（工商管理专业论文）抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究.pdf

摘要 内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，对维护会计工作秩序和 提高管理水平都具有重要作用。它的存在可以保护企业资产的安全、完整，提高 会计信息质量，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，堵塞漏洞，促进企业 的发展，提升企业豹整体竞争力。抚顺石化工贸集团是由原抚顺石化公司管理的 上百家“小法人”单位经过多次重组合并后成立的企业集团。为了集团的生存和 今后的顺利发展，必须建立和完善一套符合集团实际又行之有效的内部会计控制 制度，才能保证集团完成抚顺石化公司下达的各项工作目标，实现国有资产的保 值、增值。 本文根据国家在企业内部会计控制方面颁布的相关政策和规范，以及建立内 部会计控制制度的具体要求，运用会计学的相关理论知识，结合查阅的相关 内部会计控制制度的文献和案例，及总结出的各项内部会计控制制度的控制要 点，通过对工贸集团现有内部会计控制制度的分析，从中找出现有各种内部会计 控制制度的缺欠和不足，并加以完善：同时从集团工作目标和长远生存发展的实 际出发，对当前尚欠的相关企业内部会计控制制度迸行补充，形成抚顺石化工贸 集团内部会计控制制度的框架结构，最大限度的消除死角。 笔者通过对抚顺石化工贸集团内部会计控制制度的分析，找出了集团现有内 部会计控制制度的问题所在，并分别对现有的五方面内部会计控制制度进行完 善，同时又补充了四个方面的内部会计控制制度。经过补充和完善后的集团内部 会计控制制度基本涵盖了集团内目前和将来可能出现的全部经济业务活动，堵塞 了管理上的漏洞，形成了各部门、各岗位之间更有效的内部协调和制约机制，在 内部会计控制上形成了网络亿的体系控制，实现了有效的财务监督。 关键词：内部会计控制制度；内部会计控制；完善；建立 a b s t r a c t i n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mi sa l li n t e r n a lm a n a g i n gs y s t e mo fe f f i c i e n c y i t si m p o r t a n c et os a f e g u a r do r d e ro fa c c o u n t i n gw o r ka n di m p r o v em a n a g e m e n t i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mc a np r o t e c te n t e r p r i s e sp r o p e r t yt os a f e t ya n d i n t e g r i t y , i m p r o v eq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dm a n a g e m e n t se f f i c i e n c y , a v o i da n dl o w e rv a r i o u sd a n g e r s ，s t o pt h el o o p h o l e ，p r o m o t et h ep r o g r e s sa n dw h o l e c o m p e t i t i o no ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s e f us h u np e t r o c h e m i c a li n d u s t r i a la n dt r a d i n g g r o u pw a st h eg r o u po fe n t e r p r i s ew h i c hw i t sf o r m e ds e v e r a lh u n d r e d ss e c o n d a r y j u r i d i c a lp e r s o n so ff us h u np e t r o c h e m i c a lc o m p a n yw h i c hw e r em e r g e da g a i na n d a g a i n f o rp r o t e c t i n ge x i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n to ft h eg r o u p ，i n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e mm u s tb ef o r m u l a t e da n dp e r f e c t e d i tc a nh e l pt h eg r o u pt oa c h i e v ea i m t h a tf us h u np e t r o c h e m i c a lc o m p a n ya r r a n g e df o rt h ef us h u np e t r o c h e m i c a l i n d u s t r i a la n dt r a d i n gg r o u p a n dt oa s s u r ev a l u eo fs t a t e - o w np r o p e r t y t h ea r t i c l eb a s e do np o l i c ya n ds t a n d a r do fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lt h a ts t a t e h a di s s u e d i ta b i d e db ys p e c i f i cn e e d sw h i c hi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mw a s tu p ，a n da p p l i e da c c o u n t i n g sp r i n c i p l e t h ea r t i c l eu s e df o rr e f e r e n c ed o c u m e n t a n dc a s eo fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e ma n dk e yo fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e m t h r o u g ha n a l y z i n gi n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mw h i c hf us h u n p e t r o c h e m i c a li n d u s t r i a la n dt r a d i n gg r o u pw a su s i n g ，w ec a nf o u n dd e f e c ta n d i n s u f f i c i e n to ft h es y s t e m , a n dp r e f e c tt h e m ；m e a n w h i l ew em u s ta d ds e v e r a li m e m a l a c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m sf o rd e v e l o p i n ga n da c h i e v i n ga i mo ft h eg r o u p ，t h en e w i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mw i l lm a n a g em o r ee f f e c t i v ea tt h ef i n a n c i a la f f a i r s t h ew r i t e rf o u n d e dq u e s t i o no fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mt h a tt h eg r o u p w r su s i n g ，t h r o u g ha n a l y z i n gi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l s y s t e mw h i c hf us h u n p e t r o c h e m i c a li n d u s t r i a la n dt r a d i n gg r o u pw a s , u s i n g t h es y s t e m sw e r ep e r f e c t e d f i v ep a r t i e sa n da d df o u rp a r t i e s t h en e wi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e mw i l l c o v e ra l lb u s i n e s sa f f a i r so fn o wa n df u t u r ew h i c ht h eg r o u pm a yd o ，a n ds t o pt h e l o o p h o l ea tm a n a g e m e n t c o o r d i n a t i n ga n dr e s t r i c t i n gw i l lb e c o m em o r ee f f e c t i v e b e t w e e n d e p a r t m e n ta n dp o s i t i o n , a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o nw i l ld om o r ee f f e c t i v ey e t k e y w o r d s ：i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m ；i n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o l ；p e r f e c t ：a d d 大连理工大学m b a 学位论文 原创声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下开展研究工作所 取得的成果。除文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含任何其他个人 或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得大连理工大学或其他教育 机构的学位或证书而产生的成果( 如学位论文等) 。对本文的研究做出重要贡献 的个人和集体均己在文中以明确方式标明，本人完全意识到本声明的法律后果， 并愿为此承担切法律责任。 学位论文作者( 签字) 乙爷f 藩 日期：l p v 年月、- 日 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位论文版权使用 规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容 编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密d 。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 作者繇圣：望蓥 指导导师签名： 到盈缮 秽= 型，_ 年丑月上明 4 7 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 1 引言 内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度，对维护会计工作秩序 和提高管理水平都具有重要作用，是现代企业管理的重要组成部分。建立健全 企业内部会计控制制度是转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管 理，提高企业经济效益的客观需要。它对确保企业各项工作的正常进行和经营 管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就 必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值 增值的目标和责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是，内 部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互 信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。 1 1 问题的提出 内部会计控制是单位内部的一种管理制度，它以一个企业、一个单位的经 济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部 控制体系的一种特殊管理制度。它的存在可以保护资产的安全、完整，提高会 计信息质量，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，堵塞漏洞，促进企业 的发展，提升企业的整体竞争力。 抚顺石化工贸集团成立于2 0 0 4 年11 月，它是抚顺石化公司为贯彻执行中 油集团“主辅分离，辅业改制”的要求，出抚顺石化公司所辖各直属厂附属的 上百家“小法人”单位经过多次重组合并后成立的企业集团。它的经营机制灵 活，所涉行业多元化，包括制造加工、工程服务、生产服务、社会服务以及经 贸活动。集团的成立不仅要把所有的业务重新进行整合并经营下去，同时还肩 负着历史责任，就是对社会服务板块众多资产的盘活和处置。 目前集团下属7 家法人企业、包括5 家工贸中心及燃气公司和建材公司。5 家工贸中心为原抚顺石化公司所属各生产厂成立的诸多小法人单位，经过多次 重组合并而成。集团成立后，虽然在建章建制上做了大量的工作，但由于各行 业的特点不同，而且各家在财务核算上分别执行的均是行业的会计制度，甚至 有部分企业仍在执行旧的企业会计制度，统一和规范核算方法的工作一直没有 结束，内部会计控制的建立也只是围绕工作的必须来展开，虽然在货币资金控 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 制、实物资产控制，采购与付款、销售与收款等控制方面出台了一些内控的制 度和要求，但由于许多工作是被动的在做，出台的制度有许多不完善的地方： 同时，在外投外借，筹资担保，工程项目，特别是成本费用控制等内控制度上 不健全，形不成内部会计控制的整体框架，网络化覆盖。进而影响了集团财务 管理的有效性。建立和完善一套符合集团实际又行之有效的内部会计控制制度， 对集团的生存、发展都至关重要，而且也只有依靠完整的严密高效的会计内控 制度，才能保证国有资产的保值增值，完成抚顺石化公司下达给集团的各项工 作目标。 1 2 国内外文献综述 追溯内控制度发展历史，可以说，人类自从有了群体活动，就有了一定意 义上的控制。但现代意义的内控制度，其产生仅仅是近几十年的事。 早期的内控制度，准确的定义应叫“内部牵制”，是必账目间的相互核对为 主要内容并实施岗位分离。以确保所有账目正确无误。1 5 世纪来，随着资本主 义经济的初步发展，内部控制制度也发展到了一个新的阶段，随着复式记账方 法的产生和应用，内部牵制制度也渐趋成熟。2 0 世纪初，西方资本主义得到了 迅猛发展，生产的社会化程度空前提高，一些企业在传统内部牵制思想的基础 上，纷纷在企业内部组织结构、经济业务授权、处理程序等方谣借助各种事先 制度的科学标准和程序，对企业内部的生产标准质量管理，统计分析，采购销 售，员工培训等经济活动及相关的财务会计资料分别实施了控制，基本做到了 业务处理程序标准化、规范化、业务分工制度化，内控制度也由账户核对和职 务分工为主要内容逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程 序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。“1 进入8 0 年代后，以“内部控制结构”取代了原有的“内部控制制度”。并 从三个方面既控制环境，会计制度，控制程序进行了明确。上述三个方面又称 为内部控制结构三要素“。它的特别之处在于强调了管理者对内部控制的态度、 认识和行为等，控制环境的重要作用，要求审计师在评估控制风险时不仅要关 注会计控制制度与控制程序，还应对企业面临的内外环境进行评估。 现在关于内控制度的发展，集中在内控制度整体框架方面，提出了内部控 制构成的概念，就是内部控制整框架包含五个相互联系的要素，即控制环境， 风险评估，控制活动，信息与沟通以及监控。具体是指： 抚顺石化t 贸集团内部会计控制制度研究 ( 1 ) 控制环境。内容包括员工的充实和职业道德，人员胜任能力，管理哲 学和经营作风，董事会及审计委员会，组织机构，权责划分，人力资源政策及 执行： 一 ( 2 ) 风险评估。内容包括经营环境的变化，新技术的应用及企业改组等。 ( 3 ) 控制活动。内容包括职务分离，实物控制，信息处理控制，业绩评价 等。 ( 4 ) 信息与沟通。内容包括记录有效的经济业务，采用恰当的货币价值计 量，在财务报告中恰当揭示。 ( 5 ) 监控。内容包括日常的管理监督活动，也包括内部审计及与单位外部 有关方面进行信息交流的监控。1 可以说，内部控制框架为关注内部控制的有关方面提供了一个普遍认可， 内涵统一的内部控制概念和评价方法，它融合了古今管理思想和实践经验，而 且将随着社会经济的发展和科技进步等而不为发展和完善。 我国真正意义上的内部控制源于改革丌放后，建立社会主义市场经济的国家 宏观环境变化的大局，企业行为的市场化和对利润的追逐要求企业建立完善的内 部控制机制和制度。一方面可以促进企业在激烈的市场竞争中实现利润最大化， 另一方面有效的内部控制能够规范企业行为，防范各类风险和避免经营失败。正 像内部控制的权威人士曾讲过的：“公司的败绩都是由内部控制失败引起的。”“1 内部控制能够帮助企业达到其目标，同时在前进过程中避免各种错误和意外。 1 9 9 0 年以后，与我国经济红火发展的大好形势不相协调的是企业管理异常混乱， 企业畸形发展的现实已经构成了我国经济健康良性发展的巨大威胁和障碍。于 是，国家开始重视企业内部控制，相继出台了关于建立和加强企业内部控制的政 策。1 9 9 6 年1 2 月财政部发布独立审计具体准则第9 号一内部控制和审计风险， 提出内部控制内容：控制环境、会计系统和控制程序，对注册会计师审查企业内 部控制做出规定“1 。1 9 9 7 年5 月中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指 导原则，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。中国证监会1 9 9 9 年发布关 于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知，要求上市公司本着审慎 经营、有效防范化解资产损失风险的原则建立内部控制机制。 研究一个企业的内部会计控制问题有三个方面需要考虑。一是解决好控与 被控的关系。完善会计内部控制对于保护企业的意义非同小可，但控制毕竟是 对人而言，是对人行为的约束、对人权力的限制，力的反作用定律在这里也充 分发挥作用，协调控制与被控制之间的矛盾是事关内部控制制度成败的关键。 抚颇石化工熨集团内部会计控铜制度研究 二是研究好控面与控点的关系。严谨的内部控制不仅要对企业经营管理的各个 方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中， 而且要对企业经营管理重要方面、重要环节实行重点控制。面的控制与点的控 制要有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。那么，在实施企业内部控制时， 如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用，是需要认真对待 的问题。三是控制与创新要相依相佯。保持企业发展不仅要实施内部会计控制， 更要促进企业创新。有活力的内部会计控制制度是推动企业创新的制度，对企 业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实旖全面控制，防止企业创 新过程中产生舞弊行为。”1 当然完善内控会计制度还必须解决企业内部会计控制管理的四大难点。”3 ( 1 ) 把握授权的度。事物变化的一般规律是由量变到质变。当量的变化到 了极限时，必须引起质的变化。内部控制制度的度量界定也就成为实践中的一 个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合 理授权是必然的。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授 权不当引起的，是授权多、权力过大、且控制不力的恶果。对不同的控制环节 要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。权力授予要讲究度的限制， 不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应先认真研究从 而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证 权力制衡得到落实。 ( 2 ) 提高被控对象的受控度。有效的会计内部控制制度是对企业经营的现 在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个 控制与反控制的问题。现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发 生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制制度实施中的难点。一般而言， 内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权 力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。 提高被控对象的受控度关键有两点：一是会计内部控制制度的科学性；二是主 要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控度任 重道远。 ( 3 ) 如提升规范控制程度。提起会计内部控制制度，人们往往想起会计工 作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等。其实会计内部控制制度 内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系 统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的， 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在 从事经营管理活动中，知道于什么、怎么于，按照规定的程序来完成工作任务、 接受规定的控制管理。这里的重点是管理人员针对企业不同的经营管理活动制 定出具体的标准，而要完成这个任务，就要有丰富的知识、超前的意识、广阔 的视野和扎实的作风，这无疑又是一个难点。 ( 4 ) 提高控制人员的熟练程度。企业会计内部控制制度的中心是财务会计 控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起 内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学 的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的重要组成部分，它 大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、 参融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识 支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的 行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的“全才”，显 然需要很长的过程。 如果一个企业建立了完善、严密的内控制度，并严格加以执行，必然会使 企业内部组织合理、分工明确、权限适度、管理科学、堵塞漏渝，提高效益、 促进发展。具体讲，完善而又严密的内部控制制度具有以下重要作用：“1 ( 1 ) 有利于建立岗位责任制度。做到部门与部门、个人与个人之间分工明 确、职责清楚，从而责任分明，纪律严格、相互协调，效率提高。 ( 2 ) 有利于形成良好的工作环境和秩序，从而使企业的一切活动有节奏地 进行，提高控制能力。 ( 3 ) 有利于提高经济效益。加速资金周转，提高资金的使用效率，增收节 支，降低成本，增加利润。 ( 4 ) 有利于单位部门经营管理决策的有效执行和信息的沟通。通过记录控 制系统等，及时反馈执行的情况，结果及存在的问题，从而使管理当局及时采 取措施，加以控制。 ( 5 ) 有利于建立现代企业制度，完善公司治理结构。 ( 6 ) 有利于保护财产物资的安全完整。保证审计工作有效的开展。 1 ，3 本文研究思路及方法 本文的研究思路是根据建立内部会计控制制度的要求，以及制度建立后要 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 达到的预期效果，通过对工贸集团现有内部会计控制制度的分析，对照国家相 关的政策法规和规范，从中找出现有各种内部会计控制制度的缺欠和不足，并 加以完善；同时从企业健康和长远生存发展的实际出发，对当前尚欠的相关企 业内部会计控制制度进行补充，形成扰顺石化工贸集团内部会计控制制度的框 架结构，实现内部会计控制制度的网络化覆盖，最大限度的消除死角。 本文的研究方法主要是根据国家在企业内部会计控制方面颁布的相关政策 和规范，运用会计学的相关理论知识，结合查阅的相关内部会计控制制度 的文献和案例，总结出相关内部会计控制制度的控制要点，形成制度体系，并 运用到抚顺石化工贸集团的内部会计控制中去。 现存制度不完善 内控制度体系不健全 内控监督缺乏有效性 集团经营多元化 执行财务制度不统一 被动出台内控制度 提出问题 l 一分析问题 图1 1 技术路线 f i g u r e l 1t e c h n i c a ir o u t e 查阅文献 参照规范 建立完善内控制度 解决问题 制度完整、监督有 效、管理清晰 抚颇t i 化工熨集团内鄢会计拄制制度研究 2 内部会计控制制度概述 内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的 重要手段。在信息产业已经发达的当今社会，不断完善企业内部会计控制制度， 对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。加强内部控 制是贯彻会计法及提高企业管理水平、增强企业竞争力的客观要求，研究 和运用内部控制的各种方法是建立和完善内部控制制度的一项极其重要的内 容。必须指出的是，由于内部控制既包括内部会计控制，又包括内部管理控制， 范围极其广泛，内容极其丰富，为突出重点，有的放矢，如无特别说明，在以 后所论述的内部控制，均主要突出内部会计控制。在此基础上，适当兼顾与会 计有关的其他控制。 2 i 内部会计控制制度定义 所谓内部会计控制，是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息 质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避 免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营目标而制定和实施的一 系列控制方法，措旌和程序。由此可见，内部会计控制是单位内部的一种特 殊形式的管理制度。 由于内部会计控制属于单位内部管理制度，因此内部会计控制的主体是单 位内部人员。在内部控制主体中，由于各自所处的地位不同，其控制的任务也 不同。一般来讲，高层管理者履行的主要是例外的，非程序性的管制，而中、 低层管理者执行的主要是常规性、程序性的管制活动。而内部会计控制的客体 是指内部会计控制的实施对象，体现为单位内部的人、财、物等基本要素及其 在经营管理过程中所形成的一系列组合关系和组合方式。“” 从系统的观点来看，内部会计控制是企业或单位整个管理系统的一个子系 统，其主体是单位的经营管理者，其目标和实现目标的手段和方法最终都有要 服从于整个企业或单位管理目标的需要。 2 2 内部会计控制制度的目标 内部会计控制的目标，是指内部会计控制对象应达到的目标或欲达到的效 抚顺t i 化工贸集团内部会计挣制制度研究 果。从内部控制产生、发展的过程看，早期内部会计控制的目标是比较狭隘的， 多局限于资金和财产的保护，防止欺诈和舞弊行为。现代意义的内部会计控制 是单位内部管理制度的重要内容，其基本目标是为单位经营活动的效率性和效 果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性等等。具体讲，内部会计 控制的目标主要体现在以下方面：“ ( 1 ) 保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。资产的安全和完整 是任何一个单位从事经营活动或履行行政职责的物质保证。否则，如果资产管 理混乱，偷拿挪用、贪污盗窃、损失浪费现象严重，就不可能保证正常经营管 理活动的进行。要保证单位资产的安全、完整，单靠员工的道德水准、觉悟水 平的自我约束是不够的，必须要有完备的管理制度。因此，保证资产的安全和 完整，防止资产的流失等，就成为健全、完善内部会计控制制度的重要目标。 ( 2 ) 保证单位经营管理信息和财务会计资制的真实、完整。对于一个单位 的管理层来讲，要实现其经营方针和目标，需要通过各种途径及时获得和占有 准确的资料和信息，以便做出正确的判断和决策。这些资料和信息主要包括两 大类：一类是经营管理及业务活动方面的信息：另一类是财务会计方面的信息。 这些资料和信息是管理层对经营管理活动做出正确判断和决策的依据。同时， 这些资料和信息，尤其是财务会计方面的资料和信息( 如通过会计报表所反映 的各种会计信息等) ，也是国家宏观经济部门制定宏观经济政策或决策的依据， 还是广大投资者进行投资决策的重要依据。健全、有效的内部控制制度通过制 定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调， 相互制约的机制和及时、通畅的信息反馈系统等，保证提供及时准确的经营管 理信息，尽可能避免或减少会计活动中的差错。因此，从满足国家宏观管理的 需要，满足单位内部经营管理的需要，满足外部投资者等方面的需要各方面来 讲，保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整是内部会计控制的又 一重要目标。 ( 3 ) 有助于避免或降低各种风险，提高经营管理效率。在月益激烈的市场 竞争中，企业豹经营管理会面临来自各方面的经营风险，如筹资风险、投资风 险、产品研制开发风险、开拓市场的风险、信用风险、担保风险等等。从防范 风险的角度讲，可以说企业的经营管理过程，也就是不断地“化险为夷”的过 程。如何最大限度地避免或降低各种财务风险和经营风险，提赢经营管理的效 率，是经营管理者十分关注的问题，也正是建立和实施有效的内部会计控制制 度的重要目标。 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 ( 4 ) 有助于管理层实现其经营方针和目标。内部会计控制由一系列控制方 法、制度、措施和程序所组成，其目的首先是为了实现管理层的经营方针和目 标。内部控制可以说渗透于一个单位经营管理活动的各个方面，只要单位存在 经营管理活动和经营管理的环节，就需要有相应的内部控制。 ( 5 ) 保证国家法律、法规的贯彻执行。国家为加强宏观经济控制统一制定 了相应的方针、政策，颁布了相应的法律、法规和规章等，而这些方针、政策、 法律、法规等只有在每个企业和单位都得到认真的贯彻执行，才能发挥相应的 作用，同时，企业和单位也只有认真贯彻执行国家的方针政策和法律法规，才 能保证其经营活动的合法性。换言之，贯彻国家的方针政策和法律法规是各单 位的法定义务。健全、有效的内部会计控制制度所形成的相互协调与相互制约 机制，能够及时地反映国家财政的法律法规在单位内部的贯彻执行情况，并能 检查、揭示和纠正经营管理中的违法乱纪行为，从而有效地保证国家的方针政 策和法律法规在单位内部得到贯彻执行。因此，建立和实旌内部会计控制制度， 必须把加强经济监督、确保国家法律法规的贯彻执行作为其重要的目标。 2 3 内部会计控制制度的方法 内部会计控制的方法即是指实施内部会计控制所采取的手段、措施及程序 等等。内部控制的方法多种多样，针对不同的经济业务和不同的控制内容可以 采取不同的内部控制方法，即使同样的经济业务，不同的单位、不同的时期， 所采用的方法也不完全相同。本节仅就几种主要的内部控制方法作简要的介绍。 ( 1 ) 不相容职务相互分离控制 这种控制方法要求单位按照不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及 相关工作岗位。明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括；授 权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与 稽核检查、授权批准与监督检查等。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担 任，即可能发生错误的舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。换言 之，对不相容的职务，如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊行为。如 物资采购业务，批准进行采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如果这两 个职务由一个人担当，即出现该员工即有权决定采购什么，采购多少，又可以 决定采购价格、采购时间等，没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生 舞弊行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个 机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约， 形成有效的制衡机制。 ( 2 ) 授权批准控制 这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、 权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权 和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准是指单位在办 理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准形式通常有一般 授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规性的经济业务的权利、条件和有 关责任者做出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规 定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。在日常业务处理中 可以按照规定的权限范围( 包括制定产品的销售价格的权力、购买固定资产的 权力以及招聘员工的权力) 和有关职责自行办理。特别授权指授权处理非常规 交易事件，比如重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特别授 权也可以用于超过一般授权限制的常规交易。内部控制要求明确一般授权和特 别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序，并有关按照规定的 权限和程序执行。 ( 3 ) 会计系统控制 这种控制方法要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合 本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建 立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分 发挥会计的监督职能。会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经 营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息， 是重要的内部控制方法。会计记录控制主要是通过对会计主体所发生的各项能 用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其内容 主要包括：建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工， 使之相互监督和制约；按规定取得和填制原始凭证；设计良好的凭证格式； 对凭证进行连续编号；规定合理的凭证传递程序；明确凭证的装订和保 管手续责任；合理设置账户，登记会计账薄，进行复式记账；按照会计 法和国家统一会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。 ( 4 ) 预算控制 这种方法要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确 1 0 抚顺石化工贸集团内部会计拄锥4 制度研究 预算项目，建立预算标准，规范预算的编制审定、下达和执行程序，及时分析 和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算内资金实行责任人限 额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。预算控制 也称之为全面预算控制，是内部控制的一种重要方法，其内容可以涵盖单位经 营活动的全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。通过预算 的编制和检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对 未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的执行。在实际工作中， 预算编制不论采用白上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理 的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算的执行层由各预算单 位组织实旌，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算 的执行。 ( 5 ) 财产保全控制 这种方法要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、 财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产保全 控制主要包括接近控制、定期盘点控制等。接近控制主要是指严格限制无关人 员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产。接近控制包括限制 对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。一般情 况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的 直接接触。定期盘点是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结合与会计记录 进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪 费、损失或其他不正常现象，应当及时采取相应的措施加强管理。“” ( 6 ) 风险控制 这种方法要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险 管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施， 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。风险按其形成原因一般可分为经 营风险和财务风险两大类。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带 来的不确定性。企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部的诸 多因素的影响，具有很大的不确定性。比如原材料的供应、产品销售市场情况 的变化，以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的生产经营造成影响。 财务风险又称筹资风险，是指出于举债丽给企业财务状况带来的不确定性。借 入资金就要还本付息，一旦企业无力偿付到期债务，便会陷入财务困境甚至破 产。因此，企业应通过建立有效的风险管理系统，加强对经营风险和财务风险 抚顺= l i 化工鲶集团内部会计控制制度研究 的控制。 ( 7 ) 内部报告控制 这种方法要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及 时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。企业的经营 管理方针政策是否得到了贯彻落实，管理层的各项决策是否得到了有效执行， 企业经营管理中存在哪些需要改进和完善的方面，等等，这些都需要及时从各 个方面，通过各种渠道反馈到最高管理当局，以便管理当局“耳聪目明”，做出 正确的判断和决策。内部报告实际上起者“下情上传”的作用。内部报告的格 式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可以由财会人员负责，也可 由财会、业务和管理人员共同完成。内部报告可以上日报、周报、月报、季报、 年报等。内部报告的格式和内容必须简明易懂，避免烦琐难学。 ( 8 ) 电子信息技术控制 这种方法要求单位运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和 消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时加强对财务会计电子 信息系统开发与维护、数据输入与输出、文字储存与保管、网络安全等方面的 控制。随着信息化步伐的加快，电子计算机技术、网络技术逐步走向全球化。 电子信息技术控制也日益成为内部控制的重要内容。电子信息控制的内容包括 两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操 纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制。内部控制手段 的变化，给内部控制带来了新的内容和新的活力，也可以说是内部控制发展史 上的又一里程碑。二是对电子信息系统的控制。具体讲既要加强对系统开发、 维护人员的控制，还要加强对数据、文字输入、输出、保存等有关人员的控制， 保障电子信息系统及网络的安全。1 2 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 3 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度现状分析 任何企业的内控会计制度的制定和执行都与企业的管理需要相关联。内控 会计制度的存在可以帮助企业提高经济运行的效率和降低经营风险，可以堵塞 漏洞提高企业的整体管理水平。然而从客观上讲，任何制度的出台都有它的时 效性，都要随着国情和企业情况的变化不断地修订和完善，企业的内控会计制 度更是如此。抚顺石化工贸集团内控会计制度的出台也要遵循这一客观规律。 3 1 工贸集团简介 抚顺石化工贸集团成立于2 0 0 4 年1 1 月。它是抚顺石化公司为贯彻执行中 油集团“主辅分离，辅业改制”的要求而产生的，由抚顺石化公司所辖各直属 厂附属的上百家小法人单位经过多次重组合并后成立的企业集团，目前下属独 立法人企业七家，包括五家工贸中心以及燃气公司和建材制造公司。集团现有 职工2 8 6 9 人，其中全民在岗职工t 5 4 4 人；离岗退养职工2 3 3 人；集体劳务5 5 5 人；临时用工5 3 7 人。集团资产总计2 6 5 7 1 万元，其中固定资产原值1 4 2 8 2 万 元，净值8 儿8 万元；应收账款6 9 6 7 万元；存货总价值1 8 4 3 万元：对外长期投 资4 1 2 7 万元。2 0 0 5 年预计实现收入2 6 亿元，利润指标为全年控亏为零。 圈3 1 组织机构豳 f i g u r e 3 1o r g a n i z a t i o nc h a r t 集团在经营机制上非常灵活，所涉行业多元化，包括制造加工、工程服务、 抚顺石化工贸集团内部会计控制制度研究 生产服务、社会服务以及经贸活动，经营项目包括化工产品生产销售、民用液 化气、客货运输、生活后勤服务、宾馆、文化娱乐设旖、建材制造、工程维修、 房屋租赁、日用品等。 3 2 工贸集团内部会计控i i i i i i 度现状 集团成立后，从加强财务管理和保障经营安全考虑，在货币资金、实物资 产、采购与付款、销售与收款以及单项费用控制上等方面制定并执行了一些内 部会计控制制度。下面分别加以叙述： ( 1 ) 货币资金控制 基本引用的是规范的内容和要求，同时在资金管理上制定了管理制度。 主要内容如下： 岗位分工及授权 货币资金业务岗位设置及岗位责任制严格按照抚顺石油化工集团会计人 员岗位任职规范执行，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约 和监督。集团货币资金业务严格执行抚顺石化工贸集团资金授权审批制度， 审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范 围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审 批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门 报告。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续， 及时登记现金和银行存款日记账。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业 务或直接接触货币资金。 现金和银行存款的管理 集团及直属各单位必须根据现金管理暂行条例的规定的开支范围内支 付现金，不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。集团机关及 设有现金科目核算的直属单位可根据开户银行确定的数额作为本单位的库存现 金限额，超过库存限额部分的现金应及时存入银行。货币资金收入必须及时入 账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。每月末及时做好银 行对账及银行存款余额调节表的编制。集团机关及设有现金科目核算的直属单 位应定期或不定期地进行现金盘点，填制( i i 存现金盘点表，确保现金账面余 额与实际库存相符。发现不符，应及时查明原因，做出处理。 票据及印鉴的管理 1 4 抚i 哦石化工贸集团内部会计控制制度珥f 究 与货币资金相关的各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等应严 格执行抚顺石化工贸集团票据传递管理制度的有关规定，防止空白票据的 遗失和被盗用。集团及直属单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章、法 人名章应分开保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印鉴。集团机关及各直 属单位内部各单位应在财务资产部预留名