（行政管理专业论文）出口退税政策对江苏出口贸易的影响分析.pdf

n a n j i n gu n i v e r s i t yo f a e r o n a u t i c sa n da s t r o n a u t i c s t h eg m d u a t es c h o o l c o l l e g eo fe c o n o m i c s & m a n a g e l n 明t ar e s e a r c ho n e x p o r t t a xr e b a t ee f f i e c to n t h ee x p o r tt r a d e o f t j l a n g s up r 0 v l n c e a t h e s i si 1 1 a d m i n i s t r a t i v em a n a g e m e n t b y p e n 百i n g a d v i s e d b y p r o g e n gh o n g s u b m i t t e di np a n i a lf u l f i l l m e n t o ft h er e q u i r e m e n t s f o rt h ed e g r e eo f m a s t e r m a r c h ，2 0 1 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ - _ _ - _ - _ _ - _ _ _ - _ - _ _ _ _ _ _ _ _ 一 承诺书 本人声明所呈交的硕士学位论文是本人在导师指导下进 行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成 果，也不包含为获得南京航空航天大学或其他教育机构的学位 或证书而使用过的材料。 本人授权南京航空航天大学可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本承诺书) 作者签名： 日期： 南京航空航天人学硕十学位论文 摘要 出口退税政策作为我国宏观调控的重要手段之一，臼建国实施以米受剑了极人的关注， 出口退税的改革尤其是退税率的结构性调整，对我国的出口贸易产生重要影响，研究制定 科学合理、积极有效出口退税政策，对当前和今后一段时期我国经济社会的发展具有十分 重要的意义。 本文首先回顾了出口退税相关理论，阐述了我国出口退税制度的发展历程和现状，然 后对出口退税制度进行国际比较研究，提出可供我国出口退税制度参考的建议；以江苏省 出口贸易为研究对象，建立数学模型，对出口退税宏观调控的政策效应进行实证分析，找 出出口退税存在的问题，并提出相应政策建议。 为了实际观察出口退税政策对江苏省出口贸易的影响，本文首先以江苏省1 9 9 7 年至 2 0 0 7 年的年度出口时间序列为样本，建立指数趋势模型，并通过相关回归分析来讨论出口 退税政策与江苏出口增长之间的关系，同时引入弹性系数的概念，用于考察对分类产品的 影响程度。运用此模型对2 0 0 7 年出口退税率上升后江苏省出口贸易可能出现的影响做出 预测，并与2 0 0 8 年实际数据进行对比分析。 最后，从出口退税政策内容、负担机制、管理程序等方面分析我国出口退税政策存在 的问题，有针对性的提出相关政策建议。 关键词：出口退税政策；江苏省：出口额 出口退税政策对江苏出口贸易的影响分析 a b s t r a c t i 1 l ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi sa ni m p o r t a n tm a c r o e c o n o m i cc o n t r o lm e a n so fc h i n a ，w h i c h h a s l eg r e a tc o n c 锄i nt h ee x p o r tt a xr e f o 瑚，t h ep o l i c ya 嘶u s t m e n t s ，e s p e c i a l l yt h et a xr e b a t e m t es 砸l c t l l m la d j u s t m e n t ，昏v 骼m a j o ri m p a c to nc h i n a se x p o n 仃a d e t h i sp a p e r6 r s t 州e w st h er e l a t e de x p o r tt a ) 【r e b a t et h e o 赐h e r e a r e ri te x p o u n d st h e d e v e l o p m e l l tp r o c e s sa n dp r e s e n ts t a t i l so fc h i n a se x p o r tt a ) 【r c b a t es y s t e i na n dt h e i li l l u s 昀慨 t h ec x p o r tc a x 他b a t es y s t e mi i l l 锄a t i o n a i l y ，m a k e sac o m p a m t i v es t t l d ys 0 勰t om a k er e f 细i c 伪 f 0 rc h i n a se x p c i nt a xr e m n ds y s t 锄；a 角盯w 砌s ，w ec h o o s et l l ee x p o n so fj i a n g 姐p r o v i n c ea s 吐坨r 伪e a “i ho b j e c t ，e s t a b l i s ham a 吐l e m a t i c a lm o d e lo fm ee x p o r t 饿r e b a t e m a i e m p i r i c a l a i l a l y s i st oi d e n t i 母p r o b l 锄si nn l ee x p o r tt a xr e b a t ea i l dm a i ( ec o n e s p o n d i n gp o l i c i 懿h lo r d e r t 0a c t u a l l yo b s e r v em ee x p o r tt a x 他b a t ep o l i c yo nm ee x p o r tt m d ei nj i a n g s up r o 访n c c ，t l l i s p a p e r 凰ti n t r o u d u c em ee x p o r td a t 髓o fj i 她g s up r o v i i l c e 肺ml9 9 7t 02 0 0 7 鹤t h e 锄n u a l s e r 汹s 锄1 p i 懿，m e nm a k ea n l e v a n tr e 蓼伪s i o n 觚a l y s i st 0d i s c 璐sm er e l a t i o i i s h i pb e 呐n e x l ，0 r t 掣o w 吐l 锄dt l l ee x p o f t 缸r e b a t ep o l i c yi nj i 卸g s u ，w h i l eu t l i i sm o d e lt op r e d i c t e ，m e 把l e v e n td a t ai n2 0 0 8 ，锄dm a k es 咖ec 姗p a r i s i o n s f i n a i l y t h i sp a p i e rr e s e a r c h 懿t l l ee ) 【p o r tt 找r e b a t ep 0 1 i c y 丘o mt h ef o w l l o w i i l ga s p e c t s ：t h e b u 埘e i lo fm e c h a i l i s m ，m 锄a g 锄e n tp e d i l r 髂，t l l e na m l y 笳t h eg o 啪l 孤c eo fc h i i l a se x p o n t a 医r 曲a t ep o l i c yp r o b l e m s ，锄dm a | 【er e l e v a l l tp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s i ( e yw o r d s ：吐l ee x p o n 伽【r e b a t ep o l i c y ；j i a n g s up r o 诎l c e ；戥p o r t 锄0 u n t i i 1 1 2 研究意义2 1 2 国内外研究现状3 1 2 1 国外研究现状3 1 2 1 国内研究现状一4 1 3 研究框架与研究方法6 1 3 1 研究框架6 1 3 2 研究方法7 1 4 可能的创新点8 第二章本文研究的理论基础9 2 1 相关概念的界定9 2 1 1 增值税_ 9 2 1 2 消费税l o 2 1 3 出口退税1 0 2 2 出口退税理论的演进l l 2 3 出口退税制度的国际比较一1 3 2 4 1 法国的出口退税制度l3 2 4 2 韩国的出口退税制度1 5 2 4 3 意大利的出口退税制度。1 6 2 4 4 希腊的出口退税制度1 7 2 4 本章小结1 7 第三章我国出口退税政策实施的现状1 9 3 1 我国出口退税政策的由米1 9 3 2 我国出口退税的发展历科1 9 3 3 我国新一轮山口退税机制改革的主要内容和背景分析2 4 3 4 金融危机条f ，i ：卜我国出口退税政策的出台2 6 3 5本章小结2 8 i t i 出口退税政策对江苏出口贸易的影响分析 第四章我国历年山口退税政策对江苏出口贸易影响的实证研究2 9 4 1 江苏省山口贸易概况2 9 4 1 1 出口产品2 9 4 1 2 出口市场3 0 4 1 3 出口贸易方式3l 4 1 4 江苏省出口贸易的特点3 l 4 2 江苏省出口退税政策与江苏省外贸出口的影响3 2 4 2 1 江苏省出口退税政策与江苏省外贸出口的宏观影响3 2 4 2 2 我国出口退税政策变动对江苏出口贸易的微观影响3 4 4 3 出口退税政策变动对江苏出口增长产生影响的预测3 7 4 3 1 模型预测结论3 7 4 3 2 对地方政府的影响预测。3 8 4 3 3 对江苏省出口企业的影响预测。3 9 4 4 出口退税率变动对江苏外贸出口的实际效果3 9 4 4 1 江苏出口宏观数据观察3 9 4 4 2 与预测数据的比较分析4 0 4 5 我国出口退税政策变动仍存在的问题4 l 4 5 1 出口退税政策变动过于频繁，缺乏相应稳定性4 i 4 5 2 中央与地方的分担机制不合理，地区差异不明显4 2 4 5 3 退税调节能力仍待挖掘，地域差别仍可细分。4 2 4 5 4 退税各部门之间缺乏合作，系统性较差4 3 第五章进一步完善我国出口退税政策的建议4 4 5 1 提高政策制定的适时稳定性和前瞻性4 4 5 2 充分考虑各级政府的财政承受能力4 4 5 - 3 优化对产品结构的出口退税率分档4 5 5 4 进一步完善退税管理程序，形成完善的部门联动机制4 5 第六章结语。4 7 6 1 结论4 7 6 2 研究展望4 7 参考文献4 8 l v 图清单 图2 1 出口退税等相似概念对比幽ll 图2 2 法国出口退税运作方式图1 4 图4 1 出口金额和出口退税额相关分析图3 3 图5 1 出口退税管理程序优化图4 6 表清单衣清早 表2 1 增值税分类表9 表2 。2 法国出口退税情况一览表1 5 表2 3 韩国出口退税情况一览表1 6 表2 4 意大利出口退税情况一览表1 6 表2 5 希腊出口退税情况一览表。l7 表3 11 9 4 9 1 9 7 8 年我国出口退税政策变动情况表2 0 表3 21 9 7 8 一1 9 9 4 年我国出口退税政策变动情况表2 l 表3 3l9 9 4 2 0 0 4 年我国出口退税政策变动情况表2 3 表3 42 0 0 4 2 0 0 7 年我国出口退税政策变动情况表2 5 表3 52 0 0 8 年至今我国出口退税政策变动情况表2 7 表4 1 江苏省2 0 0 7 年出口额增长表( 按市分类) 2 9 表4 2 2 0 0 7 年我省出口产品结构表3 0 表4 3 江苏省2 0 0 7 年出口国家分地区表。3 l 表4 4 2 0 0 7 年江苏省出口贸易方式表3 l 表4 51 9 9 7 2 0 0 7 年江苏g d p 、出口退税、出口额、汇率表3 2 表4 51 9 9 8 2 0 0 7 年江苏省初级产品出口表3 5 表4 61 9 9 8 2 0 0 7 年江苏省工业制成品出口表3 5 表4 71 9 9 8 2 0 0 7 年江苏省初级产品出口变化率表3 6 表4 81 9 9 8 2 0 0 7 年江苏省工业制成品出口变化率表3 6 表4 9 江苏省出口产品回归系数和弹性系数表3 7 表4 1 02 0 0 8 年江苏省出口分类产品预测表3 8 表4 1 12 0 0 7 2 0 0 8 年我省出口产品结构对比表4 0 v 南京航空航大人学硕十学位论文 第一章绪论 出口退税是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部fj 将商品中所含的间接税退还给 出口商，从而使出口商品以减免税收后的价格进入国际市场参与竞争的一种政策制度。我国自 1 9 8 5 年开始实行出口退税政策。十多年的实践证明，出口退税对鼓励和扩大出口创汇、优化出 口商品结构、拉动国民经济起到了十分重要的作用。出口退税政策已成为国家调节外贸进出口 的重要手段，但是随着我国外汇储备的逐渐增加，人民币升值压力不断扩大以及中国商品遭受 反倾销、反补贴等贸易制裁案例的增加，特别是在经济危机的影响下，如何保证江苏出口贸易 健康发展的前提下，优化对外贸易商品结构以迎接经济复苏后的需求增长是政府所必需面对的 问题。本章将阐述本文的选题背景和研究意义，明确本文的研究内容和研究方法。 1 1 问题的提出与研究意义 1 1 1 问题的提出 出口退税制度是一项出口税收激励机制，由于它鼓励各国出口货物的公平竞争，现已成为 通行的国际惯例。我国对出口退税的研究始于按市场经济规则开展对外贸易的时代。2 0 0 3 年财 政负担机制由原来的全部由中央财政负担改变为中央与地方共同负担。实施后，由于出口货物 征税与退税在地域上不同程度的分离，使得新出口退税财政负担机制一开始就存在不合理成分， 同时地方财政难以负担出口退税，2 0 0 4 年对共同负担机制进行了微调。1 9 8 5 年至2 0 0 4 年之间 国家先后几次调整出口退税率，并对出口退税制度进行了完善，出口退税管理逐步走向科学化、 精细化管理的道路。 当前，我国已不再盲目追求外贸进出口的高增长，而在于促进出口产品结构调整和外贸增 长方式转变，推动外贸均衡协调发展。我们必须把出口退税政策调整放到外贸发展与推动国民 经济协调发展的大局和人民币汇率形成机制改革的大背景之下作进一步的研究。近十年来理论 界对出口退税的争议从未平息并不断升级。部分学者认为出口退税制度存在大量无法调和的矛 盾和问题，应该取消。但更多学者赞成坚持出口退税，应该结合现实国情采取非中性原则，适 度退税。另外，还有一部分学者认为应该加人退税力度，实现彻底退税。理论界的争议不仅源 丁理论上的困惑，而且还源丁山口退税政策在实践中凸现的人量问题，如财政不堪重负、现行 遐税：1 ：作效率低下以及出口骗税活动狷獗等，这些问题制约着我国山口退税功能的止常发抨。 鉴丁：理论上的争议矛i | 实践中的困局，本文拟以山口退税的改革历程及相关阐述为基点，揭示i i j 出口退税政策对江苏山口贸易的影响分忻 扰退税问题的本质，结合中国山口人省江苏省的现实情况，试图寻求既符合国际惯例义适 合中国国情的退税政策优化对策。 1 1 2 研究意义 出口退税作为一项出口财政激励机制，具有其它出口鼓励措施所不具备的独特优势，被世 界许多国家和地区广泛应用。我国作为一个经济开放的发展中国家，加入世界贸易组织使我国 的经济生活与世界经济在更大的范围内更加密切联系起来。出口退税制度是我国的一项重要的 税收制度，在对外贸易和国民经济持续、健康、快速发展中做出了积极的贡献，但同时在实施 的过程中也显露出了一些问题。丁伯根法则认为：政策工具的使用最适宜于在一个目标上，目 标的增多会导致其间的冲突增多进而影响政策的效率。而反观我国出口退税政策则肩负着刺激 出口，调整产业结构，调节汇率，增加财政收入的目标。这四者之间的摩擦将会导致出口退税 政策实施的困境。同时由于政策的制定和实施之间的时滞也会造成出口退税政策的实施效果的 反差。因此有必要对我国出口退税的问题进行研究和分析，探讨如何完善和健全出口退税体制， 如何使我国受益于科学、规范的出口退税体制。 江苏省作为我国的出口大省，由于其出口贸易产品结构多样，其中既有国家鼓励出口的高 新技术机电产品，又有不鼓励出口的化工( 污染性较强) 、资源类产品。所以江苏省受出口退税 政策调整的影响比较广泛和复杂。出口退税率的变动到底会对江苏出口贸易的增长产生多大影 响，产业结构优化升级是否能按照预期的方向达到一定的效果，出口退税由中央财政和地方财 政共同承担的负担机制会不会对江苏出口贸易的增长产生影响，这一系列的问题都需要实证研 究来进行检验。 笔者通过文献搜索发现，在出口退税的政策效应研究中，大部分研究都集中在定性描述而 不是定量评价，这在一定程度上不能客观反映政策的实际效果。并且在江苏地区的研究文献中 大多以一个行业( 比如纺织业和钢铁行业) 为视角进行研究，缺乏宏观的把握和科学的实证研 究。 基于此，笔者拟以江苏省出口贸易为对象，利用历年来出口退税率与出口贸易额的相关数 据，构建出口退税政策与出口贸易变动的趋势模型，并对2 0 0 7 年出口退税率变动在江苏省出口 贸易额、出口商品结构以及出口贸易方式等方面所造成的影响进行系统的研究，这不仅有助于 我们对出口退税政策效果有一个比较客观的认识，并且也有助于我们了解出口退税政策对江苏 出口贸易的实质影响。 2 南京航空航天人学硕十学位论文 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 出口退税作为一项税收措施，已经被世界贸易组织( w t o ) 允许并为国际贸易中箨国所接受。 那些针对增值税和消费税实行出口退税的国家或地区早已经成为了国际上学者争先研究的对 象。 d a 玎r 饥h u d s o n ，d o ne t l l i 记g e ( 1 9 9 9 ) 【1 】对巴基斯坦的针对棉花与纺织品的退税分析则得出 了巴基斯坦的此种出口退税政策无助于棉农收入的提高和经济的增长。 c h i 七h l l rc h a o ，e d 朗s h y u 姐dw h s h 饥gy u ( 2 0 0 1 ) 2 】建立一般均衡模型进行分析，认为 中国进口关税的弊端和增值退税在促进出口这一环节上发挥了重要作用，它的结论证实出口退 税政策具有一般的出口促进作用：其次这些政策主要影响出口密集部门，而传统的农业部门则 受到不利的影响。但这些政策都为国家制造了新的福利收益。 m i h i r a d e s a i ，j 锄e s r h l l i 豁( 2 0 0 0 ) 1 3 j 对出口退税与出口贸易的相关性做了实证分析，认 为出口退税对出口增长具有刺激作用。分析表明，在行业平均利润率为1 0 的时候，1 5 的税 收免除将带来数量为销售额i 5 的应税收入的下降；同时，被免除的应纳税额又大约会带动 出口价格下调0 7 5 ，从而刺激出口。 t h o m 觞c j e n s 姐a ，s t e p h 饥w 袖i l l b ( 2 0 0 2 ) 【4 】主要对比了英国和希腊两国对增值税退还的 主要做法，l 、英国和希腊国对享受出口退税的商品( 劳务) 无范围限制，两国增值税法规定，凡 向欧盟以外的客户出口货物与劳务或向欧盟其它成员国的客户提供货物均可享受零税率待遇。 对于可享受出口退税者( 两国规定的范围比我国要广) ，英国和希腊不仅规定各类出口商出口商 品( 劳务) 可享受出口零税率，而且规定外国旅游者以及进入境内采购商品的外国商人也可享受 出口零税率并申请出口退税。2 、英国和希腊都实行了规范的增值税，没有差别税率。3 、英希 两国出口退税主要操作方式是“免、抵、退”。此外，英国对专业出口公司( e ，o r th o u s e ) 收购出口还实行“免税采购”的操作方式。希腊则是按照出口规模确定退税额度。4 、英国每年 的财政预算不对出口退税单列计划，每年出口退税申请实际有多少，就退多少，没有指标限制。 希腊对每年出口的退税有计划指标控制，并列在每年财政预算的支出栏。指标不够从别的财政 支出项目中挤出资金来确保如期退税。 e l e n a i a n c h o 们c h i n a ( 2 0 0 4 ) 1 5 l 通过使用多国的一般均衡模型，以中国为例分析显示，出口 退税虽对中国经济增k 起着积极的作h ；j ，但也使中国高估了臼己的贸易量以及国人的福利水平。 出口退税主要是对流转税退税，在中国主要包括增值税羽i 消费税，其中主要是以退增值税 为主。冈此，笔者也查找了与出口退税相关的玎( v a l u ea d d e dt a x ) 的相关文献。 3 山口退税政策对江苏山口贸易的影响分析 s o m c h a i s u j j a p o n g s e ( 2 0 0 5 ) 1 6 j 对泰国相关情况作了介绍。泰国出口商品主要由制造商自营 山口的，、制造商委托中间商代理出口、中间商采购山口( 买断) l f i 成，上述二种出口形式所i i 比 重分别为5 0 、2 0 干3 0 ，在税收上均实行零税率，不论山口形式，都彼纳入增值税的常规 管理。泰国办理出口退税的一般科序( 与我国相似) 是：出口商提交纳税申报表，当地税务部门 审核后，办理征退税手续。纳税人可选择两种退税方式：当期办理现金退税或结转下期继续抵扣。 退税数额在预算中不单独反映，退税按增值税的分成比例由中央和地方财政分担。 c h i 吼- h s l l nc h e n ，c h a 0 一c l l e n gm a i a n dh u i c h u a 】1y u ( 2 0 0 6 ) 【7 l 开发了古诺数量竞争模型来检 验出口退税政策对出口表现的影响。主要得出的结论是如下：( 1 ) 当政府提高出口退税率，国 内公司的最终货物出口增加，而输出国外的竞争对手的输出下跌；( 2 ) 当政府提高出口退税率， 国内公司的利润增加，而该外国竞争者在利润方面下降；( 3 ) 优化出口退税率是积极的和大于 l ，显示国内政府不仅充分退还政府对国内公司进口的中间产品的关税，还为其出口的最终产品 提供了出口补贴。 c h a o ，c h i c h u r c h o u ，wl ，a n d y u ，e d 即s h ，c h i - c h u 疋h a 0 ，w l c h o u a n d ，e d c i l s h 响( 2 0 0 6 ) 嗍 认为出口退税政策对于进口的外国中介货品，可扩大其相关的下调和上游产业，从而促进出口。 这一结果的验证采用了中国的数据：在长远来说出口退税，外汇收入，以及汇率波动都对中国 的出口存在显著的贡献，但只有出口退税促进出口在短期内也有如此的效果。 笔者发现国外对出口退税政策的研究形式规范。文献研究内容一般利用经济学模型，针对 具体国家进行理论分析，比较重视理论研究和定量分析，但是从公共政策方面角度思考出口退 税的比较稀缺，本文希望在此方面做出研究补充。 1 2 1 国内研究现状 由于在改革开放之前，我国经济体制使得税收的作用不能完全的体现出来，我国对出口退 税的研究也晚于国外。1 9 9 4 年，我国对原有税收制度进行了全面、彻底的改革，建立起与市场 经济发展基本适应的相对规范的增值税制度。之后国内征税的不足以及出口骗税现象丛生使得 退税规模大大超过国家财政承受能力，更加导致出口退税政策不能很好的执行。为此国家两次 大幅度降低出口退税率，理论界和各相关部门也对出口退税率问题进行了激烈的争论和广泛的 关注，从此也拉开了我国出口退税研究的序幕。目前为止我国出口退税制度的研究主要集中在 以下几方面： ( 1 ) 关于出口退税的理论依据问题。 这方面的研究土要探讨出口商品退免税的合理性和必要性。邓力平( 1 9 9 7 ) 等人f 9 】【1 o 】1 1 1 1 【1 2 】 认为，出口退税有助于消除重复征税，保i i e 公平竞争。他们主要从间接税属地主义原则、国【心 待遇角度、从进出口的对应关系对山口退税的理论依据进行分析。其中孙瑞华，刘j 。生( 2 0 0 1 ) 4 南京航空航大人学硕+ 学位论文 j 认为出口遐税是一项特殊的财政支出，但是不鼓励实行著别税率，认为其违反了国际惯例， 并且土张以零税率止常发挥出口退税政策的作心。 茅丁轼( 2 0 0 1 ) 【”】提出过“出口退税朱必合适”的观点。他认为山口退税会造成二点弊端： 是出口遐税会主h 曲价格，导致资源配置错误，降低投入产山效率，对本国的消费者利外国的 生产者不利；二是出口退税会造成国内企业竞争的不公平，最后会形成国内经济结构的扭曲； 三是出口退税造成了大量的诈骗案，不利于监管。 马维胜( 2 0 0 6 ) 【1 4 】中认为出口退税政策属于出口激励政策，主要作用在于提高出口货物国 际竞争力，优化出口产品结构并促进外贸出口持续发展。 ( 2 ) 关于出口退税经济效应的问题。 隆国强( 1 9 9 8 ) n 引通过假设出口退税率提高1 ，出口额将会增加2 5 7 与汇率贬值1 的所 带来的经济效应是一致的，间接测算出了出口退税率提高一个百分点对出口总额、g d p 增长、 国内税收总额的积极作用。牛锐，刘军( 2 0 0 2 ) n 们利用1 9 8 5 1 9 9 9 年的出口总额与人民币汇率 的相关关系进行测算的结果出口退税率提高一个百分点将使出口额提高1 1 2 9 6 。 刘倬慧( 2 0 0 5 ) 等人n 7 m 8 m 9 凇m 1 。分别对福建，江苏，广州，北京，浙江五地的出口退税政 策变动造成的经济影响进行分析，由于各地发展程度不同呈现出来的政策效应也有所差异。 卞咏梅，郭磊( 2 0 0 8 ) 拉2 1 将国家出口退税政策加入到出口函数中，协整分析的实证结果表 明政策性变化对出口的影响较大。存在出口退税率出口退税额出口额叫d p 的传导 机制。 ( 3 ) 关于出口退税的分担机制。 阎坤，陈昌盛( 2 0 0 3 ) 驯分析了中央和地方分担税负的可能性，选取东部城市上海、中部 省份湖北、西部省份青海的财政收入状况与出口退税额，发现财政状况与他们的出口退税额度 呈明显的对应状态，并且从绝对值上看出口退税只是占了各省财政收入极其微小的比例，即具 有可操作性。但是要对不同地区实行不同的税制，以避免对出口引起经济增长的敏感度的差异 性 王怀民( 2 0 0 5 ) 珏们认为出口退税的分担机制其实是中央政府与地方政府与出口企业三者的 博弈过程，解决办法只有两个，一是出口地政府只退还由本地区征收的增值税部分。从微观上 讲，这样可能对出口企业不利，但这样不会增加地方政府财政负担，也不会增加中央政府的财政 负担。二是在种方案的基础上，再由中央政府或地方政府承担出口地政府不应承担的部分退税 义务。这实际上是由政府向其它地区( 在我国应该是中硝部地区) 提供了税收转移支付。这样做 出口企业相关地方政府都容易接受，但会增加政府的财政负担。 吴良刚，黄建刚( 2 0 0 5 ) 曙引认为出口欠退税的原冈，从表面上看是中央财政没有能力足颥 5 山口退税政策对江苏出口贸易的影响分忻 安排出口退税资金米满足山口贸易迅速增长的需要，但从深层次分析，是出口退税机制不合理 并与外贸经营体制改革要求不相适应。 杜秋娟( 2 0 0 8 ) ”州认为1 9 9 4 年税制改革确定的出口退税分担机制引发了中央财政负担日 趋加重以及地方的权利与责任相脱1 ，：2 0 0 3 年的出口退税新政义引发地方政时间财政关系的不 平衡。2 0 0 5 年分担比例的再次调整仅是一个折中性方案，这一政策本身并未解决地方政府间的 财税关系不均衡状态，我国当前需进步理顺中央与地方间的财政分配关系，实现地方政府权力 责任与利益的统一。 ( 4 ) 出口退税的国际借鉴。 王小卓( 2 0 0 3 ) 心订分析了意大利希腊、土耳其出口退税的不同，并认为条件成熟时可将“免、 抵”税额不再列入税收计划和出口退税指标，其次要发挥中介机构在出口退税中的作用。 盛梅华，袁雪松( 2 0 0 3 ) 啪以韩国为案例，认为韩国与中国在区位上和贸易方式等方面都 比较相似，韩国在出口退税管理方面的“信用证制度”、“早期退税”经验值得借鉴，认为我国 当务之急是在加强退税监控的基础上加快退税进度的基础上，加快出口退税的纵向和横向互联 网建设。 周世英、朱福志( 2 0 0 4 ) 黄兆琼、兰延灼( 2 0 0 3 ) 罗春梅( 2 0 0 6 ) 恻恻川都认为法国在运 用出口退税政策的多样性和协调性是我国不具备的，应当将财政手段、金融工具、社会服务体 系相综合。在政策工具的选择上宣多样化，在理念上应当化被动为主动。 综上所述，笔者认为对出口退税政策的研究已经趋于成熟。但是大多数文献研究内容重复， 并且大部分仍然停留在定性分析，较少的实证文章也只是建立在我国的数据上，很少有针对某 个省或者地区的情况进行分析，即使有也只是用回归方法对出口额和退税额等进行分析，然后 得出结论，没有进一步的对结论做出分析。 1 3 研究框架与研究方法 1 3 1 研究框架 本文共分六章。各章主要内容如下： 第一章绪论。分析本文研究的意义、内容及创新点、技术路线与研究方法等。 第二章理论基础。从出口退税概念、出口退税思想发展、出口退税的国际比较三个方面系 统阐述前人研究成果和相关案例，为本文研究奠定基础。 第二章分析山口退税政策的实施现状，对我国出口退税政策的由来，发展历徉、发展方向 做出初步总结和探讨。 第四章对江苏省出口状况进行概括，同时建立同归模型，通过分析我国历年出口退税政策 6 南京航空航天人学硕十学位论文 对江苏山口贸易的宏观和微观影响。往前两节基础上对江苏省山口贸易2 0 0 8 年情况做山相席预 测，通过对比得山荠异结论，并对其分析。 第五章借鉴相关先进经验，分析我国出口退税政策的问题，提出完善我国出口退税政策 的建议。 第六章结语，提出文章的结论、研究的不足之处及未来的研究发展。 研究意义和研究方法 土 国内外研究综述 1 l i 出口退税政策的理论依据 我国出口退税政策发展历程 构建出口退税趋势模型 1 l 出口退税政策对江苏出口贸易影响分析和预测 i 预测结论验证 上 研究结论与展望 1 3 2 研究方法 本研究借鉴和吸收当代国内外有关出口退税研究的最新成果，将定性分析与定量分析、规 范分析与实证分析，比较分析等方法有机地结合起来。从江苏出口退税政策实施的现状出发， 从数据中寻求趋势，根据趋势提出对策，增加了研究结论的真实性和可靠性。主要研究方法如 下： ( 1 ) 文献综述法。运用文献综述法分析我国出口退税政策的发展历史，系统归纳出我国出 口退税政策的优缺点，找到我国出口退税政策的发展方向和存在的问题。 ( 2 ) 比较研究法。运用对比分析将当前贸易发达国家成熟的出口退税政策与我国政策进行 比较，将我国具体政策实施前和实施斤相对比。采川纵向和横向比较相结合的方法，深化对我 国出口退税政策研究。 ( 3 ) 运川统计分析法。建立分析模型，利h j 统计软件( 如e v i e w s ，e x c e l 等) 进行实证 7 8 南京航空航大人学硕十学位论文 第二章本文研究的理论基础 出口退税政策理论基础的研究主要包含三个方面：一是出口退税理论的概念及理论依据； 二是出口退税理论的思想发展；三是出口退税的国际比较研究。本章将从这三个方面综述国 内外理论成果，为后续各章节的研究奠定理论基础。 2 1 相关概念的界定 2 1 1 增值税 增值税是以商品生存流通或劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种流转税。 增值额是指企业在生产经营应税产品或提供应税劳务过程中所新创造的那一部分价值。它相 当于商品价值扣除生产经营过程中消耗掉的生产资料转移价值之后的余额，即劳动者新创造 的价值部分。在计算增值额时，对购入的用于生产经营商品的原材料、燃料、动力等流动资 产，一般都是允许扣除的。但由于各国经济发展状况和财政经济政策的不同，对购入的用于 生产经营用的固定资产价款的处理方法有所不同，从而大体上形成了三种类型的增值税： 表2 1 增值税分类表 增值税 计算方式 课税 类型基数 优缺点 生产型 纳税人新创造价值、当期计入成本的外购固 法定增值额大于理论增值额，对固定资产 定资产价款部分，即法定增值额相当于当期国民生 存在重复征税，有机构成越高的行业，重 增值税复征税就越严重。但对资本有机构成低的 工资、利息、租金、利润等理论增值额和折产总值 旧额之和 行业或企业和劳动密集型生产有利，我国 以前实行的就是这种增值税类型 法定增值额与理论增值额一致，但由于外 收入型 计算增值税时，对外购固定资产价款只允许 购固定资产价教是以计提折旧的方式分 扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为国民收 期转入产品价值的，且转入部分没有合法 增值税 课税技术的法定增值额相当于当期工资、利入部分的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法 息、租金和利润等各增值项目之和。带来困难，从而影响了这种方法的广泛采 用。 9 山口退税政策对；l 苏f 【j 口贸易的影响分析 表2 1 增值税分类表( 续表) 此种类型的增值税4 ：购逃i 嗣定资产的j 允许将：i j 蝴购入的确定资产价款一次伞部 消费资 期1 l 扣除颁人人增加，会减少财政收入。 消费型 扣除，作为课税技术的法定增值额相当十纳但这种方法便十操作和管理，足最先进、 税人当明的伞部销售额扣除外购的全部生 料价值 增值税 的部分 最能体现增值税优越性的一种类型，弧方 产资料价款后的余额。国家多实行这种类型的增值税，我国于 2 0 0 9 年1 月1 日开始实行本种税制。 2 1 2 消费税 消费税的征税对象是个别消费品和消费行为，它属于商品课税体系。我国的消费税是对 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。它的课 税对象是消费品的销售收入，消费税是我国于1 9 9 4 年税制改革中新设置的一种商品课税。凡 从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对货物普遍征收增值税的 基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节商品结构，引导消费方向，增 加国家财政收入。按照税收理论的分析，消费税是在消费品流通过程中征收的。其中。对消 费品的买主或卖主所征收的消费税，以买或卖的商品的金额或价值为课税对象；而向制造商 或经销人征收的消费税，由于把税额加到了消费品价格之中而向前转移，最终负担还是落到 消费者身上。因此，消费税的基本特征是税负转嫁，属于间接税，消费税的税款最终由消费 者承担。 2 1 3 出口退税 出口货物退税，是指在国际贸易业务中，对本国报关出口的货物退还或免征在国内各生 产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际 贸易中通常采用的并为各国接受的、旨在鼓励本国出口公平竞争的一种税收措施。出口货物 零税率之所以被国际社会或国际贸易组织所认可，是因为在国际贸易中，由于各国税制的不 同而使货物的含税成本差异很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争，对出口货物实行零 税率制度有助于提高货物的竞争力，扩大出口贸易。同时，依据税法理论，间接税是转嫁税， 虽是对生产流通企业征收，但税额实际上由消费者负担，是对消费行为进行征收；而出口货 物并未在国内消费，因此，应将出口货物在生产流通环节缴纳的税款退还。再者，依据国际 法的国家领域权原则，进口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，出口货物实行零税率 可以有效地避免国际双重课税。 出口退税机制作为一项财政激励机制，现在已经成为w t o 诸多成员j 泛麻州的鼓励弛 政策 ：具。出口退税的概念从字面上可以从二：个方面米理解。一是“出口”，只有在货物出口 后方可申请退税，退税时必须拥有货物出口的凭证：第二方面是“退”，即出口货物已纳税， 1 0 南京航空航大人学硕十学位论文 即山口货物已经在生产流通环节缴纳了增值税和消费税，只有交纳了相应的税款才能依照退 税率取得相应的退税款。第二方面是“税”，即退还的是山口货物在国内已缴纳的流转税，包 括增值税、消费税等。 与出口退税相似的两种政策为出口免税和出口零税率。二者的共同之处：都是以本国山 口的货物为政策实施对象，目的是为了提高本国出口货物的国际竞争力，以促进出口。但义 有明显的区别。第一，出口免税只是对出口环节的免税，并不涉及对上一购入环节所纳税款 的退还。而出口零税率对其原材料等购入环节增值税且无内销的情