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从征收角度看我国社会保障制度筹资模式改革： 开征社会保障税 研究生：陈东升导师：陈菊花东南大学 摘要 社会保障制度是劳动者或全体社会成员在年老、疾病或丧失劳动能力以及发生其他 生活困难时，从国家、社会或有关部门、单位获得物质帮助的一种制度，它起源于1 9 世纪末期的欧洲，到2 0 世纪3 0 年代，尤其是二战以后，通行于几乎所有的资本主义国 家。我国的社会保障建国初己建立，经过五十多年的演变，到目前，一个与市场经济要 求基本相符的保障制度框架已具雏形。然而由于我国经历了几十年的计划经济体制，现 行保障制度并没有脱离原来的轮廓，具体运作时，与市场经济的摩擦越来越多，问题和 矛盾接踵而至，尤为严重的是，保障资金的运作处于无序状态，严重影响着我国经济的 发展和社会的稳定，影响着我国人民福利水平的改善和生活质量的提高，也关系到我国 改革、发展、稳定的全局，已是迫在眉睫、刻不容缓。 解决我国当前社会保障制度存在问题的关键在于如何使保障资金的筹措规范化，因 此开征社会保障税是弥补保障制度缺陷的理想选择，征收社会保障税作为社会保障基金 的筹措手段是美国等西方发达国家的先进经验，也是许多发展中国家保障制度的一个重 要方面，对于积极推进经济建设的我国来说，开征社会保障税具有重大的现实意义。尤 其在我国正处于经济体制转轨的时期，失业问题严重，人口老龄化问题也日趋突出，因 此开征社会保障税更具有现实的必要性和紧迫性。本文将针对我国社会制度中存在的不 足，从我国的国情实际出发，借鉴其他国家的先进经验，设计适合我国的社会保障税税 制。 本论文阐述了国外社会保障制度和社会保障税的现状，尤其是几个典型的发达国家 和发展中国家征收社会保障税对我国税制建设的启示和借鉴，构建了社会保障税的基本 理论框架。在此基础上系统地剖析了我国开征社会保障税的必要性与可行性：深入探讨 了征收社会保障税对生产、消费、分配、社会总供求、财政收入和g d p 等因素可能产生 的影响。论文最后给出了开征社会保障税的具体对策，包括开征社保税原则的确定，我 国社会保障税的总体轮廓的构建，对纳税人、课税对象、计税依据、税率、征管、法律 责任等要素进行了较为充分的研究与分析。 关键词：征收社会保障制度筹资改革社会保障税 t h e s t u d yo ff u n d r a i s i n gm o d e r e a r mo fo u r c o u n t r y s o c i a ls e c u r i t ys y s t e m ：i m p o s es o c i a ls e c u r i t yt a x g r a d u a t e ：c h e nd o n g s h e n s u p e r v i s o r c h e nj u h u a s o u t he a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t s o c i a ls e c u r i t ys y s t e mi sak i n do fi n s t i t u t i o nt h a tw h e ni a b o r so ra l lo fs o c i a lm e m b e r s a r eo l d ，s i c k ，l a c ko fw o r k i n ga b i l i t yo rf a c i n go t h e rl i v i n gd i f f i c u l t i e s ，t h e yc a l la c c e p t m a t e r i a lh e l pf i o mg o v e r n m e n t ，s o e i a l i t yo rr e l a t e dd e p a r m a e n t s ，u n i t s i ts t e m sf r o me u r o p e o f t h e e n d o f l 9c e n t u r y ，叩t o t h e1 9 3 0 s ，e s p e c i a l l ya f t e r t h e w o r l d w a r l i a n d p o p u l a t e d i n a l m o s ta l lo fc a p i t a l i s tt c 3 u n t r i e s s o c i a ls e c u r i t ys y s t e mo fo u rc o u n t r yh a sb e e ne s t a b l i s h e d w h e no u rc o u n t r yw a sf o u n d e d g o i n gb yd e d u c eo v e r5 0y e a r s ，u pt ot h ep r e s e n t ，af l a m eo f s o c i a ls e c u r i t ys y s t e ma c c o r d e dw i t ht h em a r k e t - o r i e n t e de c o n o m yr e q u i r e m e n th a sb e e n e s t a b l i s h e dp r e l i m i n a r i l y h o w e v e r ，b e c a u s eo u rc o u n t r yw e n tb yd e c a d e so fp l a n - o r i e n t e d e c o n o m ys y s t e m ，p r e s e n ts e c u r i t ys y s t e mh a s n tb e e nd i v o r c e df r o mo r i g i n a lf i g u r e ，y e t ，w h e n i tw a so p e r a t i n g ，i t sc o l l i s i o nw i t hm a r k e t - o r i e n t e de c o n o m yb e c a m em o r ea n dm o r eg r e a t ， a n dt h ep r o b l e m sa n dt h ec o n t r a d i e t o r i e sc a m et o o a n dm o r es e v e r i t yi st h a tt h eo p e r a t i o no f t h es e c u r i t yc a p i t a li so u to ft h eo r d e r ，w h i c hs e r i o u s l ya f f e c t se c o n o m yd e v e l o p m e n ta n d s o c i a ls t a b i l i t yo f o u rc o u n t r y ，t h ew h o l es i t u a t i o no f r e f o r m a t i o n ，d e v e l o p m e n t ，a n ds t a b i l i t y o f o u rc o u n t r ya n di sa lt h ec d g eo f c r i s i s t h ek e yo f s o l v i n gt h ep r o b l e mo f p r e s e n ts o c i a ls e c u r i t ys y s t e mi sh o wt os t a n d a r d i z e t h er a i s i n go ft h es e c u r i t yc a p i t a l s oi m p o s i n gt h es o c i a ls e c u r i t yt a xi st h ei d e a ls e l e c t i o no f m a l d n gf o rt h ed e f i c i e n c yo f s e c u r i t ys y s t e m a st h er a i s i n g m e a s u r eo f s o c i a ls e c u r i t yf u n d s ，i t i sa d v a n c e de x p e r i e n c eo fw e s t e l nd e v e l o p e dc o u n t r i e ss u c ha sa m e r i c a ，a n di ti sa l s oa n i m p o r t a n ta s p e c to fs e c u r i t ys y s t e mo fl o t so fd e v e l o p i n gc o u n t r i e s a st oo u rc o u n t r yt h a ti s p o s i t i v e l yp r o m o t i n ge c o n o m yb u d d i n g ，i m p o s i n gs e c u r i t yt a x h a s v e r yi m p o r t a n t s i g n i f i c a n c ei ne f f e c t s e s p e c i a l l y ，w h e nt h ec h i n e s ee c o n o m i cs y s t e mi so nt h es t a g eo f c h a n g i n g ，t h ep r o b l e mo fl o s i n gj o bi ss e r i o u s ，a n dt h ep r o b l e mo fp o p u l a t i o na g c dp e r i o d b e p a ) m c so b v i o u s s oi m p o s i n g ，s o c i a ls e c u r i t yt a xh a sm o l er e a ln e c e s s a r i l ya n da r r e s l m e n ti n r e a l i t y t h i sp a p e r ，a r m e da tt h el a c ko fc h i n aa n dr e f e r r i n gt ot h ep r e s e n ts i t u a t i o no fc h i n a a n d r e f e r r i n gt ot h ea d v a n c e de x p c r i c l l c eo f o t h e rc o u n t r i e sw i l ld e s i g ns u i t a b l es o c i a ls e c u r i t y t a xs y s t e mf o r0 1 1 1 c o r n i y t h i st h e s i sd i s c u s s e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fs o c i a ls e c u r i t ys y s t e ma n ds o c i a ls e c u r i t y t a x ，e s p e c i a l l ys e v e r a lt y p i c a ld e v e l o p i n gc o u n t r i e s a n dd e v e l o p e dc o u n u i e s ，w h i c h e x p e r i e n c ee n l i g h t e n i n gc h i n e s ei nl e v y i n gs o c i a ls e c u r i t yt a x t h i st h e s i sc o n g l l - u c tb a s i c t h e o r yf t a m es y s t e m a t i c a l l y , o nt h eb a s i co f w h i c hw ed i s c u s st h en e c e s s i t ya n dt h ep o s s i b i l i t y o fl e v y i n gt h es o c i a ls e c u r i t yt a x w ed i s c u s st h ea f f e c t i o no fi ti ne c o n o m i cf a c t o r s ，s u c ha s p r o d u c t i o n , c o n s u m p t i o n ，d i s t r i b u t e , s o c i a lc o l l e c t i v i t ya c c o m m o d a t ea n dr e q u i r e m e n t ， f i n a n c er e c e i p ta n dg d p , t h a tp r o b a b l yo u t p u t t h et h e s i sf i n a l l yg i v e so u tt h ec o n o r e t e c o u n t e r p l a no fl e v y i n gu p o ns o c i a ls e c u r i t yt a x i ti n c l u d e st h eg o l d e nr u l ea n dt h e a d u m b r a t i o no fs o c i a ls e c u r i t yt a x t h et h e s i sg i v e st h ep l e n t yr e s e a r c ho nt a x p a y e r , t a x o b j e c t , l e v yb a s i s ，t h er a t eo f t a x a t i o n , c o l l e c t i o na n d l e g a ld u t y k e yw o r d s ：i m p o s e s o c i a ls e c u r i t ys y s t e m f u n d - r a i s i n g r e f o r ms o c i a ls e c u r i t yt a x i 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其他教育机构的学位或证书而使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明 并表示了谢意。 研究生签名：瓯期：埤 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文 的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的 内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅， 可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学 研究生院办理。 研究生签名： 东南大学硕士学位论文第一章绪论 第一章绪论 社会保障制度的产生，是生产力发展到一定阶段的产物，是社会进步和文明的重要 标志。经过一百多年的发展，它已经成为市场经济不可或缺的重要支柱，被称之为社会 的“稳定器”、经济运行的“减震器”和实现社会公平的“调节器”。社会保障基金的筹 措是社会保障制度的核心内容，是整个社会保障体系得以顺利运行的基础，关系到整个 社会保障事业的成败。 1 1 论文背景及其意义 我国社会保障制度改革和完善是当今全社会的最大热点问题之一，己引起上至中央 政府，下至黎民百姓的普遍关注。在我国建立和完善社会保障体系，是深化改革、促进 发展、稳定社会和安邦兴国的根本大计，是一件“关乎国运、惠及子孙”的大事，具有 重大而深远的政治意义和经济意义。 近年来，我国实行了确保国有企业下岗职工的基本生活和确保企业离退休人员养老 金按时足额发放的政策，完善了基本养老保险和失业保险制度，建立了城镇职工基本医 疗保险和城市居民最低生活保障制度，多渠道筹集了社会保障资金，制定了完善社会保 障体系的试点方案并组织实施，社会保障的制度框架基本形成，覆盖范围不断扩大，待 遇水平有所提高，在维护人民群众合法权益和改革、发展、稳定中发挥了重要作用。 同时，我们也应清醒地看到，首先，我国的社会保障制度建设尚处于起步阶段，社 会保障基金的筹措还存在许多问题，社会保障基金筹措的法律体系还不健全，筹资渠道 窄，资金缺乏有力保证，基金征缴的信息化程度低，挪用问题严重，保值增值一直得不 到妥善解决：其次，当前我国还处在完善社会主义市场经济体制和进行经济结构调整的 重要时期，加入世界贸易组织后将面临更加激烈的国际竞争，企业的优胜劣汰和职工的 下岗、失业会成为一种经常发生的社会经济现象，妥善解决好下岗失业人员的基本生活 保障和再就业问题，是推进企业改革和结构调整的重要措施：此外，我国已进入老龄化 社会，今后一个时期老龄人口将持续快速增长，职工养老和医疗保障的压力将越来越大。 无论立足当前，还是着眼长远，为社会成员提供充足的社会保障资金，是摆在我们 面前的当务之急。目前，我国经过二十多年的改革开放，综合国力日益增强，已经具备 开征社会保障税的物质基础和社会条件，具体表现在有丰富可靠的税源基础、政治上的 保证、广泛的社会基础、良好的体制条件、较高的行政效率和国外的先进经验以借鉴。 因此，对我国开征社会保障税进行深入的研究，建立以社会保障税为主体多种筹资方式 相结合的社会保障基金筹措机制，己成为克服社会保障工作中的资金瓶颈，解除人民群 众的后顾之忧的必然选择。 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 1 2 研究思路、内容与方法 l 、研究思路与目的 本文拟通过对我国社会保障基金筹措的现状及存在问题的分析，指出在我国开征社 会保障税的必要性和可行性，借鉴西方发达国家建立社会保障税的经验和教训，从而提 出一种符合我国现实状况的社会保障税制，及进一步完善社会保障税的补充机制，从而 为我国社会保障基金的筹措方式指明发展方向，并为今后我国社会保障制度及筹资方式 的改革和建设提供对策和参考。 2 、研究的内容 本文以当前我国国民关注的社会保障问题为研究对象，在回顾社会保障的发展过程 和深入研究其理论与政策的基础上，充分借鉴国外社会保障政策与制度及其改革发展思 路，对我国的社会保障思想形成、历史沿革和政策制度及社会保障税的影响因素进行了 分析研究，并结合目前社会保障现状，重点研究实施社会保障税政策，阐述了构建我国 社会保障税的总体轮廓，对纳税人、征税范围、计税依据、税率等要素进行了较为充分 的研究与分析。 3 、研究的基本方法 本文主要采用了规范分析与实证分析、国内研究与国际比较相结合等方法。通过实 证分析指出我国的社会保障基金筹措的现状及存在的问题，运用规范分析得出我国开征 社会保障税的必然性，并通过国内研究与国际比较相结合的方法，指出我国开征社会保 障税能得到的有益启示。 1 3 本文的可能创新之处 本文的可能创新之处主要有二点： 一是把党政机关和实行全额预算管理的事业单位的人员，纳入社会保障税纳税义务 人的范围。 二是按照社会保障税的专款专用和受益原则特点，结合我国国情，采用比例税率的 方式和综合课征的方法，对社会保障税的税率进行了初步的明确。 2 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 1 4 论文的框架安排 社会保障税影响因素分析 同同再司 、- ，_ - 一、_ - _ _ _ 一、 - - - _ _ _ _ - _ 一 0 社会保险税方案设计 3 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 第二章相关理论回顾和文献综述 2 1 相关概念的界定 2 1 1 社会保障 据统计，1 9 4 9 年实施各种类型社会保障制度的国家有5 8 个，到1 9 9 7 年已经增加到 1 7 2 个。一般来说，社会保障是指国家通过立法和行政措施设立的保证社会成员基本生 活安全项目的总和。但是由于世界各国的政治制度、经济发展、社会背景、文化传统、 历史条件、价值取向等的差异，对“社会保障”这一概念的含义和理解存在着很多不同 之处。 社会保障( s o c i a ls e c u r i t y ) 一词最早出自美国1 9 3 5 年颁布的社会保障法，由 于它简明、概要、表达确切，得到广泛采用。在1 9 4 1 年大西洋宪章中，也使用了 “社会保障”一词。1 9 4 4 年，第2 6 届国际劳工大会发表 费城宣言表明国际组织正 式采纳“社会保障”一词。 社会保障的含义，较为公认的权威是由国际劳工组织( i l o ) 给出的定义，即社会通 过一系列处置经济和社会灾害的公共措施，为其成员提供保护。国际组织下属的国际劳 工局社会保障司于1 9 8 9 年编著的社会保障导论一书中对社会保障的定义为：社会通 过采取一系列的公共措施来向其成员提供保护，以便与由于疾病、生育、工伤、失业、 伤残、年老和死亡等原因而丧失收入或收入大幅度减少所引起的经济和社会灾难进行斗 争，并提供医疗和对有子女的家庭实行补贴的方法。 1 9 4 8 年1 2 月联合国通过的世界人权宣言中，对社会保障也下了定义：每个社会成员 为自己及家庭的健康与幸福，对衣食住医及其他社会服务设施享有一定权力，对于因失 业、疾病、残疾、寡居、老年等情况以及由于个人不可抗力而遭遇到生活危机无法为生 时，享有获得保障的权力等。强调了公民对享有社会保障的权利性。 德国是最早由国家负担社会保障，为公民提供全面保障的国家。德国所遵循的是特 殊性原则，强调个人的责任，认为社会保障即社会公正和社会安全，是为因疾病、残疾、 老年等原因而丧失劳动能力或遭受意外而不能参与市场竞争者及其家人提供的基本生 活保障。其目的是通过保障使之重新获得参与竞争的机会。 美国在1 9 3 5 年的社会保障法中，对社会保障的理解是：“根据社会保障法制定 的社会保险计划，对于因年老、长期残疾、死亡或失业而失去工资收入的人提供保障， 同时对年老和残疾期间的医疗费用提供保障。老年、遗属、残废和医疗保险计划对受保 险的退休者或残废者和他们的家属，以及受保险者的遗属，按月提供现金保险待遇。” 美国将社会保障视为社会安全网。 4 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 被誉为“福利国家之父”的英国经济学家贝弗里奇在1 9 4 1 年向政府提交的社会 保障及有关的社会福利服务的著名报告中认为，社会保障是指人民在失业、疾病、伤 害、老年以及家庭收入获得者死亡、薪资中断时，予以生活经济的保障，并辅助其生育 婚丧费用的经济保障制度贝弗里奇将社会保障视为一种以国家为主体的公共福利计 划英国在简明不列颠百科全书中指出：社会保障是一种公共福利计划，旨在保护 个人及其家庭避免因失业、年老、疾病或死亡而在收入上所蒙受的损失，并通过公益服 务( 如免费医疗) 和家庭生活补助，以提高其福利。这项计划包括社会保障、保健、福利 事业和各种收入维护计划，是公民因特定的原因收入中断或减少或具有某种需要时，所 给予本人及其家属的国家经济保障。英国将社会保障作为国民收入再分配的手段。社会 保障制度的建立遵循的是普遍性原则。 2 1 2 社会保障制度 国家通过国民收入和再分配，依法对社会成员的基本生活权利给予保障而建立的一 种安全制度。在现代社会里，社会保障制度是国家的基本制度之一，不同性质、作用和 形式的社会保障制度构成整个社会保障体系，它主要是由社会福利、社会保险、社会救 助、社会互助、优抚安置等组成。社会保障制度作为社会稳定机制，在经济发展中起着 重要作用。建立与完善具有中国特色的社会保障体系，是市场经济的重要支柱、政府的 重要职能，是社会发展的稳定器、减震器和安全阀，是现代人权保障和社会公平的重要 组成部分。我国实行“部分积累型”社会保障制度，采用“社会统筹和个人账户”相结 合模式，它更符合国情。 2 1 3 社会保障税法 社会保障税法是指调整征税机关与纳税人之间在社会保障税的征收和管理过程中 所产生的各种社会关系的法律规范的总称。 根据社会保障税法的定义，我们可以从以下几个方面来把握其基本内容：l ，社会保 障税法的调整对象是社会保障税的征收关系和管理关系。2 、社会保障税的征纳和管理 关系发生在征税机关和纳税人之间，征税机关代表国家行使其职权，纳税人中包括扣缴 义务人。3 、社会保障税法是调整社会保障税的征收和管理关系的法律规范的总称，不 只是其中某一部分或某一方而的法律规定。 2 2 社会保障理论评述 现代社会保障体系以“福利国家”在欧洲的全面建立为标志达到鼎盛时期，虽然“福 利国家论”最后形成于二战前后，但是它的理论和思想渊源却由来已久，在这里，我们 着重对几个有代表性的西方社会保障理论作简要介绍。 5 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 2 2 1 新历史学派的理论 新历史学派盛行于1 9 世纪下半叶，主要活动在德国境内。1 9 世纪后期，资本主义 开始从自由竞争向垄断过渡，阶级矛盾急剧尖锐化，特别是在傅斯麦统治下的德国更是 如此。当时，社会改良主义思潮盛行以古斯塔夫施穆勒等为代表的一种主张劳资合 作和改良社会政策的学派被称为新历史学派。该学派理论的具体内容主要包括以下几方 面： 1 、强调国家在社会和经济发展中的重要作用。主张国家具有管理经济和社会生活 的职能。国家的职能不仅仅限于维持国内秩序，防御外来侵略，而且还在于直接管理经 济社会生活，并担负起促进“文明和福利”的职责。 2 ，强调伦理道德因素在经济中的地位和作用。经济发展进程，不仅依靠国家的法 律，而且还要同伦理道德联系起来。经济组织是为伦理道德规范所制约的一种秩序，经 济问题只有和伦理道德联系起来才能得以解决 3 、强调法律对经济的制约作用，强调国家应该通过各种法令进行自上而下的经济 和社会改革。认为德国面临的劳工问题是最危险的社会问题，国家必须采取有效措施尽 快解决。这就是国家要通过立法，实行包括社会保险、孤寡救济、劳资合作以及工厂监 督等在内的一系列社会政策措施。 ， 新历史学派的一些理论观点，得到俾斯麦“国家社会主义”政府的重视和采纳，成 为德国首先建立社会保险制度的理论依据。德国在1 8 8 3 年到1 9 0 0 年之间，先后颁布了 工伤保险法，疾病保险法等，使新历史学派的理论得到实现。 2 2 2 新福利经济学理论 英国著名经济学家庇古创立了福利经济学的科学体系，被称为“福利经济学之父”。 福利经济学从福利的观点对经济体系的运转进行评价，认为国民收入总量越大，福利越 大：国民收入分配越趋于均等化，福利越大。因此主张通过国民收入增加和国民收入再 分配两种方式来增加社会的福利。首先是通过增加国民收入来达到增进普遍福利，关键 是合理配置生产要素，而生产要素中最重要的就是劳动力。为了达到劳动力的合理配置， 就必须给劳动者适当的劳动条件，改善他们的生活福利，使劳动者患病、伤残、生育、 失业、年老、死亡，能得到适当的物质帮助和社会服务。其次是通过国民收入重新分配 以增进普遍福利，主要是向收入高的富人征收累进所得税和累进遗产税，与此同时，增 加劳动者的失业补助，增加社会救济，实现收入的“均等化”如果国民收入再分配进 行得当合适，即使国民收入总额未能增加，也同样收到增进普遍福利的效果。福利经济 学也成为。普遍福利”政策的理论依据之一。 2 0 世纪3 0 年代，西方经济学家在庇古的福利经济学基础之上，应用帕累托最优原 理，发展新福利经济学。该学派主要代表人物勒纳、卡尔多、希克斯、伯格森、萨缪尔 森等。他们以研究社会福利为宗旨，对旧福利经济学加以补充和发展，提出了一些新的 6 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 观点。其中对现代社会保障制度影响最为深刻的是公平与效率交替论。他们认为，公平 和效率这两个政策目标是相互矛盾的，如果要实现收入均等化，达到公平，就要牺牲效 率；如果要提高效率，就必须扩大收入差距，牺牲公平这两个社会目标哪一个应放在 优先地位来考虑昵? 一般来说，公平与效率都应得到重视，当两者发生冲突时，应当相 互协调以达到妥协。福利国家是在公平和效率之间的取舍平衡，社会保障体系体现公平 与效率统一原则。 2 2 3 凯恩斯反危机理论 2 0 世纪3 0 年代，英国著名经济学家凯恩斯，针对1 9 2 9 - 1 9 3 3 年的经济大萧条，提 出了反危机理论，以其理论为基础而形成的凯恩斯主义主张通过国家干预经济以实现充 分就业的经济增长 这一理论的核心是建立在社会有效需求的基础上。凯恩斯否定萨伊定律中“供给自 动创造需求”的论断。他认为，由于边际消费倾向递减规律的作用，随着收入的增加， 消费增加的幅度小于收入增加幅度，使消费需求不足，造成总需求小于总供给，宏观经 济达不到均衡，导致经济危机和严重失业。 社会有效需求y ，包括资本的有效需求( 投资i ) 和居民的有效需求( 消费c ) 。有效需 求不足是由消费需求不足和投资需求不足造成的，只要提高资本有效需求和居民有效需 求，使社会有效需求( y ：c + i ) 提高，便可刺激投资和消费增加，实现充分就业，从而走 出经济危机的困境。如何提高资本有效需求和居民有效需求，凯恩斯主义的主要措施有： 1 、国家积极干预经济，通过扩大财政支出，进行基础设施建设，包括各种公众福 利设施的建设，刺激资本家投资建厂，发展生产，从而提高资本的有效需求。在经济萧 条时，失业人员增加，政府增加转移支付，通过各种福利措施防止个人收入的下降。 2 、提高居民的有效消费需求，凯思斯认为有两种途径：一是刺激人口出生率回升， 通过人口自然增长率提高，摆脱人口危机的束缚：- - 是刺激生活水平提高，使居民的需 求相应地提高。这两条同样需要国家干预，主要是借助于广泛发展社会福利事业的途径 来实现。因为，随着社会福利事业的广泛发展，居民的生活福利可以得到增进，母婴得 到保护，生育得到保障。 根据凯恩斯的有效需求理论，国家应该采取主动措施，甚至通过赤字财政政策，大 幅度提高生活福利，包括提高工资标准和扩大社会福利，即采取“普遍福利”政策，抑 制经济危机。这就是英国等西方国家，把凯恩斯主义作为执行“普遍福利”政策的理论 基础的主要原因 2 2 4 新剑桥学派理论 新剑桥学派理论以凯恩斯的收入分配理论为依据，主张回到李嘉图传统，建立一 个以客观价值理论为基础，以现代收入分配为中心的理论体系。它是第二次世界大战后， 流行于英国的凯恩斯主义的两大分支之一。其主要代表人物有琼罗宾逊、尼卡尔多、 7 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 皮斯拉法、帕西内蒂等。该学派的收入分配理论认为，国民收入在工资和利润之间的 分配是不公平、不合理的，因此国家必须采取措施，使国民收入再分配趋向合理，使个 人收入趋向“均等化”，就能够保持社会的长治久安新剑桥学派政策的重点也是采用 收入分配政策，以解决收入分配的失调。其收入分配的措施主要有： 1 、通过合理的税收制度改变收入不均的状况，主张实行高额财产税、累进所得税， 以抑制高收入者和低收入者的收入差别过分悬殊。 2 、由国家给予低收入者救济、补贴，逐渐减少以至消除贫困现象。 3 、通过对劳动者的再就业培训，提高他们的工作技能，使他们获得更多的就业机 会。 4 、征收高额遗产税以消除天生的不平等，征收的遗产税用于社会救助和社会福利。 总之，国家应当实行包括福利政策在内的一系列社会政策，来调节收入差距过分增 加，给低收入者以救济，发展公共服务，增加公众的福利，使各阶层之间的收入趋于“均 等化”。可见，新剑桥学派的收入分配理论，也对推行普遍福利 政策的社会保障有蓑重大影响。 2 3 税收理论评述 2 3 1 税收原则理论 效率原则和公平原则是西方发达国家税收制度建立的指导准则，也是税制改革和完 善的重要依据。西方税收原则的提出可以追溯到1 7 世纪的威廉配第，之后经过亚当 斯密、萨伊、穆勒、瓦格纳、庇古以及萨姆尔森等进一步阐述，发展到现在，已形成一 整套系统、科学的税收原则体系，成为目前西方税收制度运行的指导准则。可以说，当 前西方税收原则的理论就是指税收效率原则和公平原则的理论。 i 效率原则 税收的效率包括两个方面：一个是经济效率，即税收对经济资源配置，对经济机制 运行的影响：另一是税收本身的效率，即征税过程中所支出的费用占收入的比例。前者 相当于一般西方财税教科书中所指的“中性原则”：后者相当于所指的“行政原则”或 “最少征税费用原则”。 ( 1 ) 经济效率原则 经济效率是指税收政策要有利于经济上的有效运行，选择中性税收，使税收超额负 担最小，税收总是政府将社会资源从私人手中转移到政府手中，给私人部门带来一定的 负担。如果某种税的征收除了给私人部门造成了税额上的负担之外，还干扰了社会经济 运行的资源配置和最佳决策，那么这种税收就给社会带来了福利损失，这种损失要大予 缴纳的税额的负担，即税收超额负担。 ( 2 ) 税收本身的效率原则 8 东南大学硕士学位论文 第二章相关理论回顾和文献综述 税收本身的效率，是指在征税过程中指出了多少费用。这种费用包括行政费用和从 属费用。“征税的行政管理费用不应铺张浪费，对于纳税人的从属费用决不能毫无必要 地加以增加。 税款的征收需要税务行政机关配备相当的行政人员及设备，而这一切需要支出费 用。如税务机关的人员工资、薪金、办公用具和设施支出，税务部门在征税中采取新办 法、开停税种、宣传、筹划等管理费用。衡量税收本身是否有效率的基本指标是行政费 用占全部税收收入的百分比。从属费用是指私人部门在按税法纳税时所支出的费用，以 及私人部门不满现行税制而力图逃税和避税所花费的时间、金钱以及所受惩罚等。从属 费用虽很难用金钱计算，但他在税收征税成本中占有很大比重。 税收本身的效率原则，要求行政费用和从属费用尽可能地少一方面，政府的管理 支出力求最小，管理方法要科学，管理手段要先进；另一方面，私人部门的从属费用力 求最小，给纳税人提供尽可能多的方便，减少在纳税申报过程中所花的精力和时间，避 免给纳税人造成逃税和避税的税收环境。 2 公平原则 税收的公平原则包括横向公平和纵向公平两个方面。前者是指由同等支付能力的人 同等纳税。后者是指不同支付能力的人不等纳税，收入多的人负担重，收入少的人负担 轻。至于用什么样的标准才能衡量税收是否公平，概括起来由三种观点： ( 1 ) 费用说。公平分配就是按公共机关为纳税提供劳务的成本费用进行摊派。这种 理论可用于公共机关提供的邮政、电力等事业，其劳务价格即是劳动的成本或费用。但 是，诸如国防费、行政费、公安费、社会事业费等向个人所提供的劳务费用是很难确定 的。因而费用说在实践中很难运用，理论上不能作为税收公平分配的依据。 ( 2 ) 利益说。利益说的观点是，纳税人应纳税额，税收负担为多大，应根据各个人 从政府提供的服务中所享受的利益多少来确定。这种观点如同费用说，在实践中也是很 难适用。比如国防费，谁能说清哪一个纳税人从中取得的利益多一些呢? 不过，在某些 纳税人所获利益大体可测知的情况下，利益说还可以得到一些应用。 ( 3 ) 能力说。即以纳税人的纳税能力为标准课税。这种观点比较流行，在实践中也 易应用。但对于“能力”如何测定，却有两种观点：一是主观说，二是客观说。 主观说认为，各个人的纳税能力应同征税是纳税人所感受的效用大小一致，这才是 公平的。客观说认为，纳税能力大小应该根据纳税人财产、消费、所得等客观标准来测 定。 2 3 2 拉弗曲线 拉弗曲线是由美国供给学派的代表人物阿瑟拉弗设计的。该曲线在于说明税率与 税收收入或g d p 之间的函数关系图中的纵轴代表一国的宏观税负率，横轴代表税收收 入( 在税率一定的情况下，也可以代表g d p ) 。0 和b 是两种极端情况，原点0 的税率为 9 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 零，税率逐步提高到b 点为1 0 0 ，则税收收入或g d p 随着税率的提高而提高，当税率提 高到a 点时税收收入或g d p 最大：当税率超过a 点继续提高时，税率越高，税收收入或 g d p 越少：当税率提高到b 点即1 0 0 时，税收收入或g d p 为零。因而图途中的阴影部分 被视为课税的。禁区”。 拉弗曲线是供给学派税收政策主张的有代表型的分析工具。拉弗认为，美国在第一 次世界大战以前，税率的制定是成功地停留在拉弗曲线所示的禁区以外，但在以后，却 大多处于禁区之内。尤其是在第二次世界大战以后，在凯恩斯主义的干预政策主张的影 响下，税率居高不下。为此，美国首要的经济政策应该是减税，降低边际税率，使政府 收入和私人的储蓄投资同时增加。拉弗认为，减低边际税率并不会造成政府税收损失， 反而会由于产量的扩大而增加政府税收收入，使经济进入良性循环。 拉弗认为，劳动力供求关系决定了就业机会的多少而劳动力供求关系取决于两个 因素，一是劳动力的市场报酬。市场报酬越高，劳动力供给量就越大：二是劳动力要素 成本的制约，雇佣工人的成本费用越低，雇主对劳动力需求量就越大。拉弗指出，政府 课征得税收直接影响劳动力供求。政府征税，尤其是征收高税率的工资税，就如同在劳 动力供求之间加一个“楔子”，会减少就业机会因为政府征收高税率的工资税时，一 方面直接减少了劳动者的实际收入( t i p 劳动力市场报酬会有实际降低) ，使劳动力的供给 下降：另一方面，会有一部分税负转嫁给雇主，这会增加雇佣劳动力的实际成本，减少 劳动力的需求。这对供求关系的双方都将造成一种不利的影响，就是拉弗等供给学派称 为的税收“楔子”。此外，税负与资本的形成和供求之间，也存在着一个类似的税收“楔 子”，类似于上面对税收影响劳动力供求的分析结果。 拉弗曲线说明，高税率不一定会促进经济增长，取得高收入。因为高税率会削弱经 济主体的活力，导致经济的停滞或下降：此外，拉弗曲线还告诉我们，虽然税率和税收 收入及经济增长之间的最优结合在实践当中是无法确定的，但从理论上是存在这么一个 点的，即表现在图中的a 点。因此它是税制设计的理想目标模式，也就是最佳税率。 2 4 相关文献综述 2 4 1 国外动态 1 、社会保障制度 1 9 世纪8 0 年代，德国制定与实施社会保障法令，标志着现代社会保障制度的建立。 德国实行的保险型社会保障，其前提条件是工业化取得成就和经济具有雄厚的实力，目 标是国家为社会成员提供基本的经济安全保障，维持公民的必要的生活条件，以维护社 会安全和国民经济的稳定。这一模式虽有公平的内容，但又强调自助和安全。其特点是： 一是实行“自助”的原则：二是保险费用大部分是由雇主和雇员缴纳；- - 是政府在必要时 酌情给予资助。 1 0 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 2 0 世纪上半叶，以英国和瑞典等国家为代表，实行一种以国家为主体的全民保障模 式一福利型社会保障。其总体目标是所谓的“消灭贫困”。要求在经济发达、整个社会 物质生活水平较高的情况下实行，以实现充分就业和收入均等化目标。这种制度提供了 各种生活需要，基金来源主要是国家税收。其特点：一是保障对象的普遍性和保障项目 的全民性，覆盖全民且无所不包，可称得上是“从摇篮到坟墓”：二是在公平与效率上， 以公平为主，效率次之，在二者不能兼顾时，以牺牲效率来维护公平：三是经费由国家 通过国民收入再分配来筹集，国家财政负担沉重：四时强调公民生活中的一切必须方面 的需要不受时地和其他限制，都应给与救济或补助。 以苏联为代表的国家在马列思想的指导下，建立了国家型社会保障。其宗旨是“最 充分地满足无劳动能力者的需要，保护劳动者的健康并维持其工作能力”。其基本特征： 社会保障事业由国家统一制定法律，统一收支标准，统一管理：费用完全由国家包揽， 个人不缴纳任何费用：保障目标是追求公平，忽视效率，国家与企业负担过重。 以经济发展水平相对落后的非洲等发展中国家为代表，在工业化开始前后实行救助 型社会保障。这是最低层次的社会保障，属于萌芽阶段或起步阶段的社会保障制度。其 特点是由政府根据经济发展水平等因素制定最低生活标准，即“贫困线”，以解决贫困 或低收入者的基本生活需要。有管理机构依据法律在对申请者家庭、个人的经济来源和 状况进行调查的基础上，确定补助金的多少和补助的方式，资金由财政拨款解决。 2 0 世纪4 0 一5 0 年代，以新加坡、马来西亚等东亚国家为代表，实行储蓄型社会保障。 它实际上是一种由政府强制推行的自我保障制度。强制劳资双方缴费，以职工个人名义 存入中央公积金局，职工退休或有其他需要时，连本带息返还职工，政府不提供任何资 助。 2 0 世纪8 0 年代以来，许多国家均在改革、修订自己的社会保障制度。如英国从1 9 9 8 年就开始实施“改救济为就业”的计划，以帮助较长时间没有工作的年轻人和城市贫民 区单身母亲找到工作，同时准备取消收入较高家庭的儿童补贴和母亲补贴等等。现代社 会保障制度将适应时代的发展而更加理性地得到发展。 2 、社会保障税 自德国1 8 8 3 年正式开始征收社会保障税以来，世界各国先后开征了社会保障税或 类似于该税性质的费或基金。目前在世界上建立社会保障制度的1 7 0 个国家和地区中， 至少已有1 3 2 个国际和地区开征了社会保障税或类似税种。 1 9 0 8 年，英国开始征收单纯按承保对象分类设置的对象型社会保险税。该税在设置 上主要以承保对象为标准，建立起由对一般雇员征收、对全体自营者征收、对资源投保 者征收以及对营业利润达到一定水平以上的自营者征收的四大类社会保险税组成的社 会保障税体系。其优点在于该模式可以针对不同人员的特点，采用不同的税率制度，便 于执行。该模式的主要缺点是征收与承保项目没有明确挂钩，社会保障税的返还性未能 得到充分的体现。 东南大学硕士学位论文第二章相关理论回顾和文献综述 1 9 1 3 年，瑞典开始征收单纯按承保项目分类设置的项目型社会保障税。该税是按承 保项目分别设置的，按照不同的保险项目支出需要，分别确定一定的比率从工资或薪金 中提取。其优点