（会计学专业论文）我国内部审计风险管理的研究.pdf

摘要 摘要 内部审计工作的主要任务是通过正确合理地评价和监督内部 各单位、各部门的经营业绩及其经济责任，为管理者正确决策提供 依据，促进加强管理，防范经营风险。我国内部审计目前的情况是 内审人员风险意识淡薄、审计方法落后、人员素质低下、再加l = = 信 息的日益复杂化，从而导致内部审计的工作质量得不到保证，提出 错误的审计意见的可能性大大增加，不利于管理者做出正确的决 策。因此，加强内部审计风险管理，提高内审人员的风险意识，不 但有利予提高内部审计工作质量，规范内部审计工作，而且有利于 更好发挥内部审计在现代信息社会条件下，强化经营管理、提高经 济效益等方面的作用。 针对我国企业内部审计存在的问题。本沦文对我国内部审计的 风险管理进行了研究。论文研究分为以下五个部分： 首先，阐述了我国内部审计人员风险意识淡薄，从而提出加强 内部审计风险管理的重要性。并对国内外学者对_ f 此问题的研究状 况做了说明。 在第二部分中，介绍了国内外内部审计的发展情况，并对内部 审计风险的涵义进行了界定。通过与国家审计和社会审计相比，详 细分析了内部审计风险产生的原因和特征。 第三部分以我国内部审计程序的四个阶段为基础，结合国际内 部审计组织的一些做法，重点阐述了如何在审计业务活动中，识别 审计风险，并对影响审计风险的要素进行评估，来加强内部审计风 险的管理。 在第四部分中，针对内部审计行业的整个特点，提出了风险管 理的措施。 第五部分为结论，内部审计风险是客观存在的，即使是最优秀 的审计人员、最先进的审计手段也不能完全保证不出现审计风险。 所以，风险管理的最终目的是将审计风险控制在可接受的水平内。 关键词：内部审计内部审计风险内部审计风险管理 a b s t r a c t a b s t r a c t t h em a i nt a s ko fi n t e r n a la u d i t i n gw o r ki st oo f f e rt h eb a s i sf o r a d m i n i s t r a t o r sc o n e c t d e c i s i o n ，p r o m o t ea n ds t r e n g t h e na d m i n i s t r a t i o n a n dt a k e p r e c a u t i o n sa g a i n s t t h eb u s i n e s sr i s k t h r o u g hc o r r e c t l y a p p r a i s i n ga n ds u p e r v i s i n ge v e r y u n i to re v e r yb u s i n e s s sp e r f o r m a n c e a n d r e s p o n s i b i l i t y h o w e v e lt h ec o n d i t i o no fi n t e r n a la u d i t i n g i nc h i n ai st h a t i n t e r n a la u d i t o r s r i s ks e n s ei sf a i n t ，a u d i t i n gp r o c e d u r ei sn o tn o r m a l a n da u d i t i n gm e t h o di sb e h i n d ，i na d d i t i o n ，t h ec o m p l i c a t i n gd a yb y d a yo fi n f o r m a t i o n ，t h u sl e a dt ow o r kq u a l i t yo fi n t e r n a la u d i t i n gc a n n o tb e g u a r a n t e e d 。t h ep o s s i b i l i t y o f p u t t i n g f o r w a r dt h e w r o n g a u d i t i n gs u g g e s t i o n i n c r e a s e s g r e a t l y , s o i ti su n f a v o r a b l et o a d m i n i s t r a t o r sc o r r e c td e c i s i o n s o ，s t r e n g t h e n i n g i n t e r n a l a u d i t i n g 6 s k s m a n a g e m e n t a n d i n c r e a s i n gi n t e r n a la u d i t o r s s e n s eo f r i s k w i l ln o t o n l yh e l pp r o v e w o r k q u a l i t y , b u ta l s op l a yt h ef u n c t i o no fi m p r o v i n ge n t e r p r i s e se c o n o m i c b e n e f i t si nm o d e mi n f o r m a t i o n - i n t e n s i v es o c i e t y t ot h eq u e s t i o no fa u d i t i n ge x i s t e n c ei n s i d ee n t e r p r i s e si no u r c o u n t r y , lr e s e a r c hh o w t oc o n t r o lt h i sr i s k 。强et h e s i si ss t u d i e da n d d i v i d e di n t ot h ef o l l o w i n gs e v e r a lp a r t s ： f i r s to fa l l ，t h ea u d i t o r s f a i n ts e n s eo fr i s ki n s i d ee n t e r p r i s e si n o u rc o u n t r yi s e x p l a i n e d ，t h u st h ei m p o r t a n c eo fs t r e n g t h e n i n gr i s k c o n t r o li s p r o p o s e d s o m e r e s e a r c h o p i n i o n s o fd o m e s t i ca n d i n t e r n a t i o n a ls c h o l a r sa l ee x p l a i n e d i nt h es e c o n d p a r t ，t h ed e v e l o p m e n t o ft h ed o m e s t i ca n d i n t e r n a t i o n a li n t e r n a la u d i t i n ga 揩i n t r o d u c e d 。诵em e a n i n go fi n t e r n a l a u d i t i n gr i s ki sd e f i n e d c o m p a r e dt og o v e r n m e n ta u d i t i n ga n dc p a a u d i t i n g t h er i s kr e a s o na n d c h a r a c t e r i s t i c sa r ca n a l y z e di nd e t a i l t h et h i r dp a r tb a s e so nf o u rs t a g e so fi n t e r n a la u d i t i n gi nc h i n a a n dc o m b i n e s 攮t e m a t i o n a li n t e m a la u d i t i n g sm e a s u r e st oi n d i c a t e 北京交通大学硕土学位论文 e s p e c i a l l yh o w t od i s c e r na u d i t i n gr i s ka n da s s e s sr i s ke l e m e n t s ，t h u st o s t r e n g t h e nm a n a g e m e n t f o ri n t e m a la u d i t i n gr i s k i nt h ef o u r t hp a r t ，a c c o r d i n gt ot h ew h o l ec h a r a c t e r i s t i c so ft h e i n t e m a la u d i t i n gt r a d e ，t h em e a s u r e so fp r e v e n t i n ga n dc o n t r o l l i n g a u d i t i n gr i s ka r ep u t f o r w a r d e d t h ef i f t h p a r t i s c o n c l u s i o n ：a u d i t i n g r i s ki si ne x i s t e n c e o b j e c t i v e l y t h em o s te x c e l l e n ta u d i t o ra n da d v a n c e da u d i t i n gm e t h o d c a n ta v o i dr i s k s o ，t h eu l t i m a t ea i do fr i s km a n a g e m e n ti st ol o w e r a u d i t i n g r i s kt oa na c c e p t a b l el e v e l k e y w o r d s ：i n t e m a la u d i t i n g ，i n t e r n a la u d i t i n gr i s k i n t e r n a la u d i t i n gr i s k sm a n a g e m e n t 独创俄声明 本人声明，所呈交的学位论文足我个人在导师指导下进行的研 究工作及取褥的研究成采。尽本入所知，除了文中祷舅) j d l l 戳标注帮 致谢的圭l | l 方辨，论文中不包含其他a 已经发表或撰麓过的职究成 果，也不包含为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而 使用过的材料。与我起工作的同志对本研究所做酶任何贡献已在 论文中作了溺麓戆谈弱著表示了渗意。 本人签名：i ! 幽 日期：旦年l 月j 上固 0 l 言 1 引言 1 问题豹提出 我国的审计活动接审计主体的不同，分为国家审计、内部审计 容享主会窜诗，蒡耱痤逮形成了三类窜诗缀绥裰秘，共瓣稳残奉诗簸 督体系。三种审计主体既捆互联系、又备自独立地谯不同领域内宓 施审计。随蓿审计在维护社会主义市场经济体制运行的过程中地位 秘作愆的嗣漆重要，审诗避成炎毒主会经济生活中不麓缺少的重要缀 藏部分，因甏审诗责任帮审计风陵闻麓成为入销关注瓣焦点。褒这 三种审计主体中，由于各自的职能、执业环境不同、因而潜在的审 计风险也是不一样的。 国家审谤是豢政府审诗橇关钱表黧家霹套级黢瓣、国家金融裰 构、全民所露糊企韭事照零往班及其弛溺有资产革惋的财政、财务 收支的真实性、合法性和效益性及公按资产的收支、运用情况所实 施的审计。由于国家审计楚由国家审计机关强制实施的一种审计， 舆专较毫的投藏毪，毅事毒 攀建对嚣家枣诗撬关傲爨豹搴诗绩谂及 审计处理惫撼，往往会遵照执行。即使有异议，像黉通过其他方式 解决，很少产生行政复议娥法律诉讼。所以，国家审计机关被相关 单位指控的河自毫性还是b l ：较小鲍。 社会宰谤楚搔享主会审诤祝擒对羧窜诗单整静会诗壤表蕊台法 性、公允性进行审计，出鼹相应的审汁报告。近几年来，会计师潦 瓣所和注册会计师因独立性不强，出其廉假的审计报告。由于证游 市场的强趋发达弱公众慰会诗信息依赖程度瓣搬漾，公众对会计郯 事务所豹谣讼案转运澎增多，因露鲁致社会审计豹风陵热大。社会 审计风险引起了理论界和实务界的商艘注意。在理论界，国内外学 者纷纷从多个角度来讨论如何加强社会审计的风险瞥理，在防范和 控截会锺。戆搴务爨懿率诗鼹验土，提爨了诲多有效豹措燕。在实务 界，会计鄹事务所结合自舟的情况，通过改进审计技术秘方法，规 e 京交通大学硕十学位论文 菠审谤程序，糯璐屡量控翻等些费蕤，来降低审诗风除。 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务 收支和经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理 和实现经济强标。我国瑰在豹内部毒计是伴鹱政痰审诗的滚复帮重 建两产生与发鼹的，内部审计主要包括郝门国部窜诗和零位内部窜 计。单位内部审计又分为事业单位内部审计和企业单位内部审计。 目前，除了国家要求相关部门设置内部审计机构外，许多公司制的 垒照必了渍是自赛漕理结擒麴鬟要，遣建立了基己魏痰帮事跨瓤 构，靛其成为企娩自我监餐、翔我约束梳制酌重要组成部分。可戳 看出，我国企业的管理层对内部审计寄予了很高的希望。然而，我 国内部审计相对于国外的内部审计来说，存在着许多风酸因素，制 约了凑郊零诗工黪鹣矮量。 内部审计工作的主要任务魑通过正确合理地评价和监督内部 各单位、各部门的经营业绩及熟经济责任，为管理者正确决策提供 依据，促进加强蛰毽，防范经黪风险。国际内部审计师执会于2 0 0 1 年赣发布静内辩窜诗实务器准审，荛漆郝率落4 定义为：“一耱 独嶷、客观的保证与咨询活动；目的是为机构增加价值并提高机构 的燧作效率。它采取系统化薷1 舰范化的方法，来对风险管理、控制 及冶遴程序进行谣传秘改善，献瑟帮助极擒灾璎宅躲曩拣。”该定 义明确了内部审诗要在企韭爨发挥风险管瑗的作雳。然蕊，我国企 业内部审计目前的情况是内审人员风险意识淡薄、审计方法落后、 人黛索质低下、褥加上企业信息驰日益复杂化，从而导致内部审计 豹王终疆量褥不翳傈逶，提出镄误熬审诗意凳豹毒戆缝魏会丈丈壤 加，不利于管理赣做出正确的决策。 豳此，加强内部审计的风险管理，提离内审人员的索质，不但 有利予提高内部枣计工作质量，规范内部审计工作，丽鼠有利于更 努发箨内部奉谤程凌戎绩惠搴圭会条箨下，强纯经营管理、疆高经济 效菔等方面的作耀，具体表现在： 1 、加强内部审计的风险镑理，有利j ：规范内部审计工作。当 前，内部审计在审诗程彦、标瞧、掇告等多方疆不够规范，带有很 大豹蘧意往，获纛造成l 鸯部审诗工箨豹瀣惑无滓。繇强内帮窜诗风 2 引言 陵静蛰理，霉激弦缓肉帮枣谤毒嚣准豹裁定，菝程序努事，绦诬痰宰 的工作质量。 2 、加强内部审计的风险管理，是优化经营管理的客观需要。 现代倍息社会日藏复杂，翔上傣愚豹j # 壹接蠖、簧息提供誊的镳觅 帮动税、数据耋大虽韭务复条，这藏要求审诗入员瓣信息避彳亍审棱， 并提供评价，从丽使信息风险转化为审计风险。加强内酃审计风险 的管理，有利予奄业管理层得到真实、可靠的信息，有利于企业做 出囊确豹决策。 3 、加强内部审计的风险管瑾，楚现代企业制度的必然要求。 现代食业要求所有权和经营权分离，企业内部形成多种利益关系。 此时，作为企业自我约束的内部审计，成为所有者和经蒋者的共同 需要。一，方嚣。疑蠢者莠耋! 遥避蠹嚣审诗燕餐译稔金馥磐壤罄豹孬 为。鹦一方面，套她管理层需要内部审计部门对其各个部门和赢属 机构的经济活动进行监督评价。因此，内部审计承担的黉任加大， 增强风险管理意识笼为重要。 内帮窜诗楚一种全球幢薮照，传鸯一静驳篷登矮其镰一定懿条 件，猩得到社会认可的同时，还需承担一寇的责任，有蒲任就有风 险。因此，强化内部审计的风险管理，降低内部审计风险，是当前 值褥磷究浆重要漯蘧。 1 2 国内外文献综述 在耢究肉耨碜诗鼠验熬阕蘧上，藿井学辔秘冒悫学老疆究熬弱 重点是不同盼。阑为国外企渡程2 0 世纪4 0 牮代就根据众妊发展的 需饕，建立了内部审计机构。所以，国外内部审计无论怒在审计程 序1 二，还是在人员结构、审计技术上，都憝比较完善和先避的。因 魏，潮拜学者鹅纛乎建立一些审诗风陵模受，来鹾究在宰诗过程孛 如何评估弓f 起内部审计风险的因素，从而将审计风险降低到可接受 的水平。我国的内部审计于2 0 世纪8 0 年代在国家的干预下建立起 来豹，内邦窜谤极梅豹设置秘入员的素震以及缺乏援藏弱审计程 3 北京交通大学硕士学位沦文 序，从而导致内部审计风险的存在。所以，我国学者侧重于研究通 过识别审计风险的因素，从而采取相应的些措施，预防和控制内 部审计风险。 目前，国外关于风险评估模型 三要有两个：一个是美国注册会 计师发布的审计标准公告s a s 5 5 7 8 ，将审计风险分为固有风 险、控制风险、检查风险。它们共同作用构成审计风险模型，即审 计风险= 固有风险控制风险x 检查风险。根据审计风险模型，在 内审风险水平一定的条件下，内审检查活动所带来的风险与内部控 制风险和固有风险的综合水平成反比。对于特定的审计项目，审计 人员对固有风险和控制风险无法改变其大小，只有检查风险是审计 人员可以主观控制的，但不能消除它。另一个是国际会计师联合会 ( i f a c ) 的国际审计与保证准则委员会( i a a s b ) ，于2 0 0 3 年1 0 月发布了一系列新准则，要求审计师在审计过程中更深入地进行风 险评估，并对审计风险模型做出重大改动。i s a 2 0 0 准则把审计风 险模型改为：审计风险= 重大错报风险x 检查风险。其中，熏大错 报风险的评估要分成两个层次进行：一是财务报表整体层次：二是 交易类别、账户余额、披露和相关陈述层次。在实务方面，国际上 些跨国公司在规避审计风险方面所采取的核心方法是参与式的、 以风险为基础的经营程序审计。国际内部审计师协会已建立了企业 控制自我评价的模型( c c s a ) ，开发出计算机联网实时审计和风险 监控软件以及全球审计信息数据库( g a i n ) 等。 我国学者在识别和控制审计风险方面，也从多个角度进行了积 极的讨论。其中，有代表性的有以下四种观点： 张坤、李嘉明、周和生在风险管理与内部审计中，针对教 育系统内部审计中的具体审计项目的各自特点，制定了相应的风险 控制措施。王智强在内部审计的风险管理与理性防范中，以风 险导向审计为中心，利用美国注册会计师提出的审计风险模型，探 讨了如何评估内部审计固有风险，控制风险和审计风险，最终使审 计风险处于可接受的水平。廖安泰、路生炜在提高内部审计质量， 降低内部审计风险中，通过控制审计过程的每一个环节，来提高 审计质量、从而降低审计风险的目的。还有一些学者通过分析内部 4 引言 审计风险产生的原因，提出了风险防范的措施，如提高内审机构的 独立性，提高审计人员的素质，实施风险基础审计方法等。 内部审计风险是内部审汁人员在制定审计计划、执行审计程 序、出具审计报告，实施后续审计等阶段都必须考虑的一个重要因 素。本文运用现代风险管理理论和i f a c 的最新审计风险模型，通 过识别我国内部审汁风险产生的原因，重点探讨在执行内部审计业 务过程中的风险管理，不仅提出了如何规范内部审计工作，并且在 各个阶段还考虑了影响审计风险的因素。最后就内部审计行业存在 的状况提出了防范和控制审计风险的对策。 北京交通大学硕+ 学位沦文 2 内部审计和风险产生的原因 2 1 内部审计的起源与发展 内部审计作为审计的。个类别，有其自身的产生和发展历程。 纵观整个历史，内部审计可追溯到占老的奴隶社会。它经历了古代 内部审计、中世纪内部审计、近代内部审计、现代内部审计几个阶 段。无论中外，内部审计的历史与国家审计一样源远流长。 2 1 1 国外内部审计的产生和发展 在古希腊、古罗马时代，佯随着国家审计的起源，维护奴隶主 利益的内部审计也同步萌芽。直到进入中世纪之后，内部审计才具 有较为完整的形态，如寺院审计、宫廷审计、城市审计、行会审计、 银行审计、庄园审计等。 1 9 世纪末2 0 世纪初，资本主义进入垄断阶段，垄断企业开始 成为资本主义经济的重要特征。工商企业和其他各种组织的活动范 围变得越来越庞大、越来越复杂。这些变化的到来，致使对控制和 经营效率的管理更加困难，管理人员再也不能亲自观察责任范围内 的所有活动，甚至不再有充分的机会去接触盥接或间接向他们报告 的人。于是，管理部门委托内部审计人员，去调查和报告正在发生 的事情，并对原因进行深入调查。如流行于美国的铁路运输系统的 内部审计活动、德国克虏伯公司内部审计、日本住友公司内部审计 等。但当时的内部审计主要是为了查错防弊，内容仅局限于财务会 计领域。 进入2 0 世纪4 0 年代以后，资本主义企业的内部结构和外部环 境进一。步复杂化，尤其是随着跨国公司的迅速崛起，不仅管理层次 的分解比以往任何时候都更加迅速，而且，企业与企业的竞争日益 激烈，企业管理者对于降低成本、提高经济效益的要求更加迫切。 6 内部审计和风险产生的原阑 蠹部窜诗的内涵和外筵在不鞭鼷 枣，凌蠡审诗不捩对事螽豹嚣| 务会 计领域进行审查，麓重要的是对企业内部控制系统进行评价，帮助 企业领导层进行决策和改善经营管理。 1 9 4 1 年由瑟凝顿( j o h n b t h u r s t o n ) 、米嚣愚( r o b e r t b m i l n e ) 霸布瑞壳( v i c t o r z b r i n k ) 等钓多位美蘑浅部审 大受发起成立 了内部审汁师协会。后来内部审计师协会发展成为国际性组织，命 名为豳际内部审计师协会。国际内部审计师协会先后制定u ：r 内部 事诗囊务标凑、内部事计标羰| 荛鞠、敬爱说爨5 5 鞠遴德准襄， 这些准则的制定对溉范内部审计入员斡行为，提高内部审计人员的 工作质量起到了积极的作用。协会还出版内部审计师月刊和今 日内酃审计师协会期刊，刊鬣内部审计理论研究的系列成聚，内 部率诗获簿+ 芗长是发震。 2 0 0 1 年，国际内部审t t - 师协会发布的内部审计实务标准 中，把内部审计您义为：“一种独立、客观的保证与咨询活动；目 的是帮助机构增加价值著提赢飒构豹运俸效率。它采取系统化和规 范纯瓣方法，霹菇羧管理、控制及治瑾程垮送行评售秘改善，麸两 帮助机构实现它的目标。”滚定义说明了现代内部审计的目标：发 挥风险管理作用，增加组织的价值。 从国船内部攀诗发展戆憾掇看，蠹于企娩疆标戆不辑燮诧，内 部审计的隧酌霜态容也髓之改变。痰帮审诗内容的发震嶷化觅匿 2 1 ： 财务收支审谤 ( 2 0 鲮篼船年我蘸， 班内靴控崩为主 戆蟹瑾审计 ( 2 0 世纪4 0 - 9 0 年代) 以风黢管理审计为 主懿蠹端治理事嚣 ( 2 1 世纪初) 图2 1圄夕卜内耦审计的发展路径 7 北京交通大学硕士学位论文 2 1 2 中国内部审计的产生和发展 中国奴隶制社会经历了夏、商和西周三代。周代，是我国内部 审计的萌芽时期。在漫长的封建时代，内部审计发展很不平衡：秦 宋时期，内部审计备受重视；明清时期，内部审计工作则日渐衰落。 民国初期我国内部审计以欧美审计理论和实践为借鉴，逐步进行了 改革和完善，开始进入到现代审计的演进时期。但中华人民共和国 成立后，我国审计工作全面停顿，内部审计也随之偃旗息鼓，直到 1 9 8 3 年国家审计署成立后，相继发布了一系列与内部审计相关的 文件，我国现代内部审计工作才重新得以发展。我国的内部审计的 发展，大体经历了三个阶段： 第一阶段是1 9 8 3 年1 9 9 4 年，为初步建立内部审计制度阶 段。 1 9 8 3 年8 月，国务院批转审计署关于开展审计工作几个问 题的请示的通知的报告中首次提出：“对下属单位实行集中统一 领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企业事业组织，可根 据工作需要建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监 督。” 1 9 8 5 年国务院关于审计工作的暂行规定中第十条明确规 定：“县以上政府部门应当设立内部审计机构或内部审计人员；内 审机构由本部门主要负责人领导，任务是负责所属单位和本部门的 财务收支及经济效益的审计。” 1 9 8 7 年4 月，中国内部审计学会成立，并于当年加入国际内 部审计师协会，成为i i a 的国际分会。 1 9 8 7 年7 月，国务院办公厅转发审计署关于加强内部审计 工作报告的通知，肯定了建立内审制度取得的显著成绩，并且首 次提出_ 对行政事业单位实行定期审计制度，对，一长实行离任审计 制度。 1 9 8 9 年审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，这 是我国第一个关于内部审计的部门规章。 8 内部审讣和风险产生的原因 在这一阶段，一是通过行政法规确立了内部审计的基本制度， 使内部审计走上了依法审计的轨道；二是内部审汁得到了发展。到 1 9 9 3 年底，全国内审机构发展到7 8 万多个，内审人员达2 1 万多 人。 第二阶段从1 9 9 4 年2 0 0 2 年，是内部审计立法进一步完善 的阶段。 1 9 9 4 年8 月公布的中华人民共和国审计法规定：“国务院 各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业、事业组织， 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”从而在法律上确 立了内部审计制度，同时也为进一步完善内部审计规定、准则提供 了法律依据。 为了落实审计法的规定，1 9 9 5 年7 月审计署发布了审计署 关于内部审计工作的规定，对内审定义、机构设置、职责、权限、 审计任务、工作程序、职业道德以及审计机关对内部审计的指导、 监督职责等做了全面具体的规定。 2 0 0 2 年5 月，中国内部审计学会正式更名为中国内部审计协 会，主要负责对内部审计实行行业自律管理，通过杂志和网站宣传 内部审计，促进内部审计人员素质和工作水平的提高。 第三阶段从2 0 0 3 年开始，以2 0 0 3 年3 月4 日发布的审计署 关于内部审计工作的规定为标志，是全面建立健全内部审计法规 体系的阶段。 之后，中国内部审计协会根据各种法规制定了内部审计基本 准则、内部审计人员职业道德规范和十五个具体准则，于2 0 0 3 年6 月正式实旅。其中，十五个具体准则分别为审计计划、审 计通知书、审计证据、审计工作底稿、内部控制审计、舞 弊的预防、检查与报告、审计报告、后续审计、内部审计督 导、内部审计与外部审计的协调。结果沟通、遵循性审计、 评价外部审计工作质量、利用外部专家服务、分析性复核。 一些省市、部门、企事业单位相续发布了有关内部审计的规定、 办法和条例，进一步规范所辖区域或本单位内部审计机构的设立、 职责、权限、程序和内容等，如2 0 0 4 年8 月国务院国有资产监督 9 北京交通大学顿t 学位 埝文 管理委员会发套了中央垒馥内部审诗管理鹜行办法纛中央金 业经济责任审计管理暂行办法；国家教育部2 0 0 4 年第1 7 号令发 布的教育系统内部审计工作规定；安徽销人民政府、江苏省卫 生局也分别发布了安鼗省人聚敬府办公厅关于避一步趣强内部审 诤工作的通知、江苏省里生系统内部窜诗实施办法等。 到目前为止，全国拥有内审机构8 2 万个，从业人员2 2 8 万人， 每年完成审计项隧5 0 万多个，每年审计出的违法违规事项、损失 浪费、搀基提嘉效蕊等合理纯建滚，爨氆戆瓣徐藿约1 0 0 0 亿元a 民雨。 我国内部审计的内容随赣国家方针政策和企业实际情况而改 变，不同时期，内郝审计的侧麓点不同，详见图2 2 ： p 撇婶讣触侧重下徽黼检戮嘉祟燃 毒 i 在弦蓬黠务收支举计鲍阏酵，更翻关注企监经济效益审诗，内部率计的嚣 i 标掇真实性、含规性和效益性。( 2 0 世纪9 0 年代初期) 上 教经济责饪审谤为主，在关注黠务收支豹台媲援静企韭经黄教盏牲静嗣 时，加强了瓣监务控制和管理控制鳃评窜，并避避这一系列援藏豹评审过 程，艉开对企业领导人实施经济资任审计工作。蹦标是评价企舭领导人任 职期问履行经济赏任的情况。( 2 0 世纪9 0 年代后期) 毒 l 对农渣的内部控制系统进行评审。娃傈障企韭内部控制系统的健全性和 f 有效性。( 2 1 t 鹱纪初) 圈2 - 2 我爨肉都睾诗静茇袋踌轻 时璇，现 企韭内都治理审 研究，中鬻蟊纯辫版枉，2 0 0 4 年 1 0 内部审计和风险产生的原因 2 2 内部审计的特征 我困的内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单位内部 审计机构。部门内部审计机构是指县级以上各级政府的各部门，根 据审计业务需要而建立的在部门负责人领导f 的专职审计机构，它 负责对本部门及所属单位的财务收支和经济效益进行审计，审计业 务受同级政府审计机关指导，向本部门负责人和同级政府审计机关 报告工作。单位内部审计机构是指在大中型企业、事业单位主要负 责人领导下的专职审计机构，它负责对本单位的财务收支及经济效 益进行审计，审计业务接受上一级郝门审计机构指导，向本单位负 责人和上一级部门审计机构报告工作。审计业务较少的单位，可设 置专职的内部审计人员，而不设置内部审计机构。 从总的情况来看，内部审计与国家审计的性质接近，即审计具 有强制性和相对独立性；但是，由于内部审计是在部门或单位的范 围内开展的，因此，它又有国家审计和社会审计不具有的审计服务 的内向性、审计业务的多样性和审计效果的显著性等特征。 1 、审计服务的内向性 内部审计机构是部门、单位的职能管理部门，内部审计人员是 部门、单位的工作人员，这一点决定了内部审计机构就是为本部门、 本单位服务的，它既是本部门、本单位的审计监督者，也是本部门、 本单位在经济管理方面的参谋和助手。 2 、审计业务的多样性 由于内部审计本身的地位所致，其审计业务非常灵活。从其业 务内容来看，它可进行财务审计，又可以进行经营审计、管理审计； 从时间安排来看，既可以进行事后审计，也可以进行事前、事中审 计；还可以根据单位的安排，进行特定业务的审计调查和专项审计。 与国家审计和社会审计相比，内部审计业务的多样性是很明显的。 3 、审计效果的显著性 内部审计是部门、单位的构成部分，内部审计人员对本部门、 本单位的生产经营情况及管理状况较为了解，因此，内部审计可最 北京交通大学硕士学位论文 为直接地评价经营管理的效率及人、财、物等资源的利用情况，做 出的审计结论因而具有较强的针对性和可信性。这样，内部审计提 出的意见和建议易于被领导采纳。凶此，内部审计的建设性和服务 性得到了鲜明的体现，能够取得显著的审计效果。 2 3 内部审计风险的涵义 内部审计是审计监督体系的组成部分，所以，关于审计风险的 涵义同样适用于内部审计。关于审计风险的涵义，目前国内外审计 理论界还没有形成一个完全一致的定义。 柯勒会计词典对审计风险的解释为：一是已鉴证的财务报 表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和 经营成果的可能性；二是在被审计单位存在重要错误，而未被审计 人员察觉的可能性。 国际会计师联合会发布的国际审计准则第2 5 号重要性 与审计风险将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质 上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。” 美国注册会计师协会1 9 8 3 年发布的审计准则说明第4 7 号认为：“审计风险是指审计人员对含有重要错报的财务报表未能 适当地发表意见的风险。” 中国注册会计师协会于2 0 0 3 年公布的独立审计具体准则第 9 号内部控制与审计风险中对审计风险的定义为：“审计风 险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不 恰当审计意见的可能性。” 上述这些有关审计风险的概念，有一个共同的特点，就是认为 审计风险是指财务报表没有公允揭示而审计人员认为已公允揭示 的风险。但是，这种定义方法只是为了给实务中的具体操作提供可 行的指南，而不是从一般的理论意义上探讨，因而只能说明审计风 险的表明现象，而未触及审计风险最本质的东西。 一般情况下，人们在定义审计风险时，主要有三种不同的观点： 内部审计和风险产生的原因 第一种是最狭义的审汁风险，即财务掇表存在重大错报聪审计 人员签发肯定意觅的审计掇告的风险。茵际审计准则和我国审计准 则都作了这类审计风险的规定。从艇狭义的角度来理解审计1 稼l 险， 为审计人员分析和寻找审计活动所可能招致的风险及”獒直接因素， 在实务中使审t 人员餐易找到对传的方法，这搬是大多数审汁人员 遗样理解审计风险的原因所在。但是，上述关于审计风险的定义并 没有完全表达窜诗溪动豹风验，零诗最羧毂涵义应有更广泛的内 容。 第二二秘是狭义魏窜谤袋殓，即发表不埝当审诗意篼麴风浚，酝 包括审计人员把错误判断为讵确的情况，也包括把正确判断为错误 鹣倍嚣，只是螽者不大霉裁发生，在实努中多数溃凝下不予考虑。 但是它却是客观存在的，一旦发生通常导致研究、调焱时间延长、 审计效率下降、窜洚赞臻，匕升。 第三种是广义的审计风险，即认为审计风险是审计人员谯执行 整个审计监务巾面临的风陵。这个审诗风险已不局限于审诗人员翔 断失误的风险，而是扩展到窍户和环境因索造成的审计人员受到损 失或不利的可能往。 本文谈到的审诗风险指艇是第三秘风险，由于企戮内部审计的 环境不同、审汗所涉及的内容不同、审计的目标不同、内部审计所 发挥终髑鹣大小不嗣，对内部窜计风验的认识媳会有艇不周。基于 上述对审计风险的认识，内部审计风险可定义为：内部审计风险是 搬痰部警计入受在执纾奉诗业务i 窭程孛，无意遗对存在重大镶辍或 漏报的会计报袭以及具有重要影响的经营活动审计后，发表了不恰 当熬审诗结论，辍瑟受裂薮窜诗擎像及寄关受贵人指按并遭受菜静 损失的埘能性。 2 ，4 内部审计风险产生的原因 审毒十风险越审汁发展到一定阶段豹产物，它与1 定的经济条件 相联系。研究审计风险产生的原因，寻求控甫审计风险的对策，对 1 3 北京交通大学硕+ 学位论文 于加强审计质量控制，提高审计工作效率，保护审计人员的正当权 益，更好地发挥审计的作用都有十分重要的意义。 内部审计风险包括两方面：一是内部审计项目的审计风险；二 是内部审计行业面临的风险。第一方面指的是内部审计人员在开展 某一个审计项目活动过程中，所面临的审汁风险；第二方面指的是 内部审计组织相对于国家审计组织和社会审计组织以及国际内部 审计组织来说，因自身的一些特殊原因的影响，而导致形成潜在的 风险。 根据国际会计师联合会的审计风险模型：审计风险一重大错报 风险检查风险，我们可以看出，这里所说的审计风险是指审计过 程中的审计风险。当然，审计风险模型也同样适用于内部审计。在 内部审计过程中，被审计单位的重大错报风险和内部审计人员的检 查风险都会影响内部审计风险。重大错报风险中的会计报表层次风 险与单位的控制环境有关，而交易类别、账户余额、披露和相关陈 述层次的风险是由被审计单位的固有风险和控制风险构成的。所 以，重大错报风险是客观存在的，内部审计人员无法控制或改变它 的实际水平。检查风险不同于重大错报风险，它源自内部审计人员 本身，其实质是指审计人员在审计过程中出现错误的可能性，而且 这种可能性是客观存在的。另外，内部审计行业在自身的发展中， 由于机构设置、法律依据等一些因素的影响，也会导致内部审计风 险的增大。 尽管导致内部审计风险产生的原因是多方面的，但可以将风险 因素划分为外部因素和内部因素两个方面： 2 4 1 外部因素 a 内部审计缺乏完整的法规、准则体系 国家审计、社会审计和内部审计构成了我国审计监督体系。然 而，我国内部审计在工作中不像国家审计和社会审计那样有较为健 全、完善的法律、法规去遵循，缺乏完整的内部审计法律保障。 1 4 内部审计和风险产生的原 在嚣家审谤中，毽蓠已形成黻中华久鹣荚耪嚣窜诗法秘中 华人民共和国审计法实施条例为中心，相关审计规范为配套的比 较完烂的审计法规体系，为明确国家审计机关的权限、维护国家审 计的投藏往、蔹法审计提供了黧要的法律缳障。同时，行政诉讼 法、行政复议法穗继颁布寞幸亍，在法律上明确了国家审键一襁关 应承担责任的范围和后果，使锫缀审计机关照体行政行为在法律法 规的般督之下，成为审计法规体系的重要补充。 在事主会审诗中，经过2 0 多年熬努力，秘楚已褪步影城了一套 包含法律、部门蕊章、行韭自律往规范等内辫的多屡次、全方位静 行业管理体制。注册会计师法是规范注册会计师行为，保障社 会主义市场经济露序运转的重袋法律。同时，作为注册会计师褥业 萎露缝织戆中嚣淀瓣会诗爨耱会，氇裁定了翊瘟戆、较菇宠善夔驳 业规范体系，要求注册会计师鞠会计师事务所提高工作质量、充分 考虑审计风险，辍大限度的降低审计风险。 程内部审计中，现有豹关予内部审计的法规藏据主要怒冒家审 诗襞2 0 0 3 年5 弱发布豁关予斑豁零圣 工佟熬巍定、巾溺内部零 计协会2 0 0 3 年以涞制定的内部审计基本准则、内部审计人员 职业道德规范和十五个具体准则。法律依据主要是帮汁法的 部分条款，没有专门豹内部审计法律条款。= i 空璎会计鄹帑计有注 掰会计疖法，致骑审诗毒窜计法，注释会汗舜审诗熬狻立宰计 准则也已陆续颁布了三批，政府审计工作规范也己颁布实施。内部 审计棚对于外部审计来说，无论在法律依据方面，还是谯审计准则 搏系巾，薅是欠缺瓣。三嚣审诗整餐薅系瓣羧撂静麓范麴表2 1 舞 不： j 匕京交通大学硕十学位论文 表2 1三种审讣主体的执业规范 审计监督体系法律依据职业规范体系 国家审计审计法国家审计准则 注册会计师独立审计准则 质量控制准则、 社会审计注册会计师法 职业道德准则 后续教育准则 内部审计基本准则、 内部审计审计法部分条款十五个具体准则 内部审讣人员职业道德规范 其中，在职业规范体系方面，虽然内部审计与国家审计和社会 审计一样，也有三个层次，但每一层次所包含的内容是不同的。在 第二层次中，内部审计具体准则只包括1 5 个准则，丽独立审计具 体准则共有2 8 个准则，实务公告包含了1 0 个特殊事项公告。在国 家审计中，已有2 0 个通用审汁准则和2 5 个专业审计准则。三种审 计准则体系的三个层次及所包含内容见图2 3 ： 内部审计准则体系独立审计准则体系国家审训准则体系 第一层次内部审计准则序言独立审计准则序言国家审计准则序言 内部审训+ 基本准则独立审讣基本准则国家审计幕本准则 l 第二层次内部审计 具体准则 i il 广 厂 独立审计独立审讣通用审计专业审计 具体准则实务公告准则准则 l l i i 第三层次实务指南执业规范指南审训指南 图2 - 3三种审计主体的法规依据 从表2 - 1 和图2 3 可以看出，相对于国家审计和社会审计，内 部审计的法律级次明显偏低，准则体系层次不完善。内部审计的法 律法规不完善，使得内审人员在审计实务中，没有相适应的法律、 1 6 内部审计和风险产生的腻阁 法爝依罐，审诗入爨在审诗时藏只髭莜赖驳藏潮蘸，这藏翔大了宰 计工作的难度，不可避免地产生审计风险。 b 内部审计对象的日益麓杂化和审计楚围的多样化 涎羞我嚣享主会主义市场经游豹建立秘完饕，资本市场、金融 市磁、衍尘市场、产权交翳蠢场等应运丽生，迁券赣货交荔、债务 重组、非货币性交易等相继如现，伴随着企q k 经营规模的扩大，增 资扩股、改组改制、破产兼劳、重组联合等经济事项越米越普遍。 经济簸务戆强趋复杂，镬内郝警诗豹曼务基不薅届疆予财务牧支窜 计、经济责任审计，而是更多壹邀向管理领域渗透。审计对象从财务 责任扩展到经营责任、管理责任；审计范围从会计记录扩展到各种 经萤活动与控制系统。会计核姆业务已经远逡超出传统的财务会计 豹肉容。内部事诗驻遂雾毒一“4 匈名言：慈缀壤关注戆阚麓均露成兔 内部审计的对象。审计内容的广泛性和复杂性使审计范围自然扩 大，为内部审计带来了更多的豳难，不仅加大了审计人员的审计责 任，墩搜审计风黢楣应增加。 淘子窜诗蟊搽蚕霹，窜诗她务类型蠢霹漓懿安捧裁不瓣。蠢藤 审计的审计业务类型比较多，从其业务内容求看，它可进行内部财 务审计，又可以进行经营审计、管理审计；从时间安排来看，既可 以进符攀压审诗，瞧可班避行漤_ | ；摹、事中枣诗。与政瘸窜计秘社会 审计裙院，内部窜计业务的多样往是很嘲鬟麓，导致审计遂务风险 增大，如表2 ，2 所述： 1 7 北京变通大学硕十学位论文 表2 - 2内部审讣与国家审计、社会审计的比较 审讣监督时闻 体系 审诗e 标审计业务内容 安潍 对辑经静财政收囊或者 财政收支、财务收戈审计，事尉审计 圆家审汁财务收支的真实、合法 经济责任审计，经济效益审计 和效益依法进行的审计 瓣羧枣诗攀短会； 掇表 社会审计的合法性与公兔性进行会计撤袭审计事愆审甜 的审计 对本罄位和所属单位的财政收支、财务收支帑诗， 攀露警 。 绞藿活动窝内部控潮静经济炎经窜谤，基建审诗， 内部审讨事巾审计 遥獭性、合法性和有效内部撩制评审，经济效益审计 事黼审计 性进行审计 e 被帑计单谴豹会讨楼意失寞增魏牵诗嚣蹬 我国正处于市场经济体制建立、发展、完善的j 过程，市场主体 行为不规范，管理不善问题比较突出。一方面，被审单位内部控制 露4 度不毽全，不怒及时发疆、纠正自囊经营活动中瓣镄弊：另一方 面，自予管谶者帮会计入受素质、社会经济环境帮套计工佟特点， 致使会计信息资料严重失真。据财政部2 0 0 3 年印发的中华人民 菸和国财政部会计信息质餐检查公告( 第九号) t p 公布的驻各地 辫黢夔察专受办事楚薅1 5 2 户金整2 0 0 2 每凌会诗僚惑矮塞检套络 果显示：资产不实8 5 8 8 亿元，所有者权益不宾4 1 3 8 亿元，利润 不实2 8 7 2 亿元。资产不蜜比例5 以上的企业2 3 户，占被检焱众 业户数的1 s 1 3 ；利润不实比例l o 以上的企业8 2 户，占被梭镬 金整户鼗戆5 3 9 5 鬈。被焱企整憨会诗蒺疆工箨不够麓范，在一迩 程度上还存在违法违规