（工商管理专业论文）中信银行国际中国有限公司会计业务操作风险研究.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 银行的操作风险越来越受到商业银行的重视，而其中的会计操作风险又是银 行操作风险的重中之重。近年来发生了多起银行事故，大部分都与银行操作风险 防范不足有关。我国目前对银行的操作风险研究还处于起步阶段，没有系统的、 完整的理论研究，大部分集中在翻译外国学者论著的阶段。本文试图结合中信银 行国际( 中国) 有限公司( 以下简称信银国际) 的实际情况，借鉴前人研究的成 果，讨论会计操作风险在信银国际具体操作上的应用。 本文首先从理论上阐述了理论研究背景和现状，从定义和分类方面概述了会 计运营操作风险的理论基础，继而分析信银国际目前会计业务操作过程中可能存 在的风险，重点围绕信银国际在由财务公司转型为银行的过程中所存在的会计业 务操作风险，结合该公司的实际，提出存在问题的成因及解决对策，希望对公司 的发展有所帮助。 文章共分为五个章节，各部分内容如下： 第一章，“导论”。主要论述了信银国际会计业务操作风险的背景和意义，通 过相关文献的论述，为后文研究奠定理论基础。列举了论文的研究思路和框架安 排，并提出了文章的主要创新点与不足。 第二章，“商业银行操作风险分类及发展趋势概述”。通过对目前商业银行操 作风险的整体分析，将风险进行初步分类，进而详述其中的会计操作风险。总结 了会计操作风险的大致特征及普遍存在的问题。 第三章，“信银国际会计业务操作风险管理模式分析。主要论述了信银国际 的发展历史及风险管理工作的现状。通过分析现状，得出管理方面存在的一些问 题。 第四章，“信银国际会计业务操作风险现状及成因分析”。本章是文章的核心 章节之一，主要通过对信银国际会计业务操作现状的详细分析，找出具体的风险 点，有针对性的列明原因，继而为下一章节的寻找解决对策提供研究对象。 第五章，“完善信银国际会计业务操作风险管理的对策”。本章根据上一章节 山东大学硕士学位论文 提出的问题及原因有针对性的寻求解决对策，重点在于建立内控体系，调整组织 架构及人员配置，调整内部审计流程与风险控制地位，引进先进信息系统，以寻 求银行会计业务操作风险的降低，为银行的更好发展奠定基础。 2 关键词：银行会计运营操作风险 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t o p e r a t i o nr i s ki nc o m m e r c i a lb a n k si sb e i n gp a i dm o r ea n dm o r ea t t e n t i o nb yt h e w o r l db a n k i n g a n dt h em o s tp r i o r i t yi st h ea c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s k i nc h i n a , t h e r e s e a r c ho fo p e r a t i o nr i s ki ss t i l lo nt h e b e g i n n m gs t e p m o s tf i l e sf o c u so nt h e t r a n s l a t i n go ff o r e i g ns c h o l a r sw o r kb u td o n th a v eaw h o l es y s t e m a t i ct h e o r y t h i s a r t i c et r yt oa p p l yt h ef o r m e rs c h o l a r st h e o r yi nt oar e a lc a s ea n df o r u mt h ep r a c t i c ei n t h i sa r t i c l ef i r s t e x p o u n dt h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds t a t u sq u o a n dt h e n s u m m a r i z et h et h e o r yb a s ef r o mt h ep o i n to fv i e wd e f i n i t i o na n dc l a s s i f y a n y l y s i st h e r i s km a y b ei n v o l v e di nt h ec o u r s eo f a c c o u n t i n go p e r a t i o na n dt h ef a s i o nv i e wi nr e c e n t a c c o u n t i n g f i e l d a f t e ra l li tw i l lp u tt h ek e y p o i n to nt h ec i t i cb a n ki n t e r n a t i o n a l ( c h i n a ) i t d sa c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s ka sar e a lc a s ed u r i n gt h ec o u r s eo fc h a n g i n gt ob e ab a n ka si tw a saf m a c i a lc o m p a n yb e f o r e i tc o m b i n at h er e a lc a s et oa n y l y s i st h e r e a s o n so ft h ep r o b l e m sa n da tl a s tg i v eo u ts o m ew a y st os o l v et h ed i f f i c u l t ih o p ei t w i l lb eu s e f u lf o rt h eb a n k sd e v e l o p m e n t t h ep a p e ri sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s ，t h ec o n t e n t so f e a c hp a r ta r ea sf o l l o w s ： t h ef i r s tc h a p t e rm a i n l yi n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n da n dt h es i g n i f i c a n c eo ft h e a c c o u n t i n go p r e r a t i o nr i s ki nc b i ，t h er e l a t e dc o m p r e h e n s i v es u m m a r i z a t i o no f p r o f e s s i o n a ld o c u m e n t s ，r e s e a r c hp r o c e s sa n dc o n t e n t s ，a sw e l la sm a j o ri n n o v a t i o n t h es e c o n dc h a p t e r , m a i n l ye x p o u n d st h ec o n n o t a t i o na n df e a t u r e so fl o g i s t i c s t r a n s p o r t a t i o n , a sw e l la st h ec o s tm a n a g e m e n tm e t h o d so fl o g i s t i c st r a n s p o r t a t i o n b a s e do ni t st h e o r y i tl a y st h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no f t h ef o l l o w i n gd i s c u s s i o n t h et h i r dc h a p t e rm a i n l ye l a b o r a t e st h ep r e s e n tc o s tm a n a g e m e n ts i t u a t i o no f l o g i s t i c st r a n s p o r t a t i o na n de l a b o r a t e st h es i t u a t i o no ff o r e i g nc o u n t r i e ss u c ha sa m e r i c a a n dj a p a na sw e l la st h a to fc h i n a b yw a y o fd a t aa n a l y s i s t h ef o u r t hc h a p t e rm a i n l ye l a b o r a t e st h ec o s tm a n a g e m e n ts i t u a t i o no fl o g i s t i c si n s h a n d o n gp o s te x p r e s sa n dl o g i s t i c se m e 印r i s e ，a n a l y z e st h ei n n e ra n do u t e rf a c t o r c o n s t i t u t i n gp r e s e n tm e a n s ，勰w e l la sm a k e sac o m p a r i s o n 、析mp r e s e n tt r a n s p o r t a t i o n 3 山东大学硕士学位论文 t h ef i f t hc h a p t e ri n t r o d u c e st h et r a n s p o r t a t i o nc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d so f s h a n d o n gp o s te x p r e s sa n dl o g i s t i c se n t e r p r i s e ，f r o ma l la s p e c t s ，f o c u s i n go nt h e o p e r a t i o n m o d e o p t i m i z a t i o n , r e s o u r c ei n t e g r a t i o n a n d m a n a g e m e n ts y s t e m e s t a b l i s h m e n t , 、) l ，i t l lt h eg o a l o f a c h i e v i n ge f f e c t i v et r a n s p o r t a t i o nc o s t ，e n h a n c i n g c o r p o r a t ep r o f i t a b i l i t ya n dm a r k e tc o m p e t i t i v ea b i l i t y t h es i x t hc h a p t e rs u m m a r i z e st h es t u d yb r i e f l y , a n dt a k e sap r o s p e c t i v ev i e wo ft h e r e l a t e ds t u d yi nt h ef u t u r e 4 k e y w o r d s ：b a n k s ，a c c o u n t i n go p e r a t i o n ，o p e r a t i o nr i s k 山东大学硕士学位论文 c o n t e n t s a b s t r a c ti nc h i n e s e 1 a b s t r a c ti n e n g l i s h 3 c h a p t e r l i n t r o d u c t i o n 5 1 1 b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e 5 1 2 c o m p r e h e n s i v es u m m a r i z a t i o no fp r o f e s s i o n a ld o c u m e n t s 6 1 3r e s e a r c hp r o c e s sa n dc o n t e n t s 9 1 4i n n o v a t i o n sa n di n s u f f i c i e n c y 1 0 c h a p t e r 2d e f i n i t i o no fc o m m e r c i a lb a n k sa c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s ka n ds u m m a r yo ft h e f e a t u r e s 1 1 2 1d e f i n i t i o no fc o m m e r c i a lb a n ka c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s ka n dt h ep r e s e n ts i t u a t i o n o fo u rc o u n t r y 1 ：i 2 2f e a t u r e sa n di n f l u e n c eo fc o m m e r c i a lb a n ka c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s k 1 4 t h ea d m i n i s t r a t i o ns i t u a t i o no fc b i sa c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s k _ 一a n a 】y s i s f r o mt h em a n a g e m e n tl e v e l 17 3 1b a c k g r o u n do fc b i sd e v e l o p m e n ta n dt h ew h o l ep r e s e n ts i t u a t i o n 17 3 2d e f i n i t i o no fr i s km a n a g e m e n tm o d e la n dt h ep a a e mo fc b i sa d m i n i s t r a t i o no f a c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s k 1 8 3 3t h em a i np r o b l e mi nt h ea d m i n i s t r a t i o np r o c e s s 2 0 c h a p t e r 4t h ep r e s e n ts i t u a t i o no fc b i sa c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s ka n da n a l y s i so f g e n e s i s _ b a l s e d o nt h ea c t u a lo p e r a t i o nl e v e l 2 4 4 1t h ea c t u a ls i t u a t i o no fc b ia c c o u n t i n gb u s i n e s so p e r a t i o n 2 4 4 2d e t a i ld e s c r i p t i o na n da s s e s s m e n to fa c t u a la c c o u n t i n go p e r a t i o nr i s k 2 5 4 3a n a l y s i so ft h er i s kg e n e s i s 4 0 c h a p t e r 5c o u n t e r m e a s u r et op e r f e c tt h ea d m i n i s t r a t i o no fc b ia c c o u n t i n g o p e r a t i o n l ：； 5 ie s t a b l i s ht h er i s km a n a g e m e n ts y s t e mb a s i so nr e g u l a t i o n sa n dp o l i c i e s 4 3 5 2d r a w i n gl e s s o n sf r o mt h ed o m e s t i ca n df o r e i g nb a n k s a d v a n c e de x p e r i e n c e ，t o s t r e n g t h e nt h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o n 4 3 5 3c o m b i n e dw i t l lt h eb a n k so w ns i t u a t i o n , b u i l db a n ka c c o u n t i n gm o n i t o r i n ga n d 山东大学硕士学位论文 e a r l yw a r n i n gs y s t e m l ! ； 5 4p r o m o t et h eh u m a nr e s o u r c e s ，b yb r i n go u t s i d ea n dt r a i n i n gi n t e r n a ls t a f ft oc r e a t e p r o f e s s i o n a lt e a m 4 5 5 5i n t r o d u c eh i g ht e c h n o l o g ya n dm o n i t o r i n gs y s t e m ，t or e d u c er i s kf r o mt h e t e c h n i c a ld i r e c t i o n 4 5 5 6a d j u s t m e n tb a n k so r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，p a ym o r ea t t e n t i o nt or i s k c on t rol 46 5 7s e tu ps p e c i a ls e l e c t i v ee x a m i n a t i o nr i s kd e p a r t m e n t so rs p e c i a l i s t , e s t a b l i s ha s t a f fr e p o r t i n gs y s t e m 4 8 5 8i m p r o v ee m p l o y e e ss a t i s f a c t i o n t oe n s u r et h a tp e r s o n n e l ss t a b i l i t ya n d s u s t a i n a b i l i t y 4 9 s u m m a r y ! ；1 r e f e r e n c e s ! ；：! a c k n o w l e d g e m e n t 5 5 i v 山东大学硕士学位论文 1 1 选题的背景和意义 第一章导论 在商业银行业务运作中，会计核算发挥着很重要的作用。然而，在经营过程 中，由于外部或者内部的一些原因，很多商业银行的会计核算工作存在各种漏洞。 操作风险不同于信用风险、市场风险，最主要的区别就是，它是内生风险，在银 行可控范围内，虽然导致操作风险的产生有诸多因素，但最主要的因素源自商业 银行对于操作环节的内部控制，。会计运营目前是商业银行操作环节的枢纽，如何 在会计运营这样一个枢纽环节去识别操作风险并加以控制，对于商业银行来说显 得尤为重要，在学界，如何降低银行会计风险是也是业内人士及专家长期探讨研 究并渴望解决的问题。 经济危机之后，目前各国的经济正处在逐渐复苏的初期。但是对银行来说， 曾经在经济繁荣时期拥有的机会和业务量业已经不复存在。如今在中国，外资银 行全面加入中国银行业的竞争行列，国内每家商业银行都将面对着复杂多变、日 益激烈和更具挑战的竞争。为了应对这些挑战，我国国有银行都在努力地提高业 务量、不断进行产品和服务的创新，这些业务上的压力促使商业银行的操作风险 控制压力也日益增加。会计业务操作是银行经营业务的最前线，它肩负着核算银 行业务、得出经营成果、预判发展前景、经营决策参考等重要职责，是商业银行 保持稳健经营、健康发展的需要，同时也是银行提高自身经济效益，促进业务全 面发展的重要保障。鉴于此，我国商业银行应该努力寻求自身缺陷，力争发掘自 身潜力，尽量缩短与西方发达国家银行的距离。本文分析了国有财务公司转制为 股份商业银行过程中所存在的会计业务操作风险，因为其于传统的商业银行业务 模式有所不同，因此关注会计业务操作风险就显得尤为重要，如何处理会计业务 操作风险问题，对其他银行也具有较大借鉴意义。 本文运用现实案例，从会计运营管理的视角，剖析了商业银行操作风险的深 层次原因，对我国商业银行，特别是股份制商业银行分行会计运营管理和操作风 险控制具有积极的参考意义。本文从一个具体的商业银行出发，分析其在实际操 山东大学硕士学位论文 作中会计操作方面的风险，研究会计操作风险产生的成因，并提出防范银行会计 风险的对策，以及此对策的运用前景。 1 2 文献综述 “为了能够有效的控制风险的发育，并将其“扼杀在摇篮里”，人们设计了许 多复杂的系统和制度 操作风险最早的版本为m i c h a e lp o w e r ，2 0 0 3 首先以“o p e r a t i o nr i s k 的形 式提出在c o s 0 1 9 9 2 年发表的内部控制：一个整体框架之中。圆 1 9 9 8 年，巴塞尔银行监管委员会曾经调查了全球3 0 家主要银行，根据调查 结果得出“操作风险管理”的调查报告。在此份报告中，国际监管者合作组织提 出了“操作风险管理”的概念，描述了多样化的操作风险定定义状况，得出“对 于操作风险还没有广泛统一的定义”的结论，这份报告后来成作为1 9 9 9 年发布的 “巴塞尔新资本协议 第一份征求意见稿中关于操作风险的撰写依据。 2 0 0 1 年巴塞尔新资本协议第二份征求意见稿和2 0 0 4 年发布的正式稿中均正 式采用了操作风险定义，并且非常明确指出，定义中包含了法律风险，但出于考 虑符合最低监管操作风险资本要求，并不包含战略风险和声誉风险在内。此次操 作风险定义从引起操作风险的潜在原因进行分析进而辨别损失发生的真正原因， 因此从分析角度上来看是最为广泛的。因此新资本协议的操作风险定义得到了普 遍认同，被大部分银行接受。 2 0 0 2 年，马克洛尔和列夫博罗多夫斯基按操作性质将操作风险分成了两个 部分：操作失败风险和操作战略风险。其中，操作失败风险是指由人、流程或技 术的失败导致的存在于业务单位内部的风险，源自于业务操作过程，包括人员风 险、流程风险和技术风险；操作战略风险是指银行在应对外部事件或外部环境， 如政治、税收、监管、政府、社会、市场竞争等时，由于采取了不适当的战略而 导致损失的风险，源自于外部环境因素。前者主要与内部控制效率或管理质量有 关( 类似于全面质量管理t o t a lq u a li t ym a n a g e m e n t ) ，又称为内部风险；后者 徐光华，沈弋企业内部控制与财务危机预警耦合研究一个基于契约理论的分析框架川会计研究， 2 0 1 2 5 ：7 4 - 7 5 孙竞商业银行会计运营操作风险研究以浦发银行上海分行为例【】d 】上海，上海交通大学，2 0 1 0 年 6 山东大学硕士学位论文 主要与外部事件有关，又称为外部事件或外部依存风险。固总结了操作风险定性计 量方法的基本模式：内部审计和业务部门首先需要了解有关业务的操作风险管理 的具体办法，然后请经验丰富的管理人员作出分析判断，然后在此基础上对操作 风险进行估测。 2 0 0 3 年，h a n s u l r i c hd o e r i g 通过基础工作、整体观察、人的因素等三个方 面提出1 2 条黄金法则用于操作风险管理，并结合他本人在瑞士信贷集团( c s g ) 多年的工作经验，提出了商业银行管理操作风险的1 2s ：战略( s t r a t e g y ) 、结 构( s t r u c t u r e ) 、系统( 化) ( s y s t e m s y s t e m i z a t i o n ) 、利益相关者( s a m eb e n e f i t ) 、 共同价值观( s a m ev i e wo fv a l u e ) 、象征( s y m b e l ) 、风格( s t y l e ) 、员工( s t a f f ) 、 安全( s e c u r i t y ) 、速度( s p e e d ) 、技能( s k i l l ) 、同步( s i m u l t a n o u s ) 。他 认为商业银行通过使用1 2 条黄金法则并对1 2 个s 进行管理，必定能有效降低 操作风险，使“内在风险一已降低风险= 剩余风险达到最小化。 2 0 0 3 年巴塞尔委员会颁布了“操作风险管理与监管的稳健做法”指引文件： 2 0 0 4 年发布了新资本协议，两者中都明确展示了操作风险监管资本的计算方法， 有效推进了商业银行操作风险管理的具体实践。2 0 0 3 年的操作风险管理与监管 的稳健做法指引文件中又确定了四位一体的操作风险管理和监管的框架，即营 造合适的风险管理环境、银行监管部门加强严格外部监管、建立识别、评估、监 测和控制操作风险的流程和银行对操作风险管理进行信息披露等。 2 0 0 4 年的新资本协议在信用风险的基础上，将风险的定义扩大到涵盖信用、 市场和操作三方面风险，更全面地反映了银行面临的各项风险，形成了全面风险 管理的大致框架，新巴塞尔协议也对风险控制提出了更苛刻的要求，深刻影响了商 业银行的监管和运营方式。基本指标法、标准法和高级计量法这三种操作风险计 量和资本计算方法得到了正式确定。三种计量方法分别对应着三种操作风险的理 念新资本协议中没有对高级计量法下的操作风险计量方法作统一要求和规定，在 操作风险计量和管理上给予了银行极大的灵活性。只规定在未采用高级计量法计 算监管资本时，要求监管当局对银行高级计量法初期的进展情况进行监测，以确 定此方法的可信度与适当性。 中国银监会自成立以来高度重视制度建设，针对目前银行界存在的操作风险 厉吉斌，中国商业银行操作风险管理研究l d 上海，上海交通大学，2 0 0 7 年 7 山东大学硕士学位论文 管理等现状，相继发布商业银行授信工作尽职指引、商业银行内控评价试行 方法等多项指引和指导性文件，提示了操作要点与管理重点，从实际中规范商 业银行业务操作及管理行为，对有效监督、指导商业银行管控和取长补短起到良 好效果。 2 0 0 4 年银监会出台了商业银行内部控制评级体系，该文件是对人民银行 ( 2 0 0 2 ) 商业银行内部控制指引的继承，从监管部门的角度对我国商业银行 加强内部管理的应该加强的几个方面提出了指导意见，一定程度上对商业银行防 范和管理操作风险具有启示和引导作用，但该文件的缺陷是不对具体的操作风险 管理有针对性，无法形成操作风险管理方面的系统性文件和体系。 2 0 0 5 年2 月银监会施行的商业银行内部控制评价试行办法，在评价目标与 原则、评价程序及方法、评价内容、评价标准及等级、组织和实施及罚则等六个 方面在商业银行内部控制管理问题上做了全面而详细的规定，这是一部具有现实 指导意义的规范性文件，在完善风险内控机制、实现科学化管理方面做出了里程 碑式的贡献。 2 0 0 5 年，银监会发布了加大防范操作风险工作力度的通知，再次在商业 银行加强操作风险管理方面提出了1 3 条指导意见，其中的核心内容包括强调要高 度重视防范操作风险的规章制度建设；加强内部稽核建设：加强对基层行的合规 性监督；坚持与操作风险相关的行务管理公开制度；订立责任制；建立和实行基 层主管轮岗轮调和强制性休假制度；严格规范重要岗位和敏感环节工作人员八小 时内外的行为；对举报查实的案件，对于违法违规违纪的管理人员，严格处理的 制度；加强未达账项和差错处理的控制；加强和完善银行与客户的对账制度；严 格管控印鉴、密押、凭证与存折销毁制度；加强对可能发生的账外经营的监控； 加快改革科技信息系统。 2 0 0 7 年5 月，银监会再次印发了商业银行操作风险管理指引，根据我国银 行业风险管理的现状，参考国际上关于操作风险的监管文献，吸收了银监会关 于加大防范操作风险工作力度的通知和银监会关于重大突发事件报告制度的 通知等文件的相关内容成果。指引明确提出商业银行要建立与本行实际情况 相适应的操作风险管理体系，界定区分了商业银行各层级和部门的职责分工，选择 适当的方法对操作风险进行管理、定期监测和报告操作风险状况和重大损失情况， 8 山东大学硕士学位论文 以及为操作风险提取重组的资本。 近年来，国内银行业始终保持紧跟国际操作风险研究最新动态，不断认真分 析在中国商业银行产生操作风险的根源，密切关注风险管理框架的实施以及外部 监管政策等方面，更加活跃地研究商业银行操作风险管理方面的问题，这对我国 银行业竞争环境的健康有序发展具有良好的现实意义。 1 3 论文的研究思路和框架安排 本论文首先分析现存的会计业务操作过程中可能存在的风险以及目前会计界 主流的学术论点，之后将主要重点围绕中信银行国际( 中国) 有限公司( 以下简 称信银国际) 在由财务公司转型为银行的过程中所存在的会计业务操作风险进行 分析论证，结合该公司的实际，提出存在问题的成因及解决对策，希望对该公司 的发展有所帮助。 原属于财务公司的信银国际在转型为银行之后，随着业务范围的不断拓宽， 业务能力不断经受挑战。该公司通过系统升级，人员优化，结构调整，积极应对 外部内部风险。本文就实际会计业务操作中该银行面临的风险进行分析研究。 信银国际原名中国国际财务有限公司，成立于1 9 8 6 年，为国内第一间中外合 资的财务公司，成立之初仅为企业用户提供外币存款及借贷业务服务。2 0 0 3 年， 中国财务被中信嘉华银行( 中国) 有限公司收购。中信嘉华银行( 中国) 有限公 司，为中信国际金融控股有限公司( “中信国金 ) 的全资附属公司，中信银行 股份有限公司及西班牙对外银行分别持有中信国金约百分之七十及三十的权益。 2 0 1 0 年，中信银行完成收购中信国际金融控股公司后，中信嘉华银行正式更名为 信银国际( 中国) 有限公司。 在被收购的过程中，人员及业务系统都经历了比较大的变革。该公司为符合 银监及人行的监管要求，在旧有业务的基础上针对银行要求，通过修改旧程序开 发应用了符合要求的操作系统。同时随着政策的不断放开，开放了多项新的银行 业务，就此该公司也制定了一系列的操作流程和方案，并在操作中不断修订、更 新。本文将通过部分篇幅，分析新旧业务在会计操作业务中分别存在的问题。 9 山东大学硕士学位论文 该公司资金运作分散在财务部，资金部，客户服务部三个部门，由两大操作 系统作为支撑，与之相关的工作人员约1 5 名。本文还将围绕此操作模式，分析该 公司会计操作业务已经发生或可能发生的风险，提出应对的措施。 本文还将用少量篇幅介绍部分其他银行的会计业务操作模式，分析其利弊， 与信银国际比较，提出可以采纳或借鉴的建议。 1 4 主要创新点与不足 随着金融业改革发展的步伐不断加快，我国对商业银行操作风险的内部控制 研究日渐加深，并逐步与国际接轨。本文主要是以一个实际商业银行为研究对象， 来研究该银行的操作风险内部控制问题。本文在前人研究基础上主要有以下创新 点： ( 1 ) 本文从一个具体的银行实际出发，特别是该银行并非一个成熟的银行， 而是一个经历了多次改制的组织，其特征比较具有代表性。在银行业日益经历风 暴的环境下，这种具有代表性的例子会越来越多，希望本文的研究能够为将来类 似的案例提供思路。 ( 2 ) 本文除了一般的理论研究之外，还结合笔者实际工作进行案例分析，以 现实业务为例，论述了一些实际会计风险案例的始末，并从中分析我国商业银行 会计操作风险内部控制存在的问题。从案例中来了解问题、分析问题、解决问题， 使得内容更加丰富，更具实践性。 同时，基于本文所主关注的视角在支付与清算部门，在本文提到的银行主要 是客户服务部，即主要处理客户账户和业务的部门。由于作者从单个部门出发， 所分析问题和提出的见解难免比较狭隘，视角比较窄，如果放到全局看的话，可 能会有很多的不适应。会计操作风险其实不仅仅存在于支付与清算部门，它与许 多部门都息息相关，这也正是本文的不足之处。笔者也希望未来能够跨部门合作， 能够有更广阔的研究。 l o 山东大学硕士学位论文 第二章商业银行会计业务操作风险定义与特征概述 2 1 商业银行会计业务操作风险的定义与我国现状 风险没有一个准确的定义，关于它的说法有很多种。美国学者佩费尔将风险 定义为个人与风险因素的结合体，他认为风险与人们自身的利益息息相关。巴 塞尔新资本协议将商业银行面临的风险分为三类：信用风险，市场风险和操作 风险。信用风险是指债务人在与银行签订的限期内不能偿还本金并不能支付利息 的可能性。市场风险则是起源于资本市场与货币市场内部的要素如利率、汇率等 的变动而导致的金融产品价值及收益产生不确定性的风险。信用风险与市场风险 从来都是商业银行风险监管的重中之重。相比之下，操作风险则是一个耳熟能详 但又相对陌生的风险。其实，从商业银行诞生以来操作风险就一直存在其中，并 无时无刻不体现于商业银行的运行过程中，直到巴塞尔新资本协议才首次提 出将信用风险，市场风险和操作风险三大风险作为商业银行风险管理的主要内容， 将操作风险纳入风险资本的计算和监管框架。圆实际上国际银行业对操作风险的关 注时间还不是太长，所以商业银行操作风险管理研究仍然处于初级阶段。银行的 各个部门在现实中都会面临操作风险，而问题往往是，大家对此都负有责任就会 造成大家都不负责任，而且操作风险基本上是人为造成的，人的行为是最不可测 的，无法开展定量分析核算。 根据巴塞尔新资本协议，操作风险根据引发的因素不同，可以分为人员风 险、系统风险、流程制度风险和外部事件风险。由此又可以分为七种表现形式： 内部欺诈，外部欺诈，聘用员工做法和工作场所安全性，客户、产品及业务做法， 实物资产损坏，业务中断和系统失灵，交割及流程管理。笔者认同巴塞尔委员会 关于操作风险的概念。目前，随着商业银行会计业务由分散处理模式向集中处理 模式的变迁，还产生了与集中处理模式共生的系统风险、规模化处理风险、前端 风险控制弱化风险等操作风险类型；同时，还产生了渐进式改革必然面临的内控 巴塞尔新资本协议 汪柯，我国商业银行操作风险问题浅析闭新财经( 理论版) ) ，2 0 1 1 年 山东大学硕士学位论文 制度建设落后于业务发展等过程性风险。我国会计业务操作风险主要来自于内 部，由此，会计业务操作风险可定义为由于会计业务操作不当、会计操作系统不 完善、会计业务管理不当或会计人员人为错误所导致的损失的风险。 目前我国商业银行会计业务实际运作中普遍存在的主要问题如下： 1 、在观念上对银行的操作风险理解有误 ( 1 ) 不了解什么是操作风险，造成不重视操作风险 很多商业银行的基层从业人员使用传统的思维模式，仅从字面上片面的将操 作风险理解为操作性风险，甚至简单的认为操作风险就是指内部员工的操作出错 误和不合规定的操作。由此造成的后果是银行管理层比较重视在日常工作中严格 要求员工按照操作流程的进行操作，但对于制度建设和系统流程的规范却重视不 足。例如，有的银行很重视贷款、开户的前期审批和系统操作工作，但忽视了贷 后管理和后续的账户管理工作。另外，在进行风险管理的过程中，只知道对基层 的操作员严格要求，而对一些中层或高层主管，或是忽略要求，或是发现了他们 的问题也只是睁一只眼闭一只眼，造成只许州官放火、不许百姓点灯的现象。中 层或高层人员不按风险管理的要求来做，往往口头批评了事，不进行追究，这实 际上造成了上梁不正下梁歪的现象，而且中高层管理人员手中所握有的权利更大， 他们引发操作风险的概率和损失程度远远高于基层的操作人员，很多已经出现的 问题，因为中高层人员刻意隐瞒，一直不被银行发现。但目前来说很多银行依旧 对于中高层管理人员没有有效足够的稽核监督，一味的放任和依赖这些中高层人 员。 ( 2 ) 重视治病，不重视预防。 风险往往都是在事后出现时才被银行重视，想办法加紧解决，而对于现实中 司空见惯的一些风险，银行往往不重视，不防范。 银行的逐利性决定了银行过分的重视利润的增长，忽略风险的管控。虽然银 行的管理层也明白风险管控的重要性，但往往一到现实操作，就只顾看眼前利益， 不管未来命运如何。这种短见造成了银行盲目扩张业务范围，忽视风险防范。那 些能够为银行带来利润的部门，如市场营销部门，他们的员工往往得到银行管理 层的倚重，在竞聘时会得到更高的地位和待遇，在工作中也会得到较多的银行资 肖艺、李海文、李彦商业银行会计业务处理模式变迁的操作风险及其防范叨金融论坛2 0 0 9 6p 7 1 7 2 1 2 山东大学硕士学位论文 源分配。而那些具体操作部门和审计部门，如支付清算部门、审计部门，却往往 处于劣势的出力不讨好的地位，人员数量不足，工资待遇底下，员工得不到重视， 流动率高，而且银行在出现问题的时候只知道加重处罚力度，试图用严厉的惩治 措施来控制和减少风险，很多例子说明了这种重市场轻操作的做法往往让银行损 失更多。这种事前不防范时候下猛药的做法难以达到标本兼治的效果，并不能有 效的降低操作风险的发生频率，反而使银行人心惶惶，银行也得不偿失。 中国人传统的思想观念也对银行的风险管控造成了困难，其实很多风险员工 是知道的，但有两方面的问题导致员工不想说或是不敢说。一方面是涉及到自身 利益问题，银行就是因为这些风险的存在才会安排相关的工作岗位，如果这些风 险解决了，那员工的工作岗位就没有了。所以很多风险员工就算想出了办法解决， 出于保住自己工作岗位的考虑，也不会提出来给银行知道；另一方面，员工会有 一个心理比较计算的公式，风险往往是因为认为造成的，一旦风险被提出，银行 必然会有一个人或是一些人为此风险负责，一旦这些人受到惩治，必然会把怨恨 的矛头指向提出风险的人，而使提出风险的人遭受个人的损失，如果风险不被提 出，那么只有银行自身组织会面临风险，这是一群“看不见的人的利益。与个 人利益相比，员工更愿意选择去损失那一群“看不见”的人的利益，而不是用个 人的利益损失去换取那一群“看不见”的人的利益完整。 2 、没有建立严密的内控制度，在组织架构上有缺失 ( 1 ) 将风险管理的职责分散在各个小的部门，缺乏统一专门的管控 银行的会计操作风险涉及到银行的各个部门，并不单纯是财务部门的事情。 国外银行一般的管理是在具体部门内部设立风险控制小组以规避风险。而在我们 国家商业银行虽然