（工商管理专业论文）中国银行wh分行内部控制研究.pdf

山东大学硕士学位论文大纲 中文摘要 我国国有商业银行内部控制发展起步较晚，近年来，国有商业银行在内部控 制建设方面采取了一系列的措施，但是金融大案、要案却时有发生，这暴露了国 有商业银行在内部控制方面存在着许多不安全因素。 本文的研究首先对商业银行内部控制的一般理论进行了综述，随后通过回顾 我国国有商业银行内部控制建设的历程，揭示内部控制存在的问题；并针对问题对 我国国有商业银行内部控制失效的原因进行分析；最后提出完善我国国有商业银行 内部控制的对策。 通过对国有商业银行内部控制的研究，发现在内部控制方面存在着诸如缺乏 良好的控制环境，组织架构不够合理，风险评估不完善，没有形成有效的内部控 制措施，信息失真、渠道不畅，以及内部审计作用不能有效发挥等问题。面对这 些问题，笔者以中国银行w h 分行为例，展开了一系列的研究，希望找出问题的 深层次原因，并结合w h 分行实际提出优化内部控制的有效措施。 通过理论研究和实例研究，这些问题之所以出现，其深层原因在于以下多个 方面：组织架构不合理；内控制度不完备或是不能发挥作用，内控体系功能不强； 行内内控文化不强烈，没有建立内控优先的企业文化；人力资源较为落后，缺少 专业化的监督人才；信息化水平需要进一步提高，以达到高质量的内控需求。 完善中国银行w h 分行的内部控制体系要坚持有效性原则、全面性原则、审 慎性原则、及时性原则和独立性原则。针对这些问题，笔者根据w h 分行实际， 按照中国银行内部控制系统的总体框架，提出了优化内控的多项措施，即为健全 组织架构；加强制度建设，构建有机内控系统，加强文化建设，树立内控优先意 识，加强人力资源建设，加强信息化建设等方面措施。 关键词：中国银行w h 分行内部控制 山东大学硕士学位论文大纲 a b s t r a c t t od e v e l o pi n t e r n a lc o n t r o lf o rc h i n a ss t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k ss t a r t sm r e c e n ty e a r s n l es t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n k si nt h ec o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l h a st a k e nas e r i e so fm e a s u r e s ，h o w e v e r ，s o m ef i n a n c ei m p o r t a n tc a s e so c c u r sn o w s a n n o u n c e ss t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k si nt h ee x i s t e n c eo fc e r t a i ni n t e r n a lc o n t r o l d e f i c i e n c i e s f i r s t l y , t h i ss t u d ys u m m a r i z e dt h eg e n e r a lt h e o r yo ft h ec o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a l c o n t r 0 1 s e c o n d l y , t h r o u g ht h er e v i e wo nc o n s t r u c t i o nc o u r s eo ft h es t a t e o w n e d c o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a lc o n t r o l ，w ef i n da n da n a l y s et h ei n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e m s a n dt h er e a s o n s f i n a l l y , p r o p o s e st h ec o u n t e r m e a s u r e st op e r f e c ti n t e r n a lc o n t r o lf o ro u r c o u n t r ys t a t e o w n e dc o m m e r c i a lb a n k s a c c o r d i n g t ot h es t u d y , w ef i n dt h a tl a c ko fg o o dc o n t r o le n v i r o n m e n t , u n r e a s o n a b l eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r e ，i m p e r f e c tr i s ka s s e s s m e n ts y s t e m ，i n f o r m a t i o n d i s t o r t i o n , l a g g i n gi n t e r n a la u d i tf u n c t i o n , a n ds oo n i nt h ec a s eo f b a n ko f c h i n aw h b r a n c h ，t h ea u t h o rl a u n c h e das e r i e so fr e s e a r c h ，h o p p i n gt of i n do u tt h ed e e pr e a s o n a n de f f e c t i v em e a s u r e st om a k ew hb r a n c hh a v eb e t t e ri n t e r n a lc o n t r 0 1 u pt ot h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n dc a s es t u d y , t h ed e e pr e a s o nl i e s i nt h ef o l l o w i n g a s p e c t s ：o r g a n i z a t i o ns t r u c t u r ei s n o tr e a s o n a b l e ，i n t e r n a lc o n t r o li n s t i t u t i o ni sn o t c o m p l e t eo rc a n tp l a yar o l e ，t h ec u l t u r ei n d u s t r yo fi n t e r n a lc o n t r o ld i dn o te s t a b l i s h , l a c ko f p r o f e s s i o n a ls u p e r v i s i o na n dp e r s o n n e l ，a n dp o o ri n f o r m a t i z a t i o nl e v e l i no r d e rt op e r f e c tb a n ko fc h i n aw hb r a n c h ，s o m ep r i n c i p l e si n c l u d i n gt h e o v e r a l lp r i n c i p l e ，e f f e c t i v ep r i n c i p l eo fp r u d e n e e ，t i m e l i n e s sp r i n c i p l ea n di n d e p e n d e n c e p r i n c i p l es h o u l db ei n s i s t e d a i m i n ga tt h e s ep r o b l e m so fb a n ko f c h i n aw h b r a n c h ， t h ea u t h o rp u t sf o r w a r do p t i m u mc o n t r o lm e a s u r e sf o rp e r f e c t i n gi t s i n t e r n a lc o n t r o l l e v e l ，n a m e l y ：s t r e n g t h e n i n gt h es y s t e mc o n s t r u c t i o n ，t h ec o n s t r u c t i o no ft h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e m ，a n ds t r e n g t h e nc u l t u r a lo r g a n i cc o n s t r u c t i o n , e s t a b l i s hi n t e r n a lc o n t r o l p r i o r i t yc o n s c i o u s n e s s ，s t r e n g t h e n i n gh u m a nr e s o u r c e sc o n s t r u c t i o n , a n ds t r e n g t h e n i n g t h ec o n s t r u c t i o no fi n f o r m a t i z a t i o n ，a n ds oo n 2 k e y w o r d s ：b a n ko f c h i n aw hb r a n c hi n t e r n a lc o n t r o l 山东大学硕士学位论文大纲 c o n t e n t s c h a p t e r1 i n t r o d u c t i o n 3 1 1b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e 3 1 1 1b a c k g r o u n d 3 1 1 2s i g n i f i c a n c e 4 1 2t h o u g h t sa n df r a m e w o r ko fr e a s e a r c h 5 1 3m e t h o d so f t h er e a s e a r c h 7 1 4m a i ni r m o v a t i o n s 8 c h a p t e r2c o m m e n t s 9 2 1d e v e l o p m e n ts t a g eo fi n t e r n a lc o n t r o lt h e o r y 9 2 1 1b e f o r e19 4 0 s - i n t e m a lh o l dd o w ns y s t e m 9 2 1 2b e t w e e nt h el a t e1 9 4 0 sa n d1 9 7 0 s 1 0 2 1 3b e t w e e n1 9 8 0 sa n d1 9 9 0 s 1 1 2 1 4a f t e r1 9 9 0 s _ 一c o s 0r e p o r t 1 2 2 2d o m e s t i ci n t e r n a lc o n t r o lr e g u l a t i o n so fc o m m e r c i a lb a n k s 1 4 2 2 1i n t e r n a lc o n t r o lr e g u l a t i o n so f t h ep e o p l e sb a n ko f c h i n a 1 4 2 2 2i n t e r n a lc o n t r o lg u i d e l i n e so f t h eb a n ko f c h i n a 1 5 2 3t h e o r e t i c a lr e v i e wo f t h ec o m m e r c i a lb a n ki n t e r n a lc o n t r o l 1 6 2 ：；1i n t e r n a lc o n t r o lo b j e c t i v e s 1 6 2 3 2e l e m e n t so f i n t e r n a lc o n t r o l 1 8 2 ：；3i n t e r n a lc o n t r o lp r o c e s s 2 1 c h a p t e r3n l ep r e s e n ts i t u a t i o na n dp r o b l e m so fb a n ko fc h i n aw h b r a n c h 2 3 3 1o v e r v i e wo fb a n ko fc h i n a r 】 ib r a n c h。2 3 3 1 1s t a t eo fo p e r a t i o no fw hb r a n c h 2 3 3 1 2o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r eo fw hb r a n c h 2 4 3 2a c h i e v e m e n t so f i n t e r n a lc o n t r o lc o n s t r u c t i o n 2 6 i v 山东大学硕士学位论文大纲 3 2 1f o c u so i li n t e r n a lc o n t r o la n do r g a n i z a t i o ns y s t e m 2 6 3 2 2c a r r yo u ts t a f f t m i n i n gt oi m p r o v ep r o f e s s i o n a lq u a n t i t i e sa n ds p i 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r5s u g g e s t i o n so f i m p r o v i n g i n t e r n a lc o n t r o li nb a n ko f c h i n aw hb r a n c h 3 8 5 1o p t i m i z et h ei n t e r n a lc o n t r o le n v i r o n m e n t 3 8 5 1 1 o p t i m i z eo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ed e s i g n 3 8 5 1 2h r p o l i c ya n ds i t u a t i o n 3 9 5 1 3i n t e r n a lc o n t r o lc u l t u r e 4 0 5 2e n f o r c et h ec o n s t r u c t i o no fi n f o r m a t i o ns y s t e mt os t r e n g t h e ne x c h a n g e 4 2 5 3p e r f e c t i n gt h er i s ka s s e s s m e n ts y s t e mo fb a n k 4 3 5 3 1s e tu paw h o l e - f l o wa n dp r e c i s er i s km a n a g e m e n ts y s t e m 4 3 5 3 2i m p r o v ea b i l i t i e st oc o n t r o lr i s ka c t i v e l y 4 4 5 4s t r e n g t h e ne f f i c i e n c yo f c o n t r o la c t i v i t i e s 4 5 5 4 1c o n c e n t r a t i n go ns y s t e mc o n s t r u c t i o n 4 5 5 4 2k e yw o r k f l o wc o n t r o l 4 5 5 5s t r e n g t h e ni n t e r n a lc o n t r o lm o n i t o r i n g 4 7 5 5 1s t r e n g t h e ni n t e r n a la u d i t i n g 4 7 5 5 2e s t a b l i s ha ni n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n gs y s t e m 一4 8 5 5 3e n h a n c i n ge x t e r n a ls u p e r v i s i o n 4 9 v 山东大学硕士学位论文大纲 c h a p t e r6c o n c l u s i o na n df o r e c a s t 5 0 6 1m a i nc o n c l u s i o n s 5 0 6 2i n s u t f i c i e n ta n df o r e c a s t 5 0 r e f e r e n c e s 5 2 a c k n o w l e d g e m e n t 5 4 v i 山东大学硕士学位论文大纲 1 1 选题背景与意义 1 1 1 选题背景 第一章绪论 近年来国际银行业的客观实践表明，正视日益增长的风险，改善和加强商业 银行内部控制，已经成为商业银行生存发展的首要条件。金融业是我国加入世贸 组织后首批开放的行业，面临着巨大的竞争。为维护商业银行经营的安全，防范 可能发生的各类金融风险，建立一套完善的内部控制机制对于我国商业银行的生 存发展有着非同寻常的意义。 由于银行业本身的特殊性，银行危机的发生不仅关系到本国金融秩序的稳定， 还会直接影响到国际金融业。近现代发生在世界各地的金融动荡和危机，其根本 原因无一例外的是商业银行的内部控制不力。在美国次贷危机爆发后，经济危机 已经席卷全球，华尔街原有的五大投行中，美林、雷曼兄弟和贝尔斯登或被其他 银行并购，或者宣布破产保护。美国联邦政府2 0 0 8 年9 月关闭美国最大存贷款机 构华盛顿互助银行，促成摩根大通公司以1 9 亿美元收购其全部资产，成为美国有 史以来最大的银行破产事件。巴林银行的倒闭、日本银行的破产也都说明了银行 业存在的巨大经营风险。这些事件的发生虽有外部诱因的作用，但归根结底还是 银行自身内部控制不力引起的。 随着我国加入w t o ，国有商业银行改制步伐不断加快，股份制商业银行快速 发展，外资银行不断涌入，我国面临的经济金融环境将更加动荡复杂，银行业竞 争也变得更加激烈残酷，国有商业银行在经营中面临的风险不断增高。金融是现 代经济的核心，金融业的安全是国家经济稳健运行的前提条件。在中国金融机构 中起主导地位的四大国有商业银行( 中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中 国建设银行) ，在国民经济和金融的运行中发挥着重要作用，对国家经济和金融安 全具有决定性的作用，其能否运行正常牵涉到全国人民的切身利益。2 0 0 4 年8 月 中国银行和中国建设银行的股份制改革以及利率市场化的推进，标志着我国商业 银行正在摆脱国家行政干预的束缚，积极参与到市场竞争中。在这一计划经济向 3 山东大学硕士学位论文大纲 市场经济的转轨时期，银行业在经营中面临着计划经济制度缺陷和市场经济体制 不健全的双重风险，防范和化解风险显得尤为重要，其根本方法即是加强银行业 的内部控制。 中国银行是国内最早开展国际性业务的国有银行，成立于1 9 1 2 年。在其九十 多年的发展历程中，写下了中国百年民族金融史上光辉篇章，是中国金融走向辉 煌的重要见证者和实践者。在国务院金融改革的要求下，中国银行自2 0 0 3 年开始 进行股份化改革，于2 0 0 4 年8 月挂牌成立中国银行股份有限公司，并在2 0 0 6 年6 月于香港证券交易所h 股上市，2 0 0 6 年7 月上海证券交易所a 股上市。至2 0 1 0 年7 月中国农业银行完成上市，我国四大国有商业银行均完成了上市，在改善现 代公司治理结构上迈出了可喜的一步。然而我们通过观察可以发现，上市后过于 追求短期经营业绩的提高和高额的股东回报，盲目地进行机构规模的扩张，对内 控风险管理和内控体系建设缺乏重视，存在着巨大的隐患。 中国银行w h 分行作为中国银行在w h 市设立的二级分行，是经授权与转授 权进行经营管理活动的。随着市场竞争加剧，股份制改革的完成，w h 分行在内部 控制上做出了许多的努力，其内部控制水平取得了长足的发展。w h 分行从夯实教 育培训、抓好机制创新、强化检查督导、落实问题整改、严格责任追究入手，着 力构建案件防控长效工作机制，努力提高内控管理精细化水平，全力保障各项业 务的正常有序运营，连续1 2 年没有发生各类案件和事故，连续四年被威海市审计 局评为“内部审计先进单位”，连续四年被人民银行评为反洗钱自律评估a 级银行。 虽然取得了一定的内控成果，但是日常检查中仍暴露出大量问题，仅在2 0 1 0 年， 通过内控信息系统共发现各类问题2 9 9 个，共追究责任人3 1 1 人次，罚款金额7 5 5 0 0 元。而且，商业银行内部控制建设是一项长远的系统性工程，对内控建设的投入 将会创造很大的价值。本文从加强风险防范的角度，结合w h 分行内部控制实践， 总结w h 分行内部控制建设的前期成果，并进行了有益的探索，相信能为w h 分 行内部控制的进一步优化提供帮助。 1 1 2 选题意义 中国进入w t o 经历了第一个十年，国内金融市场日益开放。随着全球金融市 场的快速发展，金融创新的不断出现，使得金融业的风险日益增大。商业银行是 4 山东大学硕士学位论文大纲 金融业的主要构成部分，我国的商业银行为了适应内外竞争，正在加速发展。为 了我国商业银行的健康发展，不断增强其竞争力，降低各类风险，建立和完善我 国商业银行内部控制机制，增强内部控制水平是我国商业银行改革和发展的重要 任务之一。中国银行是我国四大国有商业银行中较早进行股份制改革的商业银行， 是我国银行系统的中坚力量，对中国银行的内部控制问题进行研究具有十分重要 的意义。 开展中国银行内部控制研究，既需要以总行为出发点，探求整体性内控方案， 更要注意各省级分行、二级分行的内控行为实施情况，从基层出发增强内部控制 力度。w h 分行是中国银行的二级分行，经过多年的内控建设，取得了一定的成果， 但是也存在一定的问题，以w h 分行为例开展二级分行内部控制研究，通过分析 w h 分行内部控制问题产生的深层次原因，并探究解决方案，具有理论和实践的双 重意义。 理论意义：目前而言，商业银行内部管控并没有确切的定义，本文的研究首 先就商业银行内部管控的定义做出了探讨，联系国内外关于商业银行内部管控的 多种规定，给出了目前较为实用的定义，对于内部管控的开展和实施具有一定的 指导作用。与此同时，本文梳理了国内外关于商业银行内部控制理论的大量研究 成果，并对此做出了比较评述，分析了各种理论的优缺点和实用性。 实践意义：黑龙江省分行“高山案件”、河北邯郸农业银行“金库被盗案”等一系 1 列案件，使得人们对商业银行内部控制问题高度关注，建立健全内控系统，实行 全面风险管理，对于商业银行提高内部管理水平和风险防控能力，增强核心竞争 力，并实现健康快速发展，都具有重要的实践意义。 本文以理论分析为基础，以中国银行w h 分行的实际情况为要求，具体分析 了w h 分行内部控制前期建设的成果，现存的主要问题及其原因，并有针对性地 构建了优化内部控制建设的主要措施，具有较高的应用价值。 1 2 研究思路与框架 论文将按照提出问题分析问题解决问题的思路，通过描述中国银行w h 分行 的现实情况，总结内控建设的经验，并发现内部控制现存的主要问题入手，进而结合 5 山东大学硕士学位论文大纲 理论研究成果，从治理结构、组织架构、制度与体系、文化、人力资源、信息化等方 面分析原因，并最终在这些方面提出优化措施，达到加强内部控制的目的。 论文的主要内容如下： 绪论部分：分析课题的研究背景，指出课题在理论和实践两方面的研究意义， 对课题采用的研究方法，需要的主要研究工作都做了说明，并概括了研究过程中 的创新点。 理论综述部分：首先从总体上介绍了内部控制、商业银行内部控制的基本概 念；进而介绍国际通行的巴塞尔协定，特别强调了国内的中国人民银行关于内控 方面的规定，并作了各种理论的对比研究，为后文分析问题并解决问题提供理论 支持。 接下来进行中国银行w h 分行现状及存在问题的分析，进入研究的主体部分， 分析中国银行w h 分行现状，总结了内控建设的先前成果，并提出内部控制现存 的主要问题。 之后对中国银行w h 分行内控问题原因进行剖析，是分析问题的过程，通过 理论联系时间的分析方法，找出中国银行w h 分行的内控问题的深层次原因，具 体在治理结构、组织架构、制度与体系、人力资源、文化、信息化建设等方面存 在不足，是其内控问题的原因。 再后，提出中国银行w h 分行完善内部控制的对策建议：问题的分析指明了 解决问题的方向，结合理论的研究，本课题从产生问题原因的五个方面入手，提 出了中国银行w h 分行内部控制优化措施。 最后总结论文的结论与不足：总结文章研究的主要结论，反思不足并对后续 研究加以展望。 论文的研究框架如下图： 6 山东大学硕士学位论文大纲 1 3 研究方法 本研究运用文献研究、案例研究、比较研究等科学规范的研究方法，以商业 银行内部控制的相关理论为基础，以中国银行w h 分行实际情况为要求，理论联 系实践，思索w h 分行内部控制问题的产生原因并最终提出解决办法。主要的研 究方法如下： 1 、文献研究法。通过搜集和整理内部控制、商业银行内部控制、巴塞尔协定 等相关理论，并加以综述，从而为整篇研究提供理论支持。主要包括内部控制的 7 iii ii_l一 山东大学硕士学位论文大纲 涵义；内部控制理论的产生及其发展，内部控制的关键要素等等；此外对商业银 行内部控制理论的文献进行了研究，包括商业银行内部控制的作用、特点、意义 以及局限性等。 2 、案例分析法。以案例分析的研究方法，对中国银行w h 分行进行实证研究， 梳理、分析w h 分行在内控建设上的成果和问题，总结经验与不足，有针对性地 对其内部控制手段加以优化，做到有理有据，可以落地。 3 、访谈调查法：采取访谈调查的方法，取得一手资料。对中国银行w h 分行 高层管理人员进行了一对一访谈，掌握了大量一手资料，对w h 分行内部控制的 现状进行了细致详尽的调查，了解其内部控制现状。通过访谈，发现问题出现的 原因，便于找到解决问题的办法。 4 、比较研究法：在研究上借鉴国内外其他商业银行，尤其是中国银行其他分 行内部控制的经验，结合其他分行所面临的实际环境，通过比较分析，得出中国 银行w h 分行较为实用的内部控制手段。 1 4 主要创新点 本文的研究以大量的理论研究为支撑，详细剖析了中国银行w h 分行在内部 控制方面所存在的问题及其原因，一并提出了切实可行的解决方案。这是前人的研 究所没有的，是本文主要的创新点。 另外，本文强调指出，我国国有商业银行内部控制中存在执行力问题。事实 上，我国借鉴国外成熟经验，己经建立了比较完备的内部控制制度并出台了一系 列制度规章。国有商业银行内部管理的问题，主要并非制度缺失，而是执行不力， 影响了制度的效果，才导致问题的频频出现。以往的研究主要集中于商业银行内 部控制的制度完善上，而本文除了分析制度上的缺陷以外，也分析了我国国有商 业银行内部控制执行中存在的问题。 8 山东大学硕士学位论文大纲 第二章理论综述 2 1 内部控制理论发展阶段 内部控制的思想早已出现，可以说只要有人类群体活动，就会有控制系统存 在只是在形态的繁简和技术水平的高低上有所不同而已。内部控制的最早标志， 在早期苏美尔文化( 约在公元前3 6 0 0 年到公元前3 2 0 0 年) 有所记载。当时审计 人员在会计账簿的数字旁表上微小标记、点、核查账目的记号，从而检查账目工 作并标明检查工作的完成。随后在古埃及设置了两个官吏同时记录税收，在古罗 马官厅建立了一套较为完善的内部控制制度，在中世纪查理时代继承了古罗马和 波斯运用审计人员对国家财政事项进行控制的传统。 在我国西周时代，周王朝为了加强财政收支的核算和控制，实施了分权控制 方法、九府出纳制度和交互考核制度。这三种制度是较为科学的原始内部牵制制 度的基本。 现代意义上商业银行内部控制成形于二战后的西方国家，根据理论和概念的 演变大致可以分为四个阶段：1 9 4 0 年代前；1 9 4 0 年代末到1 9 7 0 年代；1 9 8 0 年代 到1 9 9 0 年代；1 9 9 0 年代以后。其中1 9 9 2 年美国反舞弊性财务报告委员会发布的 报告内部控制整体框架以及1 9 9 8 年巴塞尔委员会颁布的银行内控体制 的框架标志着商业银行内部控制建设己进入一个新的发展阶段。 2 1 1 1 9 4 0 年代前一内部牵制系统 内部控制系统最初形式是内部牵制系统。根据柯氏会计词典的定义，内 部牵制指l “以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流 程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权 力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能 进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以便使各项业务能完全正确地经 过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制技能永远是一个不可缺 少的组成部分。” 内部牵制基于两个基本假设：两个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的 9 山东大学硕士学位论文大纲 机会是很小的；两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独 一个人或部门舞弊的可能性。其机能的执行大致可分为四类：实物牵制、机械牵 制、体制牵制和簿记牵制。内部牵制机制虽然较为原始，但确实有效地减少了错 误和舞弊行为，因而仍在现代内部控制理论中占据重要地位，成为有关组织机构 控制、职务分离控制的基础。 2 1 21 9 4 0 年代末至1 9 7 0 年代 随着经济及企业规模的扩大，要求建立更为完善的控制技术，以及时提供差 错的舞弊方面的反馈、提供特别分析、确保内部行政控制，与此同时审计人员抛 弃了详细审计技术，外部审计程序从检查过去的经营状况转向评价内部控制系统 等等，在这些因素的影响下，1 9 4 0 年代是内部控制发展的一座分水岭。 1 9 4 9 年，民间审计组织第一次正式公布了内部控制的定义。在美国会计师协 会出版的内部控制调整组织的各种要素及其对管理当局和独立职业会计师 的重要性中，对内部控制定义为“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取 的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会 计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策”。 该定义没有对审计职业感兴趣的、内部控制的评价范围作出说明，显得过于 宽泛。该定义对于改善作为委托人的会计和管理工作而言是令人满意的，但从审一一一 计人员承担检查内部控制的责任而言，该定义加重了独立会计师的法律责任。因 而一些审计人员申明，如果要求他们的工作包括对被审计单位的所有内部控制进 行检查，他们就不接受这一定义。 考虑到以上问题，美国会计师协会于1 9 5 8 年1 0 月在审计程序公告第2 9 号 中重新对内部控制的定义进行了表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。 其中内部会计控制主要与财务安全和财务记录可靠性相联系，内部管理控制主要 与经营效率和贯彻管理方针相联系。这一定义被更为广泛的接受。 这一时期，1 9 5 0 年日本经济安定本部发表了企业会计标准审议委员会中间报 告审计标准，1 9 5 1 年通产省产业合理化审议会发表了著名的企业内部控制大 纲指出了内部控制是管理者根据企业最高方针，从企业整体的观念对执行活动 汪叶斌，廖道良。银行内部控制原理与评价，东北财经大学出版社，2 0 0 2 ：第3 3 页 1 0 山东大学硕士学位论文大纲 进行的计划，对实施状况进行的调整，对实际绩效进行的评价。 1 9 6 1 年，英国的英格兰威尔士特许会计师协会编写了一般审计原则，指 出内部控制不仅仅是内部牵制和内部审计，而且指管理者应保护资产，确保会计 记录的正确性和可靠性而设立的财务和其他管理制度。 1 9 7 2 年，加拿大特许会计师协会在会员手册中指出，内部控制是企业管理当 局制定的一系列组织、计划和调节控制的制度，以便尽可能确保经营活动有序、 有效运行，从而实现保护企业财产、提高会计信息可靠性，并及时提供正确的财 务报表。 2 1 31 9 8 0 年代到1 9 9 0 年代 1 9 8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点从一般含义向具体内容深化。1 9 8 8 年，美国注册会计协会发布审计准则公告第5 5 号，首次以“内部控制结构”代替 “内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证 妻 而建立的各种政策和程序”。 内部控制结构包括控制环境、会计系统、控制程序三个要素： 控制环境反映了董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。包 括管理哲学和经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程 序、确定职权和责任的方法、管理者监控和测试评价工作室所用的控制方法等。 会计系统规定了各项经济业务的确认、归集、分类、分析、等级和编报方法， 主要包括鉴定和登记一切合法的经济业务并进行分类，作为编制报表的依据；计 量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录：确定经济业务发生的时 间以确保记录在适当的会计期间；恰当的表述经济业务及有关的揭示内容等。 控制程序是指管理当局制定的政策和程序，主要包括经济业务和活动的审批 权；明确员工职责分工和工作流程；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录 的接触控制；业务的独立审核等等。 这一时期的突出特点，是将内部控制环境纳入内部控制范畴。最初时期，控 制环境被作为内部控制的外部因素来看待，后来认识到控制环境是内部控制的一 个组成部分，由企业全体职工，主要是管理层造就的，是充分有效的内部控制体 系得以建立和运行的基础和保证。另外，不再区分会计控制和管理控制，而统一 山东大学硕士学位论文大纲 以要素表述内部控制。 2 1 41 9 9 0 年代以后- “c o s o 报告 进入1 9 9 0 年代，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1 9 9 2 年美国反舞弊 性财务报告委员会发布报告内部控制整体框架，即“c o s o ”报告，具有广 泛的实用性。 1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第7 8 号，表示全面接受 c o s o 报告的内容，将内部控制定义为：内部控制是一个由企业的董事长、管理层 和其他人员实现的过程，意在为财务报告的可靠性、经营的效果和效率、使用的 法律和法规三者提供合理保证。 c o s o 报告认为内部控制的构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并 与管理的过程相结合。具体包括： l 、控制环境：任何企业的核心是企业中的人及其活动，人的活动在一定环境 中进行，品性包括操守、价值观和能力等，它们即是构成环境的重要因素之一， 又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切 要素的核心。 2 、风险评估：企业必须制定目标且与销售、生产、行销、财务等作业相结合。 因而企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的 风险，并适时加以处理。 3 、控制活动t 企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理阶 层“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已 有效落实。” 4 、信息沟通t 围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业内 部的员工能取得执行、管理和控制企业方面的信息，并加以交换。 5 、监督：整个内部控制过程必须施以恰当的监督，并及时反馈到活动进行修改。 中国注册会计师协会1 9 9 7 年发布独立审计具体准则第9 号内部控制与 风险审计，将内部控制定义为：被审计单位为了保证业务活动的有效运行，保护 资产的安全和完整，放置、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、 完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。 1 2 山