基本财务报表

2017年07月份财务部内部培训,第三讲,财务报表,1,知识回顾,会计要素与会计等式,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产,资产=负债+所有者权益,利润=收入-费用,资产+费用=负债+所有者权益+收入,2,知识回顾,会计分录步骤,步骤一：找出科目步骤二：划对要素步骤三：辨明增减步骤四：金额确定,上借下贷借贷相等左借右贷借贷错开,会计分录格式,3,主要财务报表,反映特定时点财务状况,资产负债表,损益表,现金流量表,总结一定时期经营成果,反映一定时期现金状况,报表体系,4,财务报表概述,财务报表,资产负债表,损益表,现金流量表,资产负债所有者权益,财务状况,经营成果,现金状况,收入成本费用利润,现金流入现金流出,5,三大报表，相辅相成,现金流量表,期末资产负债表,利润表,6,认识资产负债表,反映企业在某一特定日期财务状况的报表,资产负债所有者权益,左右账户式,资产负债表的结构,8,资产负债表框架,9,1、编制有关资产、负债、所有者权益项目的期末调整会计分录，做好企业期末的转账工作。结转生产成本、本年利润、利润分配等等2、将本月所发生的会计事项和月末的调整事项依据会计分录登记入账。3、结算出各资产、负债和所有者权益账户的期末余额。,报表编制的准备工作,10,报表编制的准备工作,11,资产负债表的编制方法,一、直接根据总账科目余额填列,二、分析填列1、根据总账科目余额计算填列2、根据明细账科目余额计算填列3、根据总、明细账科目余额分析计算填列4、据总账科目余额减被抵项目后净额填列,12,资产负债表的编制方法,一、直接根据总账科目余额填列,例如：应交税费、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应付债券、实收资本、资本公积、盈余公积等等,13,260000,14500,200000,110000,48100,1500000,14,资产负债表的编制方法,二、根据总账科目余额计算填列例如：货币资金、存货、未分配利润,15,资产负债表的编制方法,（1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金,根据总账科目余额计算填列,【例1】XX公司XXXX年7月31日库存现金、银行存款等账余额如下：,XX公司货币资金=4800+218000+69000=291800,16,资产负债表的编制方法,（2）存货=（在途物资+原材料+周转材料+材料成本差异+库存商品+发出商品+生产成本等）-存货跌价准备,17,资产负债表的编制方法,“存货”=46700+95000+60000-2100=199600元,18,资产负债表的编制方法,（3）未分配利润：根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列,未分配利润=本年利润期末贷方余额+利润分配期末贷方余额,19,资产负债表的编制方法,【例3】XX公司XXXX年7月31日本年利润、利润分配总账余额如下：,未分配利润=1900+36700=38600,20,资产负债表的编制方法,291800,库存现金+银行存款+其他货币资金=4800+218000+69000,38600,利润分配贷方余额+本年利润贷方余额=1900+36700,原材料+生产成本+库存商品-存货跌价准备=46700+95000+60000-2100,199600,21,资产负债表的编制方法,三、根据明细账科目余额计算填列例如：应收账款、预收账款应付账款、预付账款,22,资产负债表的编制方法,（1）应收账款和预收账款,应收账款=应收账款借方余额-坏账准备+预收账款借方余额,预收账款=预收账款贷方余额+应收账款贷方余额,三、根据明细账科目余额计算填列,23,资产负债表的编制方法,【例4】XX公司XXXX年7月31日应收账款、预收账款、坏账准备总账余额如下：,50500,+,=,125000,应收账款=,预收账款=,+,=,-,120000,40000,10500,5000,0,24,资产负债表的编制方法,应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额,预付账款=预付账款借方余额+应付账款借方余额,三、根据明细账科目余额计算填列,25,资产负债表的编制方法,【例5】XX公司XXXX年7月31日应付账款、预付账款总账、明细账余额如下：,应付账款=75000+3000=,78000,预付账款=23000+15000=,38000,26,资产负债表的编制方法,291800,38600,应收账款借方余额+预收账款借方余额=120000+5000,125000,应付账款贷方余额+预付账款贷方余额=75000+3000,78000,38000,应收账款贷方余额+预收账款贷方余额=40000+10500,50500,199600,应付账款借方余额+预付账款借方余额=23000+15000,27,资产负债表的编制方法,四、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列例如：一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债,28,资产负债表的编制方法,（1）“一年内到期的非流动资产”=一年内到期的“持有至到期投资”+一年内摊销的“长期待摊费用”+一年内可收回的“长期应收款”,（2）“一年内到期的非流动负债”=一年内到期的“长期借款”+一年内到期“长期应付款”+一年内到期“应付债券”+一年内到期“预计负债”,29,资产负债表的编制方法,长期借款=长期借款总账贷方余额所属明细科目中将一年内到期的长期借款,30,资产负债表的编制方法,291800,38600,125000,78000,38000,50500,=23000030000,200000,30000,199600,资产负债表的编制方法,五、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列例如：应收账款、固定资产、无形资产、,32,资产负债表的编制方法,五、根据总科目余额减被抵项目后净额填列,无形资产=无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备,应收账款=应收账款借方金额+预收账款借方金额-坏账准备,固定资产=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备,33,资产负债表的编制方法,需要计提的资产减值准备包括：,坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备等,34,资产负债表的编制方法,固定资产=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备,【例7】XX公司XXXX年7月31日固定资产和累计折旧总账余额如下：,资产负债表上:固定资产的金额=1480000-6500=1473500,35,资产负债表的编制方法,（2）无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备,【例7】XX公司XXXX年7月31日无形资产和累计摊销总账余额如下：,资产负债表的编制方法,291800,38600,125000,78000,38000,50500,200000,30000,1473500,402800,199600,653400,1876300,2529700,633000,200000,653000,1696700,2529700,固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=1480000-6500-0,无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备=450000-45000-2200,资产负债表的编制方法,就快大功告成啦！合计一下金额，就完成资产负债表的编制啦！同学们抓紧时间填制吧！,38,认识损益表（利润表）,认识损益表（利润表）,损益表的基本结构第一部分：收入：主业、副业、偶然第二部分：成本：直接、间接第三部分：利润：毛利、利润总额、净利第四部分：每股收益,40,认识损益表（利润表）,一、编制利润表的方法（一）,编制利润表要做哪些准备工作？,1、期末账项调整2、结转损益3、对账、结转,41,如何获取编制利润表的信息,营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用管理费用、财务费用、投资收益、营业利润、营业外收入营业外指出、利润总额、所得税费用、净利润,报表项目,主要根据损益类账户的本期发生额分析填列。,42,利润表项目编制方法一览表,43,利润表项目编制方法一览表,44,练习：完成损益表中未完成的项目,45,练习利润表的编制,【资料】某企业2008年2月有关账户的资料如下营业收入160000元财务费用2000元营业成本80000元营业税金8000元销售费用4000元营业外收入4000元管理费用20000元营业外支出6000元,46,认识现金流量表,47,现金流量表的构成,48,1、现金流量表由主表项目和附表构成。2、主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属。3、而附表的各项目金额则是由于以净利润为起点，调整非现金业务收入和支出,认识现金流量表,一、现金流量表定义：反映企业一定时期现金和现金等价物流入和流出的报表。备注：现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如：国库券、商业本票、货币市场基金、可转换定期存单、商业本票及银行承兑兑汇票,49,认识现金流量表,2019/12/6,现金流量的分类及项目内容,共分三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量此外，汇率变动对现金流量的影响，作为单独项目列示。有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，并分别列示。,50,51,（一）相关概念,经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。具体内容视行业而定。如银行的利息收入、投资公司的股利收入等。（所以无法确定是什么活动时，放在经营活动中）筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的债务不包括经营性债务，如应付帐款等,认识现金流量表,52,52,投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动的现金流量单独列示；购买或处置子公司及其他营业单位投资，支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。,认识现金流量表,53,53,1、以下不属于投资活动的现金流量的是（）A、收回股票投资时已宣告但未领取的现金股利B、收回债券投资时已到期但尚未领取的利息C、购买无形资产支付的现金D、支付融资租赁固定资产的租赁费2、下列不属于筹资活动产生现金流量的是（）A、支付借款利息B、分得现金股利C、接受现金捐赠D、支付融资租入设备款,练习,54,3、下列属于经营活动的现金流量是（）A、支付房产税B、支付耕地占用税C、支付固定资产投资方向调节税D、支付转让不动产交纳的营业税E、支付的增值税4、专门借款资本化的利息支付属于（）A、经营活动的现金流量B、投资活动的现金流量C、筹资活动的现金流量D、不影响现金流量,练习,55,5、支付的在建工程人员的工资属于（）活动产生的现金流量。A、筹资活动B、经营活动C、汇率变动D、投资活动6、关于间接表项目，下列说法哪些是不正确（）A、“固定资产折旧”项目按“累计折旧”科目净发生额取数B、“预提费用”项目按“预提费用”科目净发生额取数C、“财务费用”项目按“财务费用”科目净发生额取数D、“存货减少”项目按资产负债表项目期末与期初差额取数,练习,我国会计准则要求企业按照直接法报告企业经营活动的现金流量，同时在补充资料中采用间接法报告经营活动的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营、投资和筹资活动的现金流量。,现金流量表的编制方法,主要有两种方法：直接法和间接法,1、直接法定义:通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量。项目内容见“现金流量表”主表部分。,现金流量表的编制方法,基本思路：一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。优点：显示了经营活动现金流量的各项同流入流出有关的内容。有助于预测未来的经营活动现金流量。更能揭示企业从经营活动中积累资金的能力，如：产生足够的现金来偿付其债务的能力、再投资的能力和支付股利的能力。,现金流量表的编制方法,（1）基本思路：指以本期利润为起算点，调整不涉及现金的收入、成本和费用及其他项目（如营业外收支、应收应付、财务费用、投资收益等）的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。,2、间接法,现金流量表的编制方法,（2）优点：在净利润基础进行调整，得到经营活动的现金流量，判断企业的积极盈利能力。有助于分析企业影响现金流量的主要因素。有助于从现金流量角度分析企业净利润的质量。此外，编制较直接法容易。,现金流量表的编制方法,完成现金流量表主表的编报。理论上的编报方法有两种：工作底稿法和T型账户法。数据的取得方式有两个基本思路：平行辅助登记、期末项目调整。实务上可采用现金台账法（只适用于小企业）,现金流量表的编制方法,62,（一）工作底稿法的编报程序,1、定义工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表（注意顺序）数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，并过入工作底稿中，由底稿期末数核验调整完毕，再编制现金流量表。格式：纵向分三段，横向分为五栏1、资产负债表项目2、期初数3、调整4、调整5、期未数2、利润表项目空借贷本期数3、现金流量表项目栏方方流量数,63,2、具体程序：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏（2、5）；对当期业务进行分析并编制调整分录将调整分录过入工作底稿相应部分；核对调整分录、借贷合计应当相等；资产负债表项目期初数加调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；根据工作底稿中的现金流量表基础上部分编制正式的现金流量表。,64,3、编表前的准备工作设置：经营活动产生现金流量经营投资活动产生现金流量投资筹资活动产生现金流量筹资现金流入记借方现金流出记贷方特殊项目采取抵减方式调整分录使用的是报表项目、而非会计科目树立现金制观念账户之间的对应关系要熟悉计算资产负债表期末、期初差额,65,4、工作底稿法两点说明：在调整分录中，有关现金及现金等价物的事项，不是直接记入“现金”账户，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”科目中。简记“经营“、“投资”、“筹资”,66,（2）调整分录分类：可分四类：涉及利润表中的收入、成本和费用项目及与此相关的资产、负债和所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入和费用转换为现金制；涉及资产负债表中的投资、筹资项目，通过调整，形成反映投资和筹资活动的现金流量；,67,将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表中的投资、筹资项目对不涉及现金收支的项目，为核对资产负债表项目的期末、期初变动，也应编制相应的调整分录,68,七、间接法的具体应用,完成现金流量表补充资料的填制对主表经营活动现金净流量的验证把净利润调整为净现金，主要采取分析判断的方法完成。,69,1、间接法下调整项目的归类,实际没有支付现金的费用，如折旧费用等实际没有收到现金的收益，如递延收益等不包括在净利润中，但与经营活动现金变动有关的项目增减额。如经营性应收应付项目的增减变动、应收帐款增减等不属于经营活动的损益，如处置固定资产的损益、投资收益等,70,2、间接法：现金流量表补充资料,净利润+计提的资产减值准备+固定资产折旧减少净利润+无形资产摊销、长期待摊费用摊销但不增加现+待摊费用减少流出的项目+预提费用增加+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失+固定资产报废损失不属于经营+财务费用活动损益+投资损失+递延税款贷项（同1)+存货的减少与经营活动+经营性应收项目的减少无直接关系+经营性应付项目的增加但影响流量经营活动产生的现金净流量,71,3、间接法编制的注意事项：,间接法编制的重要思想：（1）对不属于经营性损益调整，即将净利润调整为经营性净利润。注意：在调整时只能扣除非经营的损益，不包括经营性损益。如：财务费用项目中：不包括票据贴现利息经营过程中汇兑损益经营过程中的给予的现金折扣、或享受的现金折扣。,72,（2）对影响经营性净利润，但不影响现金流量项目进行调整。注意：不包括非经营性影响因素。如：应计入在建工程的折旧费用摊入在建工程的待摊费用预先提取出来的财务费用再如：递延税款中接受捐赠发生的递延税款贷项。,73,（3）其他不直接影响净利润，但影响现金流量的项目，只考虑经营活动引起的变动。如：存货减少不包括：投入或投出的存货在建工程耗用的存货接受捐赠的存货非货币性交易或债务重组引起的存货变化。还要注意：这里不再考虑“存货跌价准备”，类似地，也不考虑“坏帐准备”。,74,再如：经营性应收（付）款项中(不考虑非货币性交易或债务重组引起的应运)应收帐款中：债务重组、非货币性交易其他应收款中：非经营性应收款项，如企业间直接融资形成的、资产重组形成的等应付帐款中：债务重组影响的增减额应交税金增（销）（进）中：不产生销售收入、购进成本的税金。应付福利费中：非生产经营人员的福利费非经营性债权债务,75,补充资料中前三顶：,修改前主要考虑了非货币交易，修改后项目：不涉及现金收支的投资和筹资活动：1、债务转为资本2、一年内到期的可转换公司债券3、融资租入固定资产,76,（四）直接法的实务编制方法,现金流量表基础上数据的取得方式有两个基本思路：平行辅助登记、期末项目调整。,77,1、平行辅助登记,又称分录法，即在平时记帐时，即对现金的发生额增加辅助帐类的登记，期末汇总填表。这种方法比较直接，容易理解，但是工作很大，一般适用于计算机会计系统。,78,举例,1、销售收款借：银行存款117000贷：产品销售收入100000应交税金增值税（销项税额）17000,79,2、赊销商品借：应收帐款351000贷：产品销售收入300000应交税金增（销）51000,80,3、收回帐款借：银行存款20000原材料10000应交税金增值税（进项税）1700贷：应收帐款XX公司31700,81,4、预收帐款借：银行存款30000贷：预收帐款30000,82,5、退货借：产品销售收入5000应交税金增值税（销项税额）850贷：银行存款5850,83,经营活动产生的现金流入辅助帐,84,2、期末项目调整,即平时仍按权责发生制原则记帐，期末再将权责发生制的收入、费用调整为收付实现制的现金流入、流出,85,经营活动提供的现金流入,销售商品、提供劳务收到现金主营业务收入应交增值税（销项税额）应收帐款减少应收票据减少预收帐款增加非收回现金而减少的应收帐款、应收票据非收入性增加的应交增值税（销项税额）已核销的坏帐收回,86,其中：,非收回现金而减少的应收帐款、应收票据以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据已核销的坏帐损失票据贴现利息应收帐款不考虑坏帐准备也不包括非销售产生的应收帐款、应收票据非销售增加的应交增值税（销项税额）指视同销售的销项税,87,经营活动提供的现金流出,（2）购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本存货增加应交增值税（进项税额）应付帐款减少应付票据减少预付帐款增加以非现金资产抵偿债务而减少的应付帐款和应付票据非成本性增加的应交增值税（进项税额）非购销因素导致的存货增加,88,其中：,以非现金资产抵偿债务而减少的应付帐款和应付票据包括：债务重组减少的应付帐款和应付票据非购进商品而增加的应付帐款、应付票据,89,非购销因素导致的存货增加包括盘盈/盘亏投入/投出自产/自用受赠/捐赠债务重组/非货币性交易本期购进成本存货期初余额本期商品销售成本存货期末余额。对自产存货应扣除：“实际发生的制造费用”和“支付工人的人工费用”,90,举例,如：借：经营销售1，342，500应收帐款货款249，000财务费用利息费用20，000贷：产品销售收入1，250，000应交税金增（销）161，500应收票据200，000,91,借：产品销售成本750，000应交税金增（进）42466应付票据货款100，000制造费用物耗52，500贷：经营购货392266存货5，300应付工资生产成本275，000应付福利费生产成本38，500制造费用233，900,92,科目汇总,产品销售收入应交税金-增（销）5000100000170003000008505100039500067150应收帐款预收帐款银行存款35100031700300001170005850200003000031930030000161150,93,销售商品收到现金=395000+67150319300+3000011700=161150,94,3、编制方法建议,以上我们介绍了现金流量正表部分的经营活动现金流量编制思路，各单位在实际编制时，可以根据本单位具体情况，选择相应方法。如果选择期末项目调整或专用软件，还可以对某些简单项目，直接由帐户分析填写。,95,比如：支付给职工及为职工支付的现金，如果用调整公式应为：制造费用、营业费用、管理费用、销售费用等项目中的人工费用支出应付工资减少（不包括资本化部分，下同）应付福利费减少其他应付款（职工支付保险、住房公积等）减少其他应收帐款个人部分增加额,96,再比如：支付其他与经营活动相关的现金：制造费用、管理费用、销售费用营业外支出中的（现款捐赠支出罚款支出）固定资产折旧、无形资产和待摊费用摊销（不包括资本部分）计提的坏帐准备或核销的坏帐其他应付款中与以上各项对应部分的减少额-实际编制过程中，常常是通过倒挤方式取得的。,97,2、T型帐户法,以型帐户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，并过入T型帐户内，最后由T型帐户余额核验调整完毕，再编制现金流量表。,98,具体程序是：为利润表和资产负债表所有项目分别开设型帐户，并将其期末期初的变动数过入相应帐户；主营业务收入应收帐款应收票据90,00030,00090,000,99,开设一个大的“现金及现金等物”型帐户，并按经济活动分为三个相应部分，过入其期末期初的变动数；现金及现金等物*经营活动现金收入经营活动现金支出销售商品100,000购买商品.,100,以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金基础上的增减变动，并据此编制调整分录；,101,（六）举例：比较资产负债表,2019/12/6,102,103,其他资料：1）本年度支付了55000元现金股利2）营业费用的组成项目：A、销售成本465000（不含工资、折旧）B、以现金支付给职工160000C、折旧费用33000D、待摊费用摊销2000E、以现金支付其他费用26000F、以现金支付利息费用120003）以现金购买固定资产1660004）出售固定资产，原值66000，累计折旧5000，取得现金590005）按帐面价值现金赎回应付债券400006）平