（工商管理专业论文）美资CE化工企业中美会计准则运用的差异分析.pdf

1 ， ； ? - 萼 ： 蕾 矿 ， if l l i i i li iji i r i l l i l liililti l li l f r l f l l r i l l p y 17 6 0 7 8 7 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说明并表示了谢意。 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的 内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借 阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东 南大学研究生院办理。 研究生签名：纽 导师签名：眨n 琢玎一 n ：冲t o b 孓 美资c e 化工企业中美会计准则运用的差异分析 研究生：李虹导师：戚啸艳东南大学 摘要 随着世界经济一体化进程的加快，相应的，作为经济语言的会计，也在世界趋同 的道路上越走越远。目前世界主要经济体几乎均已采用国际财务报告准则或发布了趋 同路线图。我国也已草拟了我国企业会计准则( c a s ) 与国际财务报告准则( i f r s ) 全面趋同的路线图，将“实质性趋同”推进到“全面趋同”。美国会计准则( u s g a a p ) 是出现最早的会计准则。随着2 0 0 2 年9 月份诺沃克协议的签订，美国会计准则委 员会( f a s b ) 与国际会计准则委员会( i a s b ) 开始协手合作，共同拉开了两大准则体 系趋同的序幕。但由于各种历史及现实的原因，两者完全融合的时间表尚未确定，也 就是说其差异将长期存在。国际会计准则不仅是主要发达国家会计折衷调和的结果， 更重要的是受美国会计准则影响，“向国际会计准则靠拢”也不可能不受美国会计影 响。 我国的新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同，但与美国会计准则还存在许 多差异。作为在中国经营的美国企业，或者在美国资本市场上市的中国企业，以及在 美国投资经营的中国企业，都面临一个共同的问题：它们需要同时满足中美两个不同 的会计准则，既要提供一份符合中国企业会计准则的财务报告，又要提供一份符合美 国公认会计准则的财务报告。 本论文发现自2 0 0 0 年至今的文献中很少有文献就一家具体的外资企业的实际业务 来分析准则运用差异的，也很少有文献就一家企业涉及到的有差异的准则进行汇总比 较，以及调整到财务报表中综合比较差异的。而且文献中多是理论研究多，实践案例 少。 本论文源于作者所在美资c e 公司会计实务处理及报告中对中美会计准则的不同运 用。c e 日常的帐务处理按照美国公认会计准则，但年末为满足中国法律以及经营需 求，需要在美国报告的基础上根据中国企业会计准则进行调整，出具中国企业会计准 则下的财务报告。在实际的操作中发现，对于同一项目，在两国的不同会计准则下， 会得出不同的结果。即使是在同样的准则下，不同会计师是事务所对同一帐务的处理 3 意见，由于理解和判断的差异，也可能不同。本文试图对中美财务会计准则进行系列 比较，即对中美会计准则制定的背景，历史渊源，适用原则进行比较，比较财务会计 处理上的差异，及财务报告中存在的差异；站在企业的角度，找出两种会计准则下， 对同一项目的处理或调整方法。 关键词：中国企业会计准则美国公认会计准则差异 4 a p p l i c a t i o nd i f f e r e n c e sa n a l y s i so fu sg a a p a n dc h i n ac a si n u s - f u n d e dc ec h e m i c a l e n t e r p r i s e g r a d u a t e ：l ih o n g s u p e r v i s o r ：q ix i a o y a n a b s t r a c t s o u t h e a s tu n i v e r s i t y w i mt h ea c c e l e r a t i o no fw o r l de c o n o m i c i n t e g r a t i o n ，c o f r e s p o n d i n g l y ，a c c o u n t i n g ，a sa j a n g u a g eo fe c o n o m i c ，g o e so u tf a r t h e ra n df a r t h e ro nt h er o a do f c o n v e r g e n c e a i m o s tt h e w o r l d sm a j o re c o n o m i e sh a v ea d o p t e di f r so rr e l e a s e d c o n v e r g e n c er o a d m a p c h i n ah e l s d r a n e dac o m p r e h e n s i v er o a d m a po fc o n v e r g e n c yb e t w e e n a c c o u n t i n gs t a n d a r d so fc h i n a ( c a s ) a n dt h ei n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d s ( i f r s ) ，a n dp u s h e sf 0 唧a r dt h e ”s u b s t a n t l mc o n v e r g e n c e ”t ot h e ”f u l l c o n v e r g e n c e ”w i t ht h e ”n o m r a l ka g r e e m e n t ”w a s s 1 印e d1 ns e p t e m b e r2 0 0 2 ，t h eu s 。a c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ( f a s b ) a n d i n t 锄a t i o n a l a c c o t i n gs t a n d a r d sb o a r d ( i a s b ) b e g a nt oj o i nh a n d si nc o o p e r a t i o n ，j o i n t i yo p e n e dm e p r e i u d eo ft h e l rc o n v e r g e n c eo ft h et w os y s t e m s h o w e v e r , d u et ov a r i o u sh i s t o r i c a j a 1 1 d p r a c t l c a lr e a s o n s ，t h et i m e t a b l eo ff u l li n t e g r a t i o nh a sn o tb e e ne s t a b l i s h e d ，m e a n i n gt h a tt h e d i f f e r e n c ew i i le x i s ti na l o n gt i m e i a sa c c o u n t i n gi sn o to n l yt h er e s u i to fc o m p r o m i s ea n d m e d i a t l o no fm 勾o rd e v e l o p e dc o u n t r i e sa c c o u n t i n g ，m o r e i m p o r t a n t l y ，i si m p a c t e db yu s g a a p ，”m o v ec l o s e rt oi n t e m a t i o n a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，ni ti si m p o s s i b l ew i t h o u ta n v i m p a c t i o no ft h eu n i t e ds t a t e sa c c o u n t i n g 。h i n a sn e wa c c o u n t i n g s t a n d a r d sh a v ea c h i e v e d c o n v e r g e n c y 研t hi n t e r n a t i o n a l fm a l l c l a lr e p o r t i n gs t a n d a r d s ，b u tt h e r e a r es t i l l m a n yd i 蠡f e r e n c e s e x i s t e db e t w e e nc h i n a c a sa n du s g a a p a su s c o m p a n i e so p e r a t i n gi nc h i n a , c h i n e s ef i r m s l i s t i n gi nt h eu s c 印1 t a la n d 跚n e s ec o m p a n i e so p e r a t i n gi nu s a r ef a c i n ga c o n l n l o np r o b l e m ：t h e vn e e dt 0 m e e tn o to 川yu s g a a pb u ta l s oc h i n ac a t s t h e y n o to n l yn e e dp r o v i d ec h i n e s ef i n 觚c i a l s t a t e m e n t sml i n ew i t hc h i n ac a sb u ta l s ot o p r o v i d eu s f i n a n c i a ls t a t e m e n t sc o n s i s t e n t w i t hu s g a a p y h e p a p e rf o u n dt h a tr e l e v a n tl i t e r a t u r e ss i n c e2 0 0 0t on o ws e l d o mi n v 0 1 v e dd i 髋r e n c e a n a l y s l so fa c c o u n f i n gs t a n d a r dp r a c t i c a la p p l i c a t i o nb a s e do na c 删b u s i n e s s e s o fas p e c i f i c 向r e l g i lc o p o r a t e a n dt h e r ew a sl i t t l el i t e r a t u r er e l a t e dt ot h es u m m a r y o fd i f f e r e n c e sb 帆e n m ec o m p 锄s o nc r i t e r i ab a s e do n as p e c i f i cc o m p a n y , f u r t h e r m o r ea d j u s tg a p i n t of i n a i l c i a l 5 s t a t e m e n t st oc o m p a r ef i n a li m p a c t a n dm o s tl i t e r a t u r e sa r et h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n d1 a c ko f p r a c t i c a lc a s e s t h i sp a p e rc o m e sf r o mt h eu s 壬m d e dc ec o m p a n yw h i c ht h ea u t h o rw o r k sf o rt r e a t s a c c o u n t i n ga n dr e p o r t i n gp r a c t i c e sd i f f e r e n t l yb a s e do nd i f f e r e n tu s a n dc h i n aa c c o u n t i n g s t a n d a r d s a c c o u n t i n gt r e a t m e n t so fc ec o m p l yw i t hu s g a a pn o r m a l l y ，b u ta tt h ee n do f y e a rc eh a st oa d j u s ti t su s f i n a n c i a ls t a t e m e n t si nt oc h i n af m a n c i a ls t a t e m e n ti no r d e rt o m e e tl e g a la n do p e r a t i o n a ld e m a n d s i ti sf o u n di na c t u a lt h a td i f f e r e n ta c c o u n t i n gs t a n d a r d s b e t w e e nt h et w oc o u n t r i e sw i l lr e a c hd i f f e r e n tr e s u l t sf o rt h es a m ep r o j e c t e v e ni nt h es a m e c r i t e r i a , d i f f e r e n ta c c o u n t i n gf i r mw i l li s s u ed i f f e r e n ta c c o u n t i n gt r e a t m e n to p i n i o nf o ras a m e d u et od i f f e r e n tu n d e r s t a n d i n ga n dj u d g m e n t t h i sp a p e ra t t e m p t st o c a r r yo u ts e r i e so f c o m p a r i s o nb e t w e e nu s g a a pa n dc h i n ac a si n c l u d i n gt h es e t t i n gb a c k g r o u n d ，h i s t o r y ， t h ep r i n c i p l e s a p p l i e d ；a n dc o m p a r e st h ed i f f e r e n c e sb e t w e e nf i n a n c i a la c c o u n t i n ga n d f i n a n c i a lr e p o r t i n g s t a n d i n go nt h ev i e wo fb u s i n e s s ，it r yt of i n do u ta d j u s t m e n tp r o c e s s i n g a n dm e t h o d f r o mo n et oa n o t h e rf o rt h es a m ep r o je c t k e y w o r d s ：c h i n ac a s u s g l a pd i f f e r e n c e 6 目录 摘要3 a b s t r a c t 第一章绪论 5 l 1 1 研究背景和意义l 1 2 研究目的和内容2 1 3 研究方法和思路4 1 4 论文可能的创新之处4 第二章理论和文献回顾 2 1 中美公认会计准则的产生与发展6 2 1 1 美国公认会计准刚的产生与发展6 2 2 中国企业会计准则序争产生与发展8 2 ，3 中美会计准则发辰比较筒表9 2 2 中美会计准则制定部门、准则体系和准则导向9 2 2 1 美国公认会计准则制定部门、体系和准则导向9 2 2 2 中国公认会计准则翩定部门、体系和准则导向1 2 2 2 3 中美会计准则制定部门、体系和导向比较简表- 1 3 2 3 导致巾美会计准则差异的主要影响因素1 4 2 3 ，经济厨素j ，4 2 3 2 政游厨素，彳 2 3 3 雾彦青咏j 7 z j j 2 4 中美公认会计准则差异比较已有的研究成果- 1 5 2 4 l 国内外关于中美会计准则文献综述1 5 2 4 2 国内外耜关研究厅争或缺刀 2 5 本章小结2 4 第三章中美企业会计准则主要差异比较 2 5 3 ，l 存货2 5 3 j j 存货的确认和i f - ：星2 5 3 j ，2 菊e 货i ；j 莹贝砂差异占较一2 9 3 2 固定资产2 9 3 2 j 固定资产确认和计量3 0 3 2 2 固定资产准则差异比较3 l 3 3 无形资产3 2 3 3 j 无形资产的确认记 3 3 2 无形资产的雄销 3 3 3 无形巍产减值鲥 3 4 所得税3 5 3 4 1 差异的概念不同3 6 3 4 2 会计方法的比较筘 3 4 3 经营亏损弥补处理方法不同3 7 3 4 4 会计按表列示3 8 3 5 租赁3 8 i 工j 租赁的分类粥 3 5 2 扔络直接费用的处理猡 3 5 3 租赁会计账务处理的比较彻 3 6 中美存在差异的主要准则汇总表4 0 3 7 本章小结4 3 第四章中美具体会计准则在c e 公司的运用对比 7 4 1c e 化工企业简介4 4 4 2c e 化工企业应用的主要准则4 4 4 3 存货。4 5 4 3 j 准死馐异”钉 4 3 2 财务处理钙 4 3 3 葛j 桑比较一4 6 4 4 固定资产一4 7 4 4 j 准则差异彳7 4 4 2 财务处理- 裙 4 4 3 结果比较。钙 4 5 无形资产4 9 4 5 1 准则差异4 9 4 5 2 财务处理椤 4 5 3 结栗比较 4 6 所得税5 2 4 6 l 准则差异5 2 z 6 2 财务处理卯 4 6 3 结果比较舛 4 7 租赁5 4 z7 j 准赠异5 4 z7 2 财务处理鲥 4 7 3 结果比较巧 4 8 最终结果对比5 6 4 & j 夷厚公认会计准则下报袭5 7 4 8 2 中国企业会计准则下报表5 9 4 8 3 报表差异卯 4 8 4 报表差异调整的直接作用6 4 第五章结论与后续研究的方向 5 1 研究结论6 6 5 2 研究局限6 7 5 3 后续研究的方向6 7 致谢 参考文献 作者在学期间发表的论文 8 6 8 6 9 7 1 东南大学硕士学位论文第一章绪论 第一章绪论 众所周知，美国会计准则( u s g a a p ) 和国际财务报告准则( i f r s ) 是目前国际 上最具影响力的两大会计准则体系。国际财务报告准则不仅是主要发达国家会计折衷 调和的结果，更重要的是受美国会计准则影响。但由于各种历史及现实的原因，两者 完全融合的时间表尚未确定，也就是说其差异将长期存在。 中国已经制定了与国际财务报告准则趋同的路线图，并在2 0 0 6 年发布的企业会计 准则中全面体现了与国际财务报告准则的趋同与等效。 金融危机后，作为世界两大经济主体的美国和中国，经济交流和联系越来越紧 密。但由于美国会计准则与国际财务报告准则差异长期存在，以及中国准则与国际财 务报告准则的趋同仍处于初步阶段，中国企业会计准则和美国公认会计准则的差异也 并将长期存在。故比较中国企业会计准则和美国公认会计准则的差异，将为两国经济 的交流及发展提供帮助。 1 1 研究背景和意义 随着世界经济一体化进程的加快，相应的，作为经济语言的会计，也在世界趋同 的道路上越走越远。目前世界主要经济体几乎均已采用国际财务报告准则或发布了趋 同路线图。近年来，随着世界资本市场的联系越来越紧密，i f r s 在全世界范围的普遍 采用凸显出其必要性和可行性。欧盟于2 0 0 5 年已经采用了i f r s ，同时韩国、澳大利 亚、南非等国也已经宣布他们自己的路线图。我国已草拟了我国企业会计准则 ( c a s ) 与国际财务报告准则( i f r s ) 全面趋同的路线图，将“实质性趋同”推进到“全 面趋同”。 美国会计准则( u s g a a p ) 是出现最早的会计准则。随着2 0 0 2 年9 月份诺沃 克协议的签订，美国会计准则委员会( f a s b ) 与国际会计准则委员会( i a s b ) 开始 协手合作，共同拉开了两大准则体系趋同的序幕。但由于各种历史及现实的原因，两 者完全融合的时间表尚未确定，也就是说其差异将长期存在。国际会计准则不仅是主 要发达国家会计折衷调和的结果，更重要的是受美国会计准则影响，“向国际会计准则 靠拢”也不可能不受美国会计影响。 我国的新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同，但与美国会计准则还存在许 多差异。作为在中国经营的美国企业，或者在美国资本市场上市的中国企业，以及在 1 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 美国投资经营的中国企业，都面临一个共同的问题：它们需要同时满足中美两个不同 的会计准则，既要提供一份符合中国企业会计准则的财务报告，又要提供一份符合美 国公认会计准则的财务报告。 论文所述c e 公司是一家美国独资的化工企业，位于南京化学工业园区，其母公 司是美国纽约证券交易所的上市公司。c e 日常的帐务处理按照美国公认会计准则，但 年末为满足中国法律以及经营需求，需要在美国报告的基础上根据中国企业会计准则 进行调整，出具中国企业会计准则下的财务报告。在实际的操作中发现，对于同一项 目，在两国的不同会计准则下，会得出不同的结果。即使是在同样的准则下，不同会 计师实务所对同一帐务的处理意见，由于理解和判断的差异，也可能不同。故本课题 来源于c e 公司会计实务处理及报告中对中美会计准则的不同运用。对两种会计制度下 会计实务不同处理方法进行比较，分析差异。本文试图对中美财务会计准则进行系列 比较，即对中美会计准则制定的背景，历史渊源，适用原则的进行比较，中国企业会计 准贝j j ( p r c c a s ) 和美国财务会计准贝j j ( u sc h h p ) 两个准则体系中的准则回顾，涉及具体 准则在多个方面的不同要求，比较财务会计处理上的差异，及财务报告中存在的差 异；站在企业的角度，找出两种会计准则下，对同一项目的处理或调整方法。 1 2 研究目的和内容 我国的新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同，但与美国会计准则还存在许 多差异。作为在中国经营的美国企业，或者在美国资本市场上市的中国企业，以及在 美国投资经营的中国企业，都有面临一个共同的问题：它们需要同时满足中美两个不 同的会计准则，既要提供一份符合中国会计准则的财务报告，又要提供一份符合美国 财务会计准则的财务报告。本文试图对中美财务会计准则进行系列比较，即对中美会计 准则制定的背景，历史渊源，适用原则的进行比较，中国企业会计准贝0 ( p r c c a s ) 和美 国财务会计准则( u s g a a p ) 两个准则体系中的准则回顾，比较出财务会计处理上的差 异，及财务报告中存在的差异。找出从美国会计准则下的报表调整为中国会计准则下 的报表的途径和方法。 本文先从两国准则的发展历史、制定部门、准则体系、导向以及造成准则差异的 宏观因素比较分析两国准则。然后就本文将要涉及的具体准则进行理论上的对比分 析。最后以c e 公司的会计业务为例，理论联系实际，具体列示出准则差异如何导致会 2 东南大学硕士学位论文第一章绪论 计数据的差异，并找出将美国会计准则下的财务报表调整为中国会计准则下的财务报 表的方法，最终将差异体现在中国报表上。 论文的篇章结构大致如下： 第一章绪论：本章主要说明论文的研究背景、意义、目的、内容、方法、思路、 可能的创新之处； 第二章理论和文献回顾：本章首先基于对美国会计准则和中国会计准则发展的不 同历史和特点，比较了各自的制定部门、准则体系和准则导向分析造成两国准则差异 的宏观因素。然后就相关文献的研究对象、方法以及结论进行简单的汇总分析。最后 导出论文的主要研究问题； 第三章中美会计准则主要差异比较：本章主要以准则为序，分析两国具体准则存 在的差异； 第四章中美具体会计准则在c e 公司的运用对比：本章主要揭示c e 公司在不同的 会计准则指导下对业务的会计处理差异； 第五章结论与后续研究的方向：本章主要明确研究结论，分析差异的原因及现实 意义，同时指出论文研究的局限以及后续研究可能的方向。 论文的框架结构图见图1 1 。 第一章绪论 第三章中美企业会计准 则主要差异比较 o 第四章中美具体会计准 则在c e 公司的运用对比 第五章结论与后 续研究的方向 图1 - 1 论文的框架结构 3 东南大学硕士学位论文第一章绪论 1 3 研究方法和思路 方法是实现目标的手段为了实现本文的研究目标，必须借助一定的研究方法。 本文主要采用了规范研究的方法，从多角度对中美会计准则展开系统的比较分析。 具体而言，本文的研究方法主要有： 1 、比较分析法：比较分析法是通过观察、分析，找出研究对象的相同点和不同 点，它是认识事物的一种基本方法。 2 、案例分析法：案例分析法是一种理论联系实际的方法，在具体实施中，往往是 从具体上升到抽象，即通过对具体案例的分析研究来探寻带有普遍指导意义的内在规 律，从中导出一般的原理、理论，所以比较易懂好记，生动形象，有助于理论学习的 进一步深化。案例分析法在具体实施中，可以有多种形式，既可以进行典型示范引 导，又可以进行现实模拟训练；既可以进行自我研究，又可以开展小组讨论。 3 、归纳法，是指将众多的或零散的或反复出现的具体事实，按其同类做梳理，使 之由繁杂到简约、由纷乱到条理、由个性到共性，同时排除次要的、非本质的内容， 达到理性认识。 本文运用比较比较分析法首先比较了中国企业会计准则和美国公认会计准则的产 生、发展历史，然后比较分析了各自的制定部门、体系以及规则的差异；接下来就多 个具体准则进行了系统深入的理论比较分析；最后，理论联系实际，在会计实务中比 较分析两者导致的报表差异。 然后运用案例分析法以c e 化工公司为例，理论联系实际，以c e 公司的实际会计实 务处理为案例，具体分析比较了实务处理中两个准则运用的差异。 最后本文根据前述理论以及实践的比较，最后进行归纳总结，得出由美国会计报 表调整成为中国会计报表的方式方法。 1 4 论文可能的创新之处 会计准则是用以约束和规范会计行为、提供会计信息的套完整的规范和标准。 它是由习惯、法律或会计职业团体、会计管理机构提出的对会计人员从事会计实践所 应遵循的标准，它是会计实践上升为理论的概括，又反过来指导实践，以此来不断提 高会计工作的质量，使之日趋科学化、规范化和国际化。会计准则具有较强的相对独 立性，其制定目标通过规范会计信息，来反映企业的财务状况和经营成果。 4 东南大学硕士学位论文 第一章绪论 由于世界经济一体化的发展，尤其是金融危机以后，中美经济交流合作的加强。 美国企业走进中国，中国企业走进美国，都必然会在实际经济活动中对会计准则的运 用提出符合本国法律规定、会计准则的要求。因此研究两国会计准则的不同，并将其 在实际运用中的差异列示程序化，具有实际借鉴意义。 本论文可能的创新之处在于： l 、前人对两国公认会计准则的研究不少，但是多是针对准则的制定程序，制定机 构，准则导向以及某一具体的准则项目展开较为单一的比较研究。本文以美资公司的 实际操作为基础，较为全面系统的比较两国具体准则在实际运用中的差异。 2 、论文运用统一的框架展开既纵向的比较研究，又就具体实务进行了横向比较研 究。分析了不同会计准则下对相同的实务进行处理，对利润产生不同的影响。 3 、不论是美资企业进入中国经营，还是中国企业到美国经营，都必须既要编制以 美国公认会计准则为标准的美式报表，也要出具中国公认会计准则下的中式报表。本 文通过比较分析，为上述企业提供一个具有现实意义的案例。 4 、以实际案例探讨了上述理论分析成果的可行性和可操作性。 5 东南大学硕士学位论文第二章理论和文献回顾 第二章理论和文献回顾 本章主要回顾美国会计准则和中国会计准则制定的历史，简要介绍两国的准则体 系，分析造成两国准则差异的宏观原因，并提出论文的主攻方向。 2 1 中美公认会计准则的产生与发展 美国是会计准则的起源国，是世界上制定会计准则历史最长的国家，其第一份公 认会计原则颁布于1 9 3 7 年。美国会计准则是随着美国经济的发展、变化而产生、发展 及变化的。在6 0 多年会计准则的制定过程中，共颁布t5 1 份会计研究公报( a r b ) 、3 1 份 会计原则委员会意见书( a p bo p i n i o n s ) 和1 5 0 多份财务会计准则公告( s f a s ) 。 中国企业会计准则是随着中国经济改革开放的步伐逐步发展起来的。我国在会计 准则的制定参照了美国会计准则和国际会计准则。我国会计准则介于国际会计准则和 美国会计准则之间，同时又偏向于国际会计准则。 2 1 1 美国公认会计准则的产生与发展 1 9 世纪末2 0 世纪初，美国会计职业界普遍认为会计是凭经验、观察来作出判断 的，是一种艺术，因而反对制定会计准则。这使得会计实务放任自流，缺乏有效的约 束，并招至社会各界的抨击。在这种状况下，美国的会计职业组织就想建立一套公正 的规范或标准，能够约束放任自流的会计实务。 1 9 2 9 1 9 3 3 年的经济危机一开始，相关管制部门就猛烈地批评会计界，甚至有人认 为，松散的会计实务是导致美国资本市场崩溃和萧条的原因之一。1 9 3 3 年通过的证 券法和1 9 3 4 年公布的证券交易法都强调要加强对会计信息的管制，要求上市公 司都必须提供统一的会计信息。在这种情况下，国会通过立法成立了证券交易委员会 并授权其负责制定统一的会计规则或准则，以避免实务中对会计方法的选择过分随意 与多样化。1 9 3 7 年，证券交易委员会将准则的制定权转授给美国会计师协会( 后更名 为美国注册会计师协会) ，但保留了监督权和否决权。从此开始了由会计职业界制定 准则的时期。 1 9 3 8 年美国会计师协会成立了会计程序委员会。由于会计程序委员会采取了“实用 主义”就事论事的方法，导致了会计程序委员会的工作毫无理论可言，其所发布的“会 计研究公报”只是对现行实务的选择或推荐，侧重于可接受性，而不能消除实务处理的 多样化。此外，会计程序委员会还有一个致命的弱点，那就是它根本没有权威性和强 6 东南大学硕士学位论文第二章理论和文献回顾 制性。即便对其本身所属的会计师协会的成员都没有任何约束作用，只能依靠准则制 定机构和会计职业团体的规劝加以实施。正是由于会计程序委员会在理论性和权威性 上均存在的问题，导致了该委员会的解体，这也是美国会计准则制定历史上的最大教 训。 美国注册会计师协会于1 9 5 9 年停止了会计程序委员会的工作，并重新成立了会计 原则委员会来进行会计准则的制定工作。会计原则委员会成立后陆续发布了一系列“意 见书”以指导会计实践。此外，该委员会还发布了共四号“说明书”。其中，影响最大、 理论性最强的是1 9 7 0 年1 0 月发布的第四号说明书“企业财务报表的基本概念和会计原 则”。该说明书不仅阐明了会计原则提出的理论依据，而且还系统地叙述了会计原则的 层次结构和内在要求。然而，会计原则委员会同样缺乏理论性和权威性，并受到外部 利益集团的影响，在制定公认会计原则的程序和方法上又重回“实用主义”的误区。但 与会计程序委员会相比，会计原则委员会在权威性和强制性上有了很大的提高。 1 9 6 8 年，美国证券市场爆发危机，会计职业界再次受到指责。1 9 7 3 年，美国注册 会计师协会宣告成立财务会计准则委员会以取代会计原则委员会。从1 9 7 3 年至1 9 9 9 年，财务会计准则委员会发布了1 3 6 份“财务会计公告”和几十份解释及技术公报。在制 定会计准则公告的同时，它还执行了一项探讨财务会计和财务报告概念结构的长期计 划。财务会计准则委员会从1 9 7 8 年至今，共发布了7 份“财务会计概念公告”。它的发布 标志着美国会计职业界在建立会计原则的思路上从实用主义的观点转变为重视基本理 论的研究。 直至l j 2 0 0 1 年，f a s b 制定会计准则的“规则导向”模式曾一度是世界范围内诸多国家 效仿的对象。然而，安然事件后，一系列美国上市公司的财务丑闻事件使美国会计界 产生很大震动，美国国内开始对其制定会计准则的方式进行反思，最典型莫过于t h e s a r b a n e 卜旬x l e ya c to f2 0 0 2 要求对会计准则制定的导向征求意见，决定是否应转变 会计准则的制定方式。财务会计准则委员会迅速对此做出反应，颁布了美国会计准 则制定的原则方法的征求意见稿。2 0 0 3 年，美国会计学会刊物会计嘹望 ( a c c o u n t i n gh o r i z o n ) 相继刊登专门讨论会计准则导向的文章。目前，采用“原则导 向”或“规则导向”孰优孰劣，未经长期实践尚难下结论。1 1 郭玲、王国茹美国会计准则的发展对中国会计准则的启示 7 东南大学硕士学位论文第二章理论和文献回顾 2 1 2 中国企业会计准则的产生与发展 中国企业会计准则是随着中国经济改革开放的步伐逐步发展起来的。国有企业经 营机制的转换、合资企业与独资企业的出现以及企业组织形式的改变，使得原有的会 计核算管理体制和会计核算模式的缺点日益暴露，不同所有制和部门的企业之间由于 各种会计制度规定的方法、程序和报表格式不同，造成会计信息不可比，给国家进行 国民经济的宏观管理和调控、外国投资者进行投资决策、债权人进行贷款分析、经营 管理人员进行企业内部管理和企业之间进行公平竞争等均带来很大困难，严重影响了 我国经济的发展。我国政府也及时认识到：会计改革已成必然，只有使会计管理体制 与国际会计惯例接轨，才能适应经济体制改革，促进我国经济的发展。 我国从1 9 7 9 年开始借鉴西方国家的会计基本原理，并于1 9 8 1 年开始关注国际财务 报告准则，会计学会还组织翻译了国际财务报告准则供国内会计专家学者研究使用。 1 9 8 8 年1 0 月3 1 日我国财政部正式设立了专门研究会计准则制订工作的“会计准则组”。 并且最终于1 9 9 2 年1 1 月3 0 日正式以企业会计准则发布。至此，我国有了第一个与 国际会计惯例相协调的会计准则。 1 9 9 3 年我国财政部开始了具体会计准则的制订研究工作，1 9 9 7 年6 月4 日，财政部 正式颁布了我国的第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露，之后的几年 陆续颁布了债务重组、会计差错更正准则，非货币性交易准则，无形资产、租赁准则 等。从1 9 9 7 年至2 0 0 1 年，我国财政部先后颁布了1 6 项具体会计准则，而且在这1 6 项具 体会计准则的制订中大量借鉴了国际会计惯例。 随着我国2 0 0 1 年1 1 月正式加入w t o ，我国经济、贸易和资本流动的国际化进程加 快，因此我国的会计准则与国际接轨的要求更加迫切。但由于我国的会计环境的特殊 性，我国不能完全照搬i a s ，同时又要为经济的国际化服务，基于这样的考虑，我国确 立了以国际化为主导同时兼顾我国自身特色的渐进式的会计准则国际化的会计准则制 订策略。 2 0 0 6 年2 月1 5 日，我国财政部在征求专家的广泛意见的基础上，发布了我国新的会 计准则体系，新的会计准则体系由一个基本准则和3 8 项具体准则构成，至此，我国终 于形成了较为完善的会计准则体系。该体系在总原则、结构与范围上充分借鉴国际惯 8 东南大学硕士学位论文第二章理论和文献回顾 例，与国际准则实现了最大限度的趋同，同时也充分考虑了中国现阶段的经济及法律 环境，对部分经济事项或交易选择了符合中国国情的会计处理方法。2 2 1 3 中美会计准则发展比较简表 美国公认会计准则是世界上发展最早的会计准则。与其相比，中国企业会