（工商管理专业论文）中兴通讯国际业务税务筹划研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 加入世贸组织为我国企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台，但同时这些企业也 将面临更激烈的国际竞争。进入国际市场后，如何在竞争激烈的国际市场上立足，并获 得全球竞争优势，是跨国经营企业的当务之急。积极借鉴西方跨国公司的经营方法，结 合我国企业实际情况，充分利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收 筹划，以达到企业收益最大化的目的，是我国企业迫切需要解决的问题 中兴通讯是中国最大的通讯设备制造上市公司，经营业务已经拓展至全球1 3 5 个国 家，在海外业务飞速发展的同时，不可避免的遇到了国际税收问题，本文通过对中兴通 讯海外经营业务和涉税税种分析，找出了中兴通讯国际业务税收筹划存在的问题。在对 国际税收理论和筹划方法进行分析的基础上，提出了中兴通讯加强国际税务筹划的几点 对策，结合实际案例和模型，对主要国际税务筹划方法在中兴通讯海外业务的运用进行 了实施效果分析，不仅对中兴通讯的国际业务的税务筹划具有指导意义，并且也希望给 类似企业提供一些借鉴。 关键词：中兴通讯；国际税收；税务筹划 中兴通讯国际业务税务筹划研究 r e s e a r c ho ni n t e r n a t i o n a lt a xp l a no fz t ec o r p o r a t i o n a b s t r a c t j o i n i n gw t oh a sp r o v i d e db r o a di n t e r n a t i o n a lp l a t f o r mf o rc h i n e s ee n t e r p r i s e s t o i m p l e m e n tt h et r a n s n a t i o n a lo p e r a t i o n s ，b u ts i m u l t a n e o u s l yt h e s ee n t e r p r i s e sa l s ow i l lf a c ea m o r ei n t e n s ei n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o n a f t e re n t e r i n gt h ei n t e r n a t i o n a lm a r k e t ，h o wt ob a s ei n t h ec o m p e t i t i o ni n t e n s ei n t e r n a t i o n a lm a n e t ，a n do b t a i n st h eg l o b a lc o m p e t i t i o ns u p e r i o r i t y ，i s t h e s ee n t e r p r i s e su r g e n tm a t t e r g e t t i n gp r o f i t sf r o mt h ew e s t e r nm u l t i n a t i o n a lc o r p o r a t i o n s m a n a g e m e n tm e t h o dp o s i t i v e l y ，a n du n i f y i n gc h i n s ee n t e r p r i s e sa c t u a ls i t u a t i o n ，f u l l yc a n i e s o nt h ei n t e r n a t i o n a lt a xp l a nb yu s i n gv a r i o u sc o u n t r i e sr e e l o n a lt a xp o l i c ya n dt a xs y s t e m s d i f f e r e n c e s ，t oa c h i e v e st h eg o a lo fm a x i m i z i n gt h ei n c o m ee a r n i n g ，i st h eu r g e n tp r o b l e mf o r c h i n e s ee n t e r p r i s et os o l v e z t ei st h el a r g e s tl i s tc o m p a n yo ft e l e c o me q u i p m e n tp r o v i d e ri nc h i n a , i th a se x p a n d e d i t sb u s i n e s st om o r et h a n1 3 5c o u n t r i e sw o r l d w i d e w i t ht h ef a s td e v e l o p m e n to fo v e r s e a s b u s i n e s s ，i t si n e v i t a b l ef o rz t e t om e e ti n t e r n a t i o n a lt a xp r o b l e m s t h r o u g ht h ea n a l y s i so f z t e so v e r s e a sb u s i n e s sa n di n t e r n a t i o n a lt a xi n v o l v e d ，t h i sa r t i c l ef i n d ss e v e r a l a c t c u a l p r o b l e m si nz t e si n t e r n a t i o n a lt a xp l a n b a s e do nt h ea n a l y s i so fi n t e r n a t i o n a lt a xp l a nt h e o r y a n dp l a n ，i tg i v e ss e v e r a lc o u n t e r m e a s u r e st oi n h a n c ez t e si n t e r n a t i o n a lt a xp l a n c o m p i n e d w i t ha c t u a lc a l s ea n dm o d e l ，i ta l s oa n a l y s i st h eu t i l i z ee f f e c to fp o p u l o rt a xp a l nm e t h o di n z t e so v e r s e a sb u s i n e s s t h i sa r t i c l ew i l ln o to n l yg i v ed i r e c t i o n st oz t e ”si n t e n a t i o n a lt a xp l a n ，b u ta l s oi sh o p e dt o g i v es o m eu s e f u la d v i s e st os i m i l a re n t e r p r i s e k e yw o r d s ：z t e ：i n t e r n a y t i o n a lt a x ；t a xp l a n 一一 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究工作 所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外，本论文 不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请学位或其他 用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献均已在论文中做 了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目：生送通迅国匿些签毯签签划盟究 作者签名：銎杰日期：立丝年乙旦月上厶日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题 作者签名： 导师签名： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪论 1 1研究的背景和问题的提出 1 1 1 研究的背景 加入世贸组织为我国企业实行跨国经营提供了广阔的国际平台，但同时这些企业也 将面临更激烈的国际竞争。进入国际市场后，如何在竞争激烈的国际市场上立足，并获 得全球竞争优势，是跨国经营企业的当务之急。积极借鉴西方跨国公司的经营方法，结 合我国企业实际情况，充分利用各国各地的税收政策及相互间的税制差异进行国际税收 筹划，以达到企业收益最大化的目的，是我国企业提高国际竞争力的重要经营策略之一。 “国际税收筹划”在我国还是一个新概念，但在国际上早已成为企业投资、理财和经 营活动中的一项重要活动。世界各国( 或地区) 的税种、税率、税收优惠政策等千差万，? 别，为跨国企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间。经济全球化、贸易自由化、金融 市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收筹划提供了可能。在科技进步、通讯发达k 。 交通便利的条件下，跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更便捷，这为 国际税收筹划提供了条件。大型跨国公司往往专聘税务专家为本公司进行税收筹划，如 以生产日用品闻名的某跨国公司，其子公司遍布世界各地。面对着各个国家的复杂税制，1 母公司聘用了4 5 名高级税务专家进行税收筹划。一年仅“节税”一项就给公司节约数千 万美元。目前，国内关于国际税务筹划的研究方面的著述还不是很多，对于跨国贸易和 跨国经营过程中的税务筹划并没有系统的总结和阐述，本文希望通过对国际税务筹划理 论和中兴通讯国际业务税务筹划的研究，对类似跨国经营企业的税务筹划提供借鉴意 义。 1 1 2 问题的提出 中兴通讯是中国通信设备制造业的最大的上市公司，自2 0 0 3 年以来，中兴通讯就 开始了海外拓展之路，截至2 0 0 7 年为止，中兴海外办事处达到了9 8 个，覆盖了1 3 5 个 国家，服务5 0 0 多家运营商，在国际上从事销售的员工达到了8 千人，员工本地化率达 到了6 5 。2 0 0 7 年，中兴海外市场收入同比增长9 4 8 ，达到2 0 0 9 1 亿元，占总收入 比重增至5 7 7 7 ，海外市场已经成为中兴通讯主要的收入来源。中兴通讯在拓展国际 业务的同时，不可避免会遇到所在国的税收问题，由于各个国家的税法差异非常之大， 中兴在发展之路上也不可避免的交了一些学费，国际业务的税务成本一直较高。对国际 税制和税务筹划实务进行研究，采取合理合法的国际节税和避税措施，对于中兴通讯来 说，具有重要的意义。 中兴通讯国际业务税务筹划研究 1 2 国内外文献综述 关于税务筹划的概念，目前国内外学者表述比较多，没有一个最权威的定义。 ； 国内学者对税务筹划的代表性解释是“税务筹划是纳税人在法律许可的范围内，通 过对经营、投资、理财活动等事项的事先安排和策划，尽可能获得节税的税收利益。 税收筹划理论的发展历经了两个阶段。早期的税收筹划被界定为i l j ll “纳税人通过 安排他( 她) 的经营活动使纳税最小化的能力”。这种传统理论虽然简单明了，但它没 有考虑成本，且只以纳税最小化为目标。有鉴于传统理论的种种缺陷，税收筹划逐渐与 纳税最小化相分离并形成了新的理论，即有效税收筹划理论，它是一种研究在现有各种 约束条件下制定对纳税人最为有利的税收筹划方案的理论。诺贝尔经济学奖得主s c h o l e s 等人对这一理沦进行了深入的分析，它以“税后收益最大化”为目标。 关于税收筹划的目标，国内外学者有许多不同的表述，如“最大限度地降低税收负 担”、“获取资金时间价值、“实现涉税零风险”、“实现企业价值最大化 ，等等。 最大限度地减轻税收负担已经逐渐淡出了主流目标的行列，最近逐渐得到广泛认可的税 务筹划目标是实现企业价值最大化，其他目标属于辅助目标或从属目标。本文也赞同此 观点，税务筹划应当以实现公司战略为出发点，从这个角度，本文提出了在定情况下， 企业税务筹划可以以价值链税务成本最优化作为辅助目标。 关于国际税务筹划方法，国内外学者观点比较一致，本质就是在充分理解各国税制 的基础上，利用各国税制之间的一些差别，甚至是漏洞，通过巧妙的安排，进行税务筹 划。税务筹划的主要原理就是回避税收管辖权，通过改变人和物的身分实现，主要分为 人的流动，人的非流动，物的流动，物的非流动，以及流动和非流动的结合。尽管税务 筹划的方式有很多种，原理基本相同。 1 3 本文的研究思路和方法 本文试图在对国际税收理论和筹划方法进行简要分析的基础上，通过对中兴通讯海 外经营业务和涉税税种分析，分析了中兴通讯国际业务筹划中存在的一些问题，结合国 际税务筹划的理论，提出了中兴通讯加强国际税务筹划的几点对策，运用一些模型和实 际案例，对国际税务筹划的具体运用进行了效果分析，提出了价值链税务成本最优这一 税务筹划的辅助目标，这也是本文一点创新之处。 本论文共分五章，第一章主要介绍了本论文的研究背景和问题的提出，明确要解决 的问题，并对目前国内外国际税务筹划的研究情况做一简要介绍，介绍了本文的研究思 路和方法。第二章概括介绍了国际税务筹划的基础理论，包括国际税务筹划的定义、特 点等。第三章简介中兴通讯国际业务的发展历程，海外业务的实际状况，国际业务涉税 大连理工大学硕士研究生学位论文 税种介绍，分析了中兴通讯国际业务税务筹划存在的问题。第四章针对存在问题，结合 国际税务筹划理论，提出了有针对性的解决对策，提出了价值链税务成本最小化这一创 新的税务筹划目标。第五章主要利用一些案例和模型，对当今主要税务筹划方法，例如 利用避税地，转移定价，资本弱化等在中兴通讯的应用进行了实证的效果分析，最后简 单进行了总结。以下是本文的研究技术路线图： 图1 1 研究路线图 f i g 1 1 r e s e a r c hm e t h o d 中兴通讯国际业务税务筹划研究 2国际税务筹划基本理论 2 1国际税务筹划的概念及特点 2 1 1 税务筹划的定义 税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间，但是从概念上看，国际上还没有一个权 威的答案，下面是国外不同机构、不同专业人士对税务筹划的定义： 荷兰国际文献局国际税收词汇中的定义【2 】：税务筹划是指纳税人通过对经营活 动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。 美国w b 梅格斯博士著作会计学中的定义：人们合理有合法的安排自己的经 营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴纳和递延 缴纳税收是税务筹划的目标所在。在纳税发生之前，有系统的对企业经营或投资行为作 出事先安排以达到尽量的少缴所得税，这个过程就是税务筹划。 印度税务专家n j 雅萨斯威著作个人投资和税务筹划中的定义1 3 】l 税务筹划， 是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的，包括减免税在内的一切 优惠，从而获得最大的税收利益。 国内学者对税务筹划的代表性解释是“税务筹划是纳税人在法律许可的范围内，通 过对经营、投资、理财活动等事项的事先安排和策划，尽可能获得节税的税收利益。 本文所指的国际税务筹划概念是指跨国纳税义务人运用合法的方式，在税法许可的 范围内减轻或消除税负的行为。具体来讲，它是纳税人在国际税收的大环境下，为了保 证和实现最大的经济利益，利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷，采用合 法的手段，来谋求最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。 2 1 2 税务筹划的特点 ( 1 ) 合法性 税收筹划的合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行。违反法律规定，逃 避纳税责任的，属于偷税行为，显然要加以反对和制止。征纳关系是税收的基本关系， 法律是处理征纳关系的准绳。纳税义务人要依法纳税，税务机关也要依法征税。纳税人 的偷、漏税行为是触犯法律的行为，这是无可非议的。不过，在有多种纳税方案可供选 择时，纳税人作出低税负的决策也是无可非议的，税务机关不应当加以反对。以道德的 名义劝说纳税人选择高税负，不是税收的法律要求，因而不值得提倡。 ( 2 ) 预期性 大连理工大学硕士研究生学位论文 税收筹划的预期性是指税收筹划是在对未来事项所做预测的基础上进行的事先规 划。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才有纳税义务。 才缴纳各种流转税：在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后，才缴纳 财产税等。这在客观上为纳税人提供了在纳税前进行事先筹划的可能性。另外，经营、 投资和理财活动是多方面的，税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同， 税收待遇也往往不同。这在另一个方面为纳税人提供了选择较低税负的机会。如果经营 活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷漏税或欠缴税款，都不能被认为是税收筹划。 由于税收筹划的这种预期性，所以，进行税收筹划是有风险的。 ( 3 ) 目的性 税收筹划的目的性表示纳税人要通过税收筹划活动取得“节税 的税收利益。这里 有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低税收成本，而低税收成本意味着 高资本回收率。另一层意思是在税收减少的同时取得税收利益。 ( 4 ) 收益性 现代企业财务管理的目标是企业价值或股东财富最大化，要实现这一目标，企业不 仅要受内部管理决策的制约，还要受外部环境的影响。外部环境是企业的内部管理决策 难以改变的，但企业的财务管理活动可以主动去适应其要求及变化。企业经营者在其财 务管理中，可以依托税收法规，通过对企业筹资、投资和股利分配等财务活动的调整， 使企业避开某些特定条款，尽可能地减轻税收负担；可以利用国家的税收优惠以及递延 纳税，最大限度地争取税收利益；可以通过合理安排企业的现金收支，避免不必要的纳 税成本的增加和企业价值的损失。 收益性其实是税收筹划目标的最终表现。 ( 5 ) 专业性 专业性主要不是指纳税人的税收筹划需要其财务、会计专业人员进行，而是指面临 社会大生产，全球经济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各 国税制也越来越复杂，仅靠纳税入自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业 的税务代理、税务咨询便应运而生。现在世界各国，尤其是发达国家的会计师事务所、 律师事务所纷纷开辟和发展有关税收筹划的咨询业务，说明税收筹划向专业化发展的特 点。 2 1 3 税务筹划与避税的区别 对于“偷税 ，世界各国认识比较一致，而对“避税 和“税收筹划 ，由于在区 5 l l l l 上有难度，因此各国对两者在概念及法律界定上分歧较大【4 l ；有的国家认为对税收不 能以道德名义提出额外要求，钻税法空子也好，不钻税法空子也好，只要合法一概是允 5 中兴通讯国际业务税务筹划研究 许的，所以不必划分什么是避税，什么是节税。有的则对避税比较严厉，规定的防范避 税的条款较多。有的国家主张避税有广义与狭义之分，广义避税包含节税，把避税划分 为“正当避税”和“不正当避税”，把属于正当的避税称之为“税收筹划”或“节税”，在法律 上不予反对。 前面谈过税收筹划的概念，在此有必要将其同“避税”加以比较。荷兰国际财政文献 局( i b f d ) i ：国际税收辞汇对避税下的定义是【5 j ：“避税一词指的是用合法手段以 减少税收负担该词含有贬义，通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻 税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。当代著名经济学家萨谬尔森在经济学 一书中分析美国联邦税制时指出：，“比逃税更加重要的是合法地规避赋税，原因在于 议会制定的法规有许多漏洞，听任大量的收入不上税或者以较低的税率上税”。 从以上叙述可以看出这样两点含意：一是避税不同于偷税，前者手段是合法的，后 者是非法的；二是避税似乎有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻税收空子等等。 因此，把“避税”与“税收筹划”相比较，主要的区别是：前者虽然不违法，但属于钻税法 的空子，有悖于国家的税收政策导向；后者是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和 鼓励的。 2 2 国际税务筹划的基础 由于各国政治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同，各国税制之间存在 着较大差异，这为跨国经营税务筹划提供了可能。 ( 1 ) 各国税制结构的差别。 就各国税制体系的总体结构而言1 6 l ：多数国家基本上都实现了以所得课税为主体税 种的税制格局，但如加以比较就会发现，各国所得税结构有很大的不同。如有的国家公 司所得税、个人所得税、财产税、资本利得税并举，且征管范围、手续严格。而有的国 家则基本上不开征财产税和资本利得税，即便开征，税负也微不可感。在个人所得税申 报征收过程中，有的国家未用综合征收制，而有的国家则采用分类征收制，即使是相同 名称的税种，如个人所得税或公司所得税，其具体内涵和外延也都存在不同之处。 ( 2 ) 各国税收管辖权的差别。 税收管辖权是一国在税收领域内行使具有法律效力的管理权力。它可分别按属人、 属地原则及属人兼属地原则建立。按属人原则建立的税收管辖权，有两种类型【：一 是居民管辖权，是指征收国对其境内所有居民的全部所得行使征税权力s 二是公民管辖 权( 亦称国籍管辖权) ，是指征收国对具有本国国籍的公民在世界各地取得的收入行使 征税权力，而不考虑其是否在国内。按属地原则建立的税收管辖权，称为地域管辖权， 一6 一 大连理工大学硕士研究生学位论文 地域管辖权按照本国主权所辖的地域范围确立。除美国实行三权并行外，世界各国一般 是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为辅，也有单一行使一种管辖权的( 即地域管辖 权) 。各国行使税收管辖权不同，导致各国征税依据不同，从而使得纳税人在某国负有 纳税义务而在另一国可能就没有纳税义务。这样，跨国公司税务筹划成为可能。 ( 3 ) 各国税基范围的差别。 由于国际税务筹划主要涉及所得税，所以仍以所得税为例。所得税的税基是应税所 得，各国对其各种扣除项目的规定存在较大差异。在税率一定的条件下，税基的大小决 定着税负的高低。因此，它也是跨国纳税人进行税务筹划时所考虑的主要因素，课税范 围和方式的差别也是税务筹划可以利用的一项重要因素。 绝大多数国家对法人或自然人的所得课税，但对财产转让课税的国家就很少，对同 一种税，税目的多少、税负的高低也因国而异。 ( 4 ) 各国的税率的差别。 税率是世界各国税收制度中差别最大的一个要素，是国际税务筹划所考虑的重要因 素之一。一般说来，各国税收制度大多采用两种税率制度，即比例税率和累进税率。 如同样是对所得额征税，有的国家采用比例税率征收，而有的国家采用累进税率征 收。 即使实行同一税率制，各国结合本国国情，具体规定也干差万别：如现行公司所得 税【8 j ，黎巴嫩为1 0 的比例税率，巴西是2 5 的比例税率，加拿大的税率则为3 8 ， 德国竞高达4 0 ；而美国、安曼、沙特阿拉伯又分别是不同级别的超额累进税率。值得 指出的是，引发纳税人进行税务筹划的税率，不是一般意义上的平均税率，而是边际税 率，所谓边际税率是指对新增加的每一元应税所得所适用的税率。当边际税率达到或者 超过所得额的5 0 这一均衡点时，就意味着纳税人新增收入的大部分被国家拿走，于是 纳税人产生逆反心理，通过种种办法减轻税收负担。 ( 5 ) 税收优惠措施的差别。 出于各种经济或政治目的，各国在税收上实行一些优惠政策。尤其是发展中国家， 发展经济迫切需要大量资金。为了吸引更多的国际投资，时常有新的减免税收方案出台。 由于纳税扣除和减免的存在，使实际税率大大低于名义税率，造成了不少使纳税人减轻 和消除税负的良机。 。 。 ( 6 ) 避免国际双重征税方法的差别。 两个或两个以上的国家，对跨国纳税人的同一项跨国所得进行重复课税，就是国际 双重征税。为了避免这一现象，各国采取了各种方法，其中豁免法会给规避税负带来机 会。 中兴通讯国际业务税务筹划研究 ( 7 ) 征收管理水平的差别。 虽然各国在税收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、执法必严和违法必究等 方面依然存有很大的不同。有的国家税收管理水平极为低下，使本国法规如一纸空文。 这样，不仅合法的税务筹划，连非法的逃税也层出不穷。加之，各国税收情报交换不力 ( 特别是征管水平差异大的国家之间) ，更给税务筹划提供了客观条件 从以上分析可看出，国际税收差异最终能否及如何被跨国纳税人在税务筹划时所利 用，是由几个方面的差异综合形成的，只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制 的基础上，才能制定出正确的税务筹划方案。 大连理工大学硕士研究生学位论文 3中兴通讯国际税务筹划现状 3 1中兴通讯基本情况 3 1 1中兴通讯简介 中兴通讯是全球领先的综合性通信制造业上市公司，全球通信解决方案提供商之 一o 1 9 8 5 年，中兴通讯成立。1 9 9 7 年，中兴通讯a 股在深圳证券交易所上市。2 0 0 4 年 1 2 月，中兴通讯作为中国内地首家a 股上市公司成功在香港上市。2 0 0 7 年，根据香港 会计准则，中兴通讯主营业务收入超过3 4 0 亿元，其中，国际收入达5 7 8 。同时，凭 借优异的全球业绩，中兴通讯2 0 0 7 年跻身美国商业周刊“中国十大重要海外上市 公司 ，成为唯一上榜的中国通信设备企业。 中兴通讯是中国重点高新技术企业、技术创新试点企业和国家8 6 3 高技术成果转化 基地，承担了近3 0 项国家“8 6 3 重大课题，是通信设备领域承担国家8 6 3 课题最多的 企业之一，公司每年投入的科研经费占销售收入的1 0 左右，并在美国、印度、瑞典及 国内设立了1 6 个研究中心。 中兴通讯国际业务税务筹划研究 图31 中兴通讯组织架构 f i g31o r g n i z a t i o n s t r u c t u r eo f z t e 大连理工大学硕士研究生学位论文 3 1 2 中兴通讯国际化发展历程 中兴通讯的国际化发展历程，大致经历四个阶段： 第一阶段( 1 9 9 5 年1 9 9 7 年) 海外探索期。确立进军国际市场战略，并有少量产 品在海外市场实现突破。 第二阶段( 1 9 9 8 年一2 0 0 1 年) 规模突破期。开始进行大规模海外电信工程承包并 将多元化的通信产品输入国际市场。这一时期陆续进入南亚、非洲的多个国家，海外市 场实现由“点力到“面的突破。 第三阶段( 2 0 0 2 年2 0 0 4 年) 全面推进期。国际化战略从市场、人才、资本三个 方面全方位推进。这一时期进入印度、俄罗斯、巴西等人口众多、市场潜力巨大的若干 战略国家市场，进入海外市场稳定发展阶段，为进军欧美高端市场奠定基础。 第四阶段( 2 0 0 5 年开始) 高端突破期。这一时期争取通过“本地化 战略的有效实 施，通过与跨国运营商全面深入的合作，既巩固在亚非拉多个发展中国家的市场基础， 又扩大在发达国家的市场份额和品牌影响力，实现对西欧、北美等市场的全面突破。 从2 0 0 4 年、2 0 0 5 年、2 0 0 6 年到2 0 0 7 年，中兴通讯的国际业务收入占总收入的比例 分别由2 3 、3 6 、4 4 上升到5 7 8 。这样一组数据显示了中兴通讯的海外业务呈现了 迅猛的增长势头。 2 0 0 7 年，中兴海外市场收入同比增长9 4 8 ，达到2 0 0 9 1 亿元，占总收入比重增 至5 7 7 7 。中兴通讯1 0 多年来始终坚持国际化战略，苦心经营，海外市场终于开始进 入收获期，国际市场布局得到了进一步完善，截至到2 0 0 7 年底，中兴海外代表处达到 了9 8 个，覆盖了1 3 5 个国家，服务5 0 0 多家运营商，在国际上从事销售的员工达到了8 千人，员工本地化率达到了6 5 。 3 1 3 海外业务和组织模式 中兴通讯的国际化历程历经1 2 个春秋。从少量产品出口印度尼西亚、马来西亚等 国家，到大规模承包电信工程，再到市场、人才、资本全面推进，中兴通讯的海外市场 开始实现全方位突破，目前，业务范围除了传统的通讯设备销售和承包电信工程以外， 已经在海外设立了研究所，并在许多国家成立了子公司和分公司，部分产品已经实现了 本地化，并且凭借在设备制造和综合解决方案上的深厚实力和经验，已经和海外运营商 合作，开始了电信运营的尝试。 总结起来，中兴通讯在海外的业务模式已经不再局限于简单的设备销售，已经涵盖 到以下几个方面：电信工程承包( 包含工程) ：设备维护和技术服务：通信设备生产制造： 技术培训和人员培训，电信运营。 中兴通讯国际业务税务筹划研究 经过十年来的发展，中兴通讯在在海外的组织形式，已经由最初的代表处，发展成 为多种组织形式并存的局面，包括分公司，全资子公司，合资子公司，研究所，培训中 心等。 3 2 国际业务涉税税种 中兴通讯的国际业务不仅仅局限于设备销售，已经形成多种业务并存的局面，涉及 到的国际税收种类也比最初有了很大增长，概括来说，中兴通讯国际业务主要设计到以 下几类税种： 3 2 1进出口关税 关税1 9 j ( t a r i f f ) ：是指国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种税。关 税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种，对于对外贸易发达的国家而 言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。关税的征税基础是关税完税价格。 进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格；出口货物以该货物 销售与境外的离岸价格减去出口税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。关税应税 额的计算公式为：应纳税额= 关税完税价格适用税率。 中兴通讯目前国际业务主要是通讯设备的出口销售，年销售收入上百亿元，涉及关 税数十亿元，所以关税是中兴通讯国际业务涉及最普遍的税种。由于我国对通讯设备的 出口持鼓励态度，因此对于通讯设备出口免征关税，所以本文主要讨论的是设备进口国 所征收的关税 3 2 2 所得税 所得税【1 0 l 。是指国家就法人或个人的所得课征的一类税收。又称所得课税、收益税， 指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。 所得一般分为三类： ( 1 ) 营业所得。如从事工业、商业、服务业等生产经营的所得。 ( 2 ) 投资所得。如股息、红利所得，财产租赁或转让所得，特许权使用费所得。 ( 3 ) 劳务所得。如工资、薪金所得、劳务报酬所得。 对个人所得税，多数国家按照纳税人是否具有居民身份实行不同的征税范围。根据 居住地国的税收管辖权，凡属于本国的居民，不论是本国人或外国人，对其在国内和国 外的所得都要征税；根据收入来源国的税收管辖权，属于非本国居民而有来源于本国的 所得，只就其在本国境内取得的所得征税。 大连理工大学硕士研究生学位论文 由于业务发展的需要，中兴通讯陆续在一些国家设立了子公司和生产制造基地和研 究所，由于这些子公司都是注册在所在国，属于居民企业，要承担所得税的纳税义务。 这些公司的员工，也要承担个人所得税的纳税义务。 对于中兴在海外设立的办事处，如果不构成常设机构，不承担企业所得税，但是对 于办事处和分公司的外籍雇员，属于所在国的公民，毫无疑问要交纳个人所得税。 3 2 3 商品和劳务税 商品课税f 1 1 】：是指对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税。这里所说的商品， 既包括有形商品，如食品、服装、住宅等，也包括无形商品，如专利、技术等；既包括 资本性商品一生产资料，也包括消费品一生活资料：既包括本国商品，也包括从外国进 口的商品。劳务，通常只包括经营者提供的劳务，如宾馆向客人提供的食宿服务等，不 包括被雇佣者提供的劳务，如公司职员受雇之后为本公司提供的劳务等，也不包括自我 提供的劳务，如家务劳动等。 商品课税的税种较多，主要有国内产品税、销售税、消费税、增值税、营业税等。 中兴通讯的子公司和分公司目前在海外承担维护，培训服务，以及电信工程承包；“ 都属于商品和劳务税的纳税范畴。 3 3 中兴通讯国际税务筹划存在问题 3 3 1缺乏国际税务筹划的整体策略 由于国际业务的飞速发展，目前公司的主要精力主要集中在国际订单的获取以及设 备和工程的交付层面，对于国际业务的成本，主要关注设备成本的降低上，对于税务筹 划并没有给与足够的重视，这从目前公司财务体系并没有设置专门的税务筹划部门可见 一斑。 在海外业务快速发展的情况下，由于人员的不足和专业水平的缺乏，导致中兴通讯 的税务筹划目前仅停留在合同或项目层面，没有从整个集团的层面，来合理安排整个集 团的税务筹划事宜，从整体来对于国际税务筹划工作没有清晰的规划和发展策略。 以上所说的没有整体策略，主要表现在以下几个方面： 对于集团的国际税务规划，没有准确的目标定位，国际税务筹划在公司价值链中所 处的地位不高，对于税务筹划没有制定出明确的，具有指导意义的目标评价体系，税务 筹划的经验和案例没有形成积累，由于人员较少，对于具体国家的税制的研究工作开展 较慢，为增加考核有效值，商务人员及其他有关人员滥用“税收筹划”，随意报关和“转 让定价 。 中兴通讯国际业务税务筹划研究 3 3 2 国际电信承包工程税务筹划研究不足 随着中兴通讯国际业务的不断发展，国际电信工程承包已经成为国际业务的主要模 式，尤其在发展中国家，由于当地电信运营商的实力较弱，中兴通讯除了要提供设备以 外，还需要提供从最初的设计规划，工程安装，设备开通到售后服务的全套服务，通常 称为“t u r n k e y 工程。截止到2 0 0 7 年，中兴通讯国际业务收入达到2 0 0 9 1 亿元，其 中的6 0 都是国际电信工程承包收入，电信工程税务支出，平均占海外业务收入的比例 达到了8 - 1 2 ，对于国际业务的盈利形成了很大影响。 国际电信工程承包一般金额都比较大，工程规模日益大型化和复杂化，工程的周期 往往比较长，最长的甚至要持续两到三年。由于工程涉及领域较多，一个公司往往不能 完成全部工作，工程的总包和分包情况比较普遍，设计的承包主体比较多。由于以上特 点的存在，国际电信工程承包是一项复杂的，专业性很强，对于承包公司能力要求很高 的业务。 国际工程承包业务要求管理人员至少具备语言、对外税务合同管理经验、相关国际 经济贸易知识等能力，目前中兴通讯具有此能力的人才极为匮乏，在实际业务中，比 较普遍的存在项目概算和预算测算不准的情况，对于电信工程承包地税务筹划，目前还 处于比较起步的阶段，没有形成最佳实践，对于海外t u r n k e y 项目，目前还没有形成比 较有效的税务筹划的方案。 3 3 3 常设机构认定的纳税问题 随着国际市场销售规模的扩大和销售形式的变化，中兴通讯对国际客户提供的涉及 服务内容的设备销售合同和各类服务合同规模越来越大。 根据国际税收条约范本以及世界各国税务操作惯例，如果构成常设机构( p e ) ，所 在国有权对境外公司本地收入的利润征所得税或预提所得税，常设机构的身分判定和常 设机构的利润判定对中兴通讯执行国际销售合同所承担的税负有很大的影响。 中兴通讯在全球1 0 0 多个国家设有分公司，子公司和代表处，其中子公司由于是当 地法人，属于居民公司，受当地税收管辖，分公司没有法人地位，但是一般被认为是常 设机构，问题主要集中在代表处，一些代表处因为没有注意自己的行为，参与了经济活 动，违反了税收协定的约定，被所在国认定为常设机构，从而承担了纳税义务，从0 6 一0 7 年，仅被认定为常设机构的国际代表处，累计缴纳的税款就接近千万美元，这一部分税 款，原本是可以避免的。 大连理工大学硕士研究生学位论文 3 3 4国际业务税务筹划方法和模式单一 由于中兴通讯国际业务开展时间不长，对于所在国的税制研究还不很深入，因此。 国际业务税务筹划的手段和模式还比较单一，主要体现在以下两个方面： ( 1 ) 目前税务筹划的手段比较单一，对于跨国企业常用的转移定价，利用税收协定， 利用国际避税地等手段还没有充分利用，仍然有比较大的利用空间。 ( 2 ) 和所在国的税务机关沟通不够，没有充分享受各国的税务优惠政策，没有利用 中国的国际影响和中兴通讯的业务品牌为公司争取更优惠的税务政策。 中兴通讯国际业务税务筹划研究 4 中兴通讯国际税务筹划的对策分析 4 1 对中兴通讯国际税务筹划进行总体规划 4 1 1 建立中兴通讯国际税务筹划的目标体系 税务筹划是企业根据自身利益的需要而在税收方面所进行的策略性的选择，税务筹 划的目标是随着企业战略目标和财务管理目标的变化而不断变化的。税务筹划的各项服 务目标，是企业阶段性战略目标和财务管理目标的具体选择。税务筹划的目标决定了税 务筹划的范围和方向，从一定意义上来说不同的税务筹划目标导致不同的筹划结果。 税务筹划的目标应该是一个包括多个方面的综合性的目标体系。从中兴通讯的角度 来说，进行税务筹划的最终目标是实现企业价值的最大化，直接目标是税后收益的最大 化，在税后收益最大化的目标下，同时实现纳税成本最小化、企业涉税风险最小化、价 值链成本最小化等辅助目标。各目标相互联系、相辅相成，共同构成中兴通讯企业税务 筹划的目标体系。如下图所示： 图4 1 中兴通讯税务筹划目标体系 f i g 4 1 t a r g e ts y s t e mo fz t e st a xp l a n ( 1 ) 经济利益最大化 税务筹划实现企业经济利益最大化是指在总收益不变的情况下，使得成本( 尤其是 税收这种外部成本) 最小化。 大连理工大学硕士研究生学位论文 ( 2 ) 税务成本最小化 税务成本最小化是最基本的税务筹划目标。税务人为履行税务义务，必然会发生相 应的税务成本。在应税务额不变的前提下，税务成本的降低就意味着税务人税后收益的 增加。税务成本包括直接税务成本和间接税务成本。前者是税务人为履行纳税义务而付 出的人力、物力和财力，后者是税务人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理 压力等。直接税务成本容易确认和计量，间接税务成本则需要估算或测算。 ( 3 ) 涉税风险最小化 涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现 任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险或风险极小可以忽略不计的一种 状态。纳税人通过一定的筹划安排，使之处于一种涉税零风险状态，这是税务筹划的一 种理想状态。 规避税务风险为中兴通讯国际项目税务评审的重要考虑因素，在进行有关税务筹划 时，应充分考虑税务风险。在需要的情况下，税务风险评估应在专业人士指导下进行。 ( 4 ) 价值链成本最小化 这里所说的价值链成本最小化，值得是中兴通讯在进行税务筹划时，除了要考虑努 力达到自身的税务筹划目标以外，在可能的情况下，也要考虑到客户甚至是供应商的利 益，共同实现整个价值链的税务成本最小化，促进整个价值链得到最大发展，从而带动 企业价值提升。 4 1 2 成立专门的税务筹划管理部门 中兴通讯的国际业务规模已经较大，业务范围已经涉及海外1 0 0 多个国家，并且正 以相当快的速度在发展。在这种情况下，中兴通讯必须把税务筹划放在很重要的地位来 对待。从这个方面来说，为了更好地进行税务筹划，从这个集团的层面把握税务筹划的 总体规划和实施，有必要在公司财务体系下设立独立的税务筹划部，直接向集团财务总 监汇报，该部门的职责如下： ( 1 ) 制定集团税务筹划的总体规划和目标。 ( 2 ) 制定集团税务筹划的具体原则和流程。 ( 3 ) 研究各国税制，提出最佳税务安排。 ( 4 ) 指导并参与重大项目的税务策划。 ( 5 ) 培养储备国际税务筹划筹划的专业人才 理想组织结构如下图所示： 中兴通讯国际业务税务筹划研究 图4 2 财务体系组织机构图 f ig 4 2 o r g n i z a t i o ns t r u c t u r eo f z t e sf i n a n c i a ls y s t e m 4 1 3 培养储备熟悉国际税务筹划专业人才 税务筹划是专业性非常强的的财务管理活动，由于各国的税制差异非常大，税务筹 划有着比较大的风险，因此，从实税务筹划对于人员的素质要求非常高从整个国内来 看，高素质的税务筹划专业人士数量比较少，一般的财务人员无法胜任这项工作。 中兴通讯必须要把税务筹划人才的储备和培养放在重中之重的位置，一方面从外部 引进一些专业人士，包括在四大会计师事务所从事税务咨询的专业人员，另一方面，要 下大力气从企业内部财务人员中培养高素质的人才，可以通过以师带徒，公派进修等方 式，加快培养一批能够独立操作税务筹划项目的财务人才。 4 1 4 加强各国税制研究寻找最佳税务方案 国际税务筹划，从根本上来说要对所在国的税制，包括经济，法律状况有比较清楚 的了解，否则根本无从谈起，由于中兴通讯业务涉及范围很广，对各国税制的研究仅仅 停留于少数一些国家，对于大部分国家的税制研究还没有开始。这对于开展国际税务筹 划，带来了比较多的困难。 随着海外业务的快速发展，各个国家的业务的规模逐渐增大，对于所在国的税制的 了解就越来越迫切。现阶段，可以通过聘请咨询公司或者会计师事务所提供税务咨询服 务，但是成本比较昂贵，从长远的趋势来看，中兴通讯必须对于大多数国家的税制进行 研究，寻找出最佳业务实践，从而指导国际业务的开展。 需要指出的是，各国的税制和法律处于不断变化之中，对各国税制的研究也要定期 更新，需要安排专门人员负责跟踪各国税收制度的变化，及时修正更新前期形成的最佳 方案。 大连理工大学硕士研究生学位论文 4 2 选择合适组织形式和商务模式进行t u r n k e y 工程筹划 4 2 1 选择合理组织形式 中兴通讯开展国际业务时，可以在建立代表处、分公司或子公司之间进行选择。 从法律上讲，子公司是一个独立的法人，而分公司则不是一个独立的法人。从税务 的角度讲，不论是子公司，还是分公司，都应在其所在国缴纳所得税。但是，大多数国 家对在该国注册登记的公司法人( 子公司) 与外国公司设在该国的常设机构( 分公司) 在税收上是有不同规定的。前者往往承担全面纳税义务，后者往往承担有限纳税义务。 此外，在税率、优惠政策等方面，也互有差异。这在设立公司时，是必须筹划的一个问 题。 对中兴通讯而言，将其某些附属机构设为子公司，而将另一些设立为分公司，从纳 税筹划的角度出发，应从以下方面加以考虑： ( 1 ) 设立子公司在东道国只负有限责任的债务( 虽然有些需母公司担保) ，但设立 分公司时，总公