会计学第十二章财务报表列报

学习目标财务报表的概念财务报表的种类主要财务报表的编制方法财务报表列报的基本要求财务报表附注,第十二章财务报表列报,在表内的列示,附注中的披露,账簿,第一节财务报表列报概述,一、财务报表的概念及种类（一）财务报表的概念财务报表是会计人员根据日常核算资料归集、加工、汇总而形成的，用以综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等信息的文件。,财务报表,加工整理,形成信息,对外报告,相关信息,（二）财务报表的组成内容及分类1.按编报期间分：年度报表、中期报表2.按编制主体分：个别报表、合并报表,会计主体,会计分期,中期财务报表,年度财务报表,个别财务报表,母公司等,合并财务报表,会计主体,会计主体,1.根据各项会计准则进行确认和计量的结果列报企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,交易或事项（经济业务）,账簿,报表,初始确认,再次确认,计量,确认,记录,报告,二、财务报表列报的基本要求,2.应以企业的持续经营作为列报基础持续经营是会计的基本前提，是进行会计确认、计量及编制财务报表的基础。,清算或停止营业(非持续经营),现行企业会计准则规范的是持续经营条件下的企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。,会计主体,持续经营,【例】在持续经营前提下，企业的资产、负债一般按实际成本计量，据此计算企业的财务状况和经营成果。,【例】在非持续经营前提下，企业的资产按可变现净值计量、负债按预计结算金额计量，产生的财务状况和经营成果也有所不同。,特别提示,3.应遵循重要性要求列报项目是对大量的交易和事项按其性质或功能汇总后形成的在财务报表中列报的内容。判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准有：,是否主营业务？,金额是否很大？,重要性在项目列报中的体现：(1)性质或功能不同的项目,一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。【例】应收账款、固定资产和实收资本等，在性质和功能上都有着本质差别，必须在资产负债表上单独列报。(2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其中具有重要性的类别应单独列报。【例】原材料、生产成本和库存商品等在性质上类似，因此在资产负债表上可合并为“存货”项目列报等。,4.应遵循一致性要求列报即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。,会计主体,持续经营,寓意：会计主体采用的会计政策应保持一致性,是由会计信息质量要求的可比性决定的。目的是使同一企业不同期间和不同企业同一期间的财务报表相互可比。,5.项目金额间不得相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，即不得以净额列报。【例】企业的应收款(资产)和应付款(负债)相互抵消的话就掩盖了交易的性质(债权/债务)，报表使用者也难以据其作出判断。但企业会计准则另有规定的除外。除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。,6.应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策,上年末余额,上年末余额,7.财务报表表首的列报要求,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,表首,正表,编报企业名称,资产负债表日,货币名称和单位,编制报表所界定的时间点，该表为月或年的最后一天,编制利润表、现金流量表时应列示涵盖的会计期间,8.应说明报告期间企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,中期财务报表,年度财务报表,第二节利润表的编制,一、利润表概述反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。,利润表(经营成果)收入费用利润,利润表的格式根据“收入费用利润”会计等式原理设计。,会计主体,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,企业经营成果：利润（或亏损）,收入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念,反映的主要内容,动态报表,二、利润表的作用,利润表(经营成果)收入费用利润,利润表会企02表,净利润,A可以反映企业生产经营的收益及成本耗费等情况,B可以反映企业产经营的成果（净利润或净亏损）,C有助于使用者判断净利润的质量与风险，分析企业利润的发展趋势和获利能力,实现利润的主要方式决定了利润的质量及风险,日常活动实现部分,非日常活动实现的部分,经营活动,投资活动,三、一般企业利润表的格式与列报方法（一）列报格式按利润表计算净利润的方法步骤不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式见教材P.268（或下页图示）2.多步式（企业常用格式）见教材P.271（或下两页图示）,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,格式1单步式,计算方法：以收入合计减费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润,06准则为“上期金额”,缺点：不能直接体现收入与相关费用之间的配比关系,净利润,收入,费用,不为企业所常用,06准则为“本期金额”,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,格式2多步式,计算方法：按利润形成环节将营业利润、利润总额和净利润分步进行计算，进而得出最终成果,优点：能够清晰体现收入与相关费用之间的配比关系；明晰区分日常活动与非日常活动实现的利润,日常活动中实现的利润,净利润,收入,费用,收入,损失,费用,利得,企业的常用格式,（二）内容各种格式的利润表所反映的共同内容1.企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用；2.各种利润指标及其计算方法。多步式利润表中包含以下利润指标：（1）营业利润（2）利润总额（3）净利润,利润表(经营成果)收入费用利润,（三）利润表的列报方法1.“本期金额”、“本期累计金额”(一般了解)和“上期金额”的填列方法（1）“本期金额”的基本填列方法根据有关账户的发生额计算填列。【例】“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。根据有关账户的发生额直接填列。【例】营业税金及附加、销售费用、管理费用和资产减值损失等。,利润表(经营成果)收入费用利润,利润表会企02表编制单位：212年8月单位：元,“本月金额”根据有关账户本期发生额填列,计算填列,直接填列,【例12-1】及表12-3,“投资收益”账户为借方余额时,应用“”填列,利润表会企02表编制单位：212年8月单位：元,（2）“本年累计金额”填列方法(了解),【例】长城公司212年7月累计营业收入为6150000元（见表122），212年8月的营业收入为3800000元（见例121）。8月末的“本年累计数”应为以上二者之和，即9950000元（见表123）。其他累计数的计算依此类推。,见【例12-1】和表12-2、12-3,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月、年）的“本年累计金额”加“本月金额”填列。,（3）“上期金额”的基本填列方法,利润表会企02表编制单位：212年8月单位：元,同时列示比较数据指标的目的：便于信息使用者进行对比，并做出经济决策,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份等。,【例】本例中的“上期”应为211年8月,一、资产负债表概述1.资产负债表的概念反映企业某一特定日期的财务状况的会计报表。,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,第三节资产负债表的编制,会计主体,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,资产负债表的格式根据“资产负债所有者权益”会计等式原理设计。,2.资产负债表的作用反映企业某一特定日期资产总额及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。反映企业某一特定日期所有者权益情况，表明投资者投资在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况。,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,提供财务分析的所需资料。可利用该表提供的数据计算资产负债率等，了解企业偿债能力等。,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,计算结果表明：该企业具有一定的偿债能力。,还可计算企业的流动比率和速动比率等，反映企业的偿债能力等。见教材P303,3.资产负债表列报的总体要求,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,资产,负债,所有者权益,按报告要素分类别列报,资产、负债按流动性列报,列报相关的合计、总计项目,所有者权益按组成内容列报,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,二、一般企业资产负债表的格式与列报方法（一）资产负债表的格式,一般企业资产负债表的格式主要有报告式和账户式两种。见表124和表126，或接续页的图示。,产品生产企业,1.报告式（见教材P.273，表12-4）,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,根据“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,格式1报告式,企业非常用格式,2.账户式（见教材P.277，表12-6）因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,格式2账户式,企业的常用格式,（二）编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应的调整。2.“期末余额”的填列方法：“期末余额”月末、季末、年末等各项目的结存数。,详见下页图示,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,根据上年末“资产负债表”上的“期末余额”填列,根据本年有关账户的期末余额直接或计算填列,同时列示相互连续年度的数据指标的目的：便于信息使用者进行对比，并做出经济决策,资产负债表2012（财务状况）资产负债所有者权益,资产负债表2011（财务状况）资产负债所有者权益,资产负债表中“期末余额”的基本填列方法有以下六种（见下面各页图示）：(1)根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,采用这种方法填列的多为资产类项目,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列,采用这种方法填列的多为负债和所有者权益类项目,(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列【补例】企业有X、Y两项长期借款，在资产负债表日，X项借款的偿还期还有2年，而Y项借款的偿还期还有11个月。应分别不同情况填入”资产负债表“的有关项目。,不可根据总分类账户余额直接填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,体现了可靠性、实质重于形式等要求，也对信息使用者起到警示作用,（4）根据若干总账账户期末余额计算填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,相加,相加,实务中还应包括“其他货币资金”账户,实务中还应包括“在途物资”、“材料成本差异”和“周转材料”等账户的余额,体现了重要性和相关性等要求,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,相减,以下项目的填列也采用这种方法：应收账款（需考虑“坏账准备”）、存货（需考虑“存货跌价准备”）、长期股权投资（需考虑“长期股权投资减值准备”）、无形资产（需考虑“累计摊销”、“无形资产减值准备”）,被调整账户,（5）根据若干总账账户期末余额计算填列(续),固定资产净值,体现了可靠性和相关性等要求,向对方提供产品时，接受对方的又一笔订货请求,（6）根据有关明细账户期末余额计算填列【例1】“应收账款”和“预收账款”项目。（见表125和表126）,总账账户,总账账户,明细账户,正常方向余额,相反方向余额,正常方向余额,相反方向余额,收回原应收账款的同时又收到对方的一笔订货款,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,体现了可靠性和实质重于形式等要求,【例2】“应付账款”和“预付账款”项目。（见表125和表126）,总账账户,总账账户,明细账户,正常方向余额,相反方向余额,正常方向余额,相反方向余额,偿还应付账款时，同时又向对方预付一笔订货款,在对方对原预付款提供产品时，提出多发一批产品的请求,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,（7）根据本表有关数字计算填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,“合计”：根据其各自所包含项目的余额进行加计后填列,“总计”：可根据其各自所包含项目的余额进行加计后填列；也可将相关的“合计”加计取得,一、现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。,第四节现金流量表的编制,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,三、现金流量及其分类（一）现金及现金流量的概念“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。,3其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产（如股票、债券等）等。现金流量在一定会计期间内，企业现金流入和流出的金额。,（二）现金流量的分类根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额,四、现金流量表的基本格式现金流量表属于年报，由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式见表127。简表见下：,现金流量表会企03表编制单位：年度单位：元,现金流入,现金流出,续表,净增加额,期末余额,现金流量表续表,五、现金流量表编制基础及其披露（一）现金流量表的编制基础以收付实现制为基础编制。,现金流量表会企03表编制单位：年度单位：元,现金流入,现金流出,不同于会计处理基础权责发生制。可以真实反映企业现金收支的实际能力,根据上年“现金流量表”各项目的金额填列,根据本年“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“交易性金融资产”等账户发生额分析填列,计算填列,确认收入和费用的标准为：现金的“实收实付”,（二）现金流量表的披露1.采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。2.当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息。3.现金和现金等价物的详细情况信息。,一、所有者权益变动表的概念所有者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用可以提供企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）各项目的增加、减少及余额的情况；利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。,第五节所有者权益变动表的编制,三、所有者权益变动表的格式与内容,表128所有者（股东）权益变动表会企04表编制单位：年度单位：元,所有者权益的具体内容,年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况,编制方法：根据“