（工商管理专业论文）中国邮政储蓄银行合肥市分行纳税筹划研究.pdf

4 中国邮政储蓄银行合肥市分行纳税筹划研究中国邮政储蓄银行合肥市分行纳税筹划研究 摘摘 要要 中国邮政储蓄银行于 2007 年 3 月 21 日在北京成立。邮储银行是一家依托 邮政网络，按照公司治理架构和商业银行管理要求，致力建设资本充足、内控 严密、营运安全、竞争力强的现代银行，注册资本为 200 亿元，为中国境内第 五大银行（以存款计）。 邮储银行合肥市分行于 2008 年 4 月 29 日在合肥成立，自成立以来，合肥 分行注重开发多样化的金融产品，目前形成了以本外币储蓄存款为主体的负债 业务；以国内、国际汇兑、转帐业务、银行卡、代理保险及基金、代收代付等 多种形式的中间业务；以及小额信贷、个人商务贷款、二手房贷款等为主渠道 的资产业务。 作为一家成立刚三年的新兴银行，邮储银行独立的成本运作及纳税体系刚 刚建立，纳税筹划的意识不强，方法不完善，未形成一个针对其业务特点及与 邮政的关系方面，建立一个行之有效的纳税筹划体系，只是根据税务机关的征 管要求被动的接受，虽然较好的规避了税务风险，但是却加大了企业的经营成 本，直接影响了企业的利润水平。 针对邮储银行纳税中存在的问题，本文通过对纳税筹划纳税筹划理论的论 述，分析纳税筹划的必要性及特点、纳税筹划研究问题的剖析、国内外金融企 业纳税筹划研究的现状，讨论了纳税筹划与避税、偷税的区别以及纳税筹划常 用的技术手段。针对合肥分行的税收实际情况，分税种进行了分别的阐述，提 出了针对不同税种相应纳税筹划方式，总体上初步建立了适应现阶段邮储银行 现状及发展的纳税筹划体系，从而有效地降低了合肥分行的整体税负水平。 关键词关键词：邮储银行；纳税筹划；合理避税；方案设计 5 a study on the tax planning for heifei branch of postal savings bank of china abstract on march 21, 2007, postal savings bank of china was established in beijing. based on the corporate governance structure and commercial bank management requirements, psbc is dedicated to developing a modern bank with sufficient capital, strict internal controls, operation safety and strong competition, relying on the postal network. with registered capital of 20 billion yuan, it has become chinas fifth-biggest bank (according to deposit). heifei branch of postal savings bank of china on april 29, 2008 was established in hefei. since the establishment, hefei branch pays attention to the development of diversified financial products, which at present has formed a liabilities service mainly made up of domestic and foreign currency deposit, a middle business of domestic, international exchange, accounts transfer, bank card, agency of insurance and fund, collection tax planning; reasonable tax avoidance; schematic design 10 插 图 清 单 插 图 清 单 图表 1-1 论文研究基本框架示意图 . 5 图表 2-1 我国商业银行的组织结构 . 14 图表 3-1 邮政储蓄银行合肥市分行组织结构图. 17 11 表 格 清 单 表 格 清 单 表格 3-1 邮政储蓄合肥分行 2010 年度损益表 . 18 表格 3-2 邮政储蓄银行合肥分行 2008 年度营业税金及附加明细. 19 表格 3-3 2008-2010 年合肥分行缴纳税款表. 21 3 独独 创创 性性 声声 明明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 据我所知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰 写过的研究成果，也不包含为获得 合肥工业大学 或其他教育机构的学位或证书而使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示谢意。 学位论文作者签字：史文杰 签字日期：2011 年 6 月 8 日 学位论文版权使用授权书学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 合肥工业大学 有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅或借阅。本人 授权 合肥工业大学 可以将学位论文的全部或部分论文内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 （保密的学位论文在解密后适用本授权书） 学位论文者签名：史文杰 导师签名：李姚矿 签字日期：2011 年 6 月 8 日 签字日期：2011 年 6 月 8 日 学位论文作者毕业后去向： 就业 工作单位：邮政储蓄银行合肥市分行 电话：2647897 通讯地址： 长江路 120 号 邮编：230001 37 特别声明特别声明 本学位论文是在我的导师指导下独立完成的。在研究生学习期间，我的导师要 求我坚决抵制学术不端行为。在此，我郑重声明，本论文无任何学术不端行为，如 果被发现有任何学术不端行为，一切责任完全由本人承担。 学位论文作者签名：史文杰 签字日期：2011 年 4 月 1 第一章 绪 论 1.1 选题背景 第一章 绪 论 1.1 选题背景 随着我国的市场经济不断发展、银行业改革不断深入，我国已逐渐形成了 一个以四大国有商业银行为骨干，其他股份制商业银行及外资银行为补充的庞 大商业银行体系，在支持我国经济与社会发展方面起到了重要作用。若是想在 激烈的市场竞争之下始终处于不败之地,邮政储蓄银行作为一个刚改制成立的 国有独资商业银行，就必须要以最小的投入获得最大的收益为最终目标，并通 过对生产经营的运筹得以实现这一最终目标，显然这是生产经营的最终目的和 直接动机。在众多影响成本高低的因素中，税收是影响生产经营成本的高低的 非常重要的因素，更重要的是，成本高低直接影响银行的利润。正是由于上述 原因，邮政储蓄银行应该通过采取相关措施以防范和化解纳税的风险，在不违 反国家税法的前提之下有权运用法律的手段保护自身合法权益，并根据有关法 律规避或减轻自身的税负，当然，前提是通过筹划自己的涉税等相关活动。 邮政储蓄银行合肥市分行于 2008 年 4 月 29 日成立，是在原合肥市邮政局 储汇分局基础上剥离改制组建成立的，隶属于邮储银行安徽省分行二级分行， 下属三个县支行以及 27 个一类网点，同时对合肥地区的 74 个隶属于合肥市邮 政局开办邮政储蓄网点负有资金管理和业务管理职能。成立后的合肥分行办理 了国税、地税税务登记，并开始收入、成本独立核算，进行的独立纳税。2008 年至 2011 年合肥分行历经了将近三年的发展， 业务收入和成本支出规模不断的 扩大，业务收入由刚刚成立时 4882 万元到 2010 年 1.34 亿元，相应的，支出业 务成本也由 2008 年刚刚成立时 3282 万元到 2010 年 8928 万元。随着业务收入 和成本规模不断的扩张，合肥市分行的税负和纳税风险也不断的增大，如何进 行纳税筹划、减低企业的税负、使企业的利益最大化的重要性则显得尤为突出。 1.2 问题提出 1.2 问题提出 合肥分行经历三年的发展，业务规模迅猛的发展，生产经营及各项管理工 作逐步走向规范化、精细化，但是在目前管理体制和人员配备情况下，其纳税 管理等方面仍存在以下问题： 1、由于体制的原因与邮政关系不顺，存在诸多关联交易的结算问题。邮 政储蓄银行合肥分行是从原合肥市邮政局的储汇分局剥离改制成立的单位，与 邮政相互提供劳务、占用资产、结算水电费、领用重要空白凭证等物资的现象 非常的普遍，其中涉及费用结算并未完全按照市场公允价值相互结算，而只是 根据上级文件的规定对部分的关联交易进行差额结算，从而造成银行的成本费 用计列不准确。 2、由于人员的编制紧张、素质较低等造成财务管理不到位。作为新改制 2 成立的银行，虽然合肥分行的经营管理已经按照国内银行的商业化模式，同时 外部的监管也按照商业银行要求进行一系列的监管，但是合肥分行内部人员管 理还是沿袭了原邮政人员编制管理，人均工作量大、分工粗放、人员短缺，同 时，会计从业人员大多无商业银行的财务管理经验，所以未曾对应缴纳的税收 进行统一筹划，只是被动的按照当地税务机关规定缴纳税收。 3、对国家税收政策理解不透，未能用好税收优惠政策。合肥分行在纳税 筹划之前未充分的利用国家税收优惠政策，从而造成了企业税负的加大。例如， 农户的小额贷款利息收入免征营业税；且邮政汇兑收入享受免征营业税等的国 家税收优惠政策在建行初期并未得到很好的运用。 1.3 研究意义 1.3 研究意义 1、通过比较分析邮储银行合肥分行进行纳税筹划前、后的状况，不难看出 进行纳税筹划后，在符合税收政策的前提下，企业有效的降低了税负水平，使 企业利润达到最大化。 2、通过对邮储银行合肥分行纳税筹划，可以有助于规范经营，以及确保经 营活动健康有序且低税负运行。纳税筹划是一种高难度系统工作，进行纳税筹 划需要高水平、高素质的人才，因为纳税筹划主要是以财务核算为基础的，为 了能使企业的经营管理的水平不断地提升，同时也是为了进行纳税筹划，首先 必须建立健全财务会计制度，并规范财务管理，不断学习新税收法规。这是企 业成功进行纳税筹划的条件，也可以说是企业的经营管理水平不断提高所依靠 的条件。更准确的来说，纳税筹划体系的建设是由真实可靠的财会信息资料、 高素质的财务人员以及规范的财务管理构成。 3、通过纳税筹划以维护企业良好的形象。由于企业是追求利益的，在市场 经济秩序已基本建立、平等竞争较为规范、法律意识逐渐加强的今天，企业要 想通过偷、逃税款以获取物质利益，结果会得不偿失。从一方面来说，偷逃税 成功的可能性变得比以前更小，这不仅仅是因为法律、法规比以前更为健全， 具体的来说，是因为税收征管比以前更为严密，而且执法力度也比以前更为加 强。非但如此，法律制裁也比以前更为严厉，一经被查明，补税罚款是较为轻 的处罚，重者将会受到拘役判刑的制裁。从另一方面来说，随着政府、社会公 众的法律意识越来越强，以及公众社会平等竞争意识也越来越强，社会各方将 会因破坏社会的公平竞争环境而去谴责这些所谓的偷、逃税者。 1.4 文献综述 1.4 文献综述 1.4.1 国外文献综述 西方发达国家很早就开始了对财务管理理论的研究，进行了长达半个世纪 之久税务筹划理论的研究。根据以下的相关文献就可以看出，国外有关税务筹 3 划理论的研究，相对于中国来说，已经比较成熟，但其对有关具体的应用分析 研究起步较晚。 在some estimates of the cost of capital to theelectric utility industry中 miller 和 modigliani（1958 年）提出负债不仅是与企业何时何 地成正比，而且能够提升企业的价值。在提出 mm 定理分析模型的同时，无关 性定理在这里得到修正，不过以上结果的前提是考虑了公司所得税 i。 在corporate financial policy and return to investment中 farrar 和 selwyn（1967 年）不仅研究了税收对财务决策的影响，而且是最早对公司 财务与税收相关关系作了阐述， 并在资本结构决策研究方面作了重要的贡献 ii。 在an investigation of tax and non tax incentives of relocation decision中，sharon kay（1997 年），提出公司在选址方面要考虑到众多 因素，各种税收政策与各种非税收因素在都其考虑范围之内。并研究了企业投 资地点的选择时对税务筹划来说应该如何考虑 iii。 在taxes and business strategy: a planning approach 中，主编 者 myron s.scholes 中，并用了静态与动态的分析方法，对企业剥离、国际扩 张、并购等进行了分析，这其中不仅结合了会计与财务方面的知识，也包含了 微观经济学，重要的是美国的企业战略和税收制度被运用到了具体实践之中。 最终在动态的经济政策环境之下，筹划技术得到了运用 iv。 1.4.2 国内文献综述 对税务筹划的相关研究在我国主要是在 20 世纪 90 年代开始的，与国外 相比，起步比较晚，相关研究文献主要为： 在税务会计与纳税筹划中，盖地（2000 年），对税务会计的内容作 了详细的介绍，并对税务筹划的基本含义、基本原理、基本技术、基本方法等 方面都作了一一介绍， 并对税务筹划方法和技巧从实务操作上作了简单的阐述， 最重要的第一次提出了“税务会计概念结构”这一概念 v。 在如何进行税务筹划中，曾培清等（2003 年），纳税筹划的合法性 问题这一问题得到了回答、并介绍了纳税筹划在实际操作中的思路与方法。其 中心是税务筹划如何时行才能够算是是合法的，纳税筹划如何进行才能够使得 纳税人利益最大化 vi。 在纳税会计与筹划中，焦薇等（2004 年），对税务筹划基本内容和 方法作了介绍，主要的几个税种的相关法律规定和它们相应的会计处理方法都 得到了详细的阐述，并在最后，结合案例点评分析了企业经营活动的纳税筹划 工作，而且对其如何应用到实践中去作了具体的分析 vii。 在税收筹划八大规律中，蔡昌（2005 年），研究了税收筹划的运作 规律的普遍存在性以及其普遍实践应用的方式，并对税收筹划和企业战略、经 4 营模式、产权重组、资本结构、资产定价等之间的影响作了深入的探讨。并且 运用管理学、经济学相关知识，对税收筹划的规则作了深入的研究，与案例想 合并结合作者的点评对税务筹划的八大规律进行了深入的解析，并将其同 28 种筹划技术运用到简税务筹划技术之中，这加强了税务筹划技术在实践当中的 可实用性 viii。 在出版的税收筹划理论与实务中，贺飞跃（2006 年），根据税收的 各个要素将税收筹划技术进行了全面的解析与拓展，通过税收、财务和会计相 结合，税法和经济活动、产业、地域相结合这些基本理论，并动用到了 excel， 相应的税务筹划的计算问题在最后得到了解决，并将税额计算能项公式公布了 出来。并创建了相机抉择模型、固定抉择模型、纳税禁区模型等 ix。 在基于企业财务战略的税收筹划问题研究中，袁子琪（2007 年）， 财务战略和税务筹划之间的关系得到探讨，结合案例对企业的资本运营战略、 筹资战略、利润分配战略中的税务筹划进行了深入的研究，并且对筹划前后的 纳税结果时行了精确的比较 x。 1.5 研究内容与方法 1.5 研究内容与方法 1.5.1 研究的内容 本文的第一章为绪论，主要是介绍了本文的研究背景、问题的提出、研究 意义、国内外研究综述、研究内容方法，并对研究的框架作了说明。 本文的第二章通过阐述纳税筹划的基本理论与金融企业纳税筹划研究的现 状的，包括纳税筹划的概念、避税和偷税的联系与区别、纳税筹划的特点、形 式、原则、前提和必要性，以及国内外金融企业纳税筹划发展研究现状、邮储 银行纳税的筹划研究现状等方面，介绍了纳税筹划的理论知识，并界定了纳税 筹划和避税与偷税之间的界限，为论文的后续内容奠定了理论基础。 本文的第三章介绍了邮储银行合肥分行纳税现状与存在的问题，主要研究 总结了以合肥分行为代表的邮储银行二级分行的基本情况，分析了合肥分行进 行纳税筹划的组织体系、内容体系以及所存在的问题与原因。 本文的第四章对国内外商业银行纳税筹划经验的借鉴，分析了国内外金融 企业在纳税筹划实践运用时普遍采取的一些方法等，对合肥分行有很好的借鉴 作用。 本文的第五章基于合肥分行的基本情况和发展目标，阐述了合肥分行纳税 筹划的整体思路，同时针对不同税种设计了合肥分行的纳税筹划方案，初步构 建了合肥分行纳税筹划体系。 本文的第六章为结论与展望，对研究的主要问题给出了初步的结论，就合 肥分行纳税筹划体系的建立提出了建议，简要分析了本文的不足和需要进一步 的研究方向。 5 本文的研究基本框架如图 1-1 论文研究的逻辑框架图所示： 图 1-1 论文研究基本框架示意图 1.5.2 研究的方法 本文总体上属于税务筹划应用性研究，采用规范研究与实证研究相结合及 比较分析的方法，通过对邮政储蓄银行合肥市分行的现状描述、邮政储蓄银行 合肥市分纳税存在问题分析， 理论研究与实务研究相结合,针对合肥市分行的具 绪 论 纳税筹划原理和邮储银行纳税筹划研究现状 纳税筹划 原理 邮储银行纳税 筹划现状 邮政储蓄银行合肥市分行纳税筹划方案设计 结 论 与 展 望 邮政储蓄银行合肥市分行纳税现状与存在问题 邮政储蓄银行合 肥市分行概况 邮政储蓄银行合肥 市分行纳税存在问 题及原因分析 邮政储蓄分行合肥 市分行纳税现状 国内外银行纳税筹划经验借鉴 6 体情况从营业税、个人所得税、企业所得税、其他税种等分别阐述纳税筹划。 本文所采用的方法包括： 1、文献研究法：通过大量的国内外资料和文献的查询，建立本论文的研究 构架。 2、比较分析法：通过比较国内外纳税筹划的状况，找出现阶段我国纳税筹 划的阶段。 3、案例分析法：通过对邮政储蓄银行合肥市分行具体情况的研究得出纳税 筹划实施的可行性和操作技巧。 7 第二章 纳税筹划原理和邮储银行纳税筹划研究现状 2.1 纳税筹划相关原理 第二章 纳税筹划原理和邮储银行纳税筹划研究现状 2.1 纳税筹划相关原理 2.1.1 纳税筹划的概念 纳税筹划一直以来是个热门话题，但是对它没有统一的定义。下面介绍一 些专家对它的定义。 荷兰的国际文献局国际税收辞典对税务筹划的定义是，“纳税筹划是 指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收” xi。 在会计学这一著作里，美国学者wb梅格斯对税务筹划的定义为， 人们合理并合法地安排日常的生产经营活动，而且使之最终缴纳的税收最可能 的低,那他们为达到这一目的所使用的方法为税务筹划, 税务筹划目标就是少 缴纳或者能够递延缴纳税收，对企业经营或投资行为系统地在事先做出安排， 并且这些安排是在纳税发生之前，达到最少程度地缴纳所得税，那么这个过程 就是税务筹划。 在经济学这本书里，经济学家萨缪尔森提到了美国联邦税制 “比逃 税更重要的是合法的规避税赋，原因在于议会制定的法规中有许多漏洞， 听任大量的收入不上税或以较低的税率上税”。 我国的唐腾翔对税务筹划的定义是 “税收筹划指的是在法律规定许可的 范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得的节税 的税收利益。 综上所述，纳税筹划是指，纳税人在确定税收法律制度支持和税务机关的 认可的前提之下，通过参与经营策划，运用科学的技术方法，使经济活动能够 沿着最低税负方向或延期纳税结果运行的一系列的筹划活动 xii。它是企业经营 管理策划重要组成部分，是立足于取得税收利益的经营管理策划。纳税筹划的 实质是“依法不纳税”、“依法合理”。所以，纳税筹划作为纳税人的一种合 法又合理的行为，是可以公开的。纳税筹划的最终目的是合理合法的降低税收 成本，增加经济效益。因此，纳税筹划也是制定尽量减少纳税人税负的纳税人 投资、经营或其他活动计划。 2.1.2 纳税筹划的特点 1、合法性。合法性是纳税筹划的基本特点，具体表现：税收筹划运用的手 段符合现行法律规范，且与现行税收法律、法规不相冲突，而不是采取隐瞒、 欺骗的违法手段 xiii。税收筹划合法性还表现在税收执法机关无法阻止上，因为 税收筹划从根本上讲是利用税法立法导向与税法的不完善，政府只能采取相关 措施，健全与完善有关的税收法律、法规，防止纳税人再次利用税法疏漏而得 到相关的收益。 8 2、超前性。筹划表示设计与安排的意思。因为纳税人纳税义务通常上滞后 于应税行为，所以，纳税筹划超前性是指经营者在投资活动、经营活动之前， 把税收作为影响最终成果的重要因素考虑，以获得最大税后利润。如果在纳税 后再考虑筹划，就为时已晚，所以纳税筹划应在事先进行，并且可以测试出税 务筹划的最终结果，因此具有超前性。 3、目的性。纳税筹划明确目的就是尽可能地多获取得税收利益。就是达到 企业利益价值的最大化。税收利益有两方面意思：一是减少纳税绝对额，直接 以减税、免税等形式减少应纳税数额；二是延迟纳税的时间或获得税收的时间 价值。 4、技能性。纳税筹划可以说是一项需要广泛的专业知识、理论与实践相结 合的基本技能，纳税筹划也可以说是一种涵盖较高技术性的创新行为，为了尽 量使企业达到利益最大化，纳税筹划从始至终都需要创新。而随着社会化大生 产、国际经贸业务日益频繁、全球经济日趋一体化、经济规模越来越大、各国 税制越来越复杂，如果仅靠纳税人自身进行的纳税筹划已显得力不从心，所以， 作为第三产业的税务咨询、税务代理就应运而生了，在世界各地，尤其是发达 国家的律师事务所、税务师事务所、会计师事务所纷纷开展有关纳税筹划的咨 询，这充分说明了纳税筹划向专业化技能发展的特点。 5、多样性。由于各种纳税人、纳税地点、税目、税率、征税对象与纳税期 限等方面在税种的相关规定中存在着差异，特别是各国税法、投资优惠政策、 会计核算制度等方面的差异，这不仅给纳税人提供了寻求低税负众多的机会， 也决定了税务筹划在全球范围普遍存在与形式的多样性。 6、 整体性。 对于纳税人来说， 税收筹划最根本的目的是企业价值的最大化， 而不仅是少纳税金，不仅仅是使个别税种的税负降低，而是通过这种手段使纳 税人整体税负减少。税收筹划的整体性不仅是指要着眼于整体税负的减轻，而 且指总体税负的轻重是应确定“增税”与“节税”的整体性结果，而不是单一 的一种税种税负降低，企业应当选择总体收益最多，纳税并非最少的一种方案。 2.1.3 纳税筹划和避税、偷税的联系和区别 偷税、避税和纳税筹划从不同的角度看，有时具有相同的作用，偷税、避 税和纳税筹划都会使国家的税收收入减少，这是从国家财政的角度来看的，那 么从纳税人这一方面来说，其目的均是为了规避或者是减轻税负。避税是在税 法许可范围内，指纳税人利用合法的手段，通过合理的安排经营和财务活动， 以最终达到逃避纳税义务这一目的的行为 xiv。偷税首先违法的，虽然目地也是 为了达到减少税负这一目地，但是它的手段是伪造、变造、隐匿、擅自销毁账 簿、记账凭证，甚至是在账簿上多列支出或者不列、少列收入，更有甚者在地 税务机关通知申报时，依然拒绝申报或者说是对税务机关进行虚假的纳税申报 9 xv。从以上的定义描述中不难看出，避税具有逆法性，是人为的对交易行为进行 安排，最终以达到规避税负为目的，是立足于税法的漏洞与缺陷，纳税人利用 税法这一缺点在纳税义务发生之后进行反制约、反控制行为的行为。因为避税 遵循的原则是“法无明文不为罪”，“法无明文不罚”，因此，避税与政府的 政策导向并不符合。而纳税筹划是通过在事前对正常生产经营活动进行选择、 安排，更重要的是这是在纳税人的纳税义务尚未发生之前，虽然它的目的依然 是节税，但它的前提是对税法的承认与遵守 xvi。不难看出，它与避税的区别是： 纳税筹划符合税法的精神和原则。纳税筹划所采用的方法也是税法所允许的， 甚至是税法鼓励的 xvii。 1、法律角度。即使偷税是发生了应税行为，但它依然是触犯法律的，因 为它不仅没有依法按时、足额地缴纳税款，而且是以漏报收入、进行虚假的会 计记录、虚增费用等违法的手段，最终达到降低税负这一目的。显然，这种行 为是税法所不允许的，必将受到法律的制裁。而避税虽然它在形式上并不违反 法律，却实质上是与立法的意图、精神是相互违悖的，它是通过对经营活动进 行合法性的安排来达到规避税负这一目的，它是立足于税法措辞上的缺陷或者 说是所谓的漏洞。税法本应对这种行为加以约束和规范，但是，法律自身的漏 洞、措辞的失误以及滞后性使这一目的形同虚设。从这层意义上来说，避税是 不合法的，这也正是为什么要实行反避税。纳税筹划与避税最大的区别在于， 税法允许甚至是鼓励纳税筹划这一行为，毫无疑问，税务筹划是合法的行为， 它在形势上是依据明确的法律条文，在内容上对立法意图是也顺应的。纳税筹 划不仅是在维护国家的征税权利，而且是在维护企业自主选择的最佳纳税方案 这一权利。在维护了国家税利益的基础之上，纳税筹划达到了纳税人利益最大 化的同时，最重要的是根据法律缴纳了税收，履行了企业应尽的税法规定的相 关义务。 2、时间和手段。偷税是通过欺骗隐瞒手段，主要是通过人为地缩小税基、 降低税率档次等手段，最终使纳税人减轻应纳税额，它是在纳税人纳税义务发 生之后进行的。但它是通过一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为的安 排而实现的，这种交易通常情况下不存在商业目的，即使是避税同样也是在纳 税义务发生之后进行的。而纳税筹划是对企业日常生产经营活动进行的事前选 择、安排，要强调的是，纳税筹划是在纳税人的纳税义务还没有发生时就已经 进行的事前选择、安排。 3、行为目标。减轻或解除税收负担是避税的目的，少缴税是偷税的目的， 降低税负是偷漏税的唯一目标，整体上的经济利益最大化是纳税筹划的目的， 对税务筹划来说，税收利益是众多因素中的一个因素而己。 10 2.1.4 纳税筹划的形式 1、按纳税筹划的对象分 按纳税筹划的对象分为法人纳税筹划和非法人纳税筹划。 法人纳税筹划包括：集团公司、独资企业等。 非法人纳税筹划包括：单项工程项目纳税筹划、个人的纳税筹划、综合纳 税筹划等。 2、按纳税筹划的时期分 按照按纳税筹划的时期，可分为事前纳税筹划、事中纳税筹划、事后纳税 筹划。很多专家认为，纳税筹划虽具有预期性，过分强调纳税筹划却只能在事 前进行，这不完全符合客观要求。因此，纳税筹划按时期应分为事前筹划、事 中筹划、事后筹划。 事前筹划多是较为综合、总体，且时限性较长的筹划。这类筹划一般要求 高、内容细，且必须经过缜密、系统的考虑，一般有一定的预见性。事前筹划 要求筹划者有较好的预测能力和业务水平，能够较为全面的了解企业的经营业 务与可能出现的问题，管理层应提供密切的配合。事前筹划在企业筹建阶段与 重大决策执行前进行最佳，是筹划的最主要形式。 事中筹划多是较临时，具有现实性，且时限较短的筹划。这类活动要求有 理、有据、吃透政策、摸清情况。事中筹划不仅仅是属于补缺型，主要是解决 某些特定问题；属于前进型，又为后阶段的经济活动提供相应条件。 事后筹划在纳税义务发生之后进行，它并是非毫无意义的，在现实生活中 的作用也是不可低估的。事后筹划要求客观公正，不仅要总结经验教训，更要 完善内部控制制度，并制定相应的方案和措施，以使以后的经济活动不再发生 同样或类似的错误。 3、按纳税筹划的内容分 按纳税筹划的内容，亦可以分为流转税纳税筹划：包括增值税、营业税、 消费税纳税，所得税纳税筹划：包括关税、个人所得税、企业所得税的纳税筹 划，以及资源税、财产行为税、农业税纳税筹划。 2.1.5 纳税筹划的原则 纳税筹划是针对市场法人主体合理合法降低税收负担的实际需要而实施 的，为了达到这个目的，在具体操作时要坚持以下三原则： 1、合法性 纳税筹划是在遵守法律前提下进行筹划活动，如果不遵守法律、法规就变 成了偷税、漏税了。当存在多种纳税筹划方案供纳税人选择时，应合法地选择 缴纳低税负的方案。毫无疑问，纳税筹划要遵守的最基本的原则就是合法性原 则。 11 2、知识性 纳税筹划是一门综合性专业性要求极高的技能，因此必须要用知识武装自 己，吃透国家的相关税收法律、法规和具体政策。做到纳税筹划的有理、有力、 有据。 3、经济性 由于纳税筹划的目的非常明确，所以企业进行纳税筹划是为了获得整体经 济利益，而不是某一环节税收利益。因此企业在纳税筹划时要进行成本效益分 析，来看是否具有经济性。如果说某一个税务筹划方案要使企业付出较高的机 会成本和隐性成本，企业则应该放弃。 4、灵活性 纳税筹划的生命力在于它不是僵硬的条款而是有着极强的适应性。经济情 况的纷繁复杂决定了税务筹划方法的变化多端。因此，市场法人主体在实施税 务筹划时，因人、地、时的不同，企业就要采取不同的方法，才能确保纳税筹 划产生希望的效果，这就要求不能不实事求是地复制别人的做法，也不能在现 有的方案上一成不变，方案应有一定的灵活性。 2.1.6 纳税筹划的前提 1、纳税筹划人员要具备必要的法律素养。企业在进行纳税筹划时必须吃透 最新的国家税收法规和政策。要大量的收集相关知识，并要对这些信息进行对 比、研究和分析。并在此基础上结合企业的具体情况做出正确的纳税筹划。想 做到这点，企业就需要有一批高素质的财务人员。因纳税筹划的内容与企业的 日常生产经营活动相关性较广，正是由于纳税筹划有如此广泛的影响，就要求 企业要保证纳税筹划策略的有效地运用，了解和熟悉税法，及各种相关法规。 所以，纳税人在进行纳税筹划时，必须了解并掌握税法的相关规定，并在总体 上确保自己的纳税筹划行为合法性。 2、纳税筹划企业应具有相当大的规模与业务比较综合。因为企业的规模越 大，组织结构、业务所跨行业、地域分布越复杂，这就越需要进行纳税筹划， 且筹划的效果越好。就现在的税收体制现状，内外资之间、不同的税种之间、 不同的地域之间存在许多的应税差别。正是由于这些差别，使得纳税筹划成为 必要，也成为可能。企业是否有必要对日常生产经营活动进行纳税筹划，还是 要看自身的应纳税情况，即使企业已经掌握了法律相关的规定，并且具有从事 纳税筹划能力，但最终是否采取纳税筹划或采取何种纳税筹划，取决于企业自 身的日常生产与收入的规模。 如果说纳税筹划可以发挥作用的空间比较小的话， 那么很可能是因为企业的经营规模比较小，组织结构也比较简单，那么这个时 候如果企业一定要进行纳税筹划，那因此而产生的费用很可能会大于纳税筹划 所带来的收益，这就违反了经济性的原则，些时放弃纳税筹划应是纳税人比较 12 明智的选择。如，对实行税收定期定额纳税的小业主，缴纳税收的方式与数额 在一定的时间内是固定的，这就用不着搞什么纳税筹划。但如果是集团公司， 下属有若干个企业，经营多种商品，从事着几个行业的生产，在以下情况下， 企业应该考虑实施纳税筹划。税收种类越多、税款数额越大，纳税筹划空间越 大。 2.1.7 纳税筹划的必要性 1、有利于税收杠杆经济作用的发挥。税收是政府调节经济地重要杠杆，企 业的纳税筹划活动必须要以国家税收法律法规作为依据，根据税法体现出来的 对产业发展方式是采取鼓励或者是限制手段，以制定各自的经营决策。纳税人 要遵循这些规则，并且要做出适当的反馈。若纳税人无强烈的节税欲望，并对 国家宏观调控的反应迟缓甚至说是麻木，则国家通过税收手段贯彻经济政策的 意图势必会落空。由此可见，纳税筹划和税收宏观调控的作用在一定时间内共 存，有其内在的客观必然性。税收杠杆作用的发挥，正是通过具体的政策引导 企业来调整经营活动。搞好税收政策不仅有利于国家宏观经济政策精神正确贯 彻，且能保证税收宏观经济政策实现。 2、有利于提高企业经营管理水平与财务管理水平 纳税筹划涉及很多方面，比如税收政策、帐务处理、经营管理、资金运用 等，对企业的财务管理与经营管理工作均提出了很高的要求。这必然就要求企 业的会计人员不断的提高业务水平，也会促使企业的会计水平与经营管理水平 得到提高。 3、有利于提高企业经济效益。银行业可以说是税负水平较高的行业，税收 在商业银行的总成本中占较大的比重。目前我国的商业银行在运营中经常涉及 到的税种主要有 11 种，包括企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、 印花税、契税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、代扣代缴的个人所得 税、车辆购置税，再加上以实际缴纳的流转税(增值税、营业税、消费税)为计 费依据的法定政府收费项目-教育费附加，经常性税费共有 12 项。可见，对 商业银行征收的税种比较复杂，而且税负较高，通过认真的研究税务政策与科 学合理的纳税筹划以降低税收成本，这已经成为商业银行当务之急。 4、有利于提高企业依法纳税意识 纳税筹划要求应纳税义务人必须要在合法情况下纳税筹划，这就需要应纳 税义务人不断的学习国家税法、法规，吃透国家税收政策。这样会促使应纳税 义务人按照税法的规定纳税，自觉的接受税务机关监督与管理。 5、有利于提高企业公平竞争与税收体制的完善 企业若想减少税收负担，就得研究税法。纳税筹划是对税法中优惠行为以 及未明确规定的行为而进行，是纳税人对国家的税法等相关法规反馈行为。国 13 家充分地利用这些反馈信息，以完善现行的税法与相关税收政策，不断地健全 与完善我国的税法与税收政策。不断地健全和完善税收政策，必然会促进企业 的公平竞争，有利于整个社会的发展。 2.2 国内外金融企业纳税筹划研究现状 2.2 国内外金融企业纳税筹划研究现状 2.2.1 国外金融企业纳税筹划研究现状 汤姆林爵士，英国上议院议员，在1935年针对“税务局长诉温斯特大公” 使这一案件成为史上第一次对纳税筹划得到法律上的认可，在这个案件中，当 事人依据法律少缴的税款得到了法律界的一致认可，最终得到了法律的采纳 xviii。随着经济的发展以及与税收相关的案件与日增加，学者开始研究税收筹 划的相关理论，不管是在深度上还是在广度上都有所发展。20世纪50年代以来， 纳税筹划越来越有明显的专业化、技术化、整体化趋势，从此可以看出在西方 发达国家，纳税人与政府已经开始高度重视纳税筹划 xix。目前，纳税筹划在发 达国家已成为一个成熟、稳定的行业，且有相当数量从业人员，专业化趋势十 分明显。许多的企业都聘用各类专门人才来从事此项活动，以达到节约税金支 出的目的，同时也有众多的会计师、税务师事务和律师所纷纷开展有关纳税筹 划咨询与代理业务。在国外，尤其是大企业在已经形成的财务决策活动中，都 有纳税筹划先行的习惯性做法。跨国公司对其纳税筹划更为重视，不少的跨国 公司成立了专门税务部，并高薪聘请专业人士，且每年用在纳税筹划上的支出 都相当可观，显然，节税带来的收益也是相当可观的。与我国相比，总的来说 西方国家纳税筹划的现状有以下特点：在民间知名度高、重视知识教育与培训、 技术性强。而与此相反，纳税筹划的实务理论研究却受到了冷落。 虽然各国的税制不同，但总的来说国际银行均缴纳所得税与流转税，但是 不同国家的流转税之间存在有较大差异。例如，在工业相对来说比较发达的国 家，税制一般对银行业实行免税或者比较低的税收政策。经济合作与发展组织 除了美国以外的多数国家也实行增值税制度。许多国家都针对出口金融的相关 业务实行零增值税率，只征收附属的金融业务与其他业务的增值税，且对存贷 款业务、货币结算等此类的核心业务实行免征增值税。经过以上的描述不难看， 国外支持银行业的发展，是通过尽可能地减少税收产生的税负，并用保持税收 中性的手段。 在以上的税制结构下，国外的商业银行开始更为关注以所得税纳税筹划为 主的金融创新业务战略相关的纳税筹划。从他们的金融创新业务的相关调整纳 税筹划的战略来看，可总结为“做强外汇业务、突出非融资业务、力推八类核 心产品、筹划高技术含量的复杂金融交易业务、精心挑选人民币业务”，不仅 可以有效享受税收优惠政策，而且又可以提高收入含金量。以商业银行中间业 务的创新为例，通过网上银行既能方便客户，又能规避税务当局的监管。 14 2.2.2 国内金融企业纳税筹划研究现状 我国商业银行的组织结构大致为： 图 2-1 我国商业银行的组织结构 实现国有资产保值增值，并为股东创造最大价值是国有商业银行终极经营 目标。我国的商业银行税收体系仍然是在沿用1994年税制改革时确定的税收体 系，它与银行业业务有关的同种税种为：营业税、企业所得税、房产税、城市 维护建设税、教育费附加、土地使用税、车船使用税、印花税、消费税、土地 增值税、证券交易税 xx。其中，占银行业所纳税额的90以上的税种为营业税 和企业所得税。从目前来看，税收成本在构成银行的成本支出中占有比较大的 比重。按照oecd的多数国家做法及美国研究中国经济著名专家尼古拉斯.r. 拉迪地计算方法 （所得税营业税）利润水平） 来分析我国的银行业纳税 额占其收益比重可知，目前我国的银行企业总体税负（营业税及附加与企业所 得税）在6575之间。 我国于2006年12月11日对外资银行的金融机构实行了与国民同等的待 遇，这就使外资银行、国内银行开始在同一个平台展开竞争，例如在监管、客 户、业务范围等方面。合理避税、纳税筹划是外资银行常用且成熟的经营手段， 国有的商业银行要想在竞争中取得优势，就必须掌握与运用纳税的筹划手段， 来实现经营目标。在我国，纳税筹划不仅已经开始进入人们的生活，且企业纳 税筹划的欲望也在不断增强，并且随着我国税收环境日渐改善与纳税人依法纳 税意识的逐渐增强，纳税筹划就更被一些业内人士与专业税务代理机构看好， 且不少机构已经开始介入企业的纳税筹划活动。可是在我国，直到1994年的专 总行董事会 省、直辖市分行 海外分支机构职能部门 控股子公司 各地级市分行 分支公司 县支行、分理处 15 著税收筹划（由唐腾翔与唐向所著），纳税筹划理论研究在中国才开始迈 出其探讨研究的第一步 xxi。 2000年，中国税务报-筹划周刊开始出现许多税收专家和学者在媒 体上公开地探讨税务筹划，而这一切在过去基本上都在私低下进行偷偷的说 xxii。近此些年来，企业纳税筹划活动已经开始由不少的中介机构开始介入，随 着纳税筹划的专业网站不断涌现，纳税筹划其重要性也慢慢凸显出来。随着中 国税收政策的逐渐完善，逐渐引起有众多的学者开始关注对纳税筹划的深入研 究和广泛的宣传，甚至众多高校也已开始开设置与纳税筹划相关的课程。从目 前来说，出现了越来越多的与纳税筹划有关的著作，但是对纳税筹划理论与实 务的系统地探讨在整体上还是处于普遍缺乏阶段，而且行业性特征也不明显， 同时进一步研究商业银行的纳税筹划的相关著作几乎不存在，产生这一现象的 这很大一部分原因是因为纳税筹划在我国研究历程还不长，对于大多数学者和 企业来说仍然是个新鲜事物。 从目前有关的商业银行纳税筹划的少数有关的研究资料来看，我国商业银 行税负比较沉重，纳税人没有较强的纳税筹划意识，且过很多额外税收是因非 税制因素引起的，纳税筹划的组织管理没有有效的进行，对是我国金融企业的 经营管理方来说纳税筹划问题已变得越来越重要，这使得对纳税筹划研究显得 非常的必要。我国目前对纳税筹划研究中与商业银行相关的，大部分是营业税 与企业所得税， 这是由于我国的商业银行所涉及的税种大部分是是这两种税种， 大约占到其所有纳税总额的90，并针对两个税种提出了一些可行纳税筹划的 方法，如增加金融往来业务，及时核销呆账，增加转贷业务，投资国债等，并 相应的有取得了一些收获 xxiii。可是有的仅仅是简单研究了会计处理过程，行 业的针对性在研究中也没有得到突出，而且研究只处于表面上，这就导致筹划 方法在企业实践当中的可操作性不大，因此总体来说研究的面还是比较狭窄， 与国外相比还有很大差距，没有国外那样形成一套与自身国情匹配的行之有效 的纳税筹划办法。从以上的描述中我们可以总结出，对纳税筹划的研究在我国 仍然是一个新的课题，还是很缺乏专业人才的 xxiv。 2.4 邮储银行纳税筹划研究现状 2.4 邮储银行纳税筹划研究现状 邮政储蓄银行成立的时间较短，真正进行独立核算的收入成本费用、独 立纳税的时间也仅是三年多的时间，且所属的分支机构财务部门人员也基本上 是原来邮政企业财务人员，基本上没有相关商业银行的从业经验，对银行业务 的不熟悉，且对与商业银行有关税收政策尤其是税收优惠政策