（管理科学与工程专业论文）财务管理活动中的纳税筹划研究.pdf

摘要 摘要 财务管理是现代企业管理系统中一个价值系统，渗透到企业各个领域，各环节 之中。纳税作为企业财务管理重要的经济环境要素和企业财务决策的变量，对完善 企业财务制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从纳税对企业经济发展的 影响出发，研究企业财务管理中纳税筹划活动有广泛而深刻的意义。 本文通过利用定性分析、定量分析等方法，明确了财务管理中纳税筹划的概念、 财务管理中纳税筹划的目标。将纳税筹划定义为：是指纳税人自行组织或委托税务 代理人在税法许可的范围内，通过对筹资、投资、生产经营、利润分配等经济活动 的事先安排和策划，尽可能降低企业税负，并最终实现企业目标的过程。通过对企 业价值最大化目标和税后利润最大化目标的比较分析，选择了在现阶段具有一定的 科学性和可行性，并基本上能够满足当前纳税筹划实务操作的要求和企业管理的目 标的税后利润最大化为财务管理纳税筹划的目标。 本文针对财务管理不同环节的不同特点，通过建立数学模型等方法对筹资、投 资、资金运用、资金分配等活动分别提出了不同的具体的纳税筹划方法。筹资环节 主要是通过确定最佳资本结构和选择筹资方式束进行纳税筹划：投资环节主要是运 用投资项目的不同选择、不同投资地区的选择、不同投资方式的选择进行纳税筹划； 资金运用环节主要是在通过生产经营方式和会计核算方式的不同选择进行纳税筹 划；资金分配环节的纳税筹划主要是通过不同利润分配方式的选择来达到纳税筹划 的目的。 为了对纳税筹划活动的有效性及可行性进行分析评价，本文还建立了一套包括 三级共十一个纳税筹划绩效评价指标体系，并利用层次分析法计算出了指标体系权 重。在本文的最后还提出了企业在财务管理活动中进行纳税筹划应注意的问题以及 如何对纳税筹划风险进行防范。 关键词财务管理：纳税筹划方法；绩效评价指标体系；纳税筹划风险 河北科技人学硕十学位论文 a b s t r a c t f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sav a l u es y s t e mi nt h em o d e me n t e r p r i s em a n a g e m e n t s y s t e m i tp e n e t r a t e si n t oa l la r e a so fb u s i n e s s t a xi sv e r yi m p o r t a n tt oi m p r o v et h e e n t e r p r i s e 、sf i n a n c i a ls y s t e m sa n d r e a l i z et h eg o a l so fe n t e r p r i s ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，a s e s s e n t i a le c o n o m i ce n v i r o n m e n te l e m e n t so fe n t e r p r i s ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n d c o r p o r a t e f i n a n c i a l d e c i s i o n - m a k i n gv a r i a b l e s t h e r e f o r e ，f r o m t h et a x - t o b u s i n e s s e c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，t h es t u d yo fc o r p o r a t ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nt a xp l a n n i n g a c t i v i t yh a se x t e n s i v ea n dp r o f o u n ds i g n i f i c a n c e i nt h i sp a p e r ，i tu s e dt h ew a y so fq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i st o c l a r i f yt h ec o n c e p to ft a xp l a n n i n ga n dt a xp l a n n i n go b j e c t i v e s i nt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n t t a xp l a n n i n gw i l lb ed e f i n e da s ，t a x p a y e r so nt h e i ro w no r g a n i z a t i o n so r c o m m i s s i o n e db yt a xa g e n t s ，t h r o u g ht h ep r i o ra r r a n g e m e n t sa n dp l a n n i n go fo p e r a t i n g ， f i n a n c i n g ，i n v e s t m e n t ，f i s c a la n d o t h e re c o n o m i ca c t i v i t yo nb e h a l f o ft h et a xl a w ，a sf a ra s p o s s i b l er e d u c et h ec o r p o r a t et a xb u r d e n ，a n du l t i m a t e l ya c h i e v eb u s i n e s so b j e c t i v e s t h r o u g ht h ea n a l y s i so nt h em a x i m i z a t i o no fc o r p o r a t ev a l u ea n da f t e r - t a xp r o f i t ，t h e m a x i m i z a t i o no fa f t e r t a xp r o f i tw i l lb et h et a xp l a n n i n go b j e c t i v ei nt h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n t b e c a u s ei th a st h es c i e n t i f i ca n df e a s i b i l i t ya tt h i ss t a g e i ti sb a s i c a l l ya b l e t om e e tt h ec u r r e n tt a xp l a n n i n gr e q u i r e m e n t si np r a c t i c a lo p e r a t i o na n do b j e c t i v e so f c o r p o r a t em a n a g e m e n t i nt h i sp a p e r ，a v a r i e t y o fs p e c i f i cm e t h o d so ft a x p l a n n i n g ，f o rt h ed i f f e r e n t c h a r a c t e r i s t i c so fd i f f e r e n ta s p e c t s ，w e r ep u tf o r w a r dt h r o u g ht h ee s t a b l i s h m e n to f m a t h e m a t i c a lm o d e l sa n do t h e rm e t h o d st o f i n a n c i n g ，i n v e s t m e n t ，f u n d s ，f u n d s d i s t r i b u t i o na n do t h e ra c t i v i t i e s m a i n l yt h eo p t i m u mc a p i t a ls t r u c t u r ei sd e t e r m i n e da n d t h ew a y so ff i n a n c i n gi ss e l e c t e do nf i n a n c i n ga s p e c tf o rt a x l a n n i n g m a i n l yd i f f e r e n t s e l e c t i o no fi n v e s t m e n tp r o j e c t s ，a r e a sa n dw a y sa r eu s e do n4 n - v e s t m e n t sa s p e c tf o rt a x p l a n n i n g m a i n l yd i f f e r e n tp r o d u c t i o na n do p e r a t i o nm e t h o d sa n da c c o u n t i n gm e t h o d s a l es e l e c t e do nt h ef u n d su s ea s p e c tf o rt a xp l a n n i n g m a i n l yd i f f e r e n tm e t h o d so fp r o f i t d i s t r i b u t i o na r es e l e c t e dt oa c h i e v et h ep u r p o s eo ft a xp l a n n i n go nt h ea l l o c a t i o no ff u n d s a s p e c t s f o rt h ea n a l y s i sa n de v a l u a t i o no nt h ee f f e c t i v e n e s sa n df e a s i b i l i t yo ft a xp l a n n i n g a c t i v i t y ，t h i sa r t i c l es e tu pap e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mi n c l u d i n gl e v e l4a n d13 p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d i c a t o r so ft a xp l a n n i n g a n di tc a l c u l a t e dt h ew e i g h t so ft h e 摘要 i n d e xs y s t e mt a k i n gu s eo fa n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s s f i n a l l y ，t h i sa r t i c l ea l s or a i s e dt h e p r o b l e mt h a ts h o u l db ep a i da t t e n t i o nt oi nt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tf o rt a xp l a n n i n g ，a s w e l la sh o wt og u a r da g a i n s tt h er i s k so ft a xp l a n n i n g k e yw o r d s f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ；m e t h o d so ft a xp l a n n i n g ；p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i n d e xs y s t e m ；t a xp l a n n i n gr i s k s 河北科技大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工 作所取得的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方 式标明。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发 表或撰写过的作品或成果。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 翼抱砗 细7 年乡月莎日 舯教师签名：撑矽 叫年r 月多日 河北科技大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本 人授权河北科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 口保密，在一年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 砾保密。 ( 请在以上方框内打“j ”) 学位论文作者签名： 晕为可 2 呷年岁月彦日 指导教师签名：磁 7 月珀 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 课题的意义和应用前景 财务管理是现代企业管理系统中一个价值系统，渗透到企业各个领域，各环节 之中。纳税作为企业财务管理重要的经济环境要素和企业财务决策的变量，对完善 企业财务制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从纳税对企业经济发展的 影响出发，研究企业财务管理的纳税筹划活动有广泛而深刻的意义。 从目前来看，由于人们观念意识的误区和对相应的企业行为判断不准确，导致 人们对纳税筹划在认识上、理解上的偏差和实践中的混乱。企业歪曲纳税筹划的真 正含义，将纳税筹划同偷税、避税和节税，尤其是避税这一概念相混淆，这样就带 来一系列不良后果，使原应属于正常的、合理合法的纳税筹划行为成了违法的偷税 行为，从而阻碍了纳税筹划在中国的发展。然而随着中国加入世贸组织，跨国家、 跨地区资本的相互渗透，利益主体的效益最大化目标使得税务筹划在我国的实际应 用已成为必然。 因此，如何正确地认识纳税筹划，f 确地在财务管理活动中运用纳税筹划，恰 当进行纳税筹划的绩效评价，降低企业的税收负担，实现企业税后利润最大化的目 标，促进企业的可持续发展，以及促进社会经济的和谐发展，就成为企业领导层及 相关部门所关注的问题。在这样的背景下，研究企业财务管理过程中的纳税筹划方 法，建立科学的纳税筹划评价指标体系，降低企业税负，以实现企业财务管理目标就 尤为重要。本论文将对上述问题进行分析、探讨，以期为企业的实际操作提供些有 用的建议。 1 2国内外纳税筹划研究现状分析 1 2 1国外纳税筹划研究状况分析 在国外，纳税筹划的实践活动早于理论，并早已为公司所接纳，各公司充分运 用纳税筹划方法来达到最佳的经济利益，尤其是大企业在财务决策活动中，纳税筹 划先行已成惯例。自2 0 世纪5 0 年代以来，纳税筹划专业化趋势十分明显。许多企业、 公司聘用了税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才 从事纳税筹划活动，以节约税金支出，会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发 展有关纳税筹划的咨询和代理业务。许多国家的企业都设置了专门的税务会计，在 企业纳槠划中发挥着显著的作用。国外对纳税筹划的理论研究也发展迅速。 纳税筹划的思想最早是在2 0 世纪3 0 年代由英国人汤姆林提出：1 9 3 5 年，英国上议 员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案就对税务筹划有过较为准确的理论 河北科技人学硕十学位论文 评价，他认为：任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。只要法 律许可的，不能强迫他多缴税。汤姆林爵士的观点得到社会各界尤其是法律界的认 同。诺贝尔经济学奖获得者s c h o l e s 等人运用现代契约理论的基本观点和方法展丌分 析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型的纳税筹划产生和发展的过程。 1 9 9 5 年，加拿大c a l g a r y 大学的h u s e i na h m e d 的税收筹划与财务报告成本加拿 大可赎回优先股市场的一个研究( t a xp l a n n i n ga n df i n a n c i a lr e p o r t i n gc o s t s ：as t u d y o f t h ec a n a d i a nm a r k e tf o rr e d e e m a b l ep r e f e r r e ds h a r e s ) 研究了1 9 8 7 、1 9 9 0 两年两次税 改中可赎回优先股相对于负债的税收优势的削弱的影响，结论是这导致了可赎回优 先股市场的萎缩。1 9 9 7 年，得克萨斯a & m 大学的s h a r o nk a y 的论文企业迁徙的税 收和非税收诱因( a ni n v e s t i g a t i o no ft a xa n dn o nt a xi n c e n t i v e so fr e l o c a t i o n d e c i s i o n s ) 研究了企业在考虑坐落位置时的税务筹划，认为公司选择坐落位置是一个 综合性的选择，考虑了地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收和非税因 素，特别是州税和当地税收。1 9 9 7 年，d u k e 大学的j e n n i f e rl o u i s e 在其论文归集抵 免税制对跨国公司投资、筹资和税务会计策略的影响( t h ee f f e c t so f l m p u t a t i o nt a x s y s t e m so nm u l t i n a t i o n a l s ，i n v e s t m e n t ，f i n a n c i a la n dt a x - a c c o u n t i n gs t r a t e g i e s ) 中的研 究结论表明：归集抵免制鼓励企业限制在国外的投资而更多地在国内投资；国外关联 企业利用贷款、并购、跨国利润转移等手段规避股利税收。1 9 9 9 年，i o w a 大学的j o h n d o y l e 的公司所得税税务筹划的有效性：税收激励的角色( c o r p o r a t et a xp l a n n i n g e f f e c t i v e n e s s ：t h er o l eo fi n c e n t i v e s ) 得出结论：企业所有者如果以税后业绩为依据来 奖励经营者，会促使经营者进行税收筹划，从而降低企业的实际税率。2 0 0 1 年 w i s c o n s i n 大学的k a t r i n al e w i s t o n 的州所得税税收筹划与申报手段差异( s t a t e i n c o m et a xp l a n n i n ga n dd i f f e r e n t i a lr e p o s i n gm e t h o d s ) 研究了19 8 0 至19 9 8 年银行跨 州经营和非跨州经营的两个时期的州所得税纳税情况，发现跨州经营的银行利用洲 际差异削减自己的纳税义务。税收具有鲜明的本土化特色，即使在国际税收协调的 背景下，税收主权也由于是国家主权的重要组成部分而无法完全让渡，因为税收制 度和政策必须体现政府对本国经济的干预。 ， 近几年来，国外对纳税筹划的研究进步很快，并针对具体行业有了适合各自特 色的纳税筹划，m a l h o t r a 在对印度采购环节的纳税筹划分析中，把它称为一种使企业 在经营过程中制胜的策略。l e e m y u n g k y o o 通过对税收相关法规的研究分析，提出 了韩国燃料能源市场纳税筹划改革的建议，l o m b a r d o c 提倡纳税筹划方面的软件程 序设计：使其功能多样化，用程序帮助企业纳税筹划。另外在航天业，工业，商业， 林业等其他产业也都有相关的研究。 综上所述，基于对企业纳税筹划的研究已有近百年的历史，现在西方国家形成 了一套成熟的理论和操作方法。目前在欧美等发达国家，纳税筹划己经进入到一个 2 第l 章绪论 比较成熟的阶段，纳税筹划的专业化趋势越来越明显。 1 2 2 国内研究状况分析 国外对纳税筹划几乎家喻户晓，而在我国，纳税筹划在改革开放初期还是鲜为 人知的，只是近几年j 逐渐为人们所认识、了解和实践。从其短暂的发展历史来看， 纳税筹划可以分为纳税筹划与偷税分离、纳税筹划与避税相区别、纳税筹划系统化 三个阶段。在改革丌放初期，人们对纳税筹划很敏感，尤其是政府部门及新闻、出 版单位，对于如何减轻税收负担方面的文章、著作，由于担心其负面影响( 如减少政 府收人等) ，曾一度几乎被打入“冷宫”，我国在社会主义市场经济确立后税收才日 益担负起组织财政收入和调节经济的双重职能，着眼于企业权益的纳税筹划这一概 念也才开始进入和引起企业和学术界的重视。 唐腾翔、唐向所著税收筹划是我国第一部此类专著，但是其内容主要是介 绍国外的纳税筹划实践，较少涉及国内企业的税务筹划；宋献中、沈肇章等著的税 务筹划与企业财务管理主要论及的是税务筹划与企业财务管理的相关性。也有的 学者对企业税务筹划的某一方面开展了研究，比如朱洪仁所著的国际税收筹划、 王顺林所著外商投资企业转让定价研究等。此外，对税务筹划进行了一些理论 探讨的还有一些相关教材，例如盖地主编的普通高等教育“十五”国家级规划教材 税收筹划等等。根据对纳税筹划范围的不同理解，纳税筹划还有广义和狭义之 分。唐腾翔，方卫平等人认为的纳税筹划是狭义的，只包括节税，我国税务主管部 门也持此观点。而张中秀，盖地等人认为税务筹划不仅包括节税，还包括避税和税 负转嫁。陈炳瑞、罗淑琴指出纳税筹划具有不违法性、选择性、筹划性、时效性等 特点；刘建青、邓家妹提出纳税筹划是一门综合性非常强的决策科学，涉及到多学 科的相关知识，也涉及到现代企业运作过程的各个方面。在市场经济体制下，由于 财税法规、经济现象总在不断发展、变化，可通过建立纳税筹划三维结构图来全而 认识纳税筹划，并从时间维全面分析了纳税筹划的主要内容。纳税筹划三维结构就 是将税务筹划的活动分为前后连接的几个步骤和阶段，并同时考虑到为完成各阶段 和步骤所需的专业知识，为解决因素复杂的税务筹划系统提供统一的思维方法。纳 税筹划的三维结构图是由时间、逻辑和知识维组成的立体空间结构圈。与此同时， 纳税筹划的实务工作逐渐开展起来，北京、深圳、大连等纳税筹划较为活跃的地区 还涌现出一些纳税筹划专业网站。一些企业特别是一些大中型企业纷纷设立了税务 部，并配备不少的专业人员在筹划有关的纳税事宜。但是，由于纳税划引进我国的 时问不长，现有的理论体系还不够完整，存在着现有的模式大多操作性较差，实践 中企业还没有普遍树立税务筹划观念的现象。 河北科技人学硕十学何论文 1 2 3国内外研究综述评价 从以上可以看出，中外学者对纳税筹划做了大量的研究工作，取得了一些有价 值的成果，这些研究成果已经为许多国家或地区的企业进行纳税筹划，减少税收支 出提供了依据，并且取得了比较好的效果。但是，由于纳税筹划引进我国的时间不 长，现有的理论体系还不够完整，实践中企业还没有普遍树立纳税筹划观念的现象。 具体来说，企业的纳税筹划在研究上理论与实际相脱节，针对性不强；在方式上缺 少多样性，严格意义上的纳税筹划还不多。因此，有待于进步一进行纳税筹划的研 究，将纳税筹划与企业的发展战略结合起来，从全局的角度出发，降低总体的纳税 成本，增加税后利润，提高企业的竞争力具有非常重要的意义。 1 3 研究内容 本论文研究内容主要包括四部分内容。第一部分是纳税筹划相关理论研究。在 综合分析、研究国内外学者对税务筹划研究的基础上明确界定税务筹划的概念，指出 税务筹划的必然性和合理性，并确定纳税筹划的目标、纳税筹划原则和基本手段和 纳税筹划流程图。第二部分内容是企业财务管理活动税务筹划的具体方法。对企业 财务管理的筹资、投资、资金分配的各具体环节的税务筹划方法进行研究。筹资阶 段主要从资本结构入手构建最佳税务筹划绩效的资本结构；投资阶段主要从投资项 目、方式和区域的选择上来考虑税务筹划；资金分配阶段主要是从分配方式。第三 部分是纳税筹划绩效评价。给出纳税筹划绩效评价指标，并运用运筹学模型建立评 价体系。从企业财务管理层面、税务机关层面、政府和社会公众三个层面对税务筹 划效果进行评价，为企业税务筹划活动经济和社会效益提供实用的评价指标。第四 部分是财务管理过程中税务筹划应注意的问题。 1 4 研究方法、技术路线、创新点 1 4 1 研究方法 1 4 1 1 定性分析与定量分析相结合的方法 本课题将对一些易于定性描述的原则性的内容采用定性分析，得出相应结论， 如纳税筹划方法基本的理论这一部分内容，大部分需要定性分析加以解决。而对于 一些适用定量分析加以解决的问题则采用定量分析。如在税务筹划的具体方法的研 究中，税务筹划方案的比较，最佳税务筹划方案的确定包括很多定量分析才能圆满 解决问题，此时需要对原问题定性分析的基础上，采取定量分析甚至建立优化模型， 采取适当的求解方法得到最终问题的解，从而导出最佳的税务筹划方案。 1 4 1 2 对比研究的方法 税务筹划的研究在很多方面需要采用对比研究才能使问题论述的更为清晰，如 4 第1 章绪论 与税务筹划相关的概念有许多，而这些概念又与纳税筹划有着本质的区别，如果对 其不加以辨析，混为一谈，在实际税务筹划工作中很有可能导致纳税筹划工作进入 误区，甚至作出违反税法的事情来。 1 4 2 技术路线 本文的技术路线如图1 1 所示。 图l - l 技术路线 f i g u r el 一1 r o u t em a p 1 4 3创新点 本论文的创新点主要有以下三点：一是结合财务管理过程重新界定了纳税筹划的 概念：二是对众多的纳税筹划目前中进行分析，最终选定税后利润最大化作为本文 的纳税筹划目标；三是面将纳税筹划方法与纳税筹划绩效评价相结合，运用相关运 5 河北科技人学硕十学伶论文 筹学模型，建立完整的纳税筹划绩效评价体系，为企业纳税筹划绩效评价提供了有 效方法。 6 第2 章纳税筹划的基本理论 第2 章纳税筹划的基本理论 2 1 纳税筹划的概念 迄今为止，我国还没有在法律上准确定义纳税筹划的概念，理论界也是各抒己 见。纳税筹划概念从名称到内容五花k l q 。一位印度税务专家e a 史林瓦斯在他编著 的公司纳税筹划手册中说到：“纳税筹划是经营管理整体中的一个组成部分，税 务己成为重要的坏境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁 。美国南加州大学w b 梅 格斯博士在与别人合著的、己发行多版的会计学中讲道：“人们合理而又合法地 安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹 划，少缴税和递延纳税是纳税筹划的目标所在。另外他还说：“在纳税发生之前， 有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过 程就是纳税筹划。荷兰国际财政文献局( l b f d ) 国际税收辞汇是这样下定义 的：“纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 收”口1 。国际财政文献局在1 9 9 8 年版国际税收词汇中的解释是：通过纳税经营活动或 个人事务活动的安排，以达到缴纳最低的税收。我国学术界近几年也开始对税收筹 划的概念进行研究。有的学者认为：税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵 守税法、尊重税法的自矿提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允 许 、“应该”与“不应该”的项目、内容等，对组建、经营、投资、筹资等活动 进行旨在减轻税负的谋划和对策。而学者唐腾翔、唐向在其税收筹划中指出：“税 收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划 和安排，尽可能地取得节税的税收收益。“” 综上所述，纳税筹划包括节税避税和税负转嫁等内容。从本课题研究的目的出 发，参考前人有关纳税筹划的观点，结合我国实际情况，把纳税筹划定义为：纳税 筹划，是指纳税人自行组织或委托税务代理人在税法许可的范围内，通过对筹资、 投资、生产经营、利润分配等经济活动的事先安排和策划，尽可能降低企业税负， 并最终实现企业目标的过程。 2 1 1纳税筹划与偷税 2 1 1 1 纳税筹划与偷税和国家税收目的的关系不同 纳税筹划与国家税收的目的并不矛盾，而且是相符相称。我国税收管理法第3 条 规定：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出 或者不歹u 、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税额的， 是偷税。偷税是一种违法的行为川。偷税是纳税人的纳税义务己经发生情况下，采用 7 河北科技人学硕十学何论文 不正当或不合法的手段以逃避其缴纳税款的行为，与国家税收的目的矛盾。 2 1 1 2 纳税筹划与偷税与法律关系不同 偷税是违法行为，应予以严厉打击。纳税筹划是纳税人在遵守国家法律、政策 的前提下，通过对经营、投资、理财活动进行筹划，尽可能减轻税收负担，以获取 税收利益。它的特点是在合法前提下，通过纳税人的活动而获得税收利益，是税务 部门允许的财务活动。 2 1 1 3 纳税筹划与偷税的行为过程不同 偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税行为，从而直接逃避纳税人应承 担的纳税义务。纳税筹划则是通过避免应税行为的发生或事先以轻税行为替代重税 行为，以达到减少税收支出的目的。 2 1 1 4 纳税筹划与偷税的后果不同 从行为后果看，偷税直接导致政府当期预算收入的减少，并有碍于政府职能的 实现：纳税筹划_ 般不会导致政府当期预算收入的减少，有利于国家财政收入长期、 稳定增长。 2 1 2 纳税筹划与避税的区别 2 1 2 1 两者效果不同 纳税筹划是利用税法和其他相关经济法规进行整体谋划，以寻求自身行为和税 法的最佳结合点，这个最佳结合点就是纳税人承担的税收负担最少，政府的税收政 策意图得以实现，纳税人和政府双方都有利。而避税是利用税法和相关经济法规存 在的漏洞和缺陷，使自己不纳税或少纳税。避税行为可以形象喻之为“钻空子”， 在某种程度上会使政府的利益受损。 2 1 2 2 两者行为对象不同 纳税筹划针对的是整体经营方案，依据现行税法在设定的多个经营方案中，经 过反复比较，选择其中税收负担最轻的方案。避税针对的具体经营行为，在介于应 税非应税之间时，采取一定手段，将其经营行为确认为非应税行为。 2 1 2 3 两者促进税收法律完善的角度不同 纳税筹划是通过寻找税收法律其他经济法规中对经营者有利的条款来实现纳税 利益的，纳税筹划意味着对政府制定的税收法律及其他经济规全面理解和运用，体 现了税收政策意图。政府对税收筹后的结果是满意的，将会按既定的税收政策进行 发展，否则将会修改、完善税法及相经济法规。避税是通过寻找税收法律和其他经 济法规的漏洞和缺陷来实现的，避税的成功意味着避税行为主体对政府制定的税收 法律及其相关经济法规的缺陷和漏洞找得准确，用得合适。这说明政府制定税收法 律不严密、有漏洞，纳税人有空可钻，政府应采墩措施堵塞漏洞防止税收流失。 2 1 2 4 两者的空间不同 8 第2 章纳税筹划的基本理论 市场经济体制为纳税筹划提供了广阔的纳税空阳j ，特别是国家为了调节产业结 构而推出的一系列税收优惠政策导向，使纳税筹划拥有法律允许范围内的较大筹划 余地。而避税的概念是动态的，避税行为需要用发展的眼光来看。随着各国税收法 律制度的不断完善和反避税措施的加强，避税的可行性范围有缩小的趋势。由此可 见，纳税筹划具有合法性，超前性和全方位性，政府应当保护和支持。而避税虽不 违法，但政府对避税应采取反避税措施，防止避税哺1 。 2 1 3 纳税筹划与节税 节税，亦称税收节减，是指纳税人在遵循税收法规的前提下，少交纳税款的合 法行为。从表面上看，节税与纳税筹划没有差异，也使得很多人误认为纳税筹划就 是“节税”。但是，分析之后不难发现，节税与纳税筹划存在以下区别：一是目标不 同：节税强调纳税数额的减少，纳税筹划则强凋实现企业目标，节税只是纳税筹划的 目标之一。二者在一定环境下是统一的，但更多的时候会产生分歧，以节税为目标 会误导企业的行为，不利于长期发展。二是相对收益的确认：节税关注于企业纳税总 额，纳税筹划则强调净收益。很多筹划方案中，纳税总额并没有减少，但全部或部 分的推迟了税款缴纳时间，从而使企业获取了一笔货币时间价值收益。由此可见， 节税是纳税筹划的一种表现形式，是纳税筹划的子集。 对上述比较分析总结如表2 1 所示： 表2 1 税务行为对比表 t a b l l e 2 - lc o n t r a s to ft a xa f f a i r s 为 纳税筹划节税偷税避税 项日 法律角度合法合法 违法非违法 诳法奉意符合符合违背不符合 税收政策符合符合 违反 有悖十 伦理道德光l j 证人光l 刿正人违法有悖十 商智能、综合性、廓智能、综合性、 违反税法规利用税法漏涮钻 操作特点 精心研究o j 选择楷心研究i 选择定、弄虚作假法律窄了 懂经济、热法律、懂经辩、熟法律、j 壹 公肥私 人员素质不顾大节 绎税收、善运算经税收、善运算不掸手段 违反公严竞争原则、破影响以垒破 经济影响激励促进经济发展 激励促进经济发展 坏市场经济秩序坏市场规则 厦终日的 实现企业绛f ? 目标扶取税收利益扶得税收利益扶得税收利益 由表2 - l 可见，纳税筹划是合法的，避税是非违法的，偷税是违法的。但是区别 “纳税筹划和避税与“偷税 的主要界限，就在于是否违背税收法律。尽管纳税 9 河北科技人学硕十学位论文 筹划和避税都是在税收法律允许的范围内进行的，但是否适应政府的税收政策导向 又是二者的主要区别。 2 2 纳税筹划的可行性 2 2 1市场经济体制的建立为纳税筹划提供了土壤 市场经济给企业自主经营的权力，同时要求企业自担风险，自负盈亏。而现代 企业在理论上是以“理性经济人”为假设的。所谓的“经济人 就是说，人在经济 生活中总是受个人利益或称利己心的动机所驱使，他在做出一项经济决策时总是深 思熟虑地对各种可能的抉择权衡比较，以便找出一个方案，这个方案能够使他耗费 既定的劳动或命钱，带来最大限度的利益。对企业而言就是追求企业价值最大化。 经济分析中假定个人行为的基本动力是追逐个人利益，因此进一步假定行为准则是 既定目标的最大化，是在理论分析中使用科学的抽象分析方法，对现实的复杂经济 现象进行简化而提出的一个假设或理论前提。国家以税收的形式参与到企业分配中， 是企业自身经济利益的减少。纳税筹划让企业保留了自身的经济利益。从根本上讲， 企业之所以开展纳税筹划活动，首先是出于对其自身经济利益的追逐。这是符合“理 性经济人 假设的，而这种假设的前提在于完备的市场经济体制。在计划经济体制 下，企业吃国家的“大锅饭”，实现的利润大部分上交财政，几乎没有自身利益可 言。企业即使通过纳税筹划减轻税负，也只不过是将税收转化为利润形式上交国家， 因此，纳税筹划没有存在的必要。只有在市场经济体制下，企业真正成为市场的主 体，享受独立的经济利益，同时在激烈的竞争中产生对成本控制的需求，纳税筹划 才有存在发展的空间。 2 2 2纳税筹划可以促进企业依法纳税 现阶段，关于纳税筹划概念的界定虽然不尽相同，但“纳税筹划必须是合法的， 至少是不违法 却是理论和实务界达成的一致共识。进行纳税筹划，是以现行税收 法律法规为法律依据，在熟悉税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性 进行纳税筹划，选择最优的纳税方案。而以道德的名义要求纳税入选择高税负，并 不是税收的法律要求。现代税收应该是法定税收，即税收法定主义，亦称税收法律 主义原则或税收法定性原则。税收法定主义是现代法制国家普遍接受的税收基本原 则，它是指所有税收活动都必须依照法律规定进行。税法以法律法规的形式固定下 来，税种、税目、税率和税负的差异性的存在，且税法体系中税种之间具有的可替 代性或互补性，使得税法本身客观上就存在可以筹划的空间。纳税筹划与纳税人纳 税意识的增强具有客观一致性和同步性的关系，纳税筹划有助于提高纳税人依法纳 税的意识。由此可见，进行纳税筹划是鼓励企业依法纳税的一种有效手段。 1 0 第2 章纳税筹划的基本理论 2 2 3纳税筹划是纳税人的合法权利 纳税人权利是纳税人应享受的与纳税义务相对称的特定权利，进行纳税筹划是 纳税人权益保护意识觉醒的标志。纳税人权利的保护是宪法明确的公民权利的重要 体现，它不仅有利于促进税务机关依法征税、降低税收成本、提高税收征管效率， 而且它也有利于激发纳税人的纳税意识和纳税自觉性，促进纳税人依法纳税。一直 以来，纳税人的义务是税法规范的重点和核心，我国宪法仅有的涉税条款即是规定 公民有依法纳税的义务，而对纳税人权利，现行税收法律规定的内容较少。市场经 济是法治经济，法律作为一种制度，内在地决定了各经济利益主体权利和利益的配 置。纳税人作为税法所要规范的当事人一方，享有维护自身利益的合法权利，并有 权依据法律上的“非不允许”原则对未规定的事项进行选择和采取行动。纳税筹划 正是纳税人运用税法所赋予显形或隐形权利，通过对组织内部经济事项的事先安排 和选择，实现税收减免或推迟纳税。纳税筹划的实施，使纳税入掌握和行使税法所 赋予的权利( 法律明文规定的权利) ，选择隐形权利( 法律不禁止的权利) ，实现 税收法律权利的优化配置。 法律对权利的规定是实施权利的前提，而权利的顺利实施，还离不开权利主体的 主动行为。纳税筹划就是具有法律意识的主动行为。可以说，纳税筹划是法律赋予 纳税入的一项基本权利，纳税人有权选择是否对该权利实施。首先，纳税筹划是企 业对其资产收益的f 当维护，属于企业应有的经济权利，其次，纳税筹划是企业对 社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。但必须强调的一点是，企 业对纳税筹划权利的行使，都有特定界限，超越了界限就成为对企业义务的践踏， 属于违法行为。纳税筹划是企业对其权益的正当维护，属于企业应有的经济权利。 2 2 4 纳税筹划可以涵养税源，体现国家利益 纳税筹划的结果使企业在减轻了税收负担的同时，还可以促进产业布局的逐步 合理调整和生产力的进一步发展，实现国民经济健康、有序、稳定发展。企业作大 作强了，国家税收也势必与之同步增长。所以，从长远和整体上看，纳税筹划有利 于涵养税源，促进社会经济的长期发展和繁荣。 2 2 5纳税筹划可促进资本的有效流动实现资源的合理配置 纳税筹划在相当程度上是运用国家税收的各种优惠政策，进行投资筹资决策、 企业制度改革、产品结构调整，也在客观上就起到了在国家税收的经济杠杆作用下， 逐步走向优化产业结构和生产力布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进 资本的有效流动和资源的合理配置。市场经济条件下，资本逐利性的特点使其向利 益高的行业或部门流动，资本的流动实际上代表着其在全社会的合理配置。资源向 经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，达到全社会资源的最优配置。 河北科技人学硕十学何论文 因此，可以说纳税筹划在过程上突出了纳税主体经济权利的行使，在结果上有利于 资本向效益好、管理规范的企业流动，从而实现社会资源配置达到优化。 2 2 6 纳税筹划可以实现环境改善与经济的协调发展 从一般意义上讲，税收职能通常表现为筹集财政收入和经济调节两个基本方面。 税制结构、税收优惠对经济调节个重要方面体现为引导产业结构调整，进而优化 生产要素的优化配置与合理流动，纳税人进行纳税筹划的动机与行为则是实现税收 宏观调控功能的必要条件。在我国现阶段，经济持续高速增长是以高投入、高消耗 和牺牲后世人利益为代价的，经济发展、人们的需求与自然资源和环境的冲突愈来 愈明显。显然，这些冲突如果得不到稳妥有效的化解，长期积累下去加之某些偶然 因素爆发，后果将不堪设想。在协调经济发展与环境发展的问题上，对环境征税作 为一项显著的宏观调控工具，其作用凸现出来。庇古理论主张通过对外部性成本( 社 会成本和私人成本之差) 征税，来解决单纯市场调节形成的价格无法反映资源生产 和消费的外部性成本。可持续发展就是要谋求使当代人满足自然需求的同时不危及 后代人对需求的满足，这就要求资源的定价必须是有利于可持续发展的，而征税后 价格能反映对后代人造成的外部性成本，这部分税收称为可持续价值。 现实生活中，税法往往对保护环境或者不破坏环境的企业、行业给予相应的优 惠政策，主张从资源密集型发展战略转向资源低耗高效的发展战略，实施生态税制， 运用税制上的差异或“缺陷”，对社会经济结构进行能动地、有意识地优化调整， 通过对坏境损害成本对污染排放等的征税和资源丌采或对原材料征收资源税或原料 税，将外部性成本和可持续价值都能内部化，从而使资源密集产品或污染重的产品 价格更大幅度上升，起到运用税收经济杠杆鼓励引导企业对环境的保护。通过对纳 税人经济利益的调整矫正其行为，引导企业资本向这些领域流动，这为企业进行纳 税筹划创造了客观条件。因此，纳税筹划过程必然涉及此类税收优惠政策，企业为 了追求税赋成本的优势，必然会考虑环保投入和相关领域的投资，采用先进的生产 技术和管理来降低能耗，积极寻找替代资源，从一定程度上抵消资源产品价格的上 升压力。纳税筹划在引领经济发展和环境保护方面功不可没。 综上所述，纳税筹划活动无论微观角度可以降低企业税负，保护企业合法权力 来说，还是从宏观角度可以改善环境促进经济的协调发展来说，纳税筹划都是一种 合理的也是必然的一种经济活动。其本身就是在追求和谐，这与我国构建和谐社会 的总体目标是一致的，纳税筹划是明智之举、文明之举、进步之举。 2 3纳税筹划的目标 2 3 1纳税筹划目标的若干典型观点 2 3 1 1最大限度地降低税负，获取“节税”利益 第2 章纳税筹划的基本理论 这种观点认为纳税筹划的目的就是在合理、合法的前提下，通过经营、投资、理 财和内部事项的安排，最大限度地降低税负，获取“节税”利益。这是当前纳税筹划 目标的主流观点。 2 3 1 2 少缴税和递延纳税 美国南加州大学w