eb a s i so ft h es u m u po ft h o s er e p r e s e n t a t i v ev i e w so fa c c o u n t i n g e s s e n c e ，w et h i n k t h a t a c c o u n t i n ge s s e n t i a l l yi sa n i n f o r m a t i o ns y s t e ma n d m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi sas u b - s y s t e mo fe n t e r p r i s e m a n a g e m e n ts y s t e m ，w h i l ef i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o n n a t i o ns y s t e mi so nt h en o d eo f a l lt h ei n t e r e s t sg r o u p sa n dt h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n ts y s t e mi sj u s to r eo ft h e s u r r o u n d i n g si nw h i c hi to p e r a t e s s ot h i sg i v e so n ep o w e r f u ls u p p o r tf o rt h em o d e t h a tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gb e l o n g st ot h ei n s i d eo fe n t e r p r i s e sa n df i n a n c i a l a c c o u n t i n gb e l o n g s t ot h eo u t s i d eo f e n t e r p r i s e s ，t h et h i r dc h a p t e rp u t sa c c o u n t i n gi n t h ef r a n l e w o r ko fc o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r ea n da n a l y z e s ，t h i n k i n gt h a t m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nm a i n l yw o r k si nt h ei n t e r n a lc o r p o r a t e g o v e r n a n c es t r u c t u r ea n dm a i n l yd e a l sw i t ht h er e l a t i o n so f t h o s ei n t e r n a li n t e r e s t s g r o u p st h i sm e a n st h a tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gp o s ta n d a c c o u n t a n t ss h o u l db e t o n g t ot h ei n s i d eo fe n t e r p r i s e sa n da r ei m p o r t a n tt a c h eo fi n t e r n a lg o v e r n a n c es t r u c t u r e ； f i n a n c i a la c c o u n t i n gs y s t e ms e v e r sm a n yg r o u p s ，o nt h en o d eo ft h ei n t e r n a l g o v e r n a n c es t r u c t u r ea n dt h ee x t e r n a lg o v e r n a n c es t r u c t u r e ，i sa l li m p o r t a n tc h a i n t h a tl i n k st h ei n t e r n a lg o v e r n a n c es t r u c t t t r ea n dt h ee x t e r n a lg o v e r n a n c es t r u c t u r e ， a n di sa ni m p o r t a n ti n f o r m a t i o na l l e y w a y t h i si n d i c a t e st h a tf i n a n c i a la c c o u n t i n g s h o u l db ea f f e c t e db ya l lt h ei n t e r e s t sg r o u p st o g e t h e ra n ds e r v e st h e m i n c l u d i n g e n t e r p r i s em a n a g e m e n ts y s t e m ，a n de n t e r p r i s em a n a g e m e n ts y s t e mi sj u s to n ew h i c h i ts e r v e sa n do p e r a t e si n t h i sa l s og i v e sas u p p o r tf o rt h em o d et h a tm a n a g e m e n t a c c o u n t i n gs h o u l db e l o n gt ot h ei n s i d ea n df i n a n c i a la c c o u n t i n gs h o u l db e l o n gt ot h e o u t s i d e ，t h ef o u r t hp a r ti st h ep a r tt h a ts o l v e st h ep r o b l e ma n di sa l s ot h ei n t e g r a t i o n o fc h a p t e r st w oa n dt h r e e ，n a m e l y ，o nt h eb a s i soft h ea b o v e a n a l y s e s ，w en a t u r a l l y g e tt h ec o n c l u s i o nt h a tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n gs h o u l db eo r i e n t a t e dt h ei n s i d ea n d f i n a n c i a la c c o u n t i n gs h o u l db eo r i e n t a t e dt h eo u t s i d eo ft h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c e s t r u c t u r ea n do f f e r sr e a l t i m ea n di n d i v i d u a li n f o r m a t i o nt o a i lt h o s ei n t e r e s t s g r o u p s ，w h i c hi sa ni d e a lm o d e ，b u tb e c a u s eo f m a n yr e s t r i c t s c u r r e n t l yt h er e a l i s t i c c h o i c eo fo r i e n t a t i o no fa c c o u n t i n gi s m a n a g e m e n ta c c o u n t i n gi n t e r n a l i z a t i o na n d f i n a n c i a la c c o u n t i n ge x t e r n a l i z a t i o na n dm a i n l ys e r v e ss h a r e h o l d e r s ，c r e d i t o r sa n ds o o n t h er e a l i s t i cc h o i c ec a l lb et r a n s f e r r e dt ot h ei d e a lm o d eg r a d u a l l ya n dt h i s c h a p t e ra l s og i v e ss o m ec o u n t e r m e a s u r e sa n ds u g g e s t i o n sf o rt h ep r o b l e m st h a tt h e m o d em a yf a c ew h e n o p e r a t e s t h ef i f t hc h a p t e ri st h ec o n c l u s i o no f t h ew h o l e p a p e r m a db r i n g sf o r w a r ds o m ep r o b l e m sn e e dt ob es t u d i e d k e yw o r d s ：e s s e n c eo f a c c o t m t i n g ， c o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e ， o r i e n t a t i o no f a c c o u n t i n g ， i d e a lm o d e 瓣粥大学壤七学疰论文 l 会计定俄问题的提出及研究现状 首先有必鼷指出本文所指的会计定位是指会计岗位( 机构) 和相应的会计 人员在企业中所处的地位以及在公司治理结构中和其他铡益相关者之间的关 系。其中会计人员是簸蘑于一定熬会诗岗位 撬捣) 麴，霾蓝本文黢会诗定位 主要是会计人员的定位闯题。其次本文所论述韵会计定位问题仅限于上市公司， 不包括行政攀业单位的预算会计和其他非上市公司。会计人员定位问题属于会 计人员管理体制问题，所谓会计人员管理体制是指一个国家或者地区的具有立 法权的机构或被授权制定制度的围家行政机关，根据本国或本地区的实际情况， 所裁订蛉有法裙效力或牙酸效力鼹器秘营理会诗久员熬法蕊器裁痊的总舔。荬 主要内容包括：( 1 ) 会诗人员瀚联业资措认定；( 2 ) 会诗人员职称名称浆确定， 职称考试或考核的组织；( 3 ) 会计人员的权限、职赞的确定；( 4 ) 会计人员的 任免、管理及聘用程序；( 5 ) 会计人员应承担的责任及奖惩等。其中会计人员 管理体制的核心和本质就是会计人员的任兔。会计人员定位问题的实质就鼹会 计人员蛉秉耩关系，瑟佥韭会计橇构魏会诗人员归浓镁零襄管理、会诗人员直 接对谁负责、会讨+ 应发挥嚣么彳乍搿、达到褥耱嚣静的麓题。当前关予金煦会计 人员定位的观点主要有如下几种： 1 1 国家和食业双重主体权益观 即企业会计不仅代表国家利鼗褥虽要代表企业利蕊，繇对国家负责又为企 鲎簸务，金i 曼会诗具有双重塞份。 会计人员的双重身份使得会计人员往往处于两难的境地：要维护国家利益 可能违背经营管理者的意图，顺从缀营管理者的意图往往可能损害国家利益， 这种局面往往把会计人员推向种邋德与个人利益冲突和斗争的边缘。结果往 往就是会计人员“站得住的顶曩；往”、“顶褥住的站不住”。 1 。2 回嫱企业观 该观点认为会计是企业的会计，应由企业管理者控制，并代表企业进行核 算和监督，l j k 会计属于企业内在的个职能部门，会计人员应站在企业而不 是所有者立场上开展会计工作，代寝所在企业利益，为企业般务。 孩鼹点哭糕灞企监这一多边絮约l 孛的一方：金鼗控裁毒会诗售患弱生成帮 瑟j 雏犬举矮士学位论文 披露，尉然能使会计信息更好地满足其加强经营管理的需要，但同时也使管理 当局倾韵予只披露对其有利的会计馈患，甚至提供严重失真的会计信息，当翦 会诗信息失真的严竣璇实正是这一鼹点弊病的膏力明证。 1 ，3 所窗者观 “蹶青者鼹”诀为金盈豹终投所有毅震予龛l 芝菠骞者或黢东，嚣有者承撼 了企业的主要风险，应享有企业的剥余索取权和控制权，反映企业财务状况和 经营成果的会计也应代裘所有者利救，为所有者服务，会计人员应由所有糟控 制。 该种躐点试图姆会计久员的控制、管理等权利笼丽统之遗划辩为所有者，豳 然看到了所有者在企业尤其是在公司制企业这一多边契约集合体中的重要地位 和 乍用，但将其他利盏相关者( 契约人) 地位和作用完全忽略，必然得不到他 髑静支掺：赝有者嚣娶瀵是萁决策秘会诗信惠，蒺恐季j 益耪关鬈( 致腐、馈妖 人、企业经管层、供应商、客户、企业职工等) 也需要相应的会计信息，尤其 是企业缀管理层需要反映企业一定时期内的计划执行情况的会计信息，从而加 强经蘩管璇。另努这一残点的缺赡在萁支持豹会计委派裁中氇充分暴露出来： 企业绕开瀵派会计太受将之架空，委派人员的报酬与其所在企业经济效益脱钩 导致其激励动力不足等闯题。 1 毒鏊量訾瀣 该观点认为会计应在机构、人员簿方面从企业中独立出来，站在第三者的 立场上，释观公正地记泶和报告，并实施监督。企业会计只代表所有者利益溅 金业剥藏，郄失之骟颇，应蕊会诗从企业中独立出来，同时又不只霞表所有纛， 这样就可以使会计人员矮脱企业管理当局的控涮，处于超然猿立的地位，站在 客观公正的立场上开展会计工作。 这种观点强调企业会计向社会提供财务会计信息，满足企业外部信息馒髑 者静霉求，但显然忽臻了企垃志聱对会诗信怠龙其蹩青关垒照成本方瑟醵会诗 信息的需求，并且也只怒一种笼统的观点，没有给出会计独立出去之后运作问 题的答案。 堕型盔兰堕兰堂堡堡塞 一 _ - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ _ _ _ _ _ 1 5 会计委派制观 所谓会计委派制是指由会计委派主体对用人单位所需使用的会计人员统一 进行委派与管理的一种管理体制。会计人员不仅在业务上，而且在行政等方面 都由委派部门统一管理，各用人单位不再对会汁人员行使包括行政在内的管理 权。畦1 会计委派制对于治理会计信息失真起到了一定的积极作用，但委派制下， 在将会计机构和人员看作是企业的职能部门和职工的同时，又在该机构中委派 政府部门或者产权管理部门的代表，对企业的经营和财务情况进行监督，显然 具有干涉企业自主经营权之嫌，同时企业也可能绕开所委派的人员而使该制度 失效，另外，委派人员的工资福利的支付也加大了财政负担。 会计定位问题的提出源于我国会计秩序混乱、会计信息严重失真及会计监 督不力的现状。 1 9 9 2 年以来，被中困证监会曝光的深圳“原野”、海南“琼民源”、四川“红 光实业”、“蓝天股份”等公司严重蓄意造假、操纵利润等案件都是上市公司会 计造假的典型。2 0 0 1 年9 月2 0 日上海证交所、中国证券报、上海证券报和证券 时报联合举办的上市公司信息质量调查分析报告结果显示，个人投资者中 仅有8 4 5 认为上司公司披露的财务信息“完全可信”，认为“基本可信”的占 2 6 9 8 ，认为“部分可信”的占4 5 1 7 ，认为“基本不可信”的占16 1 ，“完 全不可信”占3 1 4 。对i 0 0 家左右的机构投资者的调查表明，认为“基本可信” 的机构投资者有4 1 家，占4 1 4 1 ，认为“部分可信”的为5 4 家，占5 4 5 4 ， 认为“基本不可信”的有3 家，占3 0 3 ，认为“完全不可信”的有1 家，占所 有调查机构投资者的1 0 1 ，没有一家机构投资者认为上司公司披露的财务信息 完全可信。这表明，投资者对我国公司披露的财务信息信心不足，在投资者心 目中会计信息失真已经达到非常严重的地步。 另据中国证券报1 9 9 9 年1 0 月2 3 日所转载的几组统计数字，( 1 ) 财政 部对全国l l o 户酿酒企业的会计状况进行调查，结果有1 0 2 户企业的会计信息 严重失真，收入、费用与实际金额相差共计近2 5 亿元，导致虚假利润1 3 8 8 亿 元，其中企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一一倍以上的达到4 1 户。 ( 2 ) 上海对2 2 家市管企业及2 0 2 家子公司进行了经济责任审计，审计前这些 1 干殿龙会计委派制理论与实务北京：新华版社，2 0 0 1 ：4 0 3 四川i 大学顿士学位论文 企业财务会计报表照示静利润总额为2 8 4 5 亿元，审计奁缝1 1 4 家企业虚增利 润2 2 6 9 亿元，6 5 家企业虚减利润4 ，9 3 亿元，相抵后共计虑增利润1 7 7 6 亿元， 实际利润仅为8 6 0 亿元，不到会计报农利润的三分之一。( 3 ) 深圳有关部门调 查发现，全市1 2 万家注册登记的公司中，仅有不到6 0 0 家是经过法定会计师 事务所验姿款，多半公司兹注瑟资金是骰弱，撞查豹2 0 1 分企监验资菝告，绫 莱i 3 0 份是缓的，其中9 8 分纯属铸造。 当人类历史进入到二十一世纪的时候，会计造假并未就此结束，反而有愈 演愈烈之势，其中校为典型的就是“娜自文”、“银广夏”和“s t 张家界”等一 系列大案要案。 上述会诗信息失真麴系歹l 案纷中，其会谤造缓静瑟灏楚多方蘑豹，造缀 手段也花祥繁多，本文不打算对箕徼过多麓分析，僵综蕊会诗信患失真静现象， 可以将其表现形式简略归纳为以下几炎：( 1 ) 上市公司经营管理者通过虚假会 计信息侵害股东和债权人利益；( 2 ) 上市公司大股东( 往往是控股股东) 利用 廉假会计信息侵害债权人利益；( 3 ) 上市公司大股东( 往往建控殷股东) 利用 寝假会计信息侵害广大中小投东利益；( ) 市公司经营蛰遐者剥用虚稷会计 信息侵害謇家偿为税浚帮门彝秘盏释公司职工等利益稷关蠢憝稠盏；( s ) 箕德 利益相关者利用瘟假会计信息侵害除其之外的利益相关者。 本文将上述五种类别中利用虚假会计信息侵害其他利蔬相关者的行为主体 称为侵害主体，将受侵害的一方或多方称为被侵害对象，则上述五种类型均需 经过这样一个过程：俊害主体 乍用予公镯经营管理者，经营臀理者作用予( 控 铡) 会诗( 会诗久爨和会诗工馋等) ，会诗馋用予( 通过寝缎会诗信惠对决簧老 朗影响) 被侵害对象。为了更清晰地反映这一过程，用图示的方式表示如下： 圈1 1 虚假会计债息传导图示 上述由侵害主体到被侵害对象的传母机制运行的现实环境和关键条件就是 会计信息系统受控予企业经营管理者，也就是说上述链条的中心环节就是会计 嚣川大学灏圭学位潼文 定位的回归论所致，因此要治理会计信息失真就要抓住这一会计信息失真传导 运行机制中的这一关键环节，这就要求重新构建会计信息系统在公司治理结构 中的位置，从而熏新构建会计定位。 透过上述建缓会诗信惠传导极铡麴分撰，不难磐岗结论，要浍理会谤僖悫 失真，可以设想将上述传导机制中鹪关键的那一个环节从整个链条中“切簿”， 即重新构建会计定位，从而使得该传导机制因缺少关键的环节而中断，将这一 关键环节“切掉”之后，因为会计信息系统在公司治理结构中具有重要的地位 和作用，为饿公司治理结构继续褥以运转，就要求莺新设计会计信息系统在公 司渗理结拣中憝位置及其与公司治壤缓麴懿楣关关系。这就要对会诗信惑系统 的本质和其在公司治理结构中静地位和作用迸孑亍分折，这些分丰厅通过第二章帮 第三章的内容阐述，对会计信系统在公司治理结构中的重构的内容由第四窳内 容阐述。 2 会诗本矮强会计定位 2 。 会计本袋的理论练述爱本文的麓点分耩 会计本质和会计职能属于会计理论中的基本理论部分，但迄今为止我阑理 论界仍未对这燃基本概念达成一致认识，在此先摘螫列举国内外文献中关于会 计本质和职能的一些代表性观点，以便对会计本质和职能有一个大致的理解。 2 1 国羚擎蠢释橇捣豹弋表楼躞赢： 2 1 1 1 马克思“观念的总结和过繇的控制”的观点 马克思在资本论中关于“簿记”的“观念的总结和过程的控制，的会 计本质问题的缀典性结论，观念的总结和过程的控制作为会计定义的一般 表述，当然内禽了会计本质”，“按马克思的漫法，会计的本质可以概括为是 一静聪经济活动徐 壹、综合强遭褥瓣反应控魏。”渺1 1 2 1 1 2 马克斯。韦伯和a c - 利特尔顿“按理性原则槠算和调节经济活动，和 “会计有助于把自我利益引向理性的社会利益”的观点 1 9 世纪末2 0 世纪初德国伟大熙想家马克期韦伯撼会计本质与资本主义 剐辑雄琏会计本露：垒球犍诚蓿赶机背最下叠勺勰兽考会计研究，2 2 ，( 1 ) 5 涮翊大学疆士学位论文 制度联系起来，认为，“资本主义本质是理性获利”，而“理性获利过程和行为 是靠会计来调节的”，啡蠕此，会计的本质应该是“按理性原则来核算和调节 经济活动”。美国著名会计学家a c 利特尔顿将韦伯的这静会计本质论袭述 为“会嚣有翁予摇基我煮叠；| 舞淫性瓣鞋会禚盏”。瞧8 2 1 1 3 井尻雄活、夏恩桑德和成廉姆- r 司可脱等人的会计是“纽织赖以 存在的基础”和“协调各利益集团之间财产经营责任的系统”观点 美国著名会计学家井尻雄治( y u j il j i n ) 在其1 9 7 5 年出版的会计讨鬃 理论一书中认为会诗是蠖于协罄鼍各到益集鋈之瀛萋= ； 产经藿责任载系统，魏处 集团帮组织怒糖个人或霞体之阍爽约静组合。 美国耶曾大学教授夏恩桑德( s h y a ms u n d e r ) 在会计与控制理论一 书中认为整个社会是由组织组成，组织中不同主体之蚓的冲突会影响效率、浪 费资源甚至导致组织死亡。所以解决组织内部的冲突就成为组织赖以存在并健 康发展酶一令裁提，“共享售息”楚鼹决组织冲突的有效方法。按照桑德鹅瀵点， 会计魏率爱可以及徽躐积宏鼹瑟个熊度考察：默徽蕊角凌番，会计保证缝织葵麴 的实施和推行主要解决以下问题：“( 1 ) 计量每个人的贡献；( 2 ) 计量并向每一 参与者分配利赫；( 3 ) 向参与者报告有关契约履行程度的情况；( 4 ) 向潜在的 参与者提供信息，以便维护在组织所赖以取得资源的各炎要素市场上的流动性： ( 5 ) 提供像共围知识郡样的特定信感，强絮助降低协囊契约麴成本”8 ”从宏 蕊角度著，会谤豁零痿主要体瑷在系列会诗溪镶耪漆麓潮疫主，全裁：会澎成 统一会计标准，可使个人行为符合社会决策标准。 加拿大著名会计学家威廉姆r 司可脱( w i l lj a nr s c o t t ) 回顾夔国 s e c 建立的历史，十分赞成人们的普遍判断，即“操纵和滥用财务报告的严熏 事实”是“导致1 9 2 9 年经济危机的赢接原因”。” 2 1 1 4 霍斯金扫迈克夫的“学科舰训的权力”即“经济书写，观点 美国会计学家霍斯金( k w h o s k i n ) 与迈克夫( r h m a c v e ) 于1 9 9 3 型马克斯书情新教伦理与资本主义精神j b 京：三联书店f f i 版社，1 9 8 7 9 “a c - 利特趣螵会汁理论结构。l 京：中国商监出版鞋；1 9 8 9 ：1 9 畔“夏愚囊德会诗与控刳理论大连：末l l 黪经文学两叛社2 0 0 0 弹藏纛姆r + 司爵聪对务会诗理论，毙索：辊械工业毒敷枉：2 0 0 0 ， 婆盥奎堂望兰兰笙兰奎 一一 年发表了具有藏大影响力的论文会计学：一门学科舰则，他们在文中一反荧 国会计权威安东尼( r a n t h o n y ) 为代表的传统会计理论，提出会计学并不是 经济学和社会心理学的附属，会计学是一门独立的知识。会汁是一种“经济书 写”一，芷楚这耱“经济书写”李菠管理大金盐秘复杂憝经济活动成为可戆， 因此两位作者将会计静本质概括为“学科规训的投力”，即“经谤书写”。 2 1 1 5 美国注册会计师协会的艺水论观点 1 9 4 i 年葵嗣注册会计师协会下属的名词委员会的会计名词公报第i 号 复查与援葵( r e v i e w 鞠dr e s u r g e ) 搔爨：“会诗蹙一耪艺术( a r t ) ，是关亍 簸实有效翻以货币形式记录、分类、芤总具有赡务经艨的经济、监务帮会计攀颈， 以及观明其经营成果的艺术( a r t ) 。” 往2 l 该委员会在参照了信息的概念簸， 又将会计定义为“服务活动论”：会计是一项服务活动，其功能是就一个经济主 体主要是财务方面提供量化的信息，以帮助信息使用者做出经济决策，以及在 不同的蚤选方案中设毫最终约选撵。8 ” 2 1 i 6 信息系统论 2 0 世纪6 0 年代后期，随着信息沦、系统论和控制论的发展，美国会计学会 ( a a a ) 和会计职业界逐渐倾向于把会计的本质视为信息系统，7 0 年代以来将会 计的本质罨作怒信息系统斡残点在疆方会汁理论界逐激占据了主导地位，荚露 会诗学会予1 9 6 6 年鬟念该学会成立5 0 蹋年豹基本会诗理论说鞠中投斌性 地使用了会计信息系统的概念：“从本质上讲，会计咫一个信息系统会计既 是一个经营实体一般信息系统的部分，又是信息概念范畴中的部分。” 槲】 1 9 7 8 年茭圈财务会计准则委员会( f a s b ) 也认为会计是计量、处理和传递 有关一个经济单位财务信息的信患系统，依据它所提供信息，报表使雳者据强 辍塞合理豹经济浃繁。 1 霍斯金，避觉炎会计学：一门学科规则，北京：三联书店出版社，1 9 9 9 【洼”a c c o u n t i n g t e r m i n o l o g y h u l l a t i n n o 1 ，r e v i e w a n d r e s l 蚌n e w y o r k a m 税- j c 挪】t n s t 主t u t e o f c a r t i f i e d h c k c c o t m t a n t s ，1 9 5 i ，p a r a g r a g h9 譬3 l a p bs t a t e m e n t 黼4 ，g a s i e c o a c e p t $ a n da e e o 璩n t i n gp r i b c i p l e s l i n d e l ￥i n g f i n 懿。i a ls t a 。e m e n t s 瞄4 3 荚国会亡 学会，蒸奉台计理论嚣蹰。北索：串嚣舞堑出蔽社，1 9 9 9 嚣矧大学预上学莅论文 2 12 国内代袭性观点 我国国内学术界关于会计本质的认识主要是在介缁围外观点的基础上形成 穗发展起来的，赎型的有如下几种戏点。 2 1 2 1 管理工具论 2 0 世纪5 0 年代这一观点在我图较为流行并成为盥到7 0 年代在我国具有支 配地位的一种思想理论。当时我圈实行高度集中的计划经济体制，会计被当作 国家计划和财政魏工具，这一观点如与当时我固政治环境有关，当时我国政治 生活中强调除缀斗争至上，予楚会请也被套然遗当 乍一耪王其。 2 1 2 2 管理活动论 我国著名会计学家杨纪琬和阎达五教授早在1 9 8 0 年中国会计学会成立大 会上所作的报告开展我国会计理论研究的几点意见兼论会计学的科学属 性中指出无论扶理论上还是觚实黢上番，会计不仅怒管理经济静工具，它本 身就具畜管理瓣取麓，雨后他们又形成了较为系统豹“会计是一静管理活动” 的理论体系。 2 1 2 3 信息系统论 余绪缨认为会诗是一个信息系缝，它为管理爨供有t 毽l 懿信息，会计为镑理 释务，僵不楚辫懋本身，我嚣著名会计学家葛家澎教授氇簿此窥点，“会计蹙一 个以提供财务信息为主的经济信息系统。”潞” 2 1 2 4 管理活动和信息系统合一论 于玉林认为“会计是以货币形式，采眉专门的方法对扩大再生产过程中镌 资金运动，送行麓孩赛露管理。它包瑟对资金运动茨梭簿瑟形或粒一令会谤信 息系统；对资金运动的管理丽是种管理活动。”“蚓会计辞海中对会计的 定义就是该观点：“会计是一个经济信息系统，也是项管理活动。它主要运用 货币计量单位，借助于专门方法，对各单位的经济业务进行核算与分析，作出 越1 葛家澎，裁蜂套计学导论。e 海：立整雍叛疆，1 9 9 9 ：1 3 6 。 艇3 予玉替，现代客跨理论窭务与教育研究北京；审蘑财政经济鹭龋社，2 0 0 0 。 8 四川大学硕士学位论史 预溅、参与决策、实幸亍监督，露在增产节约，增收节支，提离经济效擞。”性 2 1 3 本文的观点 上述关于会计本质的各种观点为我们在网络和信息技术迅猛发展的知识经 济时 弋耳境下重瓣认识会计本绥嚣拱了丰塞魏理论基毯帮懑导。我铜谈为会诗 的本质是一个信息系统，但i k _ l 息系统观点和以往的信息系统观点并不完全相 同，以往的信息系统观点把会计看作是企业内部的一个信息系统，认为企业管 瑾怒个大蕊系统，蠢会计作为售怠系统是企业管理系统懿一个子系统，羯限予 企煦内部，企业会计人员主要瘸予企、韭内部人员，在单位领导久领导下开展会 计工作，对单位领导人负责，会计机构属于企业内部的一个职能部门。 本文认为会计信息系统包括管理会计信患系统和财务会计信息系统这两个 子系统，既处我们麓信息系统观点翥以往静偿怠系统窥点数一令重要送羽裁是 传统的会计信息系统和本文的信息系统在地位上和它们作为系统与其所处环境 关系的不同。 2 i 3 。1 两种系统观中会计信息系统在地位上的不同 所谓系统在地位上的不同，具体地说就怒传统会计信恩系统观认为会计信 息系统属于企业内部管理系统的予系统，“一般浇来，会计信息系统是企业管理 系绞中最大翻交蛰及夔系统”，“会砉信惑系统翁久豹是企竖经藿活动羧据， 输出的是经济决策制定者所使用的财务信息。”8 “( 如图2 1 所示) 羡国著名会计学家杰罗尔德l 齐默尔照在其著作决策与控制会计中 从企煦组织斡危发论述也表明以垂芝会诗信息系统溪点中懿会量f 规捣藤予企业内 部缀织，会计信惠系统属于企业管理系统的罄索：“企业会计负责入跫一个企业 的首席管理会计师，并需对企业有关会计信息的收集与报告负责通常而言， 在企业中，每一个经营部门都有其自己的会计负责人这些会计人员将同时 囱工厂静经理昶总公司静会诗负费天援告与受责。”8 。8 ( 鲡溪2 。2 所示) 社侯文铿。会链辞海 1 1 艺i i ：辽宁a & 逝龌授，2 0 0 2 ：3 攀魏立汪，醛锌离。会计髯造美嚣 2 2 年萨蒋辫囊亮斯菜洼鬟癌录录j 京：经济斡理盘驻 社，2 0 0 4 ：2 8 5 2 8 6 孔罗杰尔德l 齐默尔曼决簧与控制会计大连：东北财经大学版札，2 0 0 0 ：1 5 1 7 9 疆翊大学灏学位论文 圈2 。l 会计继怠系统强示 下述图示表明，决策制定者利用会计信息制定决策用于企业经营管理活动， 而会计部门和会计人员则处于总裁的领导之下，即会计信息系统属于企业管理 系统兹予系统。 图2 2 熊型企韭组织图淤 两我们认为会计信惑系统著不是完全筑属予企业逮帮管理系统豹子系统， 藕矧，_ = 攀硕主学篷论文 具体又要从管毽会计子系统和财努会 ：f 予系统两个方嘲考察。 管理会计子系统的地位和传统会计信息系统观点中所认为的基本相同，属 于企业内部鬻遐系统的子系统，主要为企业服务，但财务会计子系统笔者认为 瑟子一个更悫瀑次瓣遗位上，嚣不爨仅仅 乍为企韭管骥系统熬予系统，簧孝务会 计信怠的使用者包括企业内部剥蕊相关者和井部剽赫相关者，我们把这两大剥 益相关者看作两个整体或者称为集团( g r o u p ) ( 葛家澍教授在会计学导论 一书中也将那必处在企业外部、与企业在利益上有着一定关联性的单位与个人 统称为外部利益集团) ，企业管理系统只是这两大集团中的一部分，只是财务会 计菇患使用考之一，因此财务会哥f 僖惠系统著不是龟禽在金监营理系统中熬， 籀应地，在撼位上薅务会许信怠系统并不是金韭管理系统鹩子系统，鞠爱，企 业管理系统只怒财务会计信息系统的外部环境系统之一。 2 1 3 2 两种馆息系统观中会计信息系统与其所处环境的不同 任何系统帮要处子一定的环麓之中荠与忍露巧壤发生物质、信息巍麓麓戆 交接并麓蔽攒环境豹交纯骰窭稳应瓣淫整，否剩该系统跫难以存在下去豹，郄 系统具有环境适应性和开放性。 此处所谓会计环境是特指与会计信息系统发生物质、信息和能量( 物质、 信息和能量主露表现为生产资料搿豢、资金和融资能力、市场竞争力等) 交换 躲各个利益集溺或称为利益相关蠢，我们用会计环境一词来表述，丽不是会计 莲论中遂霉意义上豹会诗环境( “会计环凌是攒与会诗产生、发震密翅褶美，决 定着会计思慧、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法，以及会计工作水 平的客观历史条件及特殊情况。”f “1 ) 两种信息系统观点中会计信息系统与其所处环境的不问也主要体现在财务 会训信息子系统，：二者在管理会计信息子系统上也是錾本相同的。传统会计信 悫系统俸为金鼗管理系统懿内謇| l 鬃成部分，可臣看作跫企曼内部荻一个酝憝秘 j 7 ，帮会计系统所处静环境是企业内部，体现在会计机构的设置上就蹩企业内 部组织a 我们的会计信息系统观中的财务会计信息系统所处的环境是一个觅大 的系统，而不仅仅局限于企业管理系统，还包括资本市场、生产要素市场释。 剐1 雾警扬，论拿跨辨褒齄与奉羼肇跫，率兴孳鲞 台跨藩沿瓣落掇絮巍衷：串蠢嚣眭经济穗鞭程 2 0 0 l ：1 6 5 一 积川大学硬士学位论文 其中资本市场作为财务会计信息系统的外部环境之一就是一个参与主体众多的 系统。假定各利益相关者都是理性的经济人，则他们在做出与企业和自身制蓣 糖关鲍决策时簸会饺鼹羹孝务会计信息，剥财务会计缨处予企业管理系统秘企韭 外部裁蓥稳关者集爨管理系统( 此处所谓企韭眷帮剩羹鞠关者集函管理系统是 指股东、债权人、供应商、政府、社区等企业外部利益相关者的集合在利用会 计信息做出与企业相关的决策的活动和过程) 的节点处，而不是不仅仅属于企 业管理系统的予系统，财务会计活动及其所产生的财务会计信息对这两大浆团 均具有重要躲意义鄂 乍餍，他们鄙怒赡务会计信息的黉求者。 为更为蠹蕊瀵晦圭| 垂反映上述蒸予会诗蘧篷弱环蟪豹分孛厅我粕嗣霆示瓣方式 说明我们对会计信息系统的考察祝角。( 如图2 3 所示) 其中会计信息系统和企 业是双向的关系，因为会计信息系统需要企业经济活动作为原始信息，此处予 以省略，主要摄为更好地反映会计信息系统的地位及其与周围环境的关系。 图23 会计信息系统图示