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现代企业制度下内审为组织增加价值 钮红梅 （陕西省地质矿产实验研究所，陕西西安710054） 摘要：事业单位转企改制，需按照现代企业制度要求建立健全管理机制。内审制度被视为公司治理与企业价值增值中不可缺失的主要组成部分。本世纪初，国际内部审计师协会通过对内部审计的新定义，强调内部审计是一项独立的、客观的咨询活动，它旨在改善机构的运作并增加其价值。而实际工作中内部审计成为企业发展中的短板，致使内审工作为组织增加价值的优势远未得到发挥，对内部审计工作现实状态的思考。 关键词：事业单位；转企改制；内部审计；组织增加价值 ：F239文献标志码：A：1000-8772（xx）10-0143-02 ：xx-03-15 作者简介：钮红梅（1971-），女，河北定州人，会计师，注册纳税筹划师。主要研究方向企业财务管理、企业纳税筹划、内部审计。 xx年3月23日中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见发布，第五条推进从事生产经营活动事业单位改革中指出“转制单位要按规定注销事业单位法人，核销事业编制，进行国有资产产权登记和工商登记，并依法与在职职工签订劳动合同，建立或接续社会保险关系。事业单位转企改制后，要按照现代企业制度要求，深化内部改革，转变管理机制，并依照政企分开、政资分开的原则，逐步与原行政主管部门脱钩，其国有资产管理除国家另有规定外，由履行国有资产出资人职责的机构负责。” 随着地矿系统由事业单位向企业化改制的全面转型，其由一个职能型事业单位转化为以市场为依托、以现有资源和能力优势全面走向现代企业管理模式的国资监管企业，并使其具备国有企业风险管理、精细化管理及其绩效管理能力，能够正常履行企业社会责任，对于稳定地质勘查队伍、保存久经历练的地矿核心技术骨干力量，确保国有资产安全完整、保值增值乃至整个国民经济的发展意义重大。 地矿部门作为计划经济体系的前沿与资源保障部门，属于非营利部门，具有特定的行业特色。由于改革的实验性，也由于人们对非营利组织在市场经济中的定位长期缺乏深入了解，事业单位在转型期的问题凸显。在管理工作中表现在：适应于企业化管理的岗位责任制不健全，不相容职务未完全相互分离；经济活动过程缺乏全面预算控制，经营活动的各个关节点缺乏风险防范措施，对经营风险和财务风险缺乏必要的预警机制；监督机制及内部审计流于形式，方法简单、陈旧，等等。在这个转型期间作为企业的管理者大多关注企业的盈利和可持续发展的状态，着重于业务经营的过程，而对于如何尽快建立与转型期间相适应的管理思路和制度，避免企业出现急功近利短期行为的关注程度仍有不足。事业单位转型，不仅是管理体制的转换，最重要的是转换长期事业体制下养成的行政指令的思维模式、行为惯性和运行机制，要通过实践探索，充分认识市场经营带来的风险，充分理解企业管理的特点。 价值是每个企业追求的终极目标，企业致力于增加价值，企业中的每一业务部门都努力希望成为价值链的必要环节，价值创造成为贯穿企业所有经营管理活动的理念。按照迈克尔.波特的价值链理论，增加价值不仅是企业的目标，更是衡量企业所有活动的标准，无法为企业创造价值的活动将成为冗余而被摒弃，在组织中余下的是能够成为企业价值链环节之一的职能机构。内审部门是如何成为为企业增加价值的部门？ 西方企业发展百年才逐步建立起内审制度，并将其视为公司治理与企业价值增值中不可缺失的主要组成部分。本世纪初，国际内部审计师协会通过对内部审计的新定义，强调内部审计是一项独立的、客观的咨询活动，它旨在改善机构的运作并增加其价值。新定义首次提出审计具有增加价值的功能，并认为内部审计应当通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，帮助企业实现其战略目标。从国际大型企业内部审计实践看，主流趋势是将内部审计的功能定位向管理导向型转变。内部审计功能要从查错防弊向价值管理转变，内部审计重点要从财务收支审计向管理审计转变，内部审计关口要从事后监督向过程控制转变，内部审计组织体系要从分散管理向集中管理转变，内部审计方法要从现场检查向远程在线辅助审计转变。 在IIA（xx）颁布的内部审计实务指引中，规定内部审计在公司治理中要发挥两个方面的作用：一是独立、客观地评价组织治理结构的适当性及具体治理活动的有效性；二是充当变革的促导者，提出或倡导改进措施，以改善组织治理结构和治理实务。Bookal（xx）认为，“内部审计人员对风险和控制独一无二的全程关注，对于良好的治理程序和财务报告极为重要”，“统计表明，公司越大、越复杂，外部审计人员、高管和董事会就越难以准确地掌控风险和控制，内部审计人员作为独立的观察者，以其独特的视角，使董事会、高管层和外部审计人员认识到风险和控制中存在的问题，并评估风险管理的有效性，从而在治理过程中发挥重要的作用”在现代公司中内部审计不仅是企业管理的重要工具还是公司治理的重要工具，具有治理功能。现代内审理念强调价值链管理，以内审工作为企业增值作为发展方向，极具前瞻性。 因此在事业转企业的转型期加强企业内部控制制度的建立，强化内部审计职能是一件刻不容缓的工作。内审工作从一开始就是由上级行政命令要求下逐步建立起来的，在一些基层单位中内部审计更是形同虚设，很多内审人员被直接由财务部门管理，不少的企业领导人只注重财务，关注年度经营责任目标任务的完成，而对于在实现这一过程中内审所带来的管理效益与增值服务并不能深刻理解，内审部门在企业管理层业务参与度不够，无法及时掌握企业发展动态，导致无法及时发现企业发展中存在的问题，监督职能弱化，造成了财务、审计发展的不平衡，也导致内审监督机制成为企业发展中的短板。 在内审协会xx年-xx年发展纲要中提出发展的总体目标为：全面推进内部审计“免疫系统”功能建设，充分发挥内部审计的预防、揭露和抵御功能作用，加快构建以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的现代内部审计模式，不断提升内部审计工作的建设性、预防性、主动性和时效性，促进内部审计工作在推进经济社会科学发展和加快转变经济发展方式中发挥更大作用。 在中国经济进入新常态的时期，结合发展纲要总目标，从以下几方面入手，充分认识内审工作的重要性，发挥内审职能尤为重要。 1、强化内部审计职能是建立全方位监督制约机制的要求。 反腐倡廉是加强党的执政能力建设和保持党的先进性建设的首要任务，审计法明确规定审计工作负有维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济健康发展的职责。十八大以来诸多贪官的落马，在他们的轨迹中，多次被提到权利失去了监督，膨胀了官员们的私欲，权利成为交易的筹码，中央也以由上至下的强态抓老虎，而萦绕在百姓生活中的苍蝇又如何避免他们的不断滋生呢。一个单位财务管理状况如何，内部控制体系健全与否，资金是否有效监督，将直接关系到单位党风廉政建设和反腐工作的好坏。我们认为加快现代企业法人治理管理模式建设，完善内控，强化内部审计作为公司治理监督体系的第一道防线，防微杜渐显得尤为重要。 在实际工作中将事后监督向事前预算、事中控制、事后评价考核的过程化管理转变，尊重单位审计工作原则保持独立性和权威性，补齐企业法人治理环节的短板，才能合理保证权利不被滥用，将权利关进制度的笼子，企业合法合规运营，确保国有资产保值增值，群众满意，消灭苍蝇滋生的条件。 2、民主监督与内部审计。 树立“以人为本”的企业理念和制度，是我国的现代企业制度与我国的宪法、国体、政治体制相衔接、相一致的体现。在有关中央和地方党委的文件、国务院法规或公司法中，都强调要在实行现代企业制度后，继续坚持全心全意依靠工人阶级的方针，强调建立和坚持职代会、厂务公开制度，坚持民主管理、民主监督、民主测评（评议），坚持通过选举产生职工董事、职工监事，参加法人治理结构，维护员工合法权益与企业、股东利益的统一。坚持协商谈判，签订集体协议制度，保护员工在工资、福利、劳动保护、劳动权利方面的合法权益等，重视广大职工的利益，加强职工在企业治理中的作用。发挥内审部门审计和评价职能，客观反映企业的战略能否实现，内控制度是否得到有效执行和监督等职工关注度高的问题，并给出一个客观的评价，使企业的发展得到广大群众的有效监督。 3、保持审计工作的独立性和权威性： 审计机构的设置应以保证审计结论的客观公正为原则。在独立性原则的指导下，内部审计机构在组织、人员、工作、经费等应独立于被审计单位，独立行使审计职权，以体现审计的客观性、公正性、有效性。 权威性原则，主要体现在内部审计机构的地位和设置层次上。内部审计机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部审计的作用就发挥的越充分，为内部审计人员卓有成效的履行职责，发挥职能作用提供了条件。设在董事会和董事会下设审计委员会的内部审计机构及设在监事会的内部审计机构，最有利于内审职能的发挥。 但在现实中，最高管理者的控制理念所形成的控制环境随时威胁到内部审计组织地位与生存环境，内审机构经常处于一种不稳定状态，这也是内部审计制度建立中存在的一个突出问题。不少中小规模的企业内审部门依附于财务、纪检等部门，人员兼职多，专职少，人员管理层次低，同时缺乏针对性的培养学习计划，业务能力都亟待提高，严重制约了内审功能的发挥。 4、坚强素质教育，迎接新挑战。 （1）内部审计人员必须加强现代企业管理知识的学习，补上所欠缺的管理知识，以适应市场主导的企业所面临的生存成长、发展创新的需要，跟上企业发展的各阶段，是实现内审为组织增值目标的基础。 （2）新科技的应用，电子信息技术的发展，对审计新技术和手段的认知和使用也亟待提高，领导决策部门应注重加强在转型期间对内审人员的选拔及理论和技能上的培训，是弥补审计工作短板效应的重要手段。 （3）打铁还要自身硬，审计署提出“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”为重点的审计文化建设，也是审计人员应遵守的核心价值观。要求内审人员强化自身核心职业技能与职业道德自身修养，具备良好的职业素养是完成内审工作的前提基础。 5、建立符合内审准则要求及本单位战略目标、企业制度的审计制度，使审计工作落在实处，有法可依，有章可循，具有可操作性，并被企业所认可和支持。 6、形成管理意见书，通过内部审计工作对企业经营责任目标和业务循环的了解判断，及时为企业各环节存在的问题给予建议和存在风险给予预警，建立起企业的免疫系统，使企业在发