（会计学专业论文）从调节收入分配角度论我国个人所得税改革.pdf

ab s t r a c t ab s t r a c t wi t h t h e q u i c k l y d e v e l o p m e n t i n e c o n o m i c r e c e n t y e a r s , t h e i n c o m e g a p h a d b e e n i n c r e a s i n g r a p i d l y . t o s o m e e x t e n t , t h e e n l a r g e m e n t o f i n c o m e g a p i s n o r m a l , b u t m u s t b e c o n t r o l l e d i n a l i m i t e d s c o p e . o t h e r w i s e , i t m i g h t p r o d u c e a n a d v e r s e i n fl u e n c e o n e c o n o m i c a n d s o c i a l d e v e l o p m e n t f o r t h e p r o b l e m o f t h e e n l a r g e m e n t o f i n c o m e g a p , t h e g o v e r n m e n t m u s t t a k e e c o n o m i c m e a s u r e s i n c l u d i n g t a x o n a d j u s t i n g i n i n t h e s e c o n d d i s t r i b u t i o n n l i n k . t h e t a x p o l i c y i n s t r u m e n t s i n c l u d e p e r s o n a l i n c o m e t a x , l e g a c y t a x e t c , a n d p e r s o n a l i n c o m e t a x i s o f t h e m o s t i m p o r t a n c e a t t h e p r e s e n t . p e r s o n a l i n c o m e t a x h a s t w o f u n c t i o n s : c o l i e n t i n g f i n a n c i a l r e v e n u e a n d a d j u s t in g i n c o m e d i s t r i b u t i o n f u n t i o n . a s t h e i n t e r i o r r e g u l a t o r , p e r s o n a l i n c o m e t a x h a s s o m e a d v a n t a g e i n a d j u s t i n g p e r s o n a l i n c o m e i n h e r e n t . b u t t h e c u r r e n t i n c o m e t a x o f c h i n a w a s i m p l e m e n t e d i n 1 9 9 4 , b a s e d o n t h e o r i g i n a l p e r s o n a l i n c o m e t a x a n d t h e i n d i v i d i a l i n d u s t r i a l a n d c o m m e r c i a l h o u s e h o l d i n c o m e t a x . s o m e i t e m s h a s n o t p e r f o r m w e l l i n a d j u s t i n g p e r s o n a l i n c o m e u n d e r t h e c u r r e n t e c o n o m i c s i t u a t i o n s . t h i s p a p e r a i m s t o d i s c u s s h o w t o r e f o r m c u r r e n t p e r s o n a l i n c o m e t a x i n o r d e r t o m a k e f u l l a d v a n t a g e o f i t s a d j u s t i n g f u n c i o n g a n d c o n t r o l i n c o me g a g i n a d u e r a n g e . t h e p a p e r c o n t a i n f o u r p a rt s a s f o l l o w s : t h e f i r s t p a r s m a i n l y c o n c e n t r a t e t h e b a c k g r o u n d o f t h i s p a p e r a n d w h y i c h o o s t t h i s t o p i c a s m y t h e m e . t h e s e c o n d p a r t a n a l y s e s t h e r e a s o n s o f i n c o m e g a p e n la r g e m e n t a n d i t s a d v e r s e i n fl u e n c e . a n d c o m p a r e t h e d i ff e r e n t w a y s i n a d j u s t i n g i n c o m e g a p . t h e c o n c l u s i o n i s t h e p e r s o n a l i n c o m e t a x i s t h e m o s t u s e f u l w a y . t h e t h i r d p a rt e l a b o r a t e t w o f u n c t i o n s i n c l u d i n g f i n a n c i a l f u n c t i o n a n d a d j u s t i n g f u n c t i o n . a n d p u t f o r w a r d t h e p r i c i p l e s o f a d j u s t m e n t p re f e r e n c e a s t h e t a r g e t o f t h e p e r s o n a l in c o m e ta x r e f o r m i n g t h e f o r t h p a r t a n a l y s e t h e p r o b l e m s o f p e r s o n a l i n c o m e t a x o f c h i n a , s u c h a s t a x t i n g o n s e p a r a t e i n c o m e . u n r e a s o n a b l e n e s s o f e x p e n s e d e d u c t i o n , u n r e a ly o f r e p o r t i n g t o t a x b u r e a u . a s a r e s u l t , r e f o r m i n g c u r r e n t p e r s o n a l inc o me t a x i s n e c e s s a ry. t h e f i f t h p a rt p r o b le r e f o r m i n g s u g g e s t io n i n c l u d i n g : i m p l e m e n t i n g t h e mi x t a x i n g s y s t e m; i m p r o v i n g e x p e n s e d e d u c t i o n s t a n d a r d ; r e v i s e t h e ab s t r a c t t a x r a t e . t h e s i x t h p a rt a n a l y s e t h e r e a l i t i e s w h i c h p r o b l e l y p r e v e n t t h e p e r s o n a l i n c o m e t a x f r o m p e r f o r m w e l l . a s a c o n c l u s i o n , p e r s o n a l i n c o m e t a x r e f o r m i n g s h o u l d i m p l e n t m e n t m i x t a x i n g s y s t e m a n d i m p r o v e e x p e n s e d e d u c t i o n a n d c u t d o w n t a x r a t e c l a s s ke y wor d: p e r s o n a l i n c o me i n c o m e g a p mi x t a x r e f o r m i n ga d j u e s l i n g s y s t e m 独创性声明 木人声明， 所 呈交的学位论文是我个人在导师指导 卜 进行的研 究工作及取 得的研究成果 。尽木 人所知 ，除 了文中特 别 加 以标 注 和致 谢 的地 方外 ， 论 文 中不包 含 其 他人 己经发表 或撰 写过 的研究成果 ，也不包含 为获得北 方交通大学或其他 教学机构 的学位或证书而使用过 的 材料 。 与我 一 起 工作 的同志对本研究所做 的任 何贡献 已 在论文 中作 了 明确 的 说明并表示 了谢意 。 本人签名初,-1 乌 吞 日 期 产 生 些 年 三月 五 日 - f z 作者、 导帅词总 勿全交 公布 绪言 1 ，绪言 1 . 1 . 研究背景 分配作为社会再生产过程中的 一 个重要环节，对整个社会经济运 行具有重要影响。国民收入在社会成员之问分配得公平与否，不仅影 响经济秩序， 而且会影响社会的安定。 近年来，山于分配格局的变化， 使我国居民个人收入大幅增长，人民生活水平大大提高。国民收入分 配向个人倾斜的趋势仍在发展，但这种倾斜不是向个人整体倾斜，而 是过多地向社会少部分人倾斜，结果使我国涌现出一 批高收入群体。 社会成员之间收入分配不公平的现象己经成为我国社会经济生活中的 一个重大问题，引起了社会的广泛关注。 个人收入分配的问题与社会稳定问题息息相关。一个国家乃至整 个世界都需要稳定，这无论是出于政府自己的统治还是出于社会大多 数成员的利益都是如此。没有稳定的社会秩序和政治局面，政府就难 于贯彻其政治路线和各项社会经济政策， 所以，社会稳定是社会发展 的基础，从世界各国的情况看，几乎每个政府都将稳定社会放在一切 工作的首位，失去稳定的社会政治局面就失去了发展经济的基础。所 以对目前的分配状况，笔者认为，我国的政府一定不能再让收入差距 继续扩大化。那么政府该如何解决收入分配不公的问题昵?笔者认为 至少政府应该完善和改革我国个人所得税， 使之能充分发挥调节作用。 因为作为调节个人收入分配的法宝个人所得税，在我国现阶段并 没有充分发挥其应有的调节作用。 一 i一 匕 京交通人学硕 仁 学位论文 1 . 2 . 研究现状和目的 正是在这样的背景下，我选择了个人所得税作为我的硕士学位沦 文选题。个人所得税在世界税收史上是一个老税种，国外对其研究的 论述和著作可谓“ 汗牛充栋 ， ， 我国对其研究的著作和文章也逐渐增多， 目前在我国个人所得税领域中主要是对以下几方面的研究: ( 1 ) 我国个人所得税究竟应该选择什么样的税制模式?税率应 该采用累进制还是比例制?等等有关个人所得税税制的问题。对这些 问题的研究文章很多，但大多数是单纯从三种税制模式的优缺点及国 外发达国家的模式选择上来分析，而忽略了我国的实际及经济水平发 展状况。特别是没有从我国在公平和效率的关系上，个人所得税应偏 重于哪方面出发来研究个人所得税税制。 c a 我国个人所得税的征管上存在的问题和对策。对此问题的 研究目前为止只停留在泛泛的理论研究上，没有深入实质，也缺少实 践的证明，且没有与新征管体制的模式联系起来。 ( 3 ) 我国个人所得税的比重问题。对此的研究笔者看过的文章 都非常一致，都认为我国个人所得税占我国财政收入及总的税收收入 的比重偏低。对此笔者有同感。 但该如何完善我国个人所得税税制昵?本文从分析我国个人收入 分配的现状入手，阐明我国个人所得税应充分发挥调节作用，即在公 平和效率上应偏重于公平作用。以此为指导思想来对我国目前个人所 得税进行分析评价，并通过借鉴剖析国外的经验，对照批判我国现行 个人所得税税制的缺陷所在，对我国个人所得税政策选择提出了 些 初步意见，期望对我国的个人所得税税制改革有一定的参考价值。 _， _ 绪 一一一 m a 笔者的观点是， 衡量最优个人所得税的标准仍然是公平和效率这双 重标准，而这两个标准在不同社会里的主次位置是不一样的，每个国 家必须根据具体的社会、经济背景和政府的职责任务来确定适合自己 的 “ 最优所得税”模式。而我国现阶段收入分配不公严重，且己经威 胁到了我国的社会稳定，所以个人所得税的原则应该以 “ 公平优先， 兼顾效率” ， 而不是象现在我国个人所得税所坚持的以“ 效率优先， 兼 顾公平”的原则。 1 . 3 . 研究方法和论文框架 本文采用的研究方法主要是:一是洋为中用的方法。在研究中， 尽量对能搜集到的国内外资料做必要的考察分析， 吸收大量有益营养， 提出一些应该借鉴国外科学理论与成功经验方法的意见。但又不唯洋 是从，全盘否定我国行之有效的理论和制度，而是以国外的理论和方 法对照我国的具体国情作了分析研究之后，才给出自己的认识理论。 二是理论与实际相结合的方法。先从一般理论分析阐述，再到结合我 国实际进行研究。 总之，本文的研究借鉴国外观点与国内创新相结合，井结合我国 发展的现状，提出我国所应采取的对策，综合运用了归纳、比较、统 计、分析等方法对问题进行层层深入地探讨。 一 一 北京交通大学硕士学位论文 2 .我国居民收入差距的现状 改革开放二卜 多年来，随着经济建设的快速发展和综合国力的显 著增强，我国人民生活发生了历史性的变化，消费水平和消费质量显 著提高。但是，在居民整体生活水平提高的同时，我国居民收入差距 明显扩大且有进一步拉大的趋势，贫富悬殊问题日益明显，分配不公 己成为当今社会最关心的话题之一。由中国社会科学院经济研究所经 过数年跟踪所做出的一份全国性调查报告显示，近年来，中国城乡收 入差距在不断拉大，如果把医疗、教育、失业保障等非货币因素考虑 迸去，中国的城乡收入差距世界最高。 判断一个国家居民个人之间收入差距大小的一个最直观的指标就 是基尼系数，下面从基尼系数入手， 对我国居民收入差距现状进行分 析，探讨对我国个人所得税如何进行进一步的改革完善。 2 . 1 . 基尼系数的概念 基尼系数是衡量一个国家贫富差距的指数， 是2 0 世纪初意大利经 济学家基尼，根据洛伦茨曲线找出的判断分配平等程度的指标。 2 . 1 . 1 . 洛伦茨曲 线 衡量一个社会收入分配平等状况的常用指标是洛伦茨曲线，它被 用于对收入分配平等状况的分析。如果我们把社会家庭按其收入分为 5个等级，它们各占总数的 2 0 %,每一等级的收入分布情况，见表 2 一 1 。 一4一 我国居民收入差距的现状 表 2 - 1 家庭收入 等级 家庭收入等级划分 111 家 庭 总 数 的累 计 的 家家庭总收 比 庭 白分比入的白分比 累计收入 百 分 比 6一阳-肠 6一12一17一24-41 20一犯-阴 白分 2 0 20一加 凸乙一八n 20-20 d走0 根据上表资料，可以作出下面的洛伦茨曲线图，见图2 - 1 a 1 0 0 % 8 0 % 6 0 % 40 % 2 0 0% 0 2 0 % 4 0 % 6 0 % 8 0 % 1 0 0 % 图2 - 1 洛伦茨曲线 在图 2 - 1中，横轴代表人口百分比，纵轴代表收入百分比。o y 为4 5。 线， 在这条线上， 每2 0 %的人口得到2 0 %的收入，表明收入分 配绝对平等，叫做绝对平等线。 o p y表示收入绝对不平等，叫做绝对 不平等线。根据表中所反映的实际收入分配情况的洛伦茨曲线处r t 绝 北京交通大学硕十学位论文 对平等和绝对不平等这两个极端之间，它衡量收入的相对不平衡，即 洛伦茨曲线与o y越接近， 收入分配就越平等; 洛伦茨曲线与o p y越 接近，收入分配越不平等。 洛伦茨曲线直观、形象，但只能观察图形，不如数值计算方便。 常用衡量收入分配状况的数量指标是基尼系数 ” 。 2 . 1 . 2 . 基尼系数 基尼根据洛伦茨曲线找出了判断分配平等程度的指标一基尼系 数， 见图2 -2 。 设实际收入分配曲线和收入分配绝对平等曲线之间的 面积为a ， 实际收入分配曲线右下方的面积为b 。 并以a 除以a + b的商 表示不平等程度。这个数值被称为基尼系数或称洛伦茨系数。如果 a 为零，基尼系数为零，表示收入分配完全平等;如果b 为零则系数为 1 ， 收入分配绝对不平等。 该系数可在零和 1 之间取任何值。 收入分配 越是趋向平等，洛伦茨曲线的弧度越小，基尼系数也越小，反之，收 入分配越是趋向不平等，洛伦茨曲线的弧度越大，那么基尼系数也越 大。如果个人所得税能使收入均等化，那么，基尼系数即会变小。联 合国有关组织规定:若低于。 . 2表示收入绝对平均;0 . 2 - 0 . 3 表示比较 平均:0 . 3 - 0 .4表示相对合理;0 . 4 - 0 . 5表示收入差距较大:0 .6以上表 示收入差距悬殊。 ” 哀 振宇 米青等 悦收经济学 .中国人 民人学出版社，0 9 我国居民收入差距的现状 图2 -2 基尼系数 改革之前， 中国的基尼系数如不考虑城乡差别大约是0 . 2 2 ， 如考 虑城乡差别则为0 . 2 8 . 属于世界上比 较低的。目 前，世界多数国家基 尼系数维持在0 . 3 0 -0 . 4 0 之间， 西方发达国家在二十世纪九 卜 年代的 平均基尼系数为0 . 3 4 。 相比之下，美国的基尼系数明显偏高，瑞典的 基尼系数明显偏低。一般而言，为了社会必要的稳定，基尼系数应该 控制在0 . 4 0以内。 然而改革之后， 特别是二十世纪九十年代以后， 中 国的基尼系数一路攀升， 到1 9 9 5 年就达到0 . 4 1 。 而从 1 9 9 5 年到现在， 中国的贫富差距仍然在迅速扩大 2 1 。 虽然 世界银行年报2 0 0 2 年度 中只列举了中国在 1 9 9 5 年的数据， 但是根据本人搜集的资料， 中国这 些年基尼系数是一直上升的:1 9 9 6 年为0 . 4 4 . 2 0 0 1 年为0 . 4 6 0 具体数字， 表 2 一2 见表 2 -2 . 1 9 8 5 年一 2 0 0 1 年我国 居民 收入基尼系数表 年份1 9 8 51 9 9 01 9 9 5 1 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 01 数值0 . 1 90 . 2 30 . 4 1 0 . 4 5 60 . 4 5 70 . 4 5 80 . 4 6 z , , i 家统讨局. 从华尼系数打贫官差吕 “ 、pka i r t i v c 0 j l b . 2 0 0 1 年it : - - 1 4 1 . 北京交通大学硕十学位论文 资料来源: 税务研究1 9 9 7 年第7 期，2 0 0 2 年第2 期 上表中并没有列举出所有年份的数据，并1 1 对于纂尼系数测算的 方法不同，不同的资料对于同一年份基尼系数的具体数值计算结果也 不同。但是通过_ l 表的数值，有一点是可以肯定的，我国的基尼系数 在呈逐年 卜 升的趋势，这表明我国居民收入差距在逐年增大，这一现 象应引起警惕。 卜 面具体分析一下我国收入分配到底存在一些什么样 的问题。 2 . 2 . 我国个人收入分配的现状 2 . 2 . 1 . 城乡居民收入差距扩大 受二元经济结构的影响，我国城乡居民之间收入水平一直存在着 差距， 特别是2 0世纪8 0 年代以来这一差距有所扩大， 9 0 年代后期差 距进一步拉大，见表2 一3 。 表2 一 3 1 9 9 6 年一 2 0 0 2 年全国城乡居民 人均可支配收入表 淤 全国城乡居民人均可支配收入 城镇农村相差倍数 1 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 2 0 0 0 2 0 01 2 0 0 2 4 8 3 8 5 1 6 0 5 4 2 5 5 8 5 4 6 2 8 0 6 8 6 0 7 7 0 3 1 9 2 6 2 0 9 0 2 1 6 2 2 1 2 0 2 2 5 3 2 3 6 6 2 4 7 3 2 . 5 1 2 . 4 7 2 . 5 1 2 . 6 5 2 . 7 9 2 . 9 0 3 . 1 1 - 8一 我国居民收入差距的现状 资料来源: 中国统计年鉴2 0 0 3 年 从表2 -3 可以看出，1 9 9 6 -2 0 0 2年的7 年间，城镇居民收入增 长较快， 年均增长 8 %。 农村居民收入增长 缓慢年均增长只有 4 %; 城 乡居民的收入差y 从 1 9 9 6 年的2 . 5 1 倍扩大到2 0 0 2 年的 3 . 1 1 倍， 扩大 了 1 . 2 3 倍。 2 . 2 .2 . 地区之间居民收入差距扩大 以人均 g d p 水平为例，1 9 7 8 年东部、中部和西部地区人均 g d p 分别为4 6 6 元、3 1 2 元和2 5 7 元，东部地区和西部地区相差0 . 8 1 倍， 1 9 9 9 年东部、中部和西部地区人均g d p 分别为1 0 5 4 7 .2 8 7 ti . 5 7 3 3 .3 7 元和4 2 8 3 . 3 3 元， 东部地区和西部地区相差1 .6 5 倍， 收入差距在拉大。 2 0 0 0 年，全国人均g d p最高的地区是深圳市，为2 4 0 0 0多元，最低 的地区是西藏，其人均 g d p为 1 1 0 元，两者相差达 2 0 0多倍。2 0 0 0 年我国城镇居民人均可支配收入最高的上海市与最低的山西市的比例 是2 .4 8 : 1 , 1 9 9 9 年两者之比为1 .7 6 : 1 ，十年间收入差距扩大了0 .7 2 倍。 2 . 2 . 3 . 行业之间职工收入差距扩大 1 9 7 8 年以来， 我国各行业职工的绝对工资和相对工资都发生了很 大变化。总体上讲，各行业职工的工资均有很大程度的提高，但各行 业工资增长的速度和幅度并不相同，相关数据表明，各行业之间的收 入差距扩大了。 1 9 8 5 年最高收入行业的平均工资为最低收入行业平均 工资的 1 . 8 1 倍，到 1 9 9 7 年扩大到2 . 2 6 倍，2 0 0 0 年已扩大到2 . 6 0 倍。 具体数字，见表2 一4 0 北京交通大学硕士学位论文 表 2 -4我国最高收入行业职工工资与最低收入行业职工工资之比 年份 收入 之 比 1 9 9 4 1 9 9 5 11 9 9 6 1 9 9 7 1 9 9 8 1 9 9 9 2 0 0 0 2 0 0 1 2 0 0 2 2 . 3 8 2 . 2 3 !2 . 1 8 2 . 2 6 2 . 3 5 2 . 4 9 . 2 . 6 2 . 8 6 3 资料来源: 中国统计年鉴 相关年度) 在表 2 -4中行业收入差距仅是 中国统计年鉴中的数据， 不包 括未进入统计口径的其他收入部分，如福利性收入、灰色收入等。如 果考虑这些因素，差距更大。 从相对数来看，各行业工资收入的差距似乎不太显著，但从绝对 数来看， 其差距是很大的。1 9 8 5 年最低收入行业平均工资与最高行业 平均工资仅相差6 2 9 元，到1 9 9 7 年则相差5 4 2 3 元，绝对差额扩大了 8 .6 2 倍， 2 0 0 0 年差额升至8 2 9 4 元。 2 0 0 1 年收入最高的行业为综合技 术服务业， 最低为农林牧渔业， 两者的差额为1 0 6 %元， 2 0 0 2 年收入 最高的行业为金融保险业，最低仍然为农林牧渔业，两者的差额为 1 2 7 3 7 元，绝对差额比1 9 8 5 年扩大了2 0 . 2 7 倍。 2 . 2 . 4 . 不同所有制之间收入差距扩大 根据 中国统计年鉴的数据，得到国有经济、集体经济和其他 经济等不同所有制单位职工的人均货币 工资情况，见表2 一5 。 一 r ( 一 我国居民收入差距的现状 表 2 一5不同所有制单位职1平均货币工资情况表单位: 元 年份1 9 9 51 9 9 61 9 9 7 1 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 01 个1q职 下 1 ; .均5 5 0 06 6 216 4 7 07 4 7 98 3 4 69 3 711 0 8 7 0 n丫 1 经济5 6 256 2 8 06 7 4 77 6 6 88 5 4 39 5 5 31 1 1 7 8 集休经济3 9 314 3 2 04 51 25 5 315 7 7 46 2 6 26 8 6 7 其他经济7 4 6 38 2 618 7 9 98 9 7 29 8 2 91 0 9 8 41 21 4 0 资料来源: 中国统计年鉴相关年度 目前，国有企业和集体企业的经济效益低于其他经济性质单位的 经济效益，这种工资收入差距仍有进一步扩大趋势。 2 .2 . 5 . 高低收入群体之间收入差距扩大 城镇居民内部收入差距在进入2 0 世纪9 0 年代以后扩大速度也明 显加快， 特别是近两年， 高收入户的增长大大超过了低收入户的增长。 从 1 9 9 3到 2 0 0 1 年的9年间，1 0 %最低收入者的收入只增加了 1 6 2 3 元:而 1 0 %的高收入户的收入增加了1 0 6 1 2 元， 两者绝对数差额相差 近 1 0 倍，见表2 -6 0 表2 -6各收入阶层城镇居民家庭人均可支配收入单 位: 元 年份1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 0 2 0 0 1 全国平均4 2 8 34 8 3 951 6 05 4 2 65 4 5 86 2 8 0 6 8 6 0 址低收入者 (10 %)21 7 02 4 4 52 4 3 02 4 7 72 61 72 6 5 3 2 8 0 3 j c 中困难户 ( 5 %)1 9 7 62 2 2 921 6121 9 92 3 2 62 3 2 52 4 6 5 低收入者 (10 %)2 7 7 53 1 4 53 2 2 33 3 0 3 3 4 9 23 6 3 33 8 5 6 中等偏下户 ( 2 0 %)3 3 6 03 7 7 63 9 6 64 4 0 74 3 6 34 6 2 4 4 9 4 7 中等收入户 ( 1 0 %)4 0 6 94 5 7 64 8 9 551 1 95 5 1 25 8 9 8 6 3 6 6 中等偏_ 1 : 户 2 0 %)4 9 5 55 5 9 56 0 4 56 3 7 16 9 0 57 4 8 78 1 6 4 高收入户 ( 1 0 %)6 0 3 26 8 2 07 4 617 8 7 8 8 6 3 29 4 3 41 0 3 7 5 最.就 收入户 ( 1 0 %)8 2 2 29 2 3 61 0 2 5 11 0 9 6 21 2 0 8 41 3 3 1 1 1 5 1 1 4 最 t: , j 最低收入差额6 0 5 26 7 917 8 218 4 8 5 9 4 6 71 0 6 5 81 2 31 1 五 料来u p : 中囚统计年鉴相关年度 一 曰 一 北京交通大学硕十学位论文 通过以卜 分析，我们可以看到，我国个人收入分配差距逐步拉大 已经成为不争的事实。这种状况打破了改革前高度平均的利益格局， 有利于贯彻以按劳分配为主，多种分配方式并存的分配原则。同时， 多层次的收入分布，促进了消费结构的多层次，反过来促使产业结构 的多元化、系列化。并且，有利于提高居民的储蓄能力和积累能力。 应该说，个人收入分配差距的适度拉大，是我国经济体制改革的重大 成果之一， 也是实行市场经济体制的必然趋势。 它体现了社会的进步， 是在全体人民生活水平有较大提高 基础之上的 贫富之差 3 。 然而近年 来，随着经济的发展，我国个人收入差距所呈现出的过大趋势，有的 已超出适度、 合理的范围。山于分配不公导致的地区之间、 行业之间、 部门之间的不合理的个人收入差距，必然会对社会安定和经济发展产 生越来越明显的不利影响。 那么，究竟是什么原因导致我国收入分配呈现这种逐步扩大的趋 势呢? 2 . 3 . 我国收入差距扩大的原因 2 .3 . 1 ， 收入分配明显向城镇倾斜 我国2 0 世纪5 0 年代开始推行重工业优先发展的战略。与此向适 应在国民收入初次分配过程中，通过工业产品定价，农产品统购派 购等政策，形成工农产品价格 “ 剪刀差” ，提取了大量农业剩余价值; 在国民收入再分配过程中，又确立了以 城市征收制度为一元，农村增 收制度为另一元的城乡隔绝的 “ 二元”税制结构，农民的税负偏重 ， ， ，财政部 科研所t题f 1 l .我国居民收入分配状况及财税调一 节 ， 税务研7 t ; ) , 2 0 0 3 年1 0 月 一 1 2一 我国居民收入差距的现状 工农产品价格 “ 剪刀差”和城乡税制的 “ 二儿”结构，直接造成了城 乡居民收入差距扩大。 2 . 3 .2 . 区域不平衡发展战略拉大了地区之间收入差距 居民收入呈东、中、西递减现象，这固然有区位环境、基础条件 等历史因素，但与改革开放以来我国采取的由东向西的经济推进序列 和区域不平衡的发展战略有着直接关系。这些年来，国家出台了大量 向东部沿海地区、经济特区倾斜的政策以及税收优惠政策，客观上拉 大了东部与中西部经济发展水平和居民收入的差距。 2 . 3 . 3 . 行业间的收入差距在拉大 随着我国社会主义市场经济的建立和发展，许多行业陆续走向市 场，既得利益和职工个人收入主要由其市场竞争力决定。而一些因政 府限制市场准入造成的行政垄断行业， 诸如电力、电信、 烟草、 金融、 保险、民航等， 凭借其垄断地位， 其收入远远高于其他行业。1 9 9 9 年 平均工资最高的行业 ( 金融保险业)是平均工资最低的行业 ( 农林木 渔业)的2 . 4 9 倍;1 9 7 8 至 1 9 9 9 年，二者职工工资绝对差额由4 5 8 元 扩大到 7 2 1 4 元，扩大了 1 4 . 8 倍。 2 .3 . 4高、低收入群体的产生加剧了收入差距的扩大 伴随生产关系的改革，我国在坚持公有制为主体的同时，实现了 多种所有制经济共同发展，实现了公有制实现形式多样化。随着外资 经济、私介经济、个体经济的迅速发展， 一 此外资企业的高级 .h i , 员、 一 1 3一 北京交通大学硕十学位论文 私营企业主、个体工商户率先富起来。随着公有制实现形式的改革， 承包经营、租赁经营、股份经营、合作经营应运而生。那些具有经济 实力和经营经验的各类经营者成为收入丰厚的民营企业家。此外，那 些著名的歌星、影星、运动员、房地产开发商、成绩突出的科技人员 等，他们的收入也相当丰厚，形成了一个高收入群体。这些人年总收 入一般在 1 0 万元以卜 。 日前我国百万富翁已超过 1 0 0 万人， 千万富翁 也有一定数量，还出现了亿万富翁。与此同时，我国还存在着以分散 在老、少、边、穷地区的农村贫困人口和分散在城镇的以下岗待业职 工为主体的低收入群体。据资料显示:截至2 0 0 0 年我国仍有3 0 0 0 万 年均纯收入低于6 2 5 元尚未解决温饱的农村贫困人 j 和1 3 8 2 万处于城 镇低保线以 下的 城镇人口 a l 进一步分析我国当前收入分配的差距， 我们可以得出这样的结论: 造成当前收入差距较大的土要原因， 在于社会收入初次分配的不公平。 收入分配的地区差异、 城乡差异、 行业差异以及同类居民收入的差距， 主要来自社会收入初次分配环节。 应该说， 初次分配的不公平在任何经济体制和经济发展阶段都会 存在。由于土地有肥沃和贫膺之分、劳动力有天赋和受教育程度的差 异、拥有资本的数量有多少之分，生产要素的差异决定了每个社会成 员在初次分配中，不会处于绝对公平的状态中，由此产生的收入差距 一般是认同的，但如果因为借助于权利和垄断力量等手段造成的收入 分配不公，其社会反响是巨大的。我国目 前正处于从计划经济向市场 经济转型的时期，市场经济的运作并不十分规范，经济的发展还带有 一定的计划经济痕迹。市场经济本身存在着缺陷。由于人们占有或继 ， ” ，财政部科研所课题组，我国居民收入分配状况及财税调节 ， 悦务研， 廿，2 0 0 3 第1 0期 一 【 4一 我国居民收入差距的现状 承财产状况的不同以及机遇的不同等等，从社会的角度来看，由市场 机制决定的初次分配阶段 ( 即纳税前收入的分配)常常是不公平的。 这种分配上的不平等状况必然会导致诸如贫困、 社会冲突、 犯罪活动、 食利阶层的形成等等一系列的社会弊端， 从而影响社会的稳定和发展。 因此实行市场经济体制的国家，大都将解决社会收入分配不公纳入其 职责范围，山政府部门对全社会的收入分配格局进行宏观调控，以维 护社会的稳定，促进经济的增长。我国实行的是有中国特色的市场经 济，在允许个人收入分配合理拉开距离的同时，更强调诚实劳动，合 法经营，先富带动后富，最终实现共同富裕的目 标。为此， 对于个人 收入的宏观调控，更是政府的重要职责。 2 .4 . 收入差距过大将会产生的影响 我国目前收入分配差距扩大是各种因素综合作用的结果。其中， 既有客观因素又有主观因素，既有合理因素又有不合理因素，既有历 史因素又有现实因素。目 前我国收入分配差距会对我国社会经济政治 生活产生什么样的影响呢?我国是否已出现了 “ 两极分化”? 目前在经济理论界和社会上有各种不同的观点:一种是 “ 两极分 化论” 5 。 认为我国 居民 个人之间 收入差距过大， 两极分化正开始在 我国出现，对社会发展造成了不良影响。依据是:据国家统计局典型 调查, 1 9 9 2 年2 0 %的低收入户的差别由1 9 9 1 年的2 .6 倍扩大到2 . 8 倍。 到2 0 0 0 年， 我国富有型家庭收入与贫困型家庭收入之比达到了2 0 倍， 表明收入分配的差距过大，而我国一些地区连温饱问题都没有解决， 贫富两极分化问题十分明显。 r ，中 川 彩 之 务学会课题组，税收如 何训节 个人收入分配， 税务研究 ， 2 0 0 3 年第1 0 期 一 ! 5一 北京交通大学硕十学位论文 另一利 ， 是 “ 两极未分化”论。这种观点从木质上否定出现了两极 分化，认为撇开影响收入分配的公有制方面的因素，仅就收入分配差 别的程度而言， 参照私有经济社会的经历看， 至少基尼系数要达到0 . s 以 卜 的水平才算得_ 卜 是两极分化了。 而 我国即使各种财产及非法收入 的影响都计算在内也没有达到这个程度。认为主张 “ 两极分化”论的 学者大多数是将收入差别扩大混同于 “ 两极分化 ， 。 笔者认为，我国个人收入分配差距存在扩大化的趋势，但没有发 生两极分化。我国个人收入分配上的差距是经济发展过程中存在的必 然趋势，是效率优先的必然要求与结果。对我国改革开放以来个人收 入水平的分析，需要结合中国的实际情况，对个人收入总水平和收入 结构作全面的分析。总体而言，有三个特点必须考虑:一是居民个人 收入差距呈现扩大化趋势，这种趋势以个人收入总水平的提高和收入 差距扩大为标志，尤其是富有家庭的收入己数倍于贫困家庭的收入。 说明社会财富有向少部分人集中的趋势。二是我国收入分配的差距有 其历史的原因， 它与长期以来居民收入水平过低的状况有直接的联系。 由于过去个人收入的绝对水平很低，导致个人收入提高后，所体现的 收入分配差距过大。实际上与其他国家相比，我国高收入阶层的收入 水平并不高， 现在年收入超过 1 0 0 0 0 0 元的家庭占全部家庭的的比例为 i %左右， 也就是人均收入 1 1 0 0 0 美元的家庭占全部家庭比例很低; 而 人均1 0 0 0 0 美元的收入水平对于中等发达国家而言， 并不属于高收入; 三是现在居民个人之间的收入差距，应该认为其在合理的范围之内。 因为国际上考核收入差距的主要指标是基尼系数的大小。尽管目 前我 i r l 基尼系数已超过。 .4 ， 但如果进一 步考虑福利收入以及非法收入的因 索，实际的收入差距水平会缩小，即福利分配形式的存在，会减轻收 我国居民收入差距的现状 入差距的程度，而非法收入是不应该计算在正常的收入差距范围之内 的。 总之，我们既要承认收入差距的存在，又要从历史和发展的角度 看待中国收入分配的格局。我国居民收入基尼系数超过 0 .4是在综合 考虑农村居民收入状况之后得出的，这表明我国城乡收入差距过大， 如何缩小城乡收入差距是需要政府着力解决的问题。 2 . 5对收入再分配进行调节的几种方式 转入市场经济之后个人收入分配也就进入了市场化轨道，个人货 币收入的多少政府不应当，也不可能再直接控制，只能是取决于要素 价值和市场机会。这样，市场体系的个人收入分配必须是效率至上， 分配结果既以收益为基础，又以进一步增加收益为目的。 但问题是市场体系内的收入分配过程及其所产生的影响并不仅仅 局限于市场之内，而会扩散到整体经济和整个社会上，并会连带出许 多效应。市场体系内个人收入分配的效率至上从全局和长远角度看未 必具有“ 最优化” ， 有时甚至可能弊大于利。因此， 需要有一股强大的 力量去调节市场体系内的个人收入分配，使之与整体利益格局相协调 并为经济发展和社会稳定以 及社会进步创造条件。作为公共事务管理 者的政府自 然要承担起这一职能。 所以，在市场经济条件下，由于 “ 效率至上”原则以及市场经济 这只 “ 看不见的手”发挥作用而导致的，个人收入在初次分配环节超 出适当范围的差距，就需要政府在再分配环节来进行调节。政府调节 收入分配不均的乎段很多，其中最主要的有工资政策、社会保障制度 和税收政策。 一 】 7一 北京交通人学硕 卜 学位论文 2 . 5 . 1 . 工资政策 我国的丁资政策主要用于调节各种不资关系，它包括制定机关、 事业单位的工资制度，制定最低工资标准，发布企业工资指导线，控 制工资总水平、工资增长水平和平均工资水平，允许企业适当调节局 部收入分配等。由于涉及的主要对象是政府机关和企事业单位，1 f 目 控制的重点是工资总量，这种政策一方面对私营、个体经济的收入起 不到调节作用，另一方面对国有和集体企业又造成了行业之间的工资 级差和行业内部的工资平均化，从而对收入分配的调节范围和效果非 常有限。 2 . 5 . 2 . 社会保障制度 社会保障制度是调节收入不均的重要手段，在许多发达国家都得 到政府的高度重视和积极实施。然而，要使社会保障发挥作用，必须 有完善的个人所得税制度与之配套。社会保障是一种转移支付，一般 情况下它的资金来源于以工资和薪金为依据，有雇主和雇员共同负担 的社会保险费或工薪税，它的调节作用表现在对低收入者的多支付， 而不是对高 收入者的多收取 6 ， 。 没有税收的 配合， 社会保障将只是一 种单边调节，要熨平相差悬殊的收入峰谷，显然力度不足。 我国现行社会保障制度的调节作用则更为有限。首先，它的保障 面很窄，基本上只限于城镇企事业单位的职工。其次，这种保障其实 并不是本来意义上的 “ 社会”保障，事实上只不过是企业保障或单位 保障，其本身风险尚且很大，逗论调节社会收入不均。第三，保障的 ! _ 兰芳 ， 目 居民的收入i ,- 即表现. s .7 齐 要参 2 0 0 2 fi - 第3 2 期 我国居民收入差距的现状 项目t - 要属于被动型直接保险，如养老、医疗、工伤和失业等.缺少 主动型m接保障项b，如义务教育、职业培训等。 2 . 5 . 3 . 税收政策 税收无疑是可用于调节 收入分配不均的最为有力的工具，但是 并非所有的税种都具有这种作用。 a .流转税 一般而言，作为间接税的流转税，其调节收入分配的作用非常有 限。原因之一是流转税的税负容易转嫁，从而使税收政策的调节日的 难以实现。原因之二是流转税通常具有累退性，在一定条件下，它不 仅起不到缓和收入分配不均的作用，相反还会使收入差距加剧，例如 在对所有商品都适用同一税率的情况下就是如此。为了缓解流转税的 累退性， 一般要把商品分为必需品、 一般消费品和奢侈品三类，并且 采用差别税率，对生活必需品免税或适用很低的税率， 对一般消费品 适用较高的税率，对奢侈品则适用很高的税率。但是，采取这种措施 的实际效果是值得怀疑的。第一，这三类商品之间的界限并非总是十 分明显，而且相当多的商品对于某些人是必需品，对于另外一些人则 是一般消费品或者奢侈品，制定合理的适用税率于是变得非常困难; 第二，人们的收入水平与人们的消费选择并非绝对同步，象烟、酒一 类的奢侈品， 在大多数国家中低收入者消费的比例都超过了高收入者， 虽然对这类有害奢侈品必须征收高税是明显的，但这在客观上还是加 剧了流转税的累退性: 第三， 不同产品对于税收的