（会计学专业论文）无形资产评估准则变化对评估质量的影响.pdf

独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得塑兰垦壅些盘鲎或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。， 学位论文作者签名：率知侑 签字日期： 2 。l1 年岁月乡c ! 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解塑兰鱼盔些盘堂有关保留、使用学位论文的规 定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查 阅和借阅。本人授权塑皇垦盔些盘鲎可以将学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：第惰 签字同期：2 0 f 年j 月；de l 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 导师签名： 豁毫。亏矿 签字同期：) d f l 年，月弓p 日 电话： 邮编： 摘要 i i h i ifijlflllli l i ll f f l ! f l rliiff f l r , , l l i i h i , l l ；ri i i ii哪|1 y 18 9 7 0 2 4 。 随着市场经济不断发展，知识创新步伐不断加快，无形资产对社会经济进步的促 进作用日益突出，无形资产评估已成为近年来评估中的热点。然而由于资产本身的无 形性、成本的不对应性和预期收益的不稳定性等特点，无形资产评估的质量难以进行 控制。2 0 0 1 年为规范无形资产评估行为，财政部颁布了我国第一个评估准则，即无 形资产评估准则，2 0 0 8 年对该准则进行了修订。这一准则的变化对无形资产评估质 量会产生怎么的影响，这是本文主要解决的问题。 本文共分为六个部分。第一部分，指出本文的研究背景、国内外研究现状、研究 思路和本文的主要创新点和不足之处。第二部分，阐述了无形资产评估准则及评估质 量的相关概念及理论，并进一步分析总结出评估准则与评估质量之间的关系。第三部 分，通过对国际评估准则指南四、美国评估执业统一准则准则9 和准则 1 0 、我国资产评估准则无形资产评估准则的发展概况及特点进行论述，分析 总结我国新版无形资产评估准则的变化和特点。第四部分，根据无形资产评估质量的 基本构成要素，建立包括评价指标、评价方法和评价标准在内的无形资产评估质量评 价体系，为量化无形资产评估准则变化对评估质量的影响奠定基础。第五部分，选取 中国资产评估协会2 0 0 7 年到2 0 0 9 年度对无形资产评估执业质量检查结果统计分析报 告为样本，研究2 0 0 9 年实施新准则后，无形资产评估质量的变化情况及差异程度， 分析研究无形资产评估准则变化对无形资产评估质量的影响。第六部分，针对研究的 主要内容，提出了本文的研究结论，并为以后修改完善我国无形资产评估准则，提出 了相关建议。 本文从理论和实证方面两个综合研究了无形资产评估准则变化对评估质量的影 响。理论方面，概述了无形资产评估准则和资产评估质量的相关概念，并对两者的关 系进行了分析和界定。实证方面，本文将无形资产评估质量划分为评估过程质量和评 估结果质量，在此基础上建立了无形资产评估质量评价体系，重点对无形资产评估准 则变化后对资产评估质量的影响进行了研究。通过分析发现我国无形资产评估准则实 施后，无形资产评估质量有了一定提高。同时在数据分析过程中也发现了准则中仍然 存在的不足，对进一步完善我国的无形资产评估准则，规范无形资产评估业务有重要 的现实意义。 关键词：资产评估准则；无形资产评估准则；资产评估质量；无形资产评估质量评价 体系 e f f e c t so fc h a n g e so fi n t a n g i b l ea s s e tv a l u a t i o ns t a n d a r d so nv a l u a t i o nq u a l i t y s t u d e n t ：h a nq i a n s p e c i a l t y ：a c c o u n t i n g t u t o r ：p r o f e s s o rw e ij i n g - h o n g a b s t r a c t a l o n gw i t h t h e d e v e l o p m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m yi n o u rc o u n t r y , t h e a c c e l e r a t i n gp a c eo fk n o w l e d g ei n n o v a t i o n , i n t a n g i b l ea s s e t sr o l ei np r o m o t i n gs o c i a la n d e c o n o m i cp r o g r e s sb e c o m ei n c r e a s i n g l yp r o m i n e n t e v a l u a t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t sh a s b e c o m ea h o t s p o to fa s s e s s m e n ti nr e c e n ty e a r s h o w e v e r , d u et ot h ec h a r a c t e r i s t i c so f t h e i r i n t a n g i b i l i t y , c o s to fn o n - c o r r e s p o n d e n c e ，a n di n s t a b i l i t yo ft h ee x p e c t e dr e t u r n ，t h eq u a l i t y o fi n t a n g i b l ea s s e t sa s s e s s m e n ta r ed i f f i c u l tt oc o n t r 0 1 i n2 0 0 1t or e g u l a t et h eb e h a v i o ro f i n t a n g i b l ea s s e t sv a l u a t i o n ，m i n i s t r yo ff i n a n c ei s s u e dt h ef i r s to f t h ea s s e s s m e n ts t a n d a r d ， i n t a n g i b l ea s s e t sv a l u a t i o ns t a n d a r d ，i n2 0 0 8t h es t a n d a r dw a sr e v i s e d t h ec h a n g e si nt h e s t a n d a r d so fi n t a n g i b l ea s s e t sv a l u a t i o nh o wt oi n f l u e n c et h eq u a l i t y , w h i c hi st h em a i n p r o b l e mt h i sa r t i c l et os o l v e t h i sa r t i c l ei n c l u d e ss i xp a r t s t h ef i r s tp a r t ，p o i n t e do u tt h a tt h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ， r e s e a r c hs t a t u s ，r e s e a r c hi d e a sa n dt h em a i ni n n o v a t i o no ft h i sp a p e ra n di n a d e q u a t e t h e s e c o n dp a r t ，e x p l a i n e dt h e r e l a t e d c o n c e p t s a n dt h e o r i e so fa s s e s s m e n tc r i t e r i aa n d a s s e s s m e n tq u a l i t yo fi n t a n g i b l ea s s e t s ，a n ds u m m a r i z e st h er e l a t i o n s h i p sb e t w e e n e v a l u a t i o nc r i t e r i aa n de v a l u a t i o nq u a l i t yf o rf u r t h e r t h et l l _ i r dp a r t ，c o m p a r ew i t hi v s c ， u s p a pa n dc h i n a s ”a s s e ta s s e s s m e n ts t a n d a r d s t h ea s s e s s m e n ts t a n d a r d so fi n t a n g i b l e a s s e t s ”，a n a l y z e da n ds u m m a r i z e dt h ea s s e s s m e n ts t a n d a r d so ft h ec h a r a c t e r i s t i c so fn e w i n t a n g i b l ea s s e t s t h ef o u r t hp a r t ，a c c o r d i n gt ot h eb a s i ce l e m e n t so fq u a l i t yo fi n t a n g i b l e a s s e t sv a l u a t i o n , e s t a b l i s h e de v a l u a t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t sq u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e m w h i c hi n c l u d i n gt h ee v a l u a t i o ni n d e x ，e v a l u a t i o nm e t h o da n de v a l u a t i o nc r i t e r i a , f o r q u a n t i t a t i v et h er e s u l t so fe f f e c t sa b o u tt h ea s s e s s m e n tc r i t e r i ao ni n t a n g i b l ea s s e t sq u a l i t y t h ef i f t hp a r t ，s e l e c tt h er e s u l t so fi n t a n g i b l ea s s e t sv a l u a t i o np r a c t i c eq u a l i t yi n s p e c t i o n r e p o r tf r o mt h ec h i n aa p p r a i s a ls o c i e t ya sa n a l y s i ss a m p l e s ，u s et h ee x a m i n a t i o ns c o r e si n i n s p e c t i o nr e p o r to fi n t a n g i b l ea s s e tv a l u a t i o np r a c t i c eq u a l i t yi n s p e c t i o nf r o m2 0 0 7t o 2 0 0 9a sa n a l y s i so b j e c t ，s t u d ya f t e rt h ei m p l e m e n t a t i o no fn e wg u i d e l i n e si n2 0 0 9 ，t h e s i t u a t i o no ft h ec h a n g e sa n dt h ed i f f e r e n c eb e t w e e nc h a n g e so fi n t a n g i b l ea s s e tv a l u a t i o n p r a c t i c eq u a l i t y t h es i x t hp a r t ，p r o p o s e dc o n c l u s i o n so ft h i ss t u d y , a n dp u tf o r w a r d r e l e v a n tp r o p o s a l so ft h ea s s e s s m e n tc r i t e r i ao fi n t a n g i b l ea s s e t s t h i sa r t i c l es t u d yo fc h a n g e si ni n t a n g i b l ea s s e t se v a l u a t i o ns t a n d a r d sf o ra s s e s s i n g q u a l i t yf r o mt h e o r e t i c a l a n de m p i r i c a la s p e c t s t h e o d i c y , o u t l i n e st h es t a n d a r d sa n d e v a l u a t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t sr e l a t e dt ot h eq u a l i t yo ft h ec o n c e p to fa s s e tv a l u a t i o n ，t h e n a n a l y z e da n dd e f i n e dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h et w oo ft h e m e v i d e n c e t h i sa r t i c l e d i v i d e dt h ei n t a n g i b l ea s s e t se v a l u a t i o nq u a l i t yi n t oa s s e s s m e n tp r o c e s s q u a l i t ya n dq u a l i t y a s s e s s m e n t ，b a s e do nt h i se s t a b l i s h e di n t a n g i b l ea s s e t se v a l u a t i o nq u a l i t ys y s t e m ，f o c u s i n g o nt h es t u d i e do fc h a n g e si nt h ea s s e s s m e n tc r i t e r i ao fi n t a n g i b l ea s s e t so nt h eq u a l i t vo f t h ee v a l u a t i o n s t h e a n a l y s i ss h o w st h a tt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h en e wa s s e s s m e n t s t a n d a r d so f i n t a n g i b l ea s s e t s ，t h eq u a l i t yo fa s s e s s m e n ti m p r o v e dt os o m ee x t e n t ，b u ta l s o f o u n dt h a tt h es t a n d a r d sa r es t i l lh a v es h o r t a g e s ，w h i c hc a l lf u r t h e ri m p r o v et h ea s s e s s m e n t s t a n d a r d so fi n t a n g i b l ea s s e t s ，h a v ei m p o r t a n tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo fs t a n d a r de v a l u a t i o n o f i n t a n g i b l ea s s e t s k e yw o r d s ：a s s e t se v a l u a t i o ns t a n d a r d s ；i n t a n g i b l ea s s e t se v a l u a t i o n s t a n d a r d s ；a s s e t a p p r a i s a lq u a l i t y ；q u a l i t ye v a l u a t i o ns y s t e mf o ri n t a n g i b l ea s s e t se v a l u a t i o n 目录 1 2 3 国内外研究现状综述总结5 1 3 研究目的及研究方法6 1 3 1 研究目的6 1 3 2 研究方法6 1 4 研究框架7 1 5 创新点与不足7 2 评估准则与评估质量相关理论概述9 2 1 准则与资产评估准则。9 2 1 1 准则的含义9 2 1 2 资产评估准则的概念9 2 1 3 资产评估准则的作用1 0 2 2 质量与资产评估质量ll 2 2 1 质量的含义il 2 2 2 资产评估质量的含义1 l 2 3 无形资产与无形资产评估准则1 2 2 3 1 无形资产的定义1 2 2 3 2 无形资产评估准则1 2 2 3 3 无形资产评估准则规范的内容1 3 2 4 资产评估准则与资产评估质量的关系1 4 3 无形资产评估准则发展概况及特点分析。1 6 3 1 国际无形资产评估准则1 6 3 1 1 国际无形资产评估准则发展概况1 6 3 1 2 国际无形资产评估准则的特点1 6 3 2 美国无形资产评估准则1 8 3 2 1 美国无形资产评估准则发展概况。1 8 3 2 2 美国无形资产评估准则的特点1 8 3 3 我国无形资产评估准则1 9 3 3 1 我国无形资产评估准则发展概况1 9 l 1 l 2 2 2 4 3 3 2 我国无形资产评估准则的新旧变化2 0 3 4 我国无形资产评估准则的特点2 l 4 无形资产评估质量评价体系一2 4 4 1 无形资产评估质量评价指标体系框架2 4 4 2 无形资产评估质量评价方法2 7 4 3 无形资产评估质量评价标准2 8 5 新无形资产评估准则实施前后评估质量抽查结果数据分析3 0 5 1 样本的选取3 0 5 2 检查数据分析3 0 5 3 无形资产评估准则变化对评估过程质量的影响分析3 4 5 4 无形资产评估准则变化对评估结果质量的影响分析3 6 6 结论与建议一3 7 6 1 结论3 7 6 2 建议3 7 ：；9 z l ：! 4 3 4 4 无形资产评估准则变化对评估质量的影响 1 1 研究背景及研究意义 1 1 1 研究背景 1 引言 在市场经济不断发展的今天，知识创新步伐的不断加快，无形资产对社会经济进 步的促进作用日益突出，越来越受到人们的普遍关注。无形资产作为生产要素及商品 进行转让、投资和交易的活动日益频繁，无形资产评估已成为近年来评估中的难点和 关注焦点，从而对其要求也就越来越高。在国内外资产评估准则体系中大都专门包含 有关于规范无形资产评估的准则体系，这体现了无形资产评估在国内外资产评估领域 中的重要性。然而由于资产本身的无形性、成本的不对应性和预期收益的不稳定性等 特点，使得无形资产价值的评估质量一直偏低，中国资产评估协会近几年的资产评估 执业质量检查结果统计报告中，显示由于评估师在评估过程中没有严格按照资产评 估准则无形资产执行，致使无形资产评估业务整体得分相对于其他业务评估得 分都是最低的，评估质量不高。目前，如何为各类经济主体以及相关部门提供高质量 的评估信息，成为中国资产评估行业急需解决的问题。而高质量资产评估信息的产生， 有赖于高质量的、统一的资产评估准则的制定【l 】。在我国无形资产评估准则制定大致 可以分为两个阶段： 2 0 0 0 年以后，为规范上市公司行为，保护中小投资者的合法权益，中国证券市 场开始加大力度清理上市公司大股东占用上市公司资产的行为。在此过程中，多起大 股东以无形资产作价偿还所欠上市公司债务的案例，引起了资本市场的高度关注。为 适应资本市场的迫切要求，中国资产评估协会加快组织制定“无形资产评估准则”【2 】。 并于2 0 0 1 年7 月由财政部发布了我国第一部资产评估准则即资产评估准则无 形资产。这一准则的发布标志着我国评估准则发生了从无到有的根本变化。 随着无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出，对无形资产评估的要求也越 来越高，无论是在国际评估准则还是在中国资产评估准则体系中，无形资产评估准则 都是非常重要的内容。为适应无形资产评估的需求，2 0 0 8 年中评协领导组织专家修 订完成了无形资产评估准则，2 0 0 8 年1 1 月2 8 日正式发布，并于2 0 0 9 年7 月1 日实 施。这次资产评估准则无形资产修订工作的完成，标志着我国资产评估准则 建设工作已经从建立准则，发展到了追求准则不断完善的新阶段。 1 9 8 5 年国际评估准则第一版制定之后，国际评估准则委员会结合资产评估 业持续不断地发展对评估准则进行了一系列的修订，如今国际评估准则已发布至 第八版。由于长期以来受到传统评估业的影响，国际评估准则中的内容主要以不 动产评估为主。2 0 0 0 年以后，知识经济时代无形资产的比重日益增加，新增了指 南四无形资产。并且这次修订涉及结构体系和相关内容，更好的规范了资产评 估行为、提高资产评估执业质量，国际评估准则也发展为全球最具影响力的国际评估 河北农业人学硕士学位( 毕业) 论文 专业准则【3 1 。 无形资产评估在美国有着悠久的发展历史，其评估理论研究和实践都十分发达， 无形资产评估著作也非常丰富，在各国有着重要影响。在评估准则方面，美国评估师 协会最早制定了专业评估执业统一准则中的准则9 和准则1 0 。准则9 是关于企 业价值评估( 包括无形资产评估) 业务的准则，准则1 0 是关于企业价值评估( 包括 无形资产评估) 报告的准则。这两个准则经过了多次修订，美国企业价值评估和无形 资产评估的精华都集中体现在其中【4 】。 国际和美国的评估准则都有着悠久的历史，对国际和美国评估准则中关于无形资 产评估内容的特点进行总结分析，可以发现我国无形资产评估准则与国际上相关准则 进行对比后的优点和不足，分析确定我国无形资产准则发展的阶段，便于我们对无形 资产准则的进一步改进与完善。 1 1 2 研究意义 ( 1 ) 理论意义 通过对无形资产评估准则的国际比较和我国无形资产评估准则变化的分析研究， 为无形资产评估做出理论贡献。对我国与国际上无形资产评估准则之间的实质性差别 进行分析和研究，能够更好地明确我国无形资产评估准则与国际无形资产评估准则的 差异，可以进一步为无形资产评估理论体系和无形资产评估方法等研究提供相应的参 考，对推动我国无形资产评估理论的发展具有重要的理论价值。 ( 2 ) 实践意义 通过对无形资产评估准则的国际比较和我国无形资产评估准则变化的分析研究， 为准则的进一步完善提供依据。总结目前各国无形资产评估准则总体情况、基本要求 和实施效果方面各自的优势，总结经验吸取教训，发现我国在无形资产评估准则方面 的不足与缺陷，尽快有效地借鉴和汲取国外无形资产评估准则的有效模式，从而进一 步完善我国的无形资产评估准则，规范无形资产评估业务，使我国的无形资产评估更 能适应知识经济的发展。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 ( 1 ) 资产评估准则方面的研究 除了通过国内的评估准则并结合国际准则这种间接方式使其具有强制性，在世界 范围内对多数评估师来说，国际评估准则并不具有强制性。然而，国际评估准则委员 会确实具备影响力，并且自己就具备了实际意义上的两种强制力。第一，随着跨国评 估的增多，客户正在并将更加要求遵守国际评估准则；第二，因评估案件以及渎职案 件而被告上法庭的评估师能够而且很有可能引用国际评估准则来支撑和为他们的案 2 无形资产评估准则变化对评估质量的影响 件辩护，国际评估准则也因此通过法庭被当作评估的国际标准而渗透进来【5 j 。如果国 内准则能够与国际评估准则联系起来，特别在概念、原则和核心准则方面，那将是非 常理想的。至少到现在，国内准则必须与国际评估准则共存，他们可以共同构建一个 强有力的评估行业，这对不动产市场乃至金融体系都是至关重要的。 在2 0 0 6 年国际评估论坛中美国评估促进会主席李哈克提到，在美国的评估行业 中，企业价值评估领域在过去的1 0 年里经历了最大幅度的增长和变革。“一直以来， 在美国对企业价值评估的需求主要是受州和联邦税法，财务会计报告准则及证券交易 条例所驱动的。如今，在美国，主要关注的焦点是公允价值的计量方法，以满足财务 会计准则委员会对财务报告的需求。”“在美国，大多数企业价值评估师是相似的，多 数是被要求采用专业评估执业统一准则第9 条：企业价值评估；准则第1 0 条：企业 价值评估报告。当在美国以外的国家评估和评估结果的使用不在美国时，大多数的企 业价值评估师将采用国际评估准则，评估指南四无形资产的评估。同样，企业价 值评估师必须熟悉宪法，国家形势，洲和区域形势，规章制度及其他权威指引及所有 适用于评估业务的条款”【6 】。 ( 2 ) 无形资产评估准则方面的研究 无形资产评估准则方面的研究多是准则制定方面的，目前也只有美国制定了规范 无形资产评估的准则性文件。美国评估师协会制定的企业价值评估准则中对无形 资产评估进行了规范，美国评估促进会制定的专业评估执业统一准则中，以两个 准则对无形资产、企业价值的评估和报告进行了规范。 国际评估准则委员会为适应国际评估行业的发展需要，改变国际评估准则过 去偏重不动产评估的状况，努力实现国际评估准则的综合化发展。于2 0 0 0 年制 定了评估指南四无形资产，第一次将无形资产评估纳入到国际评估准则 的规范体系中1 7 j 。 ( 3 ) 资产评估质量方面的研究 国外评估业发展时间相对比较长，对与资产评估质量方面的研究也比的较多。关 于资产评估质量的研究大部分侧重于资产评估合理性及资产评估过程准确性方面的 研究。 资产评估合理性方面：w a l d y 将估价的准确性即合理性定义为估价与市场价格的 贴切程度。认为估价师最可能销售价格的估计或预测，估价准确性是估价与市场价格 的接近程度瞵】。d a v i dr rp a r k e 认为不准确性是指各方不能取得一致的估价，或估价 结果与市场价格不相符的情况。从以上的定义可以看出上述学者对估价准确性的理解 是一致的【纠。h a g e ra n dl o r d 研究认为估价的可接受范围大约是5 ；h u t c h i s o n 等人 认为，从职业可信度角度，估价的可接受范围应较窄，并提出5 - - - 1 0 的幅度；b a u m a n dc r o s b y 认为估价的可接受范围可以达到1 5 。从文献角度纵观来看，估价的可接 受范围应该在5 1 5 之州1 u j 。 评估过程准确性方面：t i mh a r v a r d ( 1 9 9 9 ) 通过对4 0 位评估师的调查和分析， 总结出影响评估师估价准确性的因素主要有评估师的知识和经验、对信息的理解、信 息的可用性、程序、评估固有特性、资产或市场环境、方法、一般错误等。并总结出 3 河北农业大学硕十学位( 毕业) 论文 降低不可靠性可以通过质量检查程序、谈判程序、人员培训、信息捕捉及其适用性等 方法解决【l l 】。 1 2 2 国内研究现状 笔者通过查阅中国期刊网以及相关的杂志了解到，目前我国对资产评估准则进行 国际比较研究的文献不是很多，而且多数研究是从宏观角度对评估准则的差异进行对 比分析，对无形资产评估准则较为系统的研究较少。修订的无形资产评估准则是2 0 0 8 年颁布，2 0 0 9 年开始实施的，对其进行的比较研究也非常少。为研究所需，以下从 资产评估准则、无形资产评估准则和资产评估质量三个方面的研究进行归类与论述。 ( 1 ) 资产评估准则方面的研究 李双海( 2 0 0 3 ) 在其硕士论文资产评估准则制定研究中，界定了资产评估准则的 概念，并以制度变迁理论和公共选择理论为依据分析了资产评估准则制定的动因和成 本效益以及准贝, t l n 定主体的利益预期，提出下述观点：制定准则的根本原因是评估信 息提供者和使用者的分离；准则制定是有成本的，我国资产评估准则制定较为缓慢； 政府委托民间机构制定准则应是较科学的也是较可行的一种模式；在准则制定过程 中，应坚持用户优先的原则。这些都为准则制定的实践提供了参考【l 引。 王淑珍、赵邦宏等( 2 0 0 6 ) 对资产评估准则的概念、制定模式、制定的原则和方 法以及制定基础相关理论进行了研究分析。指出高质量的准则有利于规范资产评估机 构和评估师的行为，降低评估风险，提供高质量的评估信息。而制定高质量的准则， 需要按照一定的原则、采用科学的方法、遵循适当超前、理论研究与实践并进等原则， 采用理论导向法和偏好集合法相结合的制定方法，在遵循一定指导思想的基础上，构 建我国的资产评估准则体系【l3 。 胡晓明( 2 0 0 9 ) 资产评估准则体系的出台是我国评估行业发展史上的一件盛事， 但贯彻、落实是关键。保证评估准则有效执行，对于规范评估师执业行为，促使评估 师恪守独立、客观、公正的基本原则，提高评估工作质量，彰显评估的公信力具有重 要作用【14 1 。 邓丽( 2 0 1 0 ) 从准则制定、准则本身质量和准则的执行三个方面分析了资产评估 准则有效性的影响因素，并在此基础上运用层次分析法，将资产评估准则有效性影响 因素的多层次指标赋予权重，并对各指标的影响程度进行排序，进而得出资产评估准 则有效性评价指标体系。在实证研究结论的基础上，从提高准则制定质量、准则本身 质量以及准则在实务中的接受和应用等方面提出了加强资产评估准则有效性的对策 和建议【1 5 1 。 ( 2 ) 无形资产评估准则方面的研究 张润清、宗义湘( 2 0 0 2 ) 从统计学的角度研究无形资产评估准则的各个条款，分 析了准则中涉及到的统计方法，结合收益法和市场法用成熟的统计理论评价准则中涉 及到的统计方法的科学性和合理性。主要讨论了收益法的运用与统计分析的关系，市 场法的使用与指数理论的关系【1 6 1 。 4 无形资产评估准则变化对评估质量的影响 吴双( 2 0 0 2 ) 对无形资产评估准则的1 9 2 1 条的内容进行了逐一探讨，使准则更 好的被理解。重点强调了价值标准、价值前提或评估目的、基准只选取的不同，对无 形资产的评估结论有很大影响，这是进行无形资产评估时必须确认的重要问题【l 。 崔劲( 2 0 0 9 ) 回顾了无形资产评估准则的发展历程，从1 9 9 8 年准则的制定工作 开始到2 0 0 1 年无形资产评估准则的正式发布，再到2 0 0 8 年的无形资产评估准则的修 订。中国评估准则从无到有、开拓创新、不断超越，我国的评估准则体系更加完善【i 引。 ( 3 ) 资产评估质量方面的研究 王叙一( 2 0 0 0 ) 认为：资产评估质量的含义是包括多个方面的，按照全面质量 管理理论的内容，既包括资产评估的立项质量、评估方法质量和评估人员质量，同时 又包括评估结果的质型一j 。 许小平( 2 0 0 0 ) 认为资产评估报告质量的提高，必须要对资产评估的整个过程 进行质量的控制，即资产评估事前的质量控制，资产评估过程的质量控制和资产评估 事后的质量控制，且要在每个阶段都设立质量点加以控制，并以此来形成周而复始的、 全面的质量控制体系。可以得出结论，作者所说的资产评估质量是对评估的整个过程 的质量角度来综合考虑的【2 0 】。 程娟( 2 0 0 1 ) 认为提高资产评估质量的关键是明确资产评估的价值类型和评估 目的，正确选择资产评估方法。价值类型和评估目的较易确定，而资产评估方法和资 产评估原则的可选择性较大，直接影响着评估人员对评估资产客观价值评定估算的准 确性【2 1 1 。 贾芳芳( 2 0 0 4 ) 就我国资产评估质量低下的现象从经济学角度分析了其原因，提 出在我国当前的经济环境下，造成资产评估质量低下的主要原因是市场上对高质量资 产评估的需求缺乏，资产评估机构在与客户的博弈中处于弱势地位，资产评估机构和 评估师违规成本较低等，并提出应当从改善资产评估执业环境、加强评估行业管理、 提高资产评估机构和评估人员风险意识等方面入手，提高我国资产评估质量水平【2 2 j 。 尉京红( 2 0 0 7 ) 将评估质量环境纳入资产评估质量基本构成要素，提出了评估 结果质量、评估过程质量和评估质量环境统一的资产评估质量概念，并以此为基础构 建了资产评估质量标准框架，为监管部门全面、系统、科学地评价资产评估机构的执 业质量提供了依据。最后从微观、中观和宏观三个层面对提供资产评估质量提出了具 体对策和建谢玎j 。 1 2 3 国内外研究现状综述总结 通过分析以上资料，可以得出如下结论： 第一、在国外很多机构和学者对资产评估准则相关理论进行了探讨与分析，对资 产评估准则及无形资产评估准则的制定进行了大量研究，也有部分对于资产评估准则 评价的研究，但是对于准则本身的研究还不常见；国外对评估准则比较方面的研究相 对较少，其中的研究也都是国外准则之间的比较研究，对于国外评估准则与中国评估 准则的比较也是在已有资料里未见相关报道。 5 河北农业大学硕七学位( 毕业) 论文 第二、目前关于资产评估准则方面的研究主要也是集中在关于准则制定和评估准 则的发展介绍方面，也有部分是关于准则执行方面的研究，但对于准则本身的研究较 少涉及。 第三、关于资产评估质量问题研究，多是集中在资产评估结果合理性的研究，评 估结果是资产评估活动的最终产品，也是产权所有者做出资产交易价格的重要依据， 其合理性是判断资产评估质量的关键。但是也不能够忽视资产评估过程的重要性，它 也是判断评估质量的一个重要标准。 第四、总的来看无论是国外还是我国的评估准则方面的研究，对于资产评估准则 和评估质量之间的关系总是以“资产评估准则能够提高行业的执业水平”一语带过， 没有做详细的研究并分析其内在的联系，评估准则对质量的影响没有具体的研究。 1 3 研究目的及研究方法 1 3 1 研究目的 本文定位于对无形资产评估准则的变化对无形资产评估质量的影响，首先对国内 外无形资产评估准则之间的实质性差别进行比较和分析，更好地明确我国无形资产评 估准则与国际无形资产评估准则的差异，可以进一步为无形资产评估理论体系和评估 方法等研究提供参考，对于推动我国无形资产评估理论的发展有重要的理论价值。其 无形资产评估准则变化对评估质量的影响 1 4 研究框架 研究背景及意义国内外研究现状综述 无形资产评估准则 理论的研究 1 5 创新点与不足 估 准 则 发 展 国 际 无 形 资 产 评 资产评估准则与评 估质量的关系 无形资产评估准则发展状况 及其特点 估我 准国 则无 的形 茬鋈 估美 准国 则无 的形 麓鍪 评lf 评