（工商管理专业论文）基于长庆科技公司战略的税收筹划研究.pdf

西北工业大学m b a 论文 v 8 3 1 1 2 4 8 摘要 企业战略理论研究的重点和核心是企业的竞争优势，即如何获得、保留、 发展竞争优势。税收筹划指的是纳税人在税收法律许可的范围内，通过经营、 投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低或税 收利益最大为目的经济行为。因此企业战略研究与税收筹划研究在帮助企业提 升收益、扩大企业能力、增强企业竞争力方面，具有很多的共同点。将企业战 略与税收筹划结合起来，运用系统的思想，系统工程的方法，综合研究企业的 发展战略和具体的管理方法将税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程，以最 大限度地发挥这两种管理理论在企业实践活动中的指导作用，具有非常重要的 理论和现实意义。 本研究以企业价值最大化为目标，基于企业战略目标和相关的税法、税制， 从企业战略的高度来进行企业税收筹划研究，并以具体的企业为研究实体，提 出了有效的税收筹划战略方法，将税收筹划和企业战略进行了有机的结合，并 在这一层次上进行了一定的创新性研究。本文的结构安排如下：第一章绪论： 第二章税收筹划的理论基础及其发展历程；第三章对长庆科技公司的基本情 况及其发展战略进行了介绍：第四章分析了长庆科技公司实施税收筹划的必要 性和意义和长庆科技公司税收筹划战略；第五章总结全文，提出进行税收筹划 需要注意的问题。研究认为税收筹划在理论上具有可行性：企业进行税收筹划 短期内通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济 效益：从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中， 使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化，可以从战略的角度提高企业的核 心竞争力a 同时以长庆科技公司为研究实体，分析了税收筹划在实际中的应用 方式和带来的收益，证实了税收筹划具有较强的操作性。 【关键词】战略管理税收筹划税负成本 【论文类型】应用研究 荫北1 ：业大学艟b a 论文 a b s t r a c t t h ec o r eo ft h et h e o r e t i c a ls t u d yo fab u s i n e s ss t r a t e g yl i e si ni t sc o m p e t i t i v e e d g e ，w h i c hr e f e r st oh o wt oa c q u i r e ，m a i n t a i na n dd e v e l o pt h ec o m p e t i t i v ep o w e r t a xp l a n n i n gd e n o t e se c o n o m i co p e r a t i o n sa i m i n ga tb r i n g i n ga b o u tt h em i n i m u m t a xb u r d e no rt h em a x i m u mt a xb e n e f i tm a d eb yt h et a x p a y e rb yw a yo fd e v i s i n g a n da r r a n g i n gs u c ha c t i v i t i e sa sm a n a g e m e n t ，i n v e s t m e n t ，f i n a n c i a lt r a n s a c t i o n sa n d t r a d e t h u s ，t h es t u d yo fb u s i n e s ss t r a t e g ya n dt h er e s e a r c ho ft a xp l a n n i n gs h a r ea l o to fc o m l r l o nc h a r a c t e r i s t i c si nt h a tt h e yc a nb o t ha s s i s ta ne n t e r p r i s et oi n c r e a s e p r o f i t ，e x p a n di t sc a p a b i l i t ya n di m p r o v ei t sc o m p e t i t i v e n e s s i no r d e rt om a k ef u l l u s eo ft h eg u i d i n gr o l eo ft h e s et w om a n a g e m e n tt h e o r i e si nb u s i n e s sp r a c t i c e s ，i t s o fv i t a lt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ef o ru st oc o m p r e h e n s i v e l ys t u d yt h e d e v e l o p m e n ts t r a t e g ya n ds p e c i f i cm a n a g e m e n tm e t h o d so fa ne n t e r p r i s e ，a n dt o c o m b i n eb u s i n e s ss t r a t e g yw i t ht a xp l a n n i n gb ya p p l y i n gt h e o r i e so fs y s t e m s e n g i n e e r i n g ，i nw h i c ht a xp l a n n i n gr u n st h r o u g ht h ew h o l ep r o c e s so f p r o d u c t i o na n d m a n a g e m e n t b a s e do nb u s i n e s ss t r a t e g i ct a r g e t sa n dr e l a t e dt a xt a w sa n dr e g u l a t i o n s ，t h i s t h e s i sa i m st os t u d yt h em a x i m u mp r o f i ta n dt a xp l a n n i n go fa ne n t e r p r i s ef r o mt h e p e r s p e c t i v eo fb u s i n e s ss t r a t e g y i tp r o p o s e se f f e c t i v em e t h o d so ft a xp l a n n i n g s t r a t e g y , o r g a n i c a l l yc o m b i n e st a xp l a n n i n gw i t hb u s i n e s ss t r a t e g y , a n dt h e nc o n d u c t s i n n o v a t i v er e s e a r c ho nt h i sl e v e l t h i st h e s i sc o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s ：t h ef i r s t c h a p t e ri si n t r o d u c t i o n ；t h es e c o n dc h a p t e ri n v o l v e st h et h e o r e t i c a lb a s i s o ft a x p l a n n i n ga n di t sd e v e l o p m e n t a lp r o c e s s ；t h et h i r dc h a p t e ri n t r o d u c e st h eb a s i c s i t u a t i o na n dt h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g yo fc h a n g q i n gs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y c o m p a n y ；t h ef o u r t hc h a p t e ra n a l y z e st h en e c e s s i t ya n ds i g n i f i c a n c ef o rc s t ct o e a r r yo u tt a xp l a n n i n g ，a n dd e s c r i b e st h et a xp l m m i n gs t r m e g yo fc s t c ；t h el a s t c h a p t e rs u m m a r i z e st h ew h o l et h e s i sa n dp r e s e n t st h ep r o b l e m sr e q u i r i n gc l o s e a t t e n t i o ni nt h ep r o c e s so f t a xp l a n n i n g f r o mt h ea n g l eo fb u s i n e s sd e v e l o p m e n ts t r a t e g y , t h i st h e s i sc o n t e n d st h a tt a x p l a n n i n gh a st h e o r e t i c a lf e a s i b i l i t y , a n di ti so fm u c hi m p o r t a n c ef o ra ne n t e r p r i s et o 西北：i = 业大学m b a 论文 p e r f o r mt a xp l a n n i n gd u et ot h ef o l l o w i n gr e a s o n s ：i nt h es h o r tr u n ，t h ep u r p o s eo f t a xp l a n n i n gi st oc u td o w nt a xr a t e ，r e d u c ec o s ta n di n c r e a s ee c o n o m i cb e n e f i t so f t h ee n t e r p r i s et h r o u g ha r r a n g i n gb u s i n e s sa c t i v i t i e s ；w h i l ei nt h el o n g1 1 1 1 ，a n e n t e r p r i s ec a ns t r a t e g i c a l l ye n h a n c ei t sc o m p e t i t i v ea b i l i t y , o nt h ec o n d i t i o nt h a tt h e e n t e r p r i s ec a r i e so u tc o n s c i e n t i o u s l ya l lr e q u i r e m e n t sm a d eb yt a xl a w si n t oa l lo fi t s b u s i n e s sa c t i v i t i e s ，s ot h a tt h ec o n s c i o u s n e s so f p a y i n gt a xp r o m p t l ya n dt h es e n s eo f o b e y i n gl a w sc a nb eb o t hf o r t i f i e d f i n a l l y , t a k i n gc s t ca st h er e s e a r c he n t i t y , t h i s t h e s i st r i e st om a k et a xp l a n n i n gf o rc s t ca tt h el e v e lo fd e v e l o p m e n ts t r a t e g y , a n a l y z e st h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no ft a xp l a n n i n ga n dt h eb e n e f i ti tm a yp r o d u c eb y s t u d y i n gt h ec o m p a n y so r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e ，t h ea p p r o a c h e st om o b i l i z em o n e y , i n v e s t m e n tp o l i c i e sa n dt h et a xp l a n n i n gf o rc h i e ft y p e so ft a x e s ，a n dp r o v e st h a tt a x p l a n n i n gc a l lb eh i g h l ym a n i p u l a t e db ya ne n t e r p r i s e k e yw o r d s s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ；t a xp l a n n i n g ；t a xr a t e ；c o s t t y p eo f t h e s i s a p o ie dr e s e a r c h 西北工业大学m b a 论文 1绪论 1 1 选题背景及意义 战略管理的兴起与成熟经历了一个由2 0 世纪5 0 年代的战略概念学派、6 0 年代的战略规划学派、7 0 年代的战略学派争鸣、8 0 年代定位学派的形成，9 0 年 代资源学派的涌现的过程。战略是泛指重大的，具有全局性、长远性、规律性和 决定性的谋划。“1 在战略中，往往反映了一个组织在一个较长时期所要达到的主 要目标和实现这些目标的主要措施、部署、步骤的设想因此战略是着眼于组 织长期目标和宗旨的实现而做出的长远规划。战略规划可以使管理者取得这样一 种优势：顺应客观规律和客观形势的发展，捕捉环境所提供的机会，把力量使用 到适当的地方，从而使管理者从穷于应付局面、应付未来的被动地位，逐步转变 为可以从容开拓局面、创造未来的主动地位。企业战略理论研究的重点和核心是 企业的竞争优势，即如何获得、保留、发展竞争优势。“。可以说，企业战略管理 是企业最高层次的管理，它不仅要以管理基础和职能管理为基础，还要融合政治 学、经济学、社会学、法学等学科的知识，从企业整体的、全局的角度出发，处 理涉及企业整体的和全面的管理问题，其目的是提高企业对外部环境的适应性， 使企业做到可持续发展。现代企业发展的历史不断证明这样一个事实：没有一个 长期、完整、清晰、科学、可执行的企业战略，任何企业想要做大做强，成长成 为在全球范围内具有竞争实力的大型企业集团是绝对不可能的。从本质上讲，企 业战略理论是基于这样一种假设：具有正确企业战略的公司才能够赢得竞争优 势，因此研究采取怎样的战略有利于竞争优势的获得、保持、转移和演化，就成 为企业战略理论研究的重点。 税收是国家凭借政治权利无偿的参与国民收入分配的工具，它的基本特点就 是无偿性、强制性、固定性，税收的本质特点决定了税收是私人( 相对于国家) 财产所有权的单方向转移，税款一旦交出去就不会再回来。对企业来言，税款的 支付是企业资金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目，从这个意义上说， 节约税收支付等于直接增加私人的净收益。站在纳税人的角度，积极的进行税收 西北工业大学m b a 论文 筹划，减少税款支出是合理的。税收除了具有国家取得财政收入的功能外，另一 个非常重要的功能是政府调节经济的杠杆，税收通过税种的设置、税率的确定， 课税对象的选择和课税环节的规定体现国家的宏观经济政策，在税法规范的前提 条件下，纳税人往往面对着一个以上的纳税方案，不同的纳税方案，税负的轻重 程度往往不同，税负的轻重又对投资决策起着决定性的影响。因此，可以说纳税 人通过税收筹划，选择不同的纳税方案，是实现国家税收调控职能的必要环节。 政府为了达到一定的经济、社会的目标，需要纳税人进行税收筹划，这样才能使 得政府的导向行为落到实处。税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过事先 合理地安排其组织形态、经营、投资和财务活动，将其纳税义务筹划在适当的时 间和地点，以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化的行为。”。有效的税 收筹划，可以通过一系列手段和措施，实现直接减轻税收负担，获取资金的时间 价值，实现涉税零风险，提高自身经济效益，维护企业主体的合法权益等目标。 而基于企业战略的税收筹划是在明确企业战略和相关税法、税制的基础上，为提 高企业竞争力、增加企业价值而进行的人为地规划活动。 因此，不难发现，企业战略研究与税收筹划研究在帮助企业提升收益、扩大 企业能力、增强企业竞争力方面，具有很多的共同点。将企业战略与税收筹划结 合起来，运用系统的思想，系统工程的方法，综合研究企业的发展战略和具体的 管理方法，将战略税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程，以最大限度地发挥这 两种管理理论在企业实践活动中的指导作用，具有非常重要的理论和现实意义。 本文以企业价值最大化为目标，基于企业战略目标和相关的税法、税制，从企业 战略的高度来进行企业税收筹划研究，并以具体的企业为研究实体，提出了有效 的税收筹划战略方法，将税收筹划和企业战略进行了有机的结合，在这一层次上 进行了一定的创新型研究。 1 2 研究现状 战略管理的兴起与成熟经历了一个由2 0 世纪5 0 年代的战略概念学派、6 0 年代的战略规划学派、7 0 年代的战略学派争鸣、8 0 年代定位学派的形成，9 0 年 代资源学派的涌现的过程。1 9 7 5 年，安索夫在从战略规划到战略管理一书 中首次提出战略管理一词。而斯坦纳在他1 9 8 2 年出版的企业政策与战略一 2 西北工业大学m b a 论文 书中认为，企业战略管理是企业确定企业使命，根据企业外部环境和内部经营要 素确定企业目标，保证目标的正确实旌并使企业使命最终得以实现的一个动态过 程。”随后，对战略管理的研究在全球范围内兴起，尤其是在些世界级的跨国 公司中，对战略管理的研究和应用己成为企业管理不可或缺的一部分。综观目前 出现的各种战略管理观点，可以看到目前的战略管理活动在价值实现过程中缺乏 整体流畅性，所以在操作方面具有一定的局限性，往往流于形式，操作性较差。 相比之下，税收筹划的概念出现的较旱，而且具有较强的实践操作性，但是 企业在应用的过程中，往往陷于细节之中，缺乏整体的规划。1 9 3 5 年，英国上 议院议员汤姆林针对“税务局长诉温特斯大公”一案，作了有关税收筹划的声明： “任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样徽可以少缴税。为了保证从 这些安排中获得收益，不能强迫他多缴税。”这一观点得到了法律界的认同。 与此同时，有关税收筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断， 进一步推动了税收筹划研究向纵深发展。进入2 0 世纪5 0 年代，税收筹划的专业 化趋势越来越明显，从税收筹划的目的、收益、成本等角度具有了较全面的研究 内容。 在我国，由于长期受计划经济体制的影响，企业对战略和税收筹划的研究动 力不足，认识不一，只是在近几年才逐渐为人们所认识、了解和实践。由于担心 其负面影响( 如减少政府收入等) ，税收筹划更是一度被打入“冷富”直至改革 开放的不断深入、社会主义市场经济和现代企业制度的不断完善和发展，特别是 近年来我国涉外经济和贸易的不断发展，国际经济合作不断的扩大，涉外跨国纳 税人的出现至1 9 9 9 年国家提倡纳税人进行税收筹划，人们才开始对税收筹划有 了较为客观、正确的认识，企业才开始重视它、研究它、应用它，税收筹划= j j 真 正成为纳税人所享有的权益。近年来，我国对外经济合作的发展，也使国际税务 筹划成了我们必须认真对待的问题。我们既要利用纳税人的“赋税厌恶”“心理 来引导投资方向，贯彻产业、区域发展政策，又要不断发展与完善税制，运用立 法手段逐步限制以至消除非顺法意识的避税，增加财政收入，维护国家利益。加 入w p o 将使我国现行税制面临严峻挑战，如何限制外商的国际筹划特别是逆向避 税活动，是急待解决的闻题。是牵涉到保全国家税收管辖权、维护国家经济利益 西北工业大学m b a 论文 的大事。”1 要解决这许多的国内、国际问题，首先就必须对税务筹划的理论和实 践有一个全露的认识。所以，税务筹划的研究和发展在我国将会得到政府的支持。 从长远来看，税务筹划赖以存在的环境即税制的差异及缺陷不可能完全消除，税 法及税收协定不可能绝对完美，形象地说，只能是朝着绝对完美的目标无穷接近， 而永远达不到那一点，因而税务筹划将随之而发展，存在于永无止境的发展过程 之中。 但是尚未出现从企业发展战略角度研究税收筹划的文章，本研究在研究了战 略管理、税收筹划的基础上，结合两者的优缺点，将这两者进行了有机的融合， 使得战略管理具有了可操作性，使税收筹划上升到更高的层次。 1 3 研究内容及研究方法 1 3 1 研究内容 本文以企业价值最大化为目标，基于企业战略目标和相关的税法、税制，从 企业战略的高度来进行企业税收筹划研究，并以长庆科技公司为实体，提出了有 效的税收筹划策略和实施方案，将税收筹划和企业战略进行了有机的结合，在这 一层次上进行了一定的创新型研究。本文的结构安排如下：第一章绪论；第二章， 税收筹划的理论基础及其发展历程；第三章对长庆科技公司的基本情况及其发展 战略进行了介绍：第四章分析了长庆科技公司实施税收筹划的必要性和意义和长 庆科技公司税收筹划战略；第五章总结全文，提出进行税收筹划需要注意的问题。 本文从企业发展战略的角度，提出了在企业发展中应结合其发展战略进行税收筹 划的思想，并以实证的形式对这种思想的可行性送行了分柝，认为结合企业发展 战略的税收筹划可以更有效的节约成本、明确发展中可能存在的税收问题，从而 可以更有效的促进企业价值的提升。 图卜1 给出了本文的研究框架。 1 3 2 研究方法 a 规范分析方法。规范分析的方法就是用已有的、实践已经证明的价值来对 事物进行推理和判断。本文在分析税收筹划的理论基础时，借鉴了理论界某些较 4 西北工业大学m b a 论文 为成熟的观点，对税收筹划带来的微观效应、宏观效应和其他效应进行了分析。 税收筹划的概念界 定及其发展历程 税收筹划的理论 基础 长庆科技公司的基 本状况及发展战略 长庆科技公司税收 筹划的必要性和可 行性 基于长庆科技公司发 展战略的税收筹划 结论 选题的背景及意义 研究框架 税收筹划的概念 税收筹划的特点 税收筹划的发展历程、前景 税收筹划的微观效益 税收筹划的宏观效益 税收筹划的理论分析 长庆科技公司基本状况 长庆科技公司发展战略 组织结构的税收筹划 投资方式的税收筹划 分税种的税收筹划 基本结论 税收筹划中需要注意的问题 图卜1研究框架图 西北工业大学m b a 论文 b 实证分析的方法。实证分析实质上就是对事物本来的面貌的客观描述，本 文较多的运用了这种分析方法。在本文的第三、四两章，运用了大量的资料，客 观的描述了长庆科技公司的发展战略和其税收筹划中的实例。 c 比较分析的方法。本文较多地采用了这种分析方法，在分子公司的选择上、 投资行业的选择和不同方式融资的节税效应时都运用了比较分析方法。这种方法 简洁明了，可以得出具有说服力的结论。 西北工业大学m b a 论文 2 税收筹划的理论基础及其发展历程 2 1 税收筹划的概念和特点 2 1 1 税收筹划的概念 对“税收筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或 者全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。 美国南加州w b 梅格斯博士在与别人合著的已发行多版的会计学中讲 道：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他 们使用的方法可称之为税收筹划，少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的 目标所在。”另外他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为 做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税i | 叟筹划。”哺 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收 筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免 在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。” 荷兰国际文献局国际税收辞汇中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人 通过经营活动或者个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”刨 根据以上相互接近的表述，并结合我国实际情况，可以归纳如下： 税收筹划，又称“节税”、税务筹划，英文为t a xp l a n n i n g 或t a xs a v i n g ， 指的是：纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时， 通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负 担最低或税收利益最大为目的经济行为。可见，税收筹划是在对政府制定的税 法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政府政策导向的经济行为。 2 1 2 税收筹划的特点 从税收筹划的概念中不难看出，税收筹划具有以下几个特点： 西北工业大学m b a 论文 a 合法性。合法性是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于逃避税 款行为的基本标志，所谓合法性一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规， 只能在法律许可的范围内进行，征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范 征纳关系的基本原则。依法纳税是税收人应尽的法定义务，纳税人为少纳税 或不纳税而置法律于不顾的行为应受到法律的制裁。另一方面是指它不但不违 法而且符合国家的立法意图。当存在多种纳税方案可以合法合理进行选择时， 纳税人有自己的聪明才智和专业知识选择低税负方案这也正是税收政策引导 经济，调节纳税人经营行为的重要作用之一。 b 筹划性。筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，纳税人在进行投资、 经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来考虑。纳税行为相对 于经济行为而言，具有滞后性的特点。企业交易行为发生之后，才有缴纳增值 税或营业税的义务；收益实现或分配之后，才计算缴纳所得税；财产取得之后， 才缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划或安排的机会。 另外，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同。这样纳税人可以 针对税法及税收制度的有关规定，结合自身的实际情况作出投资、经营和财务 决策，以期获得最大的税后利润。 c 目的性。目的性是指纳税人税收筹划行为的动机是为了减少纳税支出， 取得节税利益。 d 综合性。综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的 增长，而不是着眼于个别税种税负的高低或纳税人整体税负的轻重，这是因为， 一种税少纳了，另一种税有可能耍多缴，整体税负不一定减轻。另外，纳税支 出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行投资、经营决策时，除 了考虑税收因素外，还必须考虑其他多种因素，趋利避害，综合决策，以达到 总体收益最大化目的。 e 专业性。专业性是指税收筹划不仅是- - i 7 独立性很强的科学，而且有专 门的部门和机构从事这项业务，如会计师事务所的税收筹划部、律师事务所的 税务咨询部、专门的税务师事务所等等，税收筹划的专门人才也越来越多。 西j l 3 - 业大学m b a 论文 2 1 3 税收筹划与偷税、避税和税负转嫁的比较 为了更好的理解和把握税收筹划的本质，有必要将税收筹划与相关概念比 较一下： a 愉税。偷税( t a xf r a u d ) 是指纳税人有意识地违反税收法律规定，达到 少缴或不缴税的目的，我国税收征管法规定：“纳税入采取伪造、变造、隐匿、 擅自销毁账簿、记账凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行 虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。”“ b 避税。避税( ta xa v o i d a n c e ) ，是指纳税人利用税法漏洞或者其他不足 之处钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的 经济行为。“例如，我国的一些企业为了享受外资企业的税收优惠，从国外请 来客商，不要其投资，只冠其名，成立了所谓的合资企业，这就违背了税收优 惠政策的立法意图，不符合政府的税收政策导向。它虽然不受“反避税”以外 的法律条款的约束，但也得不到法律的保护。 从法律的角度看，偷税同税收筹划的区别是明显的：偷税是违反法律的行 为，而避税和税收筹划都是合法行为。然而，避税与税收筹划则不能以是否合 法或违法加以判断，二者之间的区别在于：避税是纳税人利用税法中的漏洞 钻取税法的空子，通过其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益：税 收筹划则是依照国家税法和政府的税收政策意图，在纳税义务确立之前所作的 对投资、经营、财务活动的事先筹划和安排。前者尽管在形式上是合法的，但 其内容却有悖于国家税法的立法意图，或政府税收政簧意图，后者从形式到内 容完全合法，反映了国家税收政策意图，是税收政策予以引导和鼓励的。 从行为过程的内容看，偷税、避税、税收筹划的区别在于：偷税是通过违 法手段将应税行为转变为非纳税行为，从而童接逃避纳税人自身的应税义务； 避税是纳税人对已经发生的“模糊行为”，即介于应税行为和j 应税行为之间的， 依照现税法难以作出明确判断的经济行为进行一系列人为安排，使之被确认为 非应税行为：”税收筹划虽通过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来替代 重税行为以达到减少税款支出或综合净收益最大化的目的。 西北工业大学m b a 论文 从社会影响看，税收筹划虽然相对减少国家财政收入，但却是合理的，因 为它符合国家立法意图。减少的这部分财政收入等于国家对纳税人的响应政策 行为给予了一种财政补贴，偷税和避税不但直接减少国家的财政收入，而且违 背了国家的政策导向，使国家不得不想办法防范这些行为，使国家花费更多的 人、财、物力。 从国家的对待态度看，税收筹划，由于是纳税人对税法的承认和遵守，国 家般给予鼓励和认可：对偷税，国家坚决给予严厉打击；对避税，由于它暴 露了国家税法的不足和漏洞，国家一般通过完善税收法规来防范。 c 税负转嫁。税负转嫁( t a xb u r d e nt r a n s f e r ) ，是指纳税人通过提高商 品销售价格或压低商品供应价格等方法，将缴纳税款转归他人负担的过程。”“ 也就是说，最初缴纳税款的法定纳税人，如果把他所纳税款部分或全部地转给 他人负担，使纳税人和负税人不一致，便发生了税负转嫁。税负转嫁使纳税人 和负税人不一致，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济意义上的 承担主体，其实质是税收负担的最终形成过程，是各社会主体的物质利益关系 调整的过程。 从纳税人角度来看，税负转嫁与税收筹划两者共同点十分明显，都是减少 纳税主体税负，获取更多的可支配收入；再者它们都是合法行为，都是税务机 关不得不面对和接受的。两者区别在于：一是基本前提条件不同。转嫁的前提 是商品的需求弹性大，供给弹性小，而税收筹划不完全依赖供需的弹性。二是 产生效应不同，转嫁的效应是对价格产生直接影响，与此同时，产生相对价格 的变化和可支配收入结构分布上的变化，而税收筹划的效应不对价格产生直接 影响，而是直接导致国家财收入的减少，转嫁只导致税负归宿不同，不导致国 家财政收入的减少；三是适应范围不同。转嫁一般适应的范围较窄，受制于价 格、商品供求弹性和市场供求状况，而筹划的适用范围很广，途径很多，灵活 多变：四是转嫁有时对纳税人自身会产生不利影响，如导致市场价格制约明显， 导致市场占有率下降，与最大利润原则相悖，因而纳税人有时会主动放弃。筹 划则不同，只要努力筹划，一般是值得的。 西北工业大学m b a 论文 2 2 税收筹划的理论基础 2 2 ，1 税收筹划的微观效益 a 税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为。 社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划 与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，企业进行税收筹划的 初衷是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式。 企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得 成效的有力证明。 企业纳税意识强主要表现在：( 1 ) 财务会计账证依法设置，齐全、规范：( 2 ) 按有关规定及时办理营业登记、税务登记手续：( 3 ) 及时、足额地申报缴纳各种 税款；( 4 ) 主动配合税务机关纳税检查；( 5 ) 接受税务机关的处罚，如缴纳滞纳 金及罚款等。 现在，进行税收筹划的企业多是一些大、中型企业或三资企业，这些企业 的纳税事项处理比较规范，相当一部分还是纳税先进单位或诚信纳税企业。也 就是说，税收筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强，税收筹划与纳税意识 的这种一致性关系体现在：第一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的 表现，是与经济体制改革发展到一定水平相适应的，只有税制改革与税收征管 改革成效显著，税收的权威才能得以体现。如果对偷逃税等违法行为的处理仅 局限于补缴税款，没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷、逃税等违法行为。在 那种情况下，企业纳税意识淡薄，不用进行税收筹划就能取得较大税收利益。 第二，企业纳税意识强与企业进行税收筹划具有共同的要求，即合乎税法规定 或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为必须台乎税法条文和立法 意图或不违反税法规定，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。第三， 依法设立完整、规范的财务会计账、证、表和正确进行会计处理是企业进行税 收筹划的基本前提：会计账证健全、规范，其筹划的弹性一般会更大，也为以 后提高税收筹划效果提供依据，同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。 b 有助于实现纳税人财务利益的最大化。 两北工业大学m b a 论文 税收筹划可以减少纳税人税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税 法陷阱是税法漏洞的对称。“”税法漏洞的存在，绘纳税人提供了避税的机会： 而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似 漏洞，实为陷阱的圈套( 这也是政府反避税的措施之一) 。纳税人旦落入税法 陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。税收筹划可防止纳税人 陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。 c 有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。 资金、成本( 费用) 、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹 划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平， 企业进行税收筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计法、会计准则、会计制 度，也要熟知现行税法，企业设账、记账要考虑税法的要求，当会计处理方法 与税法规定不一致时，要正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告， 并进行纳税申报，从而提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。“ d 有助于优化产业结构和资源的合理配置。 纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠、鼓励政策， 进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，尽管主观上是为了减 轻自己的税收负担，但客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向了 优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进 资本的流动和资源的合理配置。 2 2 2 税收筹划的宏观效益 a 改变了国民收入分配格局。 总体而言，企业税收筹划一般会使企业达到节约税款支出的目的。这样， 在一定时期内待分配的国民收入的份额相应增加，而政府所分得的份额相应减 少。至于这种分配结构的改变对整个社会经济影响，则应联系一定时期国家的 宏观财政经济状况进行综合考察。 b 有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用。 西北工业大学m b a 论文 企业税收筹划行为，从某一角度看，也是企业对国家税法和政府税收政策 的反馈行为。”如果政府的税收政策导向正确，税收筹划行为将会对社会经济 产生良性的、积极的正面作用。可以说，正是由于税收对企业具有激励功能， 才使得税收的杠杆作用得以发挥。在市场经济条件下，追求经济利益是企业经 营的根本准则。企业通过精打细算，在税法允许的范围内降低自身的税收费用， 从而增大自身的经营净收益和经济实力。由于企业自身具有强烈的节税欲望， 国家才可能利用税收杠杆来调楚纳税人的行为，从而实现税收的宏观经济管理 职能，可见，在多数情况下节税与税收的杠杆作用往往是共存的现象。有鉴 于此，目前国际上不少国家对节税都表现出赞许或是鼓励的态度。在国外，有 不少会计师事务所、律师事务所和税务咨询机构都承接客户委托，开展税收筹 划业务。在建立和完善我国社会主义市场经济体制过程中如果对纳税人的税 收筹划不加分析而一味地加以反对，将会抑制税收调节作用的发挥。鉴于目前 我国纳税人税法观念淡薄和对变动中的税制难以把握和领会的现实情况，可参 照国际上流行的做法，成立税务代理机构或委托会计师事务所等社会中介机构， 为纳税人提供税务代理和税收筹划服务，以利于国家经济政策通过税收杠杆， 更快更好的贯彻到现实经济生活中去。 c 促使国家税法及政府税收政策不断改进和完善。 税收筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是 对政府政策导向的正确性、有效性和国家现行税法完善性的检验。国家可对利 用纳税人税收筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行税法，从而 促使国家税制建设向更高层次迈进。 d 从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可 能增加国家的税收收入总量。 税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳 步发展，企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步 合理，可以促进生产的进一步发展。企业规模上去了，收入和利润增加了，从 发展和全局的角度上看，国家的税收收入将会同步增长。 丽北上业大学m b a 论文 2 2 3 税收筹划的理论分析 税收筹划会产生多重效应，既有经济效益，也有社会效益，具体体现在宏 观和微观两个层面。 税收是国家宏观调控经济的最重要工具之一，它深刻影响着企业的决策。 政府也正是通过改变企业行为，即绘企业不同的税收筹划能力使国家的宏观调 控发生效力。当然这种改变是一种主动的事前行为，即企业的税收筹划活动。 它与国家税收宏观调控之间存在一种依存关系。国家发布的税法处于主控地位， 是一种自上而下的控制信息输入，纳税人的各种经济行为就是通过纳税人这个 处理器输出的反应信息。获得税款只是税收杠杆调节系统的辅助目标，促进经 济增长是其主目标。系统中输出参数对输入参数的依存关系取决于纳税人这个 中间处理器的运行方式，而纳税人的根本厥则之一就是努力减轻税负，即进行 税收筹划。因而，纳税人通过税收筹划，选择不同纳税方案，是实现国家税收 调控职能的必要环节。下文从收入效应、替代效应和金融效应的角度分析分析 税收筹划对对企业的效果和作用。 收入效应与替代效应是微观经济学研究价格变动引起商品购买量的调整时 使用的两个概念。收入效应说明一种商品购买量的增减，是因价格引起的某一 固定收入的购买力变化造成。一种商品的价格上升，收入效应会使个人用其既 定的收入较少地购买这种商品。它指因收入的购买力变化对商品消费所作的调 整。替代效应指随商品价格变化，人们用一种价格下降的商品替代其它价格不 变的商品，对价格相对下降的商品需求将增加。它指因商品相对价格变化消费 者对其开支结构所作的调整。 图2 - 1 中，d d 为常规需求曲线；d d 为补偿需求曲线；p 。、p 。为商品税前 税后的市场价格。d d 补偿供给曲线根据以下设想绘出：相对价格上升后，设对 由此产生的实际收入损失通过某种途径又返还( 补偿) 给消费者( 税后保持与税 前处于同样的等效用线上) 。图l 基于这种假设观察需求量的变化所以d d 补 偿需求曲线纯粹反映相对价格变化对于需求量的影响，不反映实际收入下降对 需求量的影响。而d d 常规需求曲线同时反映这两种效应。因而在减少需求量 b h 和相应的福利损失a b h 中，b c 的需求量减少和a a b c 的福利损失为替代效 1 4 西北】业大学m b a 论文 应造成。c h 的需求量减少和a c h 的福利损失为收入效应造成。 p i 图2 - 1收入效应与替代效应 税收的收入效应与替代效应，正是政府征税使竞争性市场经济基础上形成 的相对价格受到来自税收方面的干扰丽造成。政府征税削弱了纳税人的支付能 力或减少了其可支配的收入，从而改变其决策，即是税收的收入效应；而相对 价格由于税收而发生变化时，经济决策随之也发生改变，纳税人用非征税或低 征税活动代替征税或高征税活动，这即是税收的替代效应。税收除引起收入效 应与替代效应外，当同一实际经济活动对应于几种不同的支付形式而被课以不 同税率时，金融效应( f i n a n c e - e f f e c t ) 就会产生。例如，专业人员通过自组公 司，能够有效地将普通收入转化为资本所得；或通过提供股票选择权，企业能 降低加在管理人员身上的税负；如果进一步有关联企业后，就可以通过合法转 移收入或利润减少纳税。从实质上，金融效应是替代效应的一种。但由于其特 殊性及在实际中大量存在，导致金融组织形式和交易结构变化。从宏观上，企 业税收筹划就是利用税收政策的便利影响税收造成的这三种效应。以减少纳税， 更重要的是国家借此实现经济宏观调控的目的。 a 收入效应 设政府要对某一产品征税，产品价格p 由市场决定，产量将由厂商决定。 政府面对两种选择：以商品价值量的比例t 从价征收税款或以定额税率t 乘以 商品数量从量征收。若不管政府采取何种政策，要税款收入相等，就有方程： 硅北工业大学m b a 论文 t p q = t q ，即在p = t t 时，国家的税款收入或纳税人的税负相等。然而市场价格 由市场的供求状态决定，会上下波动。所以，政府如在价格水平p t t 时对产 品从量征税，就让企业保留了更多收入，赋予其更大的税收筹划能力，对生产 就带有鼓励的暗示；如价格水平p t t 而政府从价征税，纳税人就要让渡更多的利益给社 会公共部门，政府对生产有节制的暗示：如果p ( t