（产业经济学专业论文）我国石油环保税收政策的优化选择.pdfVIP

中文摘要 论文题目 专业 硕士生 指导教师 我国石油环保税收政策的优化选择 产业经济学 陈娟( 签名) 李志学( 签名) 摘要 可持续发展理论已经被世界各国所认同，因此，世界各国陆续制定与调整了以可持续 发展为主线的税收政策，构建以生态税制为主要内容的税收新体系。作为与经济、环境和 社会发展密切相关的中国石油资源，走可持续发展道路尤为重要。 围绕构建和完善我国石油环保税制这一主题，本文主要应用规范分析与实证分析相结 合的方法、系统分析方法以及比较分析方法。文章首先探讨了环保税收介入环境治理的理 论基础以及效果分析，并且给出了环保税收概念的明确界定，将环保税与其他治污措施进 行比较分析；然后，简要介绍了国外石油环保税收政策的实施情况以及对我国的启示；最 后，在结合国外先进经验和我国石油环保税制不足的基础上，提出完善我国石油环保税收 政策的原则和具体措施。 本文的主要创新之处在于： 一、将绿色税收思想引入与资源、经济与环境密切相关的石油税制建设当中，探讨行 业环保税收政策的构建。 二、界定了我国现行石油税制中环保税收的范围。 三、针对我国现行石油环保税收政策存在的问题进行实证分析，提出可使之完善的原 则以及具体措施。 关键词：可持续发展石油税制环保税 论文类型：应用研究 英文摘要 s u b j e c t ： s p e c i a l i t y ： t h eo p t i m i z a t i o nc h o i c eo fc h i n e s ep e t r o l e u me n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c y i n d u s t r i a le c o n o m i c s n a m e ：c h e nj u a n ( s i g n a t u i n s t r u c t o r ：l iz h i x u e ( s i g n a t u r e ) 丛丝玉幽， r e ) 鱼幺洫丝 a b s t r a c t t h et h e o r yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n th a sb e e na c c e p t e db y a l lo v e rt h e w o r l d ，t h e r e f o r e ，e a c hc o u n t r yh a sd r a w e du pa n da d j u s t e dc o n t i n u o u s l yt ot a k es u s t a i n e dt a x p o l i c ya st h em a i nl i n e ，a n ds e tu pi t sn e w t a xs y s t e mw h i c ht a k e se c o l o g i c a lt a xs y s t e ma sm a i n c o n t e n t s i ti se s p e c i a l l yi m p o r t a n tf o rc h i n e s ep e t r o l e u mr e s o u r c e ，w h oi sc l o s e l y - r e l a t e dt o e c o n o m i e s 、e n v i r o n m e n t sa n ds o c i e t yd e v e l o p m e n t ，t ow a l kar o a df o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a r o u n dt h et o p i co fe s t a b l i s h i n ga n dp e r f e c t t i n gc h i n e s ep e t r o l e u me n v i r o n m e n t a l t a x a t i o n ，t h ep a p e rm a i n l ya p p l i e dm e t h o d si n c l u d i n gc o m b i n a t i o no fn o r m a t i v ea n a l y s i sa n d p o s i t i v ea n a l y s i s 、s y s t e m sa n a l y s i sa n dc o m p a r a t i v ea n a l y s i s f i r s t l y , i td i s c u s s e d t h a tt h et h e o r y g i s ta n de f f e c ta n a l y s i sf o rt a xp o l i c yt og e ti n v o v l e di ne n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n 、t h ed e f i n a t i o n o fe n v i r o n m e n t a lt a x s m e a n i n g ，a n d c a r r i e dt h r o u g hc o m p a r a t i v ea n a l y s i sb e t w e e n e n v i r o n m e n t a lt a xa n do t h e rm e a s u r e s s e c o n d l y , i tb r i e f l yi n t r o d u c e dt h eg e n e r a ls i t u a t i o na n d r e v e l a t i o no np e t r o l e u me n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c ya b r o a d f i n a l l y , t h ep a p e rp u tf o r w a r dt h e g e n e r a lp r i n c i p l ea n d d e t a i lm e a s u r e st os e tu pa n dp e r f e c tc h i n e s ep e t r o l e u me n v i r o n m e n t a lt a x p o l i c y , b a s e do nc o m b i n i n gw h a tw ec a nd r a wl e s s o n sf r o mf o r e i g np e t r o l e u me n v i r o n m e n t a l t a x a t i o na n de n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c y ss h o r t a g e si nc u r r e n tc h i n e s ep e t r o l e u mt a x a t i o n t e x t u a lp o i n tb u ta l s ot h em a i ni n n o v a t i o nc o n s i s t e di n ： 1 i td i s c u s s e dp r o f e s s i o ne n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c y sc o n s t r u c t i o n ，t h r o u g hi n t r o d u c i n g g r e e nt a xt oc h i n e s ep e t r o l e u mt a x a t i o nw h oi sc l o s e l y r e l a t e dt or e s o u r c e s 、e c o n o m i e sa n d e n v i r o n m e n t s 2 i td e f i n e de n v i r o n m e n t a lt a x sr a n g ei nc h i n e s ep e t r o l e u mt a x a t i o ni nf o r c e 3 i tp u tf o r w a r dt h eg e n e r a lp r i n c i p l ea n dd e t a i lm e a s u r e st op e r f e c tc h i n e s ep e t r o l e u m e n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c y , a i m i n ga te n v i r o n m e n t a lt a xp o l i c y ss h o r t a g e si nc u r r e n tc h i n e s e p e t r o l e u mt a x a t i o n k e yw o r d s ：s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ，p e t r o l e u mt a x a t i o n ，e n v i r o n m e n t a l t a x t h e s i s ：a p p l i c a t i o ns t u d y 学位论文创新性声明 y941613 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果；也不包含为获得西安石油大学或其它教育机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做 了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名：乏益娟 日期： 学位论文使用授权的说明 迦厶殳。z 盖 本人完全了解西安石油大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生在校攻读 学位期间论文工作的知识产权单位属西安石油大学。学校享有以任何方法发表、复制、 公开阅览、借阅以及申请专利等权利。本人离校后发表或使用学位论文或与该论文直接 相关的学术论文或成果时，署名单位仍然为西安石油大学。 论文作者签名：罩直。蛹 导师虢地 日期：趟：! z 兰 日期：呈12 工 第一章绪论 第一章绪论 1 1 论文研究的背景及现实意义 近年来，粗放型的经济增长方式使中国经济得到了高速发展，但同时也加剧丁资源 的耗竭并带来了严重的环境污染和生念失衡。当前，环境问题已成为制约中国经济可持 续发展的最重要因素之一。自2 0 世纪8 0 年代欧美经济学家第一次提出“可持续发展” 概念至今，可持续发展理论得到国际社会日益广泛的认同，环境保护问题倍受各国政府 重视。环境税收在国际上是一种通行的经济手段。其目的就是为实现特定的环保目标， 通过强化纳税人的环保行为，引导企业或个人放弃或收敛破坏环境的生产活动和消费行 为：同时筹集环保资金，用于环境与资源的保护，对国家的可持续发展提供资金夏持。 石油资源是一种一次性、稀缺不可再生的资源，作为重要的经济和战略物资，对一 国经济、军事、政治有着深远的影响。一些西方发达国家先后开征了一些旨在保护环境 与资源的能源( 主要是石油) 新税种，并收到了较好的效果。现在中国由丁经济急速发 展，对石油的依存度不断提高，正面临越柬越严峻的石油资源环境。我国国民经济和社 会发展第十一个五年规划中，提出了建设资源节约型社会的目标，但目前我国石油税制 在环保方面采取的税收措施很少，生态税收严重滞后于环境和资源保护对税收提出的要 求。”1 为保护和改善环境质量，维护生态平衡，保证油气资源扮永续利用，实现真正意 义上的经济、资源、环境与社会的可持续协调发展，探讨构建适合我国国情的石油环保 税制已迫在届睫。 1 2 石油环保税收政策的国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 2 0 世纪7 0 年代至8 0 年代，西欧国家普遍采用对排污收税或费的形式，形成了环 保税收手段的第一次浪潮。这阶段，主要针对污水排放和固体废弃物等突出“屁性污 染”进行强制征税，其具体措施是采用押金制度和许可证制度来进行预防控制，然后。 根据排污量和污染程度进行征税。押金制度主要在西欧国家和北欧国家较为盛行，而许 叫证制度在美国、同本得到了大范副推广应t 肆j 。8 0 年代末，欧美各国越来越多地采用 生惫税、绿色环保税等多种特指税来维护生态环境，这可以视为推行环保税收手段的第 二次浪潮。从近i o 年的运行状态来看，这次高潮还将平稳地持续下去。7 0 年代兴起的 “污染付费原则”和9 0 年代提出的“生态绿化原则”被大多数国家接受。传统能源被 认为足塌大的污染源，英法美德等绝大多数国家对燃油都征收了较高的税收，为了鼓励 减少能源污染，这些国家无一例外地都对新型低污染能源实行低税收政策，而对传统能 源实行相应提高税收比例。法国、瑞典等国更对过去忽视的“隐性”污染源采取了税收 措施，如二氧化碳税、_ 氧化硫税、氮氧化物污染税等。”1 西安石油大学硕士学位论文 研究环境税制的先驱是英国经济学家庇古( a r t h u rp i g o n ) ，他在发展了其导师马 歇尔的外部性理论的基础上，提出了庇古税收理论。外部不经济最典型的例子就是环境 污染，而税收可以解决外部不经济，作为激励机制引导污染者或受污染者的行为，使之 向社会最优的方向转化。他首先分析了私人净产出与社会净产出之间的差异，指山污染 者需要负担与其污染排放量相当的税收，后人称之为庇占税。庇古税旨在将外部成本内 部化，以优化资源配置。一战后，随着经济的发展，西方工业化国家环境问题日益严重， 引起了更多经济学家对环境问题的研究，与环境税制相关的问题逐渐成为研究热点。2 0 世纪7 0 年代环境税收理论受到发达国家普遍关注，环境税逐步被采用，成为他们实 现可持续发展的重要经济工具之一。经济合作与发展组织( o e c d ) 早在7 0 年代就提出 了“污染肯付费原则”，并依次制定和实旌了一系列坏境税收政镱，取得了许多宝贵的 经验。“1 至2 0 世纪8 0 一9 0 年代，越来越多的国家将环境税收诸实践。西方各国陆续 开征了各种环境税，不少国家建奇了一整套环境税制，逐步引入生态税制已成为传统税 制改革的一个重要方向。1 9 9 0 年，t i e t e n b e r g 就减污静态成本进行了实证研究，其研 究结果；环境税与命令控制手段相比，环境税会产生较强的刺激：s t e p h e ns m i t h 徉 t a x a t i o na n de n v i r o n m e n v 一文中较系统地对环境税的政策日标、环境税分类及其 作用原理，并将有关环境税效应的实证分析成果加以总结和评迷。 目前幽外对环境税研究的重点突出在环境税的设计与实施、环境税对社会经济各方 面的影响等。 l2 2 国内研究现状 我国环境税理论研究始于上世纪9 0 年代初期，至今约1 0 年，而提出“绿色税收” 概念是近儿年的事。日前我国的环境政策，尤其是排污收费制度存在不少问题，特别是 对水和大气污染总量控制、消费品污染问题难以有效解决。 尽管在中国并不存在纯粹法律意义上的绿色税制或环境税，但是，中国的税收中已 经包含了一些与环境资源有灭的税种如：资源税、消费税、城市维护建设税、固定资产 投资方向调节税、土地使用税。引入环境税的政策建议正在引起我国政府，尤其是财政、 税收、环境保护部门的高度重视。在我国的税收理论界，对环境税的研究f i 渐深入- 尤 其是对我国宴施环境税以解决我国恶化的环境问题做了小同程度的探讨。 中国环境科学研究院的王金南等写的“中国的税收与环境；实践与展望”，描述了 我国环境税的现状与未来发展趋势。我国目前建立的税制体系，己逐渐向o e c d 国家税 收体制靠近。在中国税收体制中，六种与耶境有关的税种，其税收收入总和占总税收的 8 ，并指出，绿色税收体系应着眼于资源税、消费税、城市建设维护税和车船使用税等。 改革范围是在相关税口下包括尽可能多的环境成本，而且将这些环境成率反映到税率中 去。对环境保护投资项口应给予税收优惠。 另一位中国环境科学研究院的杨金 i 等人在“巾国二氧化硫的费税政策：实践与改 第一章绪论 革”报告中指出，中国已经积累了丰富的经验来设计和实施二氧化硫的收费政策，以解 决日益严重的酸雨问题和二氧化硫排放问题。h 1 现行的税收体制对于与环境、资源( 特别是能源) 有关的问题关注不够，无法充分 利用税收这种经济手段缓解我国当前面临的突出问题。环境政策与税收体制都需要改革 与调整。纵观国内环境经济学者所著，他们对环境税收的内涵、环境税改革的必要性与 可行性、环境税体系及主要税种等进行了探讨，提出了在中国进行环境税收改革的基本 思路。然而，大多数文献存在以下不足：( 1 ) 关于征收能源税的效应，目前国内尚无十 分系统的理论与实证分析，有些初步的研究主要集中在征收碳税的福利效果和征收特别 税( 如含铅汽油税) 效果的分析上；( 2 ) 可行性分析和政策建议主要是定性研究，缺乏 定量分析；( 3 ) 缺乏对中国环境税收状况与国际状况的比较。 1 3 研究的主要方法 本文涉及的领域较多，涵盖了诸如可持续发展理论、福利经济学、资源环境经济学 等内容，因此，我在研究方法的选取和应用上着重了以下几个关系： 1 规范分析与实证分析相结合。所谓规范分析，简言之，就是分析事物应该是怎 样的、不应该是怎样，它是带有主观价值判断的分析方法。所谓实证分析，则是通过对 事物客观、严谨的描述，说明事物是什么、不是什么，不带有主观价值判断的分析方法。 对于石油环保税收体系的设计与安排，都属于实证研究的范围，但我们还应当在事物本 来面目的基础上说明应当是什么，通过对现象本身的批判来指导实践。所以本文先用规 范的方法，在理论上确立合理的运作机制，再以实证的方法分析中国石油税制的实际情 况，提出改进的措施。 2 系统分析方法。系统分析方法最大的优势在于能够处理好全局与部分的关系。 可持续发展思想下的石油环保税收体系的建立与完善是个复杂的系统，它牵涉国民经济 与人民生活的方方面面，因此采用系统分析方法可以取得良好的效果。 3 比较研究方法。本文通过对治理环境的几种常用措施的优劣比较分析以及石油 环保税收政策的国际比较，以便得到一些有益的启示，可以更好地用于我国的石油环保 税收政策的研究。 1 4 研究的主要内容、思路与创新点 本文研究的主要内容分六个部分，按照如下的思路展开论述： 第一部分：绪论。简单介绍了本文选题的背景、现实意义、国内外研究现状，还指 出文章主要采用的研究方法、写作思路和创新点； 第二部分：环保税的理论依据。这一部分主要内容包括：( 1 ) 介绍环保税收的思想 渊源：庇古税，并且分析了环境保护税收的治污效果。( 2 ) 给出环保税概念的界定，并 简要介绍了国外关于环保税“倍加红利”效应的研究情况。( 3 ) 将环保税与其他治污手 段进行了优劣比较； 西安石油大学硕士学位论文 第三部分：石油环保税收政策的国际比较。这一部分介绍了国外针对石油资源开征 的环境保护税收政策的成功经验及其实施效果评价，以此为据，本文进一步提出了国外 石油环保税对我国的可借鉴之处； 第四部分：我国实施石油环保税的现实依据及问题分析。通过分析石油资源对我国 经济发展的重要性以及我国石油资源本身利用效率较低的现实，阐明我国现行石油环保 税的作用并未有效发挥并分析了其存在的不足之处； 第五部分：建立和完善我国石油环保税收体系的原则及具体措施。在结合国际经验 以及我国石油环保税自身不足的基础上，本文提出了符合国家“十一五”发展规划的建 立并完善我国石油环保税收体系的建议。 第六部分：结论。 文章内容框架图如下： 4 第一章绪论 本文的创新之处在于： 1 将绿色税收思想引入与资源、经济与环境密切相关的石油税制建设当中，探讨行 业环保税收政策的构建。 2 界定了现行石油税制中环保税收的范围。 3 针对我国石油环保税收政策存在的问题进行实证分析，提出完善其环保税制的指 导原则以及具体措施。 西安石油大学硕士学位论文 第二章税收政策介入环境保护的理论依据 2 1 环保税收的思想渊源：庇古税收 英国经济学家庇古通过发展“外部性理论”( 马歇尔首先提出了外部性问题，即一个 经济行为主体活动对另一经济主体的福利产生效应，但这种效应并没有通过市场交易反 映出来。当产生了不利影响时称为外部不经济，反之则是外部经济。) ，最早提出了政府 可将税收用于调节污染行为的思想。在外部性存在的条件下，就出现了如何使社会资源 配置最优的问题。因此也就开始研究如何才能使外部成本内在化。从理论上讲，造成外 部不经济的最终原因是缺乏明确的产权界定。耐特曾经指出，如果财产由私人所有，并索 要竞争性价格，就不会产生外部性问题，资源就会得到高效率地使用。污染问题之所以会 产生，就是因为某些资源或公共产品难以确定产权。如空气就存在着非排它性问题，无法 确定产权。由于缺乏产权界定，政府就可以介入市场机制，使损害者将其活动的社会成本 考虑进来，纳入其私人成本中去，即内部化。政府可以采取的措施就是征税。因为政府对 外部不经济行为征税，可以使损害者自行负担损害成本，从而使外部性成本( 社会成本) 内在化，即通过使其边际私人成本等于边际社会成本，使个人面临真实的社会成本和社 会收益，从而使资源得到有效配置。 外部性导致了非效率，因为从私人决策者角度来看是最优的决策，从社会角度来看 并非是最优的。从图2 - 1 看出，在竞争性市场上，一个生产者以污染的形式产生了负的外 部性，但他并未在决策中考虑进去。 m o m k t o q sq v q 图2 1 整个过程是这样的：在技术一定条件下，假如生产量与污染存在着正相关关系，生产 6 第二章税收政策介入环境保护的理论依据 越多污染越多。生产者选择q v 的生产量。在这一点上对他来说是最优的，因为他的边际 成本等于边际收益。但在这一生产水平上，对社会来说不是最优的，因为存在着外部性即 污染，社会面临着更高的边际成本( s m k ) 。从社会的角度来看，最优产量应该在q s 点，因 为在这一点社会边际成本和边际收益相等。在这种情况下，外部性使产量高于最优产量， 相应导致更多的污染。也就是说，这种产量和价格水平并非最优资源配置所要求的。因 为市场价格没有正确反映环境资源的稀缺性，这种资源将被过度使用。所以环境问题可 以作为资源配置问题来对待。 为减少私人和社会净产出之间的差异，庇古告诉我们，政府可以以税收的形式进行 “非常的限制”。按照庇古的建议，在这一例子中，生产者面临等于0 t 的税收，这时边际 私人成本曲线将从m k 移到m k l 。税收减少了单位产出的利润，使生产者将产量由q v 减 少到q s ，这时的产量水平将所有的外部性都内在化了。从理论上说，对单位污染所征的 等于污染所造成的边际社会损失的税收，称为庇古税收。理论上，庇古税收可以导致资源 有效配置，使污染减少到帕累托最优水平。在征收庇古税情况下，生产者会以保持现行污 染水平所要支付的税收和减少污染而少交税所能得到的收益相比较。如果边际污染控制 成本小于税率，则污染将会减少。污染将一直会减少到边际污染控制成本等于税率的时 候，这时将会达到污染减少的最优水平。假如所有生产者的行为都是理性的，污染控制的 总成本将会最小化。庇古税收的这种特点称为最小成本特征。 在静态条件下，如果征收庇古税收，只要还存在污染就要被征税。这就给生产者提供 了一种激励以寻求进一步减少税收。在动态条件下污染的进一步减少可以通过技术进步 和革新等来取得。如税率不变，与静态条件相比，这种发展和革新可以减少( 未来) 税收的 支付。庇古税收提供的进一步减少污染的刺激，通常称之为动态效率。庇古税收的这种 动态和静态效率关系被认为是与其他工具如命令和控制相比的最主要优点。 庇古税的目的是通过征税改变纳税人的行为，如污染行为。换言之，这种税的目的是 将外部性纳入外部性产生者的决策中。庇古税收可以通过对税收制度和相关征收的有效 性进行改善，从而与生态目的联系起来或用于生态目的，以引导纳税人向有利于生态的 方向发展。这可以通过设置和设计税收实现一定的环境目标。理想的庇古税收为外部性 的内在化提供了最优的刺激，并为国家提供额外的收入，并且为纳税人提供了潜在的行 为选择。从这种意义上说，庇古税收主要是配置性的，庇古税收和相似的调节费的主要作 用并不在于其财政性功能。 2 2 环保税的治污效果分析 任何生产行为都需要投入生产要素，生产要素的有偿性会促使企业对其节约使用， 以提高资源配置效率。这里的问题是，如果企业对某种资源不用付出任何代价，可以免 费使用，它就可能过多地使用这种资源而导致该种资源的浪费。同样的道理也适用于环 境资源，当企业使用清洁的环境资源不用支付价格时，它就可能使用太多，其结果就是 西安石油大学硕士学位论文 环境污染。也就是说，以追求自身利益最大化的企业不会主动采取措施来减少排污量或 治理污染，免费排污成为企业的必然选择。因而对于环境污染进行治理的一个明显有效 的办法就是让污染者对环境污染支付价格，环保税就是环境污染的价格。 现假定有x 、y 两个生产企业，前者的生产活动没有外部效应，而后者的生产行为 会产生污染，并严重影响了x 企业的生产。 从理论上讲，资源有效配置的条件是：在每一市场上，价格都等于边际社会成本。 如果x 企业面临的市场是完全竞争的，x 企业的价格将等于其产品的边际私人成本( 用 m c x 表示) ，即： p x = m c x ( 2 1 ) 由于x 企业的生产没有外部效应，故x 企业的边际社会成本( 用s m c x 表示) 等 于其边际私人成本，即： p x = m c x = s m c x( 2 2 ) 再看y 企业，如同x 企业的情况一样，我们假定y 企业也是追求利润最大化的企 业，故y 企业亦将生产起价格等于边际私人成本的那个产量： p y = m c y ( 2 - 3 ) 然而，y 企业的生产对x 企业有负外部效应( 污染) ，y 企业的边际私人成本与其 边际社会成本不相等。y 企业的真正社会成本，应等于其私人成本加上它对x 企业产 生不良影响的成本( 用减少的产量来衡量) 。若以m p y 代表y 企业对x 企业产生不良 影响的边际生产力( 这里，其值是负数) ，则： s m c y = m c y 一( p x m p y ) ( 2 - 4 ) ( 2 4 ) 式的最后项表明，y 企业多生产一个单位的产品，将引起x 企业的产量 下降m p y 单位，下跌的产量是p x m p y 。当然，y 企业并未认识到这种影响，它仍然 在其价格等于边际私人成本的点上生产。由于m p y m c y = p y ( 2 5 ) ( 2 5 ) 式意味着，y 企业生产的边际社会成本大于其价格，于是，y 企业的产品 生产过度，如图2 2 所示。这时，如果把生产资源重新配置于其他企业( 如x 企业) ， 而不再投入y 企业的生产过程中，资源配置效率会更高，社会福利会明显改善。 从图2 2 可以看出，污染的存在意味着y 企业的边际社会成本超过其边际私人成本， 市场均衡要求其商品过度生产。也就是说，y 木是市场均衡产量，而y7 才是最优产量， y 木 y ，造成资源浪费，产品结构失衡。 面对这种低效率的资源配置，市场的价格机制失灵了。一般来说，市场机制正常运 行，依赖的是一系列正确反映商品和劳务的社会成本的价格，而自然资源能为我们的生 活提供种种有价值的劳务，但却无法像其他资源一样，能明确产权关系，不能将环境所 提供的各种劳务在市场上销售。在这种缺乏供求关系，并且由于外部性的存在，价格不 再能传递为获取效率所必需的正确信息的情况下，政府就对此实施干预政策，制定一个 第二章税收政策介入环境保护的理论依据 人为的价格，即对废弃物排放征税，消除社会成本与私人成本之间的差异，使污染者( 居 民或企业) 面临着真实的社会成本，最终实现防治环境污染的目的。 价格与成本 o y y 企业的产量 图2 2 负外部效应( 污染) 造成的商品过度生产 图2 3 描述了产生外部性成本( 即污染) 的竞争性企业( 行业) y 的供求曲线。如 果不考虑污染的这种外部性成本，该企业( 行业) 的只反映私人成本的供给曲线就是 m c y 。这条供给曲线与既定的需求曲线d 相交的点决定了它的价格和产量：价格为o p l ， 产量为o y * 。 价格 成本 d p ， p l p 1 m c 、，7 nl 。弋- 广i 图2 - 3 环保税收的治污染效果 9 本= 最适税额 西安石油大学硕士学位论文 若要该企业除了承担私人成本外，还要承担外部性成本，政府就需依据y 企业的 产量( 假设污染量与其产量成正比) 对其课征环保税收，即每吨征多少元的税。这一税 额等于y 企业的污染的外部性成本。因此，图2 - 3 中的s m c y 这一新的供给曲线具有 双重意义：它既表明了该企业的社会成本，又衡量了私人成本和环保税收。最适环保税 收应等于污染的外部性成本，在图中表现为两条供给曲线s m c y 与m c y 之间的垂直距 离。 当y 企业( 行业) 未被课税时，价格是p 1 ，产量是y 木。这时，消费者剩余是d p i c a ， 生产者剩余是p l c m c y 。y 企业( 行业) 在被课税之后，其生产成本将提供t ，供给曲 线上移至s m c y ，市场价格提供到o p 2 。随着市场价格提供到p 2 ，产量的均衡水平从 o y * 调整( 下降) 到o y 。这时，消费者剩余变成d p 2 a ，生产者剩余变成p 3 b m c y ， 则消费者剩余的净损失为a e c 的面积，生产者剩余的净损失为e b c 的面积。现在，我 们可以清楚地看出环保税收的治污效果： 1 环保税收使污染者( y 企业) 的边际私人成本等于边际社会成本，使其面临了 真实的社会成本和社会收益。故此，庇古把这种税称为“纠正性税”( c o r r e c t i v et a x a t i o n ) 。 2 环保税收使污染者( y 企业) 的生产量减少了( y 术一一y ) ，污染量也相应地减 少了。这就是说，政府通过征收等于污染的外部性成本的税，迫使污染者抑制其过度产 量，实现资源的有效配置。但在从旧均衡向新均衡过渡期间，这个企业( 行业) 可能会 产生劳动力转移及暂时失业现象。 3 课征环保税收后，污染减少了，其数量等于图2 3 中a b c f 的面积。这也正是 所谓的“社会收益”。那么综合来说，环保税收带来的净“社会收益”，至少等于a f c 的面积( a b c f a b c ) 。 2 3 环保税收概念的界定及“倍加红利”效应 2 3 1 环保税收概念的界定 环境保护税收又称为环境税收、绿色税收、生态税收，各国并没有统一的说法，但 从国际财政文献出版局出版的国际税收辞汇的改版中可以推知，环保税收一词的广 泛使用是在1 9 8 8 年以后。在第二版中，是这样解释的：环境税收是指投资于防治污染 或环境保护的纳税人给予的投资减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。i m f 报告认为环境税收的定义可能包括以下一项或几项内容：( 1 ) 根据排放量和环境危害的 程度确定税率的排放税，称为“庇古税”；( 2 ) 对其使用可能危害环境的生产投入或消 费品征收的间接税( 例如，对汽油征收的消费税) ；( 3 ) 其他税收中与环境有关的条款； ( 4 ) 对节约能源并减少污染的设备和生产方法实行加速折旧的条款和低税率。欧盟统 计局1 9 9 6 年曾对环境税作如下定义：针对某种在被使用或释放时会对环境造成特定的 负面影响的物质的单位使用( 或释放) 量所征收的税费，即为环境税。 1 0 第二章税收政策介入环境保护的理论依据 作为一个被广泛使用的概念，环保税收的内涵经常引起争论。本文所说的环保税， 是指一切对生态环境与资源保护起作用的税种和税收条款，甚至可以包括各种法定征收 的费用。既包括为实现环境目的而专门征收的税收( 狭义的环保税) ，也包括其他并非 以环境保护为主要目的，但却对环境起到保护作用的税收( 广义的环保税) 。由此可见， 环保税收的含义是十分广泛的，它并非简单意义上的单个税种，而是由多个税种和多项 税收措施组成的科学完整的税收法律体系。阳1 2 3 2 环保税的“倍加红利”效应 所谓“倍加红利”效应，是指征收环境税所获得的收入，可以用来降低现存税制对 资本和劳动产生的扭曲作用，从而获得经济和环境的双重收益。 1 通过环境税的征收， 不仅可以加强污染治理，提高环境质量；同时由征税获得的净经济效益，还可以形成更 多的社会就业、个人财富和g d p 总值的增加，以及持续的g d p 总值的增长等。归纳国外 实施环境税的经验和理论分析，探讨其倍加红利的主要观点可概括评述如下： 1 对就业的影响。环境税的征收间接地提高了生产要素一人力资本、土地要素等 的投入质量，有利于经济效率的提高。欧洲各国征收环境税的最初考虑是为了增加就业 睛1 ，各国在环境税制改革中，普遍采取“课征环境税，降低劳动税”的策略，达到既改 善环境，又降低失业率的“双重效益”。由于征收环境税和劳动课税不同，不仅劳动者 而且非劳动者也要负担环境税，政府把从非劳动者中征收的所得向全体劳动者做了再分 配。由此带来实际工资的上升和劳动力供给的相应增加，一个更好的环境质量和更高水 平的就业量也相伴而生。 发达国家对环境税收“双重效益”的研究侧重在“收入中性”的原则下，用环境税 代替直接税，焦点是代替对劳动要素的征税，以鼓励社会就业率的提高。在我国，有学 者认为，中间税占主要地位，大量潜在的失业和非自愿失业并非高工资税所致，用环境 税代替劳动要素税的策略未必能在发展中国家产生经济效益图1 。由于我国目前还不是将 个人所得税作为主体税种，社会保障税还没有开征，加之我国独具特色的个人收入分配 现状，个人所得税在税收总额中所占比重甚少，所以，就业双赢效应起码在短期内不适 应于我国，但随着我国社会保障税的开征并其在税收比重中占据相当的份额，随着个人 所得税的逐步增加，环境税的开征，势必迫使污染行业的厂商向不征收环境税的非污染 行业转移，由此对社会就业产生的影响是不容忽视的。叫 2 税负的再分配。分配问题是倍加红利的核心所在。3 欧洲对倍加红利的关注导 源于大量自然性失业的存在，失业者并未从降低劳动税率中受益，因为他们根本就没有 这项税收负担，因此，环境税的征收实际上是把税收负担从就业者身上转嫁到了失业者 头上。由于税收制度、社会保障金、价格补贴收入等的交互作用使得低劳动技能者所面 临的有效效率特别高，于是税收负担又从高劳动技能者转嫁到了低劳动技能者身上。税 负在不同收入者之间的再分配，被关注的焦点在于环境税对不同收入群体的影响，对居 话安石油大学硕士学位论文 民户而言，环境税的收入效果包括直接效果和间接效果，间接效果为生产部门所支付的 环境税对消费物价的影响；直接效果则产生于居民户购买课税商品的行为。当对缺少替 代品的基本消费品课税时，会产生一定的收入分配效应。 3 对经济行为的影响。征税常常带来纳税主体经济决策和行为选择的扭曲，干扰 资源的配置。在市场经济体制下，由于市场经济主体为追求自身利益最大化而做出的决 策选择和行为实施会产生外部性，高消耗、高污染、内部成本较低而外部成本较高的企 业会在高额利润的刺激下发展，降低社会的总体福利水平和生态效率。而这些企业未付 出相应的成本，也就是说其税收负担与自身的经济状况并不吻合，违背了税收的公平原 则。环境税对污染的惩罚性措施强迫企业去提高资源的利用效率，刺激企业进行技术创 新，主动享有环境税的优惠措施。可以说环境税在某种程度上有利于公平原则的实施， 提高整个社会的经济效率。以税收形式迫使污染企业外部成本内部化，可纠正市场失效， 维护社会整体福利，追求可持续发展。n 铂由于环境税在某种程度上可以刺激劳动者提高 自身的技能，以便在税负转嫁中处于有利地位，客观上促进了社会劳动力素质的整体提 高。 4 对筹资和投资的影响。环境经济手段的资金配置功能主要包括资金聚敛、资金 再分配和资金使用三个方面。与其他环境经济手段相比，环境税收聚敛资金的作用最为 明显，可以增加政府的收入，形成专门用于环境保护的税收来源，提高环境保护的调控 力度。在我国急需增加环境保护投资而整个财政收入又短缺的情况下，环境税收筹集资 金的功能必然能够在近期内发挥积极作用。根据o e c d 国家的数据分析3 | ，当资本是能 源的替代且能源的价格上升时，环境税收对投资也有一定的影响，因为对资本的替代效 应，环境税会抑制投资。还有，在能源密集的部门如对中间产品，消极的需求影响趋势 会变强。 2 4 环保税与其他治污措施比较 矫正因环境污染造成的外部不经济常用的措施除环保税外，还有排污收费、财政补 贴、许可证交易、诉诸法律、行政管制等多种手段。多管齐下，综合治理环境污染显然 是各国的必然选择，但是，对上述各种措施进行比较，选择最佳者无疑具有积极的现实 意义。 制定法规、依法诉讼虽为矫正环境污染不可或缺的常规措施之一，但是，一般而言， 诉诸法律会受到诸如诉讼的交易成本大于环境污染所造成的损失而不值得动用、诉讼结 果具有不确定性因素等限制，特别是当存在众多污染受损者的情况下，“免费搭便车”、 坐享其成的心理也会使污染者逍遥法外。而行政管制因其缺乏弹性和经济效率，只有当 经济手段和法律手段不能矫正时才得以登场，显然也不是最佳的选择。 由于环境污染首先是一个经济问题，解决经济问题最佳的手段莫过于经济手段。与 征收环保税相比较，利用补贴必须确定补贴基准，即排放基准，如果在现有水平下通过 第二章税收政策介入环境保护的理论依据 一段时期的努力使排放水平降低了，则可对单位污染的减少支付一定的补贴，但补贴有 可能会成为对某些行业的一种保护，而且反映环境目标的准确的补贴也是难以确定的， 同时由于财政补贴一般只能来自国家的财政支出，因受国家财力限制也难以达到理想的 治污效果，因而，运用财政补贴矫正污染通常是受争议的一种手段，不被大多数经济学 家看好。 排污收费虽与税收有异曲同工之效，都可以使外部成本内部化，并且能够清楚地体 现出国家的环保意图，然而，二者又存在着区别。排污费由地方环保局征收，缺乏强制 性，收费更容易引起厂商或个人与政府之间的讨价还价和寻租的出现；排污费计入企业 生产成本，然后转嫁给消费者，不仅不利于理顺分配关系，而且势必会影响国家环保政 策的权威性和统一性；另外，排污费的征收具有明显的滞后性，排污费一般走的是先污 染后治理的路子，因而不具有较强的防止污染的目的。相比之下，环保税由国家税务机 关征收，作为国家财政收入的一部分，由国家统筹支配，具有较强的法律强制性；环保 税不计入生产成本，会增大企业应纳所得税的收入部分，能够更有效地调节国家和企业 最终收入分配，并且环保税涉及的范围及征收方式、征税环节和纳税主体都比排污费要 广泛和灵活， 许可证交易又称为排污权交易，指起初由有关当局分配、规定的排污权( 如排污配 额、排污许可证或排放水平上限等) 可以在一系列规则的限制下在排污者之间进行交易。 这是单位允许排污量( 即单位排污权) 具有一定的市场价格，如果排污者削减单位污染 物的费用高于此价格，那么他就趋向于购买排污权而并不亲自削减污染物；反之，如果 排污者削减单位污染物的费用低于排污权的价格，他则倾向于自己削减污染物而出卖其 所拥有的排污权。许可证交易使得外部性问题的解决更加市场化。 税收与许可证交易两者在选择时需要考虑的最重要的问题，是关于削减费用和效益 的不确定性问题。如果许可证制度能得到良好的监督和执行，这个制度就能保证污染的 定量削减，但其费用仍是不确定的。但环保税收这类价格机制，即便对排放量存在着不 确定性的影响，仍可对污染者定出其边际费用。对二者的选择，取决于污染控制费用的 不确定性是否比污染削减数量的不确定性具有更大的危害。 实现许可证市场的均衡需要较长的时间并产生大量的交易费用。由于许可证数量的 有限，持有者很可能会产生囤积居奇的行为，许可证还可能成为行业或地区生产垄断的 一种方式。既定的产权分配格局，对该市场的潜在进入者形成歧视，会限制市场的自由 发挥和经济效率的提高。而在环保税手段下，所有的资源利用者都面临统一的税收价格， 各企业按照自己的情况做出调整，避免了产权市场上的交易费用，并且环保税收方式的 竞争条件是公平的，更符合自由市场经济情形。 通过以上比较，可以发现，环保税并非政府唯一的保护环境的手段，也非尽善尽美， 但确实是政府切实可供选择的一种较好的手段。与其他税收相比，环保税能带来“双赢 效应”，即不仅能带来环境效益，还能带来经济效益。环保税不仅可提供社会需要的资 函安石油大学硕士学位论文 金来源，更为重要的是它能纠正环境资源配置中的市场失灵”，保护生态环境。n 叫 第三章石油环保税收政策的国际比较 第三章石油环保税收政策的国际比较 3 1 国外石油环保税收概况 目前世界上主要的发达国家都征收了环保税收，其特点是以能源( 主要是石油) 税 为主体，税收种类呈多样化趋势。以荷兰为例，政府设置的环境税有燃料税、石油产品 税等十几种之多。 从世界范围看，能源税是一个复杂的体系，分布在税收体系的各个方面。能源税不 同于环保税制，它不仅具有环保功能，更重要的是它在节能方面的作用。在能源税政策 上，由于各国经济发展水平、发展阶段等方面的差异，各国政府执行着截然不同的税收 政策。总体来看，发达国家一般都对能源课税，能源税在一些国家已经成为主要税种。 而发展中国家大多数采取对能源产销进行补贴的政策。在南美洲和亚洲一些国家，如智 利、菲律宾、泰国等则和工业化国家一样，对能源产品课税。在发达国家的能源税制模 式中，诸如汽油、车用柴油等运输燃料是核心，而环境是发展的焦点。 从税政方式上看，世界各国的能源税制体现在财政补贴( 负税收) 、税式支出和税收 征集三个方面。能源补贴主要是为了维持能源低价，以满足发展中国家经济增长、对外 贸易和国际收支等方面的要求。但是，能源补贴所维持的低价政策产生了一系列消极后 果，它不仅侵蚀了巨额的财政收入，引发财政危机，客观上还鼓励和纵容了过度的能源 消费，加剧了能源的紧缺程度和环境污染的进程。早在2 0 世纪8 0 年代，i m f