2014年注册会计师考试习题

1.被审计单位与存货实地盘点相关的内部控制包括（ ）。 A.制定合理的存货盘点计划 B.配备相应的监督人员 C.对盘点表和盘点标签进行充分控制 D.尽可能避免让注册会计师事先了解要抽盘的项目 【正确答案】 A, B, C 【知 识 点】生产与存货交易的内部控制 【答案解析】 被审计单位与存货实地盘点相关的内部控制通常包括：制定合理的存货盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制，所以选项 ABC 正确。选项 D，是注册会计师在制订存货监盘计划时，应避免被审计单位事先了解要抽盘的项目。 2.注册会计师在考虑对被审计单位委托其他单位保管的存货时，应当拟定的审计程序有（ ）。 A.向被审计单位存货的保管人函证 B.实施监盘 C.视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告 D.对存放于外单位存货，通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函 【正确答案】 A, B, D 【知 识 点】存货的实质性程序 【答案解析】 选项 C 不恰当。注册会计师在实施存货监盘时如果审计范围受到限制，可以考虑利用其他注册会计 师的工作来确认委托其他单位保管存货是否真实，不能直接因监盘存货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当实施的审计程序。 3.注册会计师采用传统变量抽样审计应收账款项目，金额从 1000 元 -1000000 元，如果未对总体进行分层，注册会计师在推断总体错报时，通常可以使用（ ）。 A.均值估计抽样 B.比率估计抽样 C.差额估计抽样 D.差异法 【正确答案】 B, C 【知 识 点】在细节测试中使用统计抽样 【答案解析】 在未对总体分层时，通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，选项 A 不 正确；选项 D是在非统计抽样中是使用的方法。 4.关于累积错报，以下理解中，恰当的有（ ）。 A.累积错报包括明显微小的错报 B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报 C.判断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异 D.推断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报 【正确答案】 B, C, D 【知 识 点】评价审计过程中识别出的错报 【答案解析】 选项 A 不恰当。注册会计师可能将低于某一金 额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积， 因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。 5.下列关于后任注册会计师主动与前任注册会计师沟通的事项描述中，不恰当的有（ ）。 A.后任应当主动与前任沟通 B.后任是否能与前任进行沟通由后任确定 C.在后任与前任的沟通过程中，只需后任对沟通过程中获知的信息保密 D.在接受委托前，后任与前任进行沟通的目的是为了发现前任是否独立于被审计单位，当然也要关注前任审计过的财务报表是否存在重大错报 【正确答案】 B, C, D 【知 识 点】接受委托后的沟通 【答案解析】 选项 B 不恰当，在接受委托前，后任必须在征得被审计单位同意后才能与前任进行沟通；选项 C 不恰当，在前任与后任的沟通过程中，无论是前任还是后任都应当对沟通过程中获知的信息保密；选项 D 不恰当，在接受委托前，后任与前任进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。 6.首次接受 X 公司财务报表审计业务时，注册会计师未对上期期末存货实施监盘。通过实施下列（ ）审计程序几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。 A.对本期存货的期末余额实施计价测试 B.监盘期末存货数量并调节至期初存货数量 C.对期初存货项目的计价实施审计程序 D.对毛利和存货截止实施审计程序 【正确答案】 A 【知 识 点】审计程序 【答案解析】 本期期末存货中可能完全不包含期初存货，对其进行的计价测试与上期存货是否存在错报可能毫无关联。 B、C、 D 属于准则规定的审计程序，都直接涉及到期初存货。 7.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列（ ）审计程序。 A.获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据 B.获取相关控制在剩余期间一贯运行的审计证据 C.针对剩余期间内部控制的 有效性实施控制测试 D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 【正确答案】 A, D 【知 识 点】控制测试的时间 【答案解析】 A、 D 是规定的必要程序。 B、 C 不是应当实施的必要程序，只是可能选择的程序。 8.关于获取审计证据的审计程序与特定认定的相关性，以下情形中，恰当的有（ ）。 A.从财务报表日前的已经发出产成品存货的出库单追查到装运凭证、销售发票存根和账簿记录，所获取的审计证据与资产负债表日期末存货的存在认定相关 B.从财务报表日前销售发票存根中选取样本追查到相应的产成品存货的出库单、装运凭 证和账簿记录，所获取的审计证据与资产负债表日期末存货的完整性认定相关 C.审查财务报表日后应收账款收回的记录，所获取的审计证据与资产负债表日应收账款的存在认定相关 D.对应收账款账龄和期后回款情况实施分析程序，所获取的审计证据与资产负债表日应收账款的完整性认定相关 【正确答案】 B, C 【知 识 点】审计证据的充分性与适当性 【答案解析】 选项 A 错误，选项 B 正确，因为“顺查”得到的审计证据与存货的完整性认定相关（细节测试方向）；选项C 可以获取说服性的审计证据表明资产负债表日应收账款很可能存在，与应收账 款的存在认定相关；选项 D获取的审计证据与应收账款的计价和分摊认定相关。 9.对银行存款进行函证能够证实的认定有（ ）。 A.存在 B.完整性 C.截止 D.权利和义务 【正确答案】 A, B, D 【知 识 点】银行存款的实质性程序 【答案解析】 函证银行存款无助于证实截止认定。 10.注册会计师编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排的依据有 ( )。 A.被审计单位存货的特点 B.被审计单位的盘存制度 C.评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序 D.被审计单位存货内部控制的有效性 【正确答 案】 A, B, C, D 【知 识 点】存货的实质性程序 【答案解析】 注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。 11.下列实质性程序中，与营业收入发生认定最不相关的是（ ）。 A.以出库单为起点，追查到发运凭证、客户签收单和营业收入明细账 B. 以销售明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单 C.以应收账款明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单 D.以银行对账单为起 点，追查到发运凭证、客户签收单 【正确答案】 A 【知 识 点】营业收入的实质性程序 【答案解析】 检查营业收入中当期所有销售业务均已记录实质上属于测试营业收入“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是从原始凭证查到明细账，即“顺查”。 12.ABC 会计师事务所注册会计师负责对被审计单位 2012 年度财务报表进行审计。注册会计师出具审计报告的日期为 2013 年 3 月 15 日，财务报表报出日为 2013 年 3 月 20 日。在审计过程中，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 注册会计师了解到的下列财务报表日后 事项，属于非调整事项的有（ ）。 A.2013 年 2 月 1 日，被审计单位 2012 年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值 B.2013 年 2 月 10 日，被审计单位发生重大诉讼 C.2013 年 2 月 15 日，被审计单位于 2012 年确认的一笔大额销售被退回 D.2013 年 3 月 16 日，被审计单位发生企业合并 【正确答案】 A, B, D 【知 识 点】期后事项的种类 【答案解析】 选项 C 的事项是发生在 2012 年，并且是被审计单位 2012 年确认的一笔大额销售，虽然 2013 年 2 月 15 日退回，但注册会计师需要提请被审计单位对其 2012 年 12月 31 日财务报表的必要数据进行调整，属于期后调整事项。选项 A、 B、 D 所讨论的都是发生在 2012 年 12 月 31日之后，属于期后非调整事项。 13.W 会计师事务所承接了甲公司 2012 年集团财务报表审计业务，因涉及到合并，集团项目组应该评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，以下说法正确的有（ ）。 A.集团项目组应该确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录 B.集团项目组应该评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易 C.如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的会计政策编 制，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整，以满足编制和列报集团财务报表的要求 D.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整 【正确答案】 A, B, C, D 【知 识 点】合并过程 【答案解析】 四个选项均正确。 14.注册会计师应当考虑会计估计的性质，并根据具体情况选择实施（ ）程序，以应对评估的重大错报风险。 A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据 B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据 C.测试与管理层作出会计估计相关的控制并实施恰当的实质性程序 D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计 【正确答案】 A, B, C, D 【知 识 点】应对评估的重大错报风险 15.下列各项中，不属于实物控制的是（ ）。 A对资产和记录采取适当的安全保护措施 B对访问计算机程序和数据文件设置授权 C定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对 D对实际业绩与预算、预测的差异进行评价 【正确答案】 D 【知 识 点】控制活动 【答案解析】 选项 C 不属于实物控制。实物控制包括：了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。 16.注册会计师在审计中发现被审计单位存在如下的事项，其中可能表明被审计单位存在违反法律法规行为的有（ ）。 A.采购价格略高于市场价格 B.与在“避税天堂”注册的公司存在异常交往 C.在没有适当的交易控制记录的情况下付款 D.被审计单位正面的媒体评论较多 【正确答案】 B, C 【知 识 点】识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序 【答案解析】 选项 A，只有采购的价格显著高于市场价格的时候，才可能表明被审计单位存在违反法律法规的行为；选项D，被审计单位如果存在负面的媒体评论，才可能表明存在违反法律法规的行为。 17.会计师事务所为表明其强调保持独立性的重要性，决定向相关人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。以下有关说法中，正确的是（ ）。 A.相关人员是指所有项目合伙人 B.书面确认函应以纸质形式签署 C.相关人员包括事务所全体人员 D.书面确认函每年至少更 新一次 【正确答案】 D 【知 识 点】满足独立性要求 【答案解析】 A、 C：相关人员包括所有需要保持独立性的人员； B：书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。 18.以下有关比较财务报表及其审计的说法中，正确的有 ( )。 A.比较财务报表是本期财务报表的组成部分 B.如果上期金额和相关披露已经审计，应在审计意见中提及 C.比较财务报表应包括本期与上期财务报表 D.比较财务报表的审计意见应提及列报财务报表所属的各期 【正确答案】 B, C, D 【知 识 点】审计报告：比较财务报表 【答案解析】 A：本期财务报表是比较财务报表的组成部分 19.在编制审计工作底稿时，如果实施审计程序的结果表明（ ），则注册会计师应将该结果归入重大事项。 A.以前对重大风险的评估正确 B.审计报告的意见类型需要修正 C.需要修正应对重大风险的措施 D.财务信息可能存在重大错报 【正确答案】 B, C, D 【知 识 点】审计工作底稿的要素 【答案解析】 按规定，如果实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施，则应将该结果作为重大事项。 20.注册会 计师在确定与被审计单位的治理层沟通的时间安排时，下列说法恰当的有（ ）。 A.计划沟通的事项，通常在审计业务的早期阶段进行 B.如果是首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行 C.治理层的期望可能会影响到沟通的时间安排 D.注册会计师识别出特定事项的时间可能会影响沟通的时间安排 【正确答案】 A, B, C, D 【知 识 点】沟通的过程 【答案解析】 四个选项均正确。 21.采用差异法估计总体错报金额时，总体规模为 1000，总体账面金额为 3000 万元，样本规模为 200，样本账面 金额为 250 万元，样本审定金额为 300 万元，则推断的总体错报金额为（ ）万元。 A.200 B.250 C.300 D.50 【正确答案】 B 【知 识 点】统计抽样方法 , 在细节测试中使用非统计抽样方法 【答案解析】 样本审定金额与账面金额的平均差异 =（ 300-250） /200=0.25（万元），推断的总体错报金额 =0.25 1000=250（万元）。 22.关于实施函证审计程序所获取的审计证据与财务报表项目的认定，以下最相关的是（ ）。 A.应付账款的完整性 B.应收账款的计价和分摊 C.银行存款的存在 D.资产减值损失的准确性 【正确答案】 C 【知 识 点】函证 【答案解析】 选项 C 恰当。函证是指注册会计师直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，实施函证程序所获取的审计证据主要与所函证财务报表项目的存在认定相关。 23.在识别被审计单位管理层未向注册会计师披露的诉讼事项时，下列各项审计程序中，通常无效的是（ ）。（ 2012 年 B 卷单选 /或有事项审计程序） A.复核法律费用账户记录 B.查阅治理层的会议纪要 C.查阅被审计单位与外部法律顾问之间的往来信函 D.根据管理层提供的诉讼事项 清单，检查相关的文件记录 【正确答案】 D 【知 识 点】或有事项的审计 【答案解析】 如同证实应付账款完整性认定时不能以账簿记录位起点一样 ,识别管理层未向注册会计师披露的诉讼事项不能以管理层提供的诉讼事项清单为起点。 24.2010 年多项选择题 -确定是否利用内审 在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力 【正确答案】 A, C, D 【知 识 点】确 定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作 【答案解析】 按规定，下列因素决定着是否可以利用内部审计的成果以及利用的程度： （ 1）内部审计的客观性（本题选项 A）； （ 2）内部审计人员的专业胜任能力（本题选项 D）； （ 3）内部审计人员应有的职业关注（本题选项 C）。 （ 4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 25.甲、乙会计师事务所都接受了 A 公司 2012 年财务报表的审计业务，但都因某些原因中止了审计业务， A公司 2012 年的财务报表审计业务最终由丙会计师事务所审计完成。丁会计师事务 所接受了 A 公司 2013 年审计的业务，但也因某些原因中止业务， A 公司的 2013 年报表由戊会计师事务所审计完成，下列说法正确的有（ ）。 A.甲会计师事务所不属于戊会计师事务所的前任注册会计师 B.乙会计师事务所不属于戊会计师事务所的前任注册会计师 C.丙会计师事务所不属于戊会计师事务所的前任注册会计师 D.丁会计师事务所不属于戊会计师事务所的前任注册会计师 【正确答案】 A, B 【知 识 点】接受委托前的沟通 【答案解析】 前任注册会计师通常包括两种情况：已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师 事务所的注册会计师；接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，所以丙会计师事务所和丁会计师事务所属于戊会计师事务所的前任注册会计师，选项 AB 正确。 26.完成审计档案的归整工作后，注册会计师需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形包括（ ）。 A.已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分 B.审计报告日后，注册会计师发现例外情况需要实施追加审计程序，很可能导致注册会计师得出新的结论 C.审计报告日后，发现例外情况要求 注册会计师实施新的审计程序，很可能导致注册会计师得出新的结论。 D.审计报告日前，注册会计师发现需要追加审计程序，出具新的结论的审计报告 【正确答案】 A, B, C 【知 识 点】审计工作底稿归档后的变动 【答案解析】 选项 D 不正确。完成审计档案的归整工作后，注册会计师发现需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：（ 1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（ 2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师 实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 27.以下关于分析程序的各种表达中，不恰当的有（ ）。 A.分析程序是指注册会计师通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价非财务信息 B.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表认定层次的重大错报 C.在总体复核阶段实施的分析程序主要目的在于判断财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否一致，与注册会计师获取的审计证据是否一致，如果不一致则应当考虑是否 有必要追加审计程序 D.在运用分析程序进行总体复核时，如果注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，则应当重新考虑出具审计报告 【正确答案】 A, B, D 【知 识 点】分析程序 【答案解析】 选项 A 不恰当，分析程序不仅可以通过研究不同财务数据之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现财务信息的异常，识别财务报表重大错报风险；选项 B 不恰当，风险评估过程中运用分析程序是通过识别异常找到可能存在错报的领域，不是直接识别错报；选项 D 不恰当，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分 ，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。 28.以下事