（会计学专业论文）司法会计鉴定相关问题研究.pdf

中文摘要 司法会计作为一种新兴的取证技术和鉴定手段，正是为了适应市场经济条 件，有力打击危害国家经济秩序、政府行政秩序的经济犯罪、职务犯罪应运而生。 司法会计作为连接我国两大中介平台注册会计师和律师的桥梁和纽带，得到 充分重视并蓬勃发展起来。 首先介绍了现阶段主要理论观点和技术，并分别加以评价。分析得出理论上 可将司法会计分为司法会计审查、司法会计检查、司法会计鉴定三类，称为“三 元论 。随后阐述了司法会计鉴定的定义、特征、原则、任务、管辖主体以及范 围。接下来指出唯物辩证法是司法会计鉴定的理论基础，同一认定理论是司法会 计鉴定的一般基础理论。并且进一步指出概率分析应用于司法会计鉴定同一认定 结论可靠性检验的必要性，且重点研究了司法会计鉴定风险一般社会环境因素模 糊聚类分析和不确定性结论的测定。在理论研究基础上，对司法会计鉴定程序及 方法做出陈述，并通过具体案例的分析详解了六类鉴定技术方法。然而司法会计 鉴定结论所依据的是财务资料，所反映的是案件涉及的财务事实特别是案件资金 的运动规律，而超出这一部分的其它案件事实，在司法会计鉴定结论中是不能反 映的，要求司法会计行为人不允许表达主观心理状态也不能对司法机关表达建设 性意见。最后，提出规范司法会计鉴定工作，提高司法会计鉴定报告质量的合理 化建议。 关键词：司法会计司法会计鉴定模糊聚类分析鉴定结论 a b s t r a c t j u d i c i a la c c o u n t i n g ，a san e wf o r e n s i c st e c h n o l o g y 锄di d e n t i f i c a t i o no fm e a n s ，h a s e m e 唱e d ，w h i c hi st oa d a p tt h e m s e l v e st om a r k e te c o n o m yc o n d i t i o n s ，f o r c e 如l l yb l o w a g a i n s tt h ec o u n t q se c o n o m i co r d e r ，t h ee x e c u t i v eo r d e ro fe c o n o m i cc r i m ea n dj o b r e l a t e dc r i m e s j u d j c i a la c c o u n t i n g ，a sa ni n t e 册e d i a 哕1 i n k i n go u rt 、r 0 p l a t f o l l r n s r e g i s t e r e da c c o u n t i n g sa n dl a 、v y e r s ，g e t s 如l la t t e n t i o na n db o o m i n g f i r s t j y ，t h i st h e s i si n 仃o d u c e st h em a j o rt h e o r e t i c a iv i e w p o i n t sa n dt e c h n o i o g ya t p r e s e n ta n de v a l u a t e st h e ms e p a r a t e l y b ya n a l y s i s ，j u d i c i a la c c o u n t i n gc a nb ed i v i d e d i n t oj u d i c i a la c c o u n t i n gr e v i e w j u d i c i a la c c o u n t i n gi n s p e c t i o n ，w h i c hi sk n o w n a st h e t r i p l e 。u n i tt h e o 巧t h e ni td e s c r i b e st h ed e n n i t i o n s ，c h a r a c t e r i s t i c s ，p r i n c i p l e s ，t a s k s ， j u “s d i c t i o n ，a sw e l la st h es c o p e n e x tt h ea n i c l ep o i n to u tt h a tm a t e r i a l i s td i a l e c t i c s i st h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o na n dt h e s a m et h e o 巧i st h eb a s i ct h e o 珂f o u n d a t i o n a n d 向r t h e r ，i ti st h en e e df o rt h er e “a b i l i 够t e s tb yh a v i n gp r o b a b i l i 够a n a l y s i su s e di n j u d i c i a la c c o u n t i n ga p p r a i s e s w h a t sm o r e ，if o c u so nt h ef u z z yc l u s t e r i n ga n a l y s i so n g e n e r a ls o c i a le n v i r o n m e n tf a c t o r so f j u d i c i a la c c o u n t i n g 印p r a i s e sr i s k o nt h eb a s i s o ft h e o r e t i c a ir e s e a r c h ，t h i st h e s i sd e s c r i b e st h ei u d i c i a l 印p r a i s e sp r o c e d u r e sa n d m e t h o d s ，t h eo n et ob ea n a i y z e db ys p e c i f i cc a s e s h o w e v e r ，a p p r a i s e sc o n c l u s i o n b a s e do nn n a n c i a ld a t ar e f l e c t st h ef i n a n c i a lf a c ta n dm em o v e m e n to fc a s ec a p i t a l i n p a r t i c u l a r l y o n c eo t h e rf a c t so ft h ec a s eg ob e y o n dt h i sp a r t ，t h e yc a nn o tb er e f l e c t e d t h a ti st os a y ，t h ea c c o u n t i n ge x p e r t sa r e n ta l l o w e dt oe x p r e s st h es u b j e c t i v em e n t a l s t a t ea n dt oo n 研c o n s t r u c t i v ev i e w st ot h ea d m i n i s t r a t j o no fi u s t i c e f i n a l l y ，t h e r a t i o 力a l i z a t i o np r o p o s a l si sg i v e nt om a k ej u d i c i a ia c c o u n t i n ga p p r a i s e ss t a n d a r d i z e d a n dt oi m p r 0 v et h eq u a l i 够o f t h er e p o r to f j u d i c i a la c c o u n t i n g k e yw o r d s ： j u d i c i a l a c c o u n t i n g ，j u d i c i a la c c o u n t i n ga p p r a i s e s ，f u z z y c l u s t e r i n ga n a i y s i s ，a p p r a i s e sc o n c l u s i o n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得盔鲞苤鲎或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：肖刁啕日缉 签字日期： o 润多年岁月砂日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解苤鲞本堂 有关保留、使用学位论文的规定。 特授权鑫盗盘鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数掘库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： 侈j 向咀 导师签名：趁孕 签字日期：p8 年多月为日签字同期：弘叼牌，月加日 第一章绪论 1 1 导言 第一章绪论 司法机关的诉讼活动中，认定事实和适用法律是贯穿于诉讼过程的两个核 心问题。要准确认定事实，正确适用法律，必须依据确实充分的证据。科学的证据 离不开科学技术。在诉讼活动中，科学技术的运用不仅大大提高和延伸了办案人 员的感知能力和破案能力，而且通过科技手段收集、鉴别、审查核实证据，也为 公正审判提供了可靠的依据，有利于审判的科学、公正和高效。 司法会计作为一种新兴的取证技术和鉴定手段，正是为了适应在市场经济 条件下，有力打击危害国家经济秩序、政府行政秩序的经济犯罪、职务犯罪应 运而生。司法会计作为连接我国两大中介平台注册会计师和律师的桥梁和 纽带，得到充分重视并蓬勃发展起来。借助于现代会计学的发展和计算机等高 新技术的广泛应用，已成为司法鉴定技术领域内的一支生力军，其在司法机关 诉讼中准确“认定事实”方面，发挥着重要的“证据”功能。值得注意的是， 司法会计的发展，远不如象法医技术、物证技术那样备受关注。探讨司法会计 的“历史与发展，解读司法会计特别是司法会计鉴定理论与实务的发展和规 制，以期让更多的司法会计界同仁们来了解它、关注它。 1 2 司法会计及司法会计鉴定的产生与发展 “司法会计 ( j u d i c i a la c c o u n t i n g ) 一词是外来词，来源于大陆法系， 二十世纪五十年代传入我国。在英美法系中，司法会计一般称之为法庭会计 ( f o r e n s i ca c c o u n t i n g ，有译为“法务会计 ) 。与一些发达国家相比，我国司法 会计起步较晚。据现有资料记载，司法会计活动及司法会计学在我国出现还属 当代的事情。 新中国成立后，公有制经济制度在我国建立，财务会计的应用也逐渐得到 普及。但随着经济的发展，经济犯罪也日益增多，司法机关在查处经济犯罪案 件中开始进行会计检查和会计鉴定。特别是在办理贪污案件时，为了确认被告 人是否贪污公款，往往由会计人员来查帐，并就被告人是否贪污公款及贪污数 额进行鉴定。从严格意义上讲，这些活动还不能视为司法会计活动，司法机关 中也没有专门的司法会计人员。 第一章绪论 从5 0 年代末期至8 0 年代初，由于受各方面的影响，司法会计工作一度停 止不前。 改革开放后，随着我国刑法、刑事诉讼法的颁布实施，司法会计进 入了真正发展的阶段。特别是8 0 年代中期，为了适应反腐败斗争的需要，最高 人民检察院技术部门在对国外司法会计的有关情况进行调研后建议，检察机关 有必要建立司法会计专业技术门类，配备司法会计技术人员，开展为检察机关 查办贪污贿赂、偷税等犯罪案件服务的司法会计工作。为此，最高人民检察院 从8 7 年开始了对全国检察机关司法会计人员的培训工作，司法会计工作的范围 也由原来主要为检察机关查办案件提供查帐技术协助和进行司法会计鉴定扩大 到接受公安、法院等部门的委托，为公安、法院等部门在办理案件中提供司法 会计鉴定结论和技术服务。 8 0 年代后期，一些法院在审理涉及财务会计业务的民事、经济、行政案件 时，开始委托社会中介机构如会计师事务所等进行相关的司法会计活动。个别 地方的法院还与银行、审计等部门联合成立了开展司法会计业务的机构。 到二十世纪末，一些地方的公安、法院等部门为了侦查和审判工作的需要， 也开始酝酿建立司法会计专业技术门类，配备司法会计人员，开展司法会计工 作。 由于受司法会计实践的影响，我国司法会计理论研究起步较晚。现有资料 记载，在8 0 年代以前我国没有人专门从事司法会计理论研究，只有极少数的会 计人员和高校的教学人员对司法会计实践和司法会计教学进行了一些经验总 结。从8 0 年代开始，我国的司法会计理论研究才真正开始。 1 9 8 1 年，司法部在制定高等法学院校法学专业的教学计划时，将司法会计 学列入了教学计划，作为法学专业学生的选修课。1 9 8 5 年检察机关的司法会计 专业技术门类建立后，检察机关的司法会计工作者，结合司法会计实践开始了 司法会计理论研究，并逐渐成为我国司法会计理论研究的主力军。1 9 8 7 年、1 9 9 2 年，最高人民检察院分别在大连、南宁组织召开了全国检察机关司法会计工作 和理论研讨会。这两次会议，不仅总结了检察机关自开展司法会计工作以来取 得的成果，交流了工作经验，对司法会计领域内的一些基本问题进行了广泛而 热烈的讨论。 第一章绪论 1 3 前沿发展情况 1 3 1 现阶段主要理论观点和技术 在司法会计理论研究的过程中，出现了以下几种具有代表性的观点。 1 “一元论司法会计观 “一元论”司法会计观，是我国在司法会计理论研究方面形成较早的一种 观点，也是我国最初进行司法会计理论研究的大多数学者、专家和司法会计工 作者的主流观点。“一元论”司法会计观的核心思想是：司法会计就是司法会计 鉴定，司法会计鉴定就是查帐、查物。司法会计学的研究对象是司法会计鉴定， 司法会计学就是司法会计鉴定学。 依据这一观点建立的司法会计学学科体系的结构是：司法会计鉴定学由司 法会计鉴定概论( 包括司法会计鉴定学的概念、对象及司法会计鉴定的标准、 主体等基本理论) 、司法会计鉴定技术理论( 包括对会计资料、相关财物的鉴定 技术以及鉴定技术在各类案件中的运用等) 、司法会计鉴定程序理论( 包括司法 会计鉴定的程序以及司法会计鉴定书的制作等) 。 从上述观点及学科体系不难看出，这种理论观点是借鉴了前苏联司法会计 鉴定理论和我国审计学的操作理论，并直接归纳司法会计工作中的具体做法而 形成的。 2 “专业论司法会计观 “专业论”司法会计观，是20 世纪90 年代初期提出的一种司法会计观 点。“专业论 司法会计观的核心思想是：司法会计学的研究对象是司法会计， 而司法会计的对象是案件资金。由于不同经济行业涉及的案件资金及会计证据 的特点不同，应当按照经济行业的划分来分别研究司法会计理论，并建立相应 专业的司法会计学。 依据这一理论观点建立的司法会计学学科体系的结构是：司法会计学由司 法会计学概论( 司法会计学的概念及理论体系；司法会计的概念、方法、程序、 鉴定原理等理论) 、专业司法会计学( 工业、商业、建筑、行政事业等司法会计 学) 、司法会计专论( 会计证据论、案件资金论、司法会计方法论、司法会计鉴 定论等) 。 从上述观点及学科体系不难看出，它将传统会计学中会计对经济活动的记 录、反映、控制、监督职能借鉴到司法会计中，并将会计学的“资金运动”理 论与犯罪行为结合起来，形成了“案件资金论 。显而易见，这种观点深深地打 上了会计学的烙印。 第一章绪论 3 “二元论”司法会计观 “二元论”司法会计观是8 0 年代后期提出的一种观点，经过十余年的发展， 这一理论观点及依据这一理论观点建立的司法会计学学科体系日益成熟、完善， 并被司法实践所接受。“二元论”司法会计观的核心思想是：从司法实践的角度 将司法会计定义为诉讼活动，并依据诉讼法和刑事侦查学原理，将司法会计活 动的基本内容概括为司法会计检查和司法会计鉴定。 依据这一理论观点建立的司法会计学学科体系的结构是：司法会计学由司 法会计学概论( 司法会计概念、原理、主体、标准；司法会计学的概念、研究 内容等理论) 、司法会计检查学( 司法会计检查的基本原理、方法、程序；财务 会计资料及相关财物的检查技术；各类诉讼案件的司法会计检查对策等理论) 、 司法会计鉴定学( 司法会计鉴定的基本原理、范围、方法、鉴定证据、程序； 各类财务会计问题的鉴定技术；鉴定结论的制作及文证审查等理论) 。 1 3 2 现阶段主要理论观点的评价 “科学研究的区分，就是根据科学对象所具有的特殊的矛盾性。因此，对 于某一现象的领域所特有的某一种矛盾的研究，就构成某一门学科的对象。因 此，要确立司法会计学学科体系，首先要明确司法会计学的研究对象。其次， 学科理论体系的建立是对实践经验的高度概括和总结，确立司法会计学的学科 体系不能脱离司法实践。司法会计是一种专业性很强的诉讼活动，它在不同的 诉讼阶段，在不同的案件当中所起到的作用是不同的。它既可以作为一种侦查、 调查技术手段来发现线索、收集证据资料，又可以作为一种鉴定方法来确定、 鉴定证据。因此，从内容上要依据它的不同特点来分别进行研究。 1 “一元论 司法会计观 “一元论”司法会计观的最大贡献在于将司法会计界定为一种“诉讼活动。 这一基本理论范畴的界定不仅为“一元论 司法会计学科体系的构建确立了思 想基础，而且为后来的司法会计理论研究奠定了基石。 “一元论 司法会计观的不足之处是显而易见的。它将司法会计界定为司 法会计鉴定，不仅局限了其自身理论观点的发展，而且也给司法实践造成了很 多危害。 一是，造成了司法实践中的“侦鉴不分 。由于这种观点认为司法会计即指 司法会计鉴定，将司法会计鉴定的内容和过程归纳为查帐、查物和写鉴定书。 因此，在司法实践中，尤其是司法会计人员在侦查阶段介入案件时法律身份难 以划分，职责不清，造成了实际上的“侦鉴不分”。即司法会计人员在案件中即 第一章绪论 是侦查员、查帐员，又是鉴定人，一人具有双重法律身份，违反了法制原则。 二是，造成“司法会计法律定性”的错误做法。由于“一元论”司法会计 观的形成是在借鉴审计理论成果和归纳实践中司法会计具体操作基础上形成 的。因此，一些学者将审计实践中对财务会计错误行为的定性问题直接“借鉴 到司法会计鉴定中，将财务会计行为是否系贪污、挪用、偷税、抗税等列为司 法会计鉴定的范围，而且在司法会计鉴定书中直接回答是否犯罪的问题。这种 做法本身是违法的、不科学的。某种行为是否是犯罪行为，是哪一种犯罪行为， 本身是司法机关需要收集案件中各种类型的证据来证明的，是司法机关和办案 人员的事情，而不是司法会计鉴定人能够和应该解决的。但由于“一元论”司 法会计观缺乏对司法会计理论的系统研究，且对实践中司法会计的具体做法未 能从法律和科学角度来考察，造成了其理论观点的偏颇。 2 “专业论 司法会计观 这种观点认为司法会计学的研究对象是司法会计，司法会计是一种诉讼活 动，这是值得肯定的一面。但从司法会计实践和学科理论的角度，又有明显的 局限性。同时，这种理论研究的思路是从会计学的角度来研究司法会计，在司 法会计实践中也造成了一些直接引用会计学、经济学的概念给具体“行为”定 性的错误做法，在司法实践中也造成了一些不良的影响。具体来说，其不足之 处有： 一是对司法会计这一诉讼活动的具体内容没有加以区分，混淆了司法会计 在诉讼活动中的不同作用，这与司法会计在司法实践中的实际情况是不相符合 的。 二是依据行业特点来划分和建立学科体系，对于属于法学学科的司法会计 学不切合实际。从会计学角度，根据不同行业经济活动的发生、发展过程的不 同特点，对其进行会计核算和监督，建立不同行业的会计学如工业会计学、商 业会计学等是完全科学的。但对于司法会计学来讲，虽然行业不同，采用的会 计核算和会计制度有一定的差异，但司法会计学研究的是司法会计活动的特点 和规律，是针对司法实践中犯罪行为方式、特点及经济事项的具体情况来进行 的，需要研究不同行业犯罪的共同特点，因此，在确立学科体系时，不能脱离 具体的司法实践。 3 “二元论的理论模式，被认为是可取的。 首先，从法律依据上讲，它将司法会计这一诉讼活动分为司法会计检查和 司法会计鉴定是符合法律规定的，是有法可依的。刑诉法第1 0 1 条规定“侦查 人员对于与犯罪有关的场所、物品、人身、尸体应当进行勘验或者检查。在必 要的时候，可以指派或者聘请具有专门知识的人在侦查人员的主持下进行勘验、 第一章绪论 检查”。第1 0 6 条规定“勘验、检查的情况应当写成笔录，由参加勘验、检查的 人和见证人签名或者盖章 。司法会计检查在诉讼活动中的进行就是以此为法律 依据。而司法会计鉴定则是依据刑诉法第1 19 条有关鉴定规定的条款进行的。在 民事诉讼法和行政诉讼法中也明确规定了检查和鉴定的不同条款。 其次，从实践过程来看，这种划分是符合司法实践的具体情况的。在司法 实践中，由于侦审人员在办理案件过程中缺乏必要的会计专门知识，这时就需 要司法会计工作人员的协助。有时，司法会计工作人员通过检查案件中的财务 会计资料和财物来发现线索，收集保全证据资料，而有时司法会计人员要针对 案件中的财务会计专门性的问题进行鉴定，以此来确定有关事实，为侦查审判 人员提供证据。在诉讼过程中，并不是每一个经过司法会计检查的案件都需要 司法会计鉴定。当需要进行司法会计鉴定时，司法会计工作人员应以司法会计 检查所获取的财务会计资料为基础进行鉴定。因此，根据司法会计在诉讼中的 作用和活动的内容不同，将其分为司法会计检查和司法会计鉴定来研究是符合 司法实践的具体情况的。当然，司法会计的内容也包括司法会计文证审查。 第三，这种观点及理论研究的成功之处在于，符合法理和学理原则，能够 将司法会计理论与司法实践紧密结合并指导司法会计实践。它将司法会计划分 为司法会计检查和司法会计鉴定，一方面，以诉讼中侦查、调查原理为依据， 借鉴审计学的查账查物技术，将诉讼法规定的勘验检查与司法会计实践相结合， 建立司法会计检查学；另一方面，以司法鉴定的“同一认定”理论为指导，将 司法鉴定与会计要素相结合，建立司法会计鉴定学。在司法会计基本理论的指 导下，将司法会计检查理论与司法会计鉴定理论统一于司法会计理论体系之中， 最终形成“二元论”司法会计理论体系。将司法会计学学科体系分为司法会计 学概论、司法会计检查各论、司法会计鉴定各论，有利于司法会计学科的发展。 司法会计理论研究与司法会计的发展，凝结了广大司法会计工作者的心血。司 法会计理论研究中的种种观点对司法会计的发展都起到了不同的作用。当然， 任何一门学科的发展与完善都有一个过程，都是与具体的实践活动和人们的认 识水平密切相关的。随着社会的进步、司法实践的不断深入和广大司法会计工 作者的不懈努力，司法会计学将不断走向成熟。 1 4 论文的基本观点 理论上可将司法会计分为司法会计审查、司法会计检查、司法会计鉴定三 类，称为“三元论”。其主要特点有：一是结构上的独立性，严格把握司法会计 第一章绪论 学的特定研究对象，从实际工作中的三个部分抽象出它的合理内核，使这三个 部分既有自己独特内容，又有统一的研究对象，从而构建起“三元论 的理论 基础，使司法会计学科在会计、审计和司法鉴定学科中孕育自己独立的体系： 二是内容上的科学性，把司法会计审查的内容扩大到会计、审计工作的各个方 面，把传统的查帐理论、方法作为司法会计检查的内容，把独特的司法会计鉴 定作为司法会计的核心部分。并分别与会计、审计、司法鉴定保持紧密联系， 使它既不成为会计、审计或司法鉴定学科的附属部分又能随时与其他学科配合 使用；三是知识上的先进性，在司法会计基础理论中引入会计、审计准则，提 出司法会计原理，在司法会计审查部分能运用会计、审计的前沿知识，在司法 会计鉴定部分能反映司法鉴定的最新动态。这种基本理论符合法律规定和实践 需要，与过去有关司法会计的研究成果相比，具有重要的理论意义和现实意义。 鉴于司法会计鉴定在司法会计学的特殊地位，论文拟定题目为司法会计 鉴定相关问题研究，着重探讨司法会计鉴定的基本理论、技术方法及现实运用。 1 5 “三元论”下司法会计鉴定的研究意义 l 、“三元论是我国司法会计实践的经验总结。 我国的司法会计审查、检查实践可以追溯到秦汉时期御使大夫无所不包的 行政、司法、财政监察活动，隋唐时期在刑部下设比部，更具有明显的司法会 计审查、检查性质；我国的司法会计鉴定活动从清末民初就产生了，这一时期 的刑诉法抄袭西方和日本的刑诉法，已有鉴定的规定。解放后，检察机关查办 贪污案件时经常聘请财政部门的会计人员进行司法会计审查、检查和鉴定。1 9 8 5 年以来，检察机关逐渐配备了司法会计人员，参与了大量经济案件的审查、检 查和鉴定。近年来，在上海、浙江等地检察机关出现了集指派与聘请于一身的 司法会计机构。现在司法行政部门又批准成立了一批面向社会的司法会计鉴定 专门机构。这些机构主要进行司法会计鉴定工作，为司法机关查办经济案件提 供了有力帮助。 2 、“三元论”是对我国“一元论”、“二元论”司法会计理论的进一步发展。 我国司法会计理论研究仅有十多年的历史。较早论述司法会计的有1 9 8 5 年3 月会计研究发表的华东政法学院许兆铭的司法会计学初探。1 9 8 7 年 8 月东北财经大学出版社的仲伟国编著的司法会计与鉴定一书是这一时期最 早的专著。此后又出现了几部较有影响的著作：1 9 9 0 年7 月中国人民公安大学 出版社出版的何联升著的司法会计鉴定学原理，1 9 9 5 年9 月中国城市出版社 第一章绪论 出版的赵刚、喻景中、叶长东编著的司法会计学原理，1 9 9 5 年9 月山西经济 出版社出版的于朝主编的司法会计学。这些著作从研究范围和具体内容看， 可分为“一元论”和“二元论”。 由于“一元论”和“二元论”的上述不足，可将司法会计审查、检查和鉴 定作为司法会计的三个独立的组成部分分别加以研究，提出司法会计三元论。 以使司法会计理论更好地体现我国诉讼法的精神，更好地指导司法会计实践。 3 、“三元论”是对会计、审计理论的继承和发扬。 会计和审计都是司法会计赖以生存的基础，没有会计提供的会计资料，没 有审计的技术方法，司法会计就不能从浩繁的经济现象中收集、固定、鉴别、 审查反映经济案件事实真相的会计证据及相关证据。但过去人们往往认为司法 会计学侧重于法学领域，不属与会计学、审计学的分支，同时又很难在诉讼法 学领域确定它的位置，造成了司法会计具体研究内容的贫乏。其主要原因在于 司法会计学尚未形成一个完整的理论体系。事实上司法会计学的理论基础、体 系结构、对象、准则职能、方法和程序都是对会计学特别是审计学的继承和发 展，“三元论更直接地说明这一点。如从司法会计的职能看，在为诉讼活动提 供证据的同时，也通过司法会计审查、检查和鉴定对经济活动进行监督和鉴证， 是会计的反映和控制、审计的监督和鉴证两大职能在司法会计中的延伸。审计 有监督性的国家审计、公证性的社会审计( 注册会计师审计) ，司法会计有监督 性的司法会计审查、检查、也有公证性的司法会计鉴定。因此，从司法会计的 对象、职能、方法和程序方面看，司法会计学主要是对审计学的继承和发展， 改称为司法审计学也无不当。 总之，“三元论”对全面贯彻执行现行刑事诉讼法，建立适合我国国情的司 法会计工作体制，指导司法会计实践有重要意义。在这一理论指导下，可以走 出一条比较理想的司法会计工作路子：先由司法机关的司法会计人员进行审查、 检查，决定是否立案和辅助侦查；再由司法会计鉴定机构进行鉴定，便于起诉、 审判，以较好地提高经济案件的办案质量和效率。 1 6 司法会计鉴定研究方法 1 、借鉴移植法，是指借鉴或移植相邻或近似的研究成果，借以形成司法会 计鉴定理论与技术方法的一种研究方法。例如，鉴定实务理论的分类，是借鉴 法医学的分科方法而研究得出的；司法会计鉴定中的审阅、核对、比较等技术 方法，是移植审计技术而形成的。 第一章绪论 采用借鉴移植法研究司法会计时，应当把握司法会计学的科学性和法学性 要求。要科学地进行借鉴移植，切忌生拉硬套。 移植相关学科的研究成果时，应当注意研究其成果的运用条件，即应根据 司法会计的特点有选择地进行移植，否则会造成司法会计理论的混乱或操作上 的违法。例如，审计方法中的询问法是基于审计业务中不存在主体分工问题而 作为审计的基本方法被运用，而法律诉讼中是有主体分工的，所以，如将询问 法移植到司法会计鉴定理论中，将会导致刑事案件的司法会计鉴定人行使刑事 侦查权，而违反诉讼法律的回避规定。 2 、个案剖析法 个案剖析法，是指通过剖析个别案例中的财务会计关系，总结出相应的司 法会计鉴定对策或方法的一种研究方法。例如，通过研究采用新的作案手段犯 罪的案例，可以总结出新的司法会计方法。 个案剖析法主要适用于研究具体的鉴定技术方法和对策。常见的情形有： ( 1 ) 对采用已有司法会计方法未能奏效，但通过其他诉讼措施的运用而突破的 案例，通过对其所涉及的财务会计错误因果关系的分析，以研究出新的鉴定对 策；( 2 ) 对由于方法运用不当，而不能达到司法会计目的或在司法会计活动中 出现错误的案例进行剖析，找出错误的原因，以修正司法会计鉴定方法中可能 导致出错的方面。 采用个案剖析法，需要以具体的司法会计鉴定实例为前提，研究时需要以 实际案例中所能够归纳的所有财务会计现象的表象为指征，进而总结发现这些 表象指征。 3 、推演法 推演法，是指在正常的财务会计处理方法中，加入假定的错误，通过观察 和研究这一错误对正常业务的影响及影响结果，从而设定或选择相应的司法会 计对策的一种研究方法。 推演法是一种纯理论性的研究方法，借此可以发现司法实践中尚未遇到的 新问题并可从容地研究出新的司法会计技术对策。我们分析研究实例：核算提 取现金的业务需要以现金支票存根为依据，我们假定实际的记账所附的是转账 支票存根，进而分析其原因，研究司法会计对策。( 1 ) 这可能不存在任何犯罪 的嫌疑账项，例如该单位借入现金后以支票还款或其他单位借支支票后用现金 还款，只是未附或未取得相关的借还款收据，也可能是该单位到其他单位套取 现金入账；( 2 ) 这可能存在挪用公款的嫌疑账项，该单位有人用支票挪用公款 后用现金还款；( 3 ) 这可能存在掩盖违法的嫌疑账项，作案人提取支票款项后 被发现，为了掩盖违法事实，用现金归还了部分或全部赃款，或者根本没有归 第一章绪论 还赃款只是记了一笔虚账；( 4 ) 这可能存在贿赂嫌疑账项，支票款项已用于支 付贿赂费用，该单位用账外现金来平衡银行存款账等。在研究出各种可能性后， 接下来就可以针对不同的成因来研究如何查证的司法会计对策了。 1 7 论文的框架结构 1 0 第二章司法会计基础理论问题解析 第二章司法会计基础理论问题解析 2 1 司法会计鉴定的概念 司法会计，这一约定俗成的专用名词并非特指司法机关内的会计业务，而是 泛指司法会计人员根据司法机关的指派、委托或有关当事人的委托，对经济案件 涉及的会计事项进行审查、检查、鉴定，确认会计事实并依法提供司法会计证据 的法律诉讼活动。司法机关办理案件过程中涉及与会计相关的专门问题，需采用 会计专业知识进行分析或鉴定，以便划清案件经济责任，证实案件事实的适用性， 包括案件审查阶段的司法会计审查、侦察阶段的司法会计检验和起诉、审判阶段 的司法会计鉴定三个层次，即“三元论 观点。 司法鉴定在中国大百科全书法学中被定义为：诉讼过程中侦查、 审判机关为查明案情，就案件某些专门性问题( 包括可疑的或者有争议的某种物 证或书证) ，委托国家鉴定机关或指定具有专门技能的人，依照法定程序进行甄 别和判断，包括刑事技术鉴定和解决民事争议而进行的鉴定。司法鉴定的法律性 质是一种诉讼证明活动。具体地说，鉴定人作为法定诉讼参与人按科学技术的要 求独立作证，不同于证人，可选择、更换，但要求遵守回避制度；鉴定结论是利 用专门技能作出的科学判断，形成不同于一般证人证言的，具有一定独立性和特 殊性的法定诉讼证据，其可靠性取决于鉴定技术的精确程度和鉴定材料的真实完 整程度。 司法会计鉴定是司法会计的重要组成部分，也是司法鉴定一种特殊类型。 我们为其作出如下定义：司法会计鉴定是司法会计鉴定人根据司法机关或有关诉 讼当事人的指派或委托，对经济案件涉及有关会计专门性问题，运用会计学、审 计学和司法会计学专业知识进行鉴别判断，做出鉴定结论的诉讼活动。目前，就 其理论框架而言，尚有若干问题需要解决，主要有特征、原则、技术标准等问题。 司法会计鉴定根据具体案件的内容和性质不同，涉及范围包括经济犯罪、 基建工程结算，经济纠纷、民事财产处理等各种情形的司法会计，由于经济活动 大多与会计业务、资料密切相关，在这些方面的法律诉讼中司法会计鉴定起着十 分重要的作用。 第二章司法会计基础理论问题解析 2 2 司法会计鉴定的特征 司法会计鉴定作为诉讼活动，首先具有以下四个基本特征： l 、司法会计鉴定作为经济司法的重要内容具有鲜明的法律性，是一种可选 择的诉讼证明活动。 2 、司法会计鉴定是专业人员根据司法机关的聘请或选派而进行的诉讼活 动。中华人民共和国刑事诉讼法规定：司法机关“为了查明案情，需要解决 案件中某些专门性问题的时候，应当指派、聘请有专门知识的人进行鉴定。在 中华人民共和国行政诉讼法第3 5 条中规定：“在诉讼过程中，人民法院认为 对专门性问题需要鉴定的，应当交由法定鉴定部门鉴定，没有法定鉴定部门的， 由人民法院指定的鉴定部门鉴定 。这些专门问题包含财务会计方面的问题。鉴 定人作为诉讼参与人，按科学技术的要求独立作证，是“专家证人”。 3 、司法会计鉴定对象是与案件有关的特定会计核算资料。所谓与案件有关 的会计核算资料，是与司法机关正在审理或处理的与经济违法犯罪及经济纠纷有 关案件的会计凭证、账簿、报表及相关资料。 4 、司法会计鉴定活动引起相应的法律后果。司法会计鉴定结论，是司法机 关处理案件依据的具有法律效力的重要诉讼证据，也是具有会计、审计专门知识 的人对诉讼中涉及的会计专门性问题发表的意见，在英美法系中被称为“专家证 言 。如果司法会计鉴定人员违法出具虚假司法结论，则要承担相应的法律责任， 后果严重者，还要承担刑事责任。 2 3 司法会计鉴定的原则 司法会计鉴定是司法机关在诉讼活动过程中为解决专业技术难题，依靠专 业技术人员协助鉴别、认定证据的一种科学方法，笔者认为司法会计鉴定人员， 除应遵守诉讼活动和会计工作的一般原则外，还应依照司法会计鉴定的特点，遵 守下列原则： 1 、针对性原则，即在整个鉴定工作中必须针对司法机关要求解决的特定疑 难问题实施鉴定，不能超越鉴定范围对被鉴定单位的其他财务问题进行干预和检 查，更不得干预案件中与鉴定无关的问题。 2 、政策性原则，即司法会计鉴定为司法机关的诉讼活动服务，具有很强的政 策性。鉴定人要特别关注账目与数字的经济活动性质，为司法机关查明案件事实 提供依据。 3 、专业性原则，即为保证司法会计鉴定工作的精确性和科学性，司法会计 第二章司法会计基础理论问题解析 鉴定人必须具有相应专业知识；必须采用专门技术手段与方法进行鉴定。而鉴定 结论只能从会计专业知识方面作出科学的判断，而不是确认法律的适用，鉴定结 论的采用由司法机关决定。 4 、公正性原则，即会计司法鉴定人员要依法独立行使职权，不受任何机关、 团体和个人意志的左右，不偏不倚，不枉不纵。 5 、客观性原则，即司法会计鉴定过程必须忠实客观事实真相，实事求是地 反映客观事物的本来面目，不掺杂任何假设、臆断或猜测的因素。比如，对白条 的处理，就与审计中对白条入账的处理有原则的区别，司法会计鉴定只要依据判 断白条是真实的，是双方真实意思的表达，就应予以认可。 6 、合法性原则，即严格遵守法律的各项规定，做到鉴定主体、对象、方法、 手段、程序均合法，鉴定结论的论据要充分、客观、与国家法律法规的规定相一 致，与同时采纳的其他证据相一致。 2 4 司法会计鉴定的任务 司法会计鉴定的任务是，司法会计鉴定人运用专门的知识与方法，通过检 验分析案件所涉及的财务会计资料及相关证据，研究并解决诉讼机关提请鉴定的 财务会计问题，为诉讼机关提供科学的鉴定结论。具体包括三个方面。 l 、量化检材数据 通过检验案件所涉及的财务会计资料及相关证据，对检材所表述的财务会 计活动的内容进行量化分析，鉴别确认与案件有关的财务会计资料是否齐全，会 计核算资料对经济活动的反映是否正确与真实，并对案件所涉及的财务会计事实 进行鉴别和评断。所谓量化分析，主要是指根据有关的财经法规及财务会计制度， 结合案件的实际情况，将案件所涉及的财务会计业务的内容转化为资金数量，资 料数量等数量形式进行研究和分析。 2 、揭示舞弊账项 通过检验含有财务会计错误的的财务会计资料及相关证据，鉴别、分析财 务会计错误的形态与结果，研究并揭示弊端账项与案件实质的关系，揭露舞弊行 为的内容与后果。 3 、提交鉴定结论 在进行检验，鉴别、分析的基础上，依据充分的鉴定证据，通过严谨的逻 辑论证，对鉴定委托人提交鉴定的财务会计问题提出结论性意见，并根据检验鉴 定情况及鉴定结论，制作鉴定文书，作为诉讼机关侦查、审理案件的诉讼证据。 第二章司法会计基础理论问题解析 2 5 司法会计鉴定的管辖主体 1 、委托主体 2 0 0 3 年1 0 月1 日实施的司法部司法鉴定程序规则第十四条规定：“本 司法鉴定所接受司法机关，仲裁案件当事人的司法鉴定委托。在诉讼案件中，在 当事人负有举证责任的情况下，本鉴定所也可以接受当事人的司法鉴定委托。当 事人委托司法鉴定时一般通过律师事务所进行。可以理解为，司法机关、诉讼 ( 仲裁) 案件当事人( 通过律师事务所) 都是合法的委托主体。 2 、鉴定主体 我国现行法律对从事司法会计鉴定的人员应具备怎样的资格没有明确的规 定，因而在实际操作中，从事司法会计鉴定的人员比较杂，有退休多年的会计、 有注册会计师、有司法鉴定中心的工作人员等。2 0 0 0 年1 0 月1 日起施行的司法 部司法鉴定人管理办法第二条规定：“本办法所称的面向社会服务的司法鉴 定人( 以下简称司法鉴定人) ，是指取得司法鉴定人职业资格证书和执业证书，在 司法鉴定机构中执业，运用专门知识或技能对诉讼、仲裁等活动中涉及的专门性 技术问题进行科学鉴别和判定的专业技术人员。”最高人民法院法释 2 0 0 2 8 号人民法院对外委托司法鉴定管理规定第4 条、第5 条指出，进入人民法院 司法鉴定人名册的要有”专业资质证书”、”专业资格证书”，但是对专业资格没有 明确是会计师资格证书还是注册会计师执业资格证书或其他。笔者认为，司法会 计鉴定的实践性和理论性都很强，是一项既复杂又责任性很强的工作，作为司法 会计鉴定主体的鉴定人主导着鉴定的整个过程，其知识结构和业务水平直接影响 着鉴定结论的质量，因此应当建立一套完善的司法会计人员资格认证制度。鉴定 人员不仅要精通会计、审计和调查技能，而且要求还必须具有一定的法律知识、 懂得鉴别证据、知道如何依法搜集证据和作出符合法律规范的鉴定报告。 就目前而言，司法会计鉴定主体可以是：( 1 ) 公、检、法等系统内设鉴定 机构的专职司法会计人员。( 2 ) 经省、自治区、直辖市以上司法行政部门核准登 记的面向社会服务的司法鉴定机构的鉴定人，包括取得司法鉴定资格的会计师事 务所、审计事务所及评估事务所等执业机构的执业注册会计师、注册资产评估师、 注册税务师。( 3 ) 高等院校、科研机构的会计专家和学者。这些人精通会计专业 和具备相关专业知识，也适合作为司法会计鉴定主体。同时应该明确，司法会计 鉴定机构和鉴定人还必须符合回避制度的要求。 第二章司法会计基础理论问题解析 2 6 司法会计鉴定的范围 l 、财务会计资料证据中所反映的会计处理方法及核算结果的识别问题 例如： 会计分录的制作是否正确合理的识别问题。 账户余额的计算、列示是否正确的识别问题。 会计要素的确认、计量方法的识别问题。 会计报表项目数字是否正确的识别问题。 2 、各类会计要素的确认问题 例如： 资产额及资产成本价值的确认问题。 负债额及负债构成的确认问题。 所有者权益额及权益构成的确认问题。 损益金额的确认问题。 3 、需要通过检验分析财务会计资料，确认的财务会计错误问题 例如： 财务会计错误对会计核算影响的确认问题。 财务会计错误对经济业务影响的确认问题。 财务会计错误对财务管理影响的确认问题。 财务会计手续合规性的确认问题。 4 、需要通过检验分析财务会计资料，确认的资产差异问题 例如： 库存现金的长库与短库的确认问题。 存货的长库与短库的确认问题。 资产折余价值的确认问题。 5 、需要通过检验分析财务会计资料，解决确认的其他财务问题 例如： 资金流向的确认问题。 账户发生额生成原因的确认问题。 小金库的确认问题。 第三章司法会计鉴定技术的理论基础 第三章司法会计鉴定技术的理论基础 3 1 司法会计鉴定技术的理论依据 3 1 1 司法会计鉴定的理论基础 一门科学的理论基础，就是该门科学的指导思想。唯物辩证法是无产阶级 的世界观和方法论，是人类认识和改造世界的有力思想武器，是反映自然界、人 类社会和思想过程最普遍规律的理论和方法，它经受住了长期的历史考验，是被 实践证明了的颠覆不灭的真理，是一切科学和实践活动的指导思想。在司法会计 鉴定中，唯物辩证法有关物质的原理为司法会计鉴定的顺利进行奠定了基础。 3 1 2 司法会计鉴定的一般基础理论 我国学者认为：“从哲学上讲，同一是表示事物或现象同其自身相等同的 范畴”。“同一认定是指具有专门知识的人或熟悉客体物某些特征的人，在研究 和比较先后出现的两个反映形象特征的基础上对其是否出自一个或原属于同一 整体物所做出的判断”。同一认定理论是司法会计鉴定的一般基础理论。 同一认定理论是随着各门司法鉴定科学的创立和发展逐步建立和完善的。 它包括的内容有：同一认定的概念、同一认定的科学基础、同一认定的客体特征 特性、同一认定的种类、同一认定的步骤方法、同一认定