（国民经济学专业论文）促进我国就业的税收政策研究.pdf

论文摘要 促进我国就业的税收政策研究 年级：2 0 0 2专业：国民经济学硕士研究生：杨帆导师：蒋团标副教授 论文摘要 失业问题已成为困扰当代中国社会经济生活的难题。在政府实施的宏观经济调控手 段中，税收作为经济政策中的一个重要杠杆，必然可以影响就业。 凯恩斯学派的经济学家们认为，失业最直接地表现为劳动力供求总量失衡和劳动力 供求结构的失衡。现代就业理论认为，决定一定时期就业水平的主要因素大致有经济增 长、经济结构、管理与技术进步、人口、劳动工资五个方面。根据就业变量和就业函数， 我们可利用税收政策来调节劳动力供求的失衡，从而解决失业问题。 税收政策对劳动力需求的影响表现在：运用与经济增长保持适当、协调比例的相机 抉择税收政策，从而相应地扩大市场对劳动力的需求；运用税收政策鼓励第三产业和劳 动密集型产业发展；政府还可通过税收优惠鼓励中小企业的发展，以此吸纳更多的劳动 力；实行外向型的经济发展模式，可以提高本国的就业水平：通过税收优惠来鼓励失业 人员自行创业、鼓励企业雇用工人，以此直接扩大就业需求。税收政策对劳动力供给的 影响则主要通过征税控制人口增长、税收优惠鼓励教育来提高劳动者素质、征收社会保 障税筹集失业保障资金作为促进就业的补充方式之一。 西方国家在运用税收政策促进就业方面有许多值得我们借鉴的地方。许多发达国家 都以较低的宏观税收负担来减轻企业和个人的所得税，以此确保经济稳定增长和促进就 业。通过开征商品税( 如增值税) 来弥补税收收入和提高资源配置效率，发挥税制结构 对经济增长和就业的综合调节作用。西方国家还普遍采用低税率、减税、免税、税收抵 免或退税、加速折旧、设置起征点、延期纳税等措施来促进中小企业的发展。社会保障 税作为一种年轻的税种，现已成为许多国家的主要税种。 我国在“长期非充分就业均衡理论”及“就业优先战略”指导下，已实施了许多税 收政策来促进就业，如对安置下岗失业人员的企业实行企业所得税、营业税、城建税的 优惠；对下岗失业人员自主创业的个人所得税优惠；以及对促进中小企业发展的税收优 惠等。这些税收政策对促进就业起到了一定作用，但仍存在许多问题。如在调节经济结 构方面，产业优惠导向不足，加剧了国内产业结构失衡；促进中小企业发展的税收优惠 政策缺乏针对性、优惠方式单一、覆盖环节窄、涉及税种少；税收优惠侧重于东部沿海 地区，不利于地区间的协调发展。在直接扩大就业需求方面，某些规定已经不适应当前 形势；给予的税收优惠面窄，使用条件高；非国有企业下岗失业人员无法享受再就业税 收优惠政策；制定的税收优惠政策难以得到切实执行：促进就业的税收政策形式还比较 论文摘要 单一，未能形成具有明确目标的政策体系；对再就业税收优惠宣传不够，认识不高，导 致下岗失业人员不了解相关政策，更无从监督政策的落实，等。 针对这些问题，我国政府应建立确保经济稳定增长和促进就业的税收制度，调整宏 观税收政策。在完善具体促进就业税收政策方面应从以下几方面入手：一是促进中小企 业发展，抵御失业。逐步推进增值税转型，取消增值税一般纳税人认定的应税标准；实 行超额累进税率，设置含有低税率的多档税率；借鉴国际经验，完善企业所得税优惠政 策；科技开发税收减免；延长纳税期限；减少缴税程序，优化对小企业的税收服务。二 是利用税收政策促进对外贸易增长，加大出口退税力度，实施“弹性出口退税制”。三 是促进第三产业发展，增强第三产业的吸纳能力，对该行业实行较低的增值税率。四是 开征社会保障税，完善社会保障制度。除此以外，还要充分利用税收政策促进社区服务 业发展，向社区要岗位，以及促进加快城市化进程，等。 关键词：就业劳动力供求税收政策社会保障税 a b s t r a c t t h ep r o b l e mo f u n e m p l o y m e n th a sa l r e a d yb e c o m et h ed i f f i c u l tp r o b l e mo f p e r p l e x i n gt h e c o n t e m p o r a r yc h i n a ss o c i a le c o n o m i cl i f e i nt h em a r c o e c o n o m i cr e g u l a t i o na n dc o n t r o l m e a n st h a tt h eg o v e r n m e n ti m p l e m e n t s ，a ni m p o r t a n tl e v e rt h a tt h et a xr e v e n u eh i ta st h e e c o n o m i cp o l i c y , c a ni n f l u e n c ea n do b t a i ne m p l o y m e n t t h ee c o n o m i s t so fk e y n e ss c h o o lt h i n k ，i ti so u t o f - b a l a n c ew i t hw o r k f o r c e ss t r u c t u r e b e t w e e ns u p p l ya n dd e m a n da n do u t o f - b a l a n c ei nt o t a la m o u n tt h a tt h eu n e m p l o y m e n ti s s h o w na sw o r k f o r c e ss u p p l ya n dd e m a n dm o s td i r e c t l y t h em o d e me m p l o y m e n tt h e o r y t h i n k s ，t oo b t a i ne m p l o y m e n ti nar e g u l a rp e r i o di sd e t e r m i n e db yf i v em a i nr e s p e c t s ，t h e ya r e e c o n o m i cg r o w t h ，e c o n o m i cs t r u c t u r e ，m a n a g e m e n ta n dt e c h n o l o g i c a lp r o g r e s s ，p o p u l a t i o n ， l a b o u rw a g e a c c o r d i n gt ot h ee m p l o y m e n tv a r i a b l ea n de m p l o y m e n tf u n c t i o n ，w ec a nm a k e u s eo ft a xp o l i c yt or e g u l a t et h ei m b a l a n c eo fw o r k f o r e e ss u p p l ya n dd e m a n d ，t h u st os o l v e t h ep r o b l e mo f u n e m p l o y m e n t t h ei m p a c to nw o r k f o r c e sd e m a n do ft h et a xp o l i c ys h o w s ：k e e pp r o p e ra n dc o o r d i n a t i n g t h ec a m e r ac h o i c et a xp o l i c yo ft h ep r o p o r t i o nw i t ht h ee c o n o m i cg r o w t ht ou s e ，e x p a n d m a r k e td e m a n dt ot h ew o r k f o r c ea c c o r d i n g l y ；u s et h et a xp o l i c yt oe n c o u r a g et h et e r t i a r y i n d u s t r ya n dl a b o u r - i n t e n s i v ei n d u s t r yt od e v e l o p ；t h eg o v e r n m e n tc a r la l s oe n c o u r a g et h e d e v e l o p m e n to fs m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e st h r o u g ht a xa l l o w a n c e s oa st oa b s o r b m o r ew o r k f o r c e s ；i m p l e m e n tt h ee x p o r t o r i e n t e de c o n o m i cd e v e l o p m e n tm o d e l ，c a ni m p r o v e t h en a t i o n a le m p l o y m e n tl e v e l ；e n c o u r a g eu n e m p l o y e dp e o p l et o s t a r ta nu n d e r t a k i n g ， e n c o u r a g ee n t e r p r i s e st oe m p l o yw o r k e r st h r o u g he x c e l l e n td i s c o u n to ft h e t a xr e v e n u e ，s oa s t oe x p a n dt h ee m p l o y m e n td e m a n dd i r e c t l y t h et a xp o l i c ys h o w st ot h ei n f l u e n c ew h i c ht h e w o r k f o r c es u p p l i e s ：l e v yt a x sa n dc o n t r o lp o p u l a t i o ng r o w t h ；i m p r o v el a b o u r e r sq u a l i t y t h r o u 跏e n c o u r a g i n ge d u c a t i n gi nt a xa l l o w a n c e ；i m p o s et h es o c i a ls e c u r i t yt a xa n dr a i s et h e u n e m p l o y m e n ta n de n s u r et h ef u n d ，t h i sp r o m o t e sak i n do fs u p p l e m e n tw a yt o o b t a i n e m p l o y m e n tt o o t h e r e 辩m a n yp l a c e s a r ew o r t hw ed r a wl e s s o n sf r o mi nu s i n gt h et a xp o l i c ya n d p r o m o t i n ge m p l o y m e n ti n t h ew e s t e r nc o u n t r i e s al o to fd e v e l o p e dc o u n t r i e sl i g h t e n e n t e r p r i s e sa n dp e r s o n a li n c o m et a xw i t ht h eb u r d e no fl o w e rm a c m s e o p i c a lt a xr e v e n u e ，s o a st og u a r a n t e et h ee c o n o m i cs t a b i l i t yi n c r e a s e sa n dp r o m o t e so b t a i n i n ge m p l o y m e n t r e m e d yt h et a xr e v e n u e sa n dr a i s er e s o u r c ed i s t r i b u t i o ne f f i c i e n c yt h r o u g hl e v y i n gt h e c o m m o d i t yt a x ( s u c ha st h ev a l u e - a d d e dt a x ) ，g i v ep l a yt ot h ec o m p r e h e n s i v er e g u l a t i n g a c t i o nt ot h ee c o n o m i cg r o w t ha n de m p l o y m e n to ft a xs y s t e ms t r u c t u r e 。t h ew e s t e r n c o u n t r i e ss t i l lg e n e r a l l ya d o p tt h el o wt a xr a t e ，d e r a t e ，d u t y + f r e e ，t h et a xr e v e n u es u p p o r t s e x e m p t i n go rr e f u n do ft a x ，a c c e l e r a t e dd e p r e c i a t i o n ，s e t t i n gu p a n ds o l i c i t t i n go n e ， p o s t p o n i n gt h em e a s u r eo fp a y i n gt a x e se t c ，t op r o m o t et h e d e v e l o p m e n to fs m a l la n d m e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s t h es o c i a ls e c u r i t yt a xh a sa l r e a d yb e c o m et h em a i nt a xc a t e g o r i e s i nal o to f c o u n t r i e sn o wa sak i n do f y o u n gt a xc a t e g o r y g u i d e db y ”f u l le m p l o y m e n tb a l a n c e dt h e o r y ”a n d ”e m p l o y m e n tp r i o r i t ys t r a t e g y ”o u r g o v e r n m e n th a si m p l e m e n t e dal o to ft a xp o l i c i e st op r o m o t ee m p l o y m e n t ，s u c ha st of i n d a r o o mf o rl a i d o f f e n t e r p r i s eo f u n e m p l o y e dp e o p l ei m p l e m e n tc o r p o r a t ei n c o m et a x ，b u s i n e s s t a x ，f a v o u ro fc i t yp l a n n i n gt a xa l r e a d y ；f a v o u r a b l et ot h ei n d i v i d u a li n c o m et a xw h i c h l a i d o f fu n e m p l o y e dp e o p l eb e c a m es e l f - i m p l o y e d ；a n dt op r o m o t i n gt a xa l l o w a n c eo f d e v e l o p m e n to fs m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ，e t c t h e s et a xp o l i c i e sp l a yac e r t a i n r o l eo np r o m o t i n ge m p l o y m e n t ，b u tal o to fq u e s t i o n ss t i l le x i s t i fi nr e g u l a t i n ge c o n o m i c s t r u c t u r e ，t h ei n d u s t r yl e a d sf a v o u r a b l yi n s u f f i c i e n t l y , i ti so u t o f - b a l a n c et oa g g r a v a t et h e d o m e s t i ci n d u s t r i a ls t r u c t u r e ；p r o m o t et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c yo fd e v e l o p m e n to f s m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e sl a c kp e r t i n e n c e ，f a v o u r a b l es i n g l ec o v e r i n gl i n kt ob e n a r r o wi n v o l v i n gt a xc a t e g o r yt ob el i t t l ew a y ；t a xa l l o w a n c el a y sp a r t i c u l a re m p h a s i so nt h e e a s t e r nc o a s t a la r e a ，i su n f a v o r a b l et ot h ec o o r d i n a t e dd e v e l o p m e n ta m o n gt h ea r e a s i n e x p a n d i n gt h ee m p l o y m e n td e m a n dd i r e c t l y , s o m er e g u l a t i o n sd on o ta d a p tt ot h ep r e s e n t s i t u a t i o n ；t a xa l l o w a n c eo n eo f f e r e di sn a r r o w , t h es e r v i c ec o n d i t i o ni sh i 【g h ；t h el a i d o f f u n e m p l o y e dp e o p l eo fn o n s t a t ee n t e r p r i s ea r eu n a b l et oe n j o yt h er e e m p l o y m e n tt a xr e v e n u e p r e f e r e n t i a lp o l i c y ；i ti sd i f f i c u l tf o rt h et a xr e v e n u ep r e f e r e n t i a lp o l i c ym a d et ob ec a r r i e do u t c o n s c i e n t i o u s l y ；i ti ss t i l lm o n o t o n o u st op r o m o t et h et a xp o l i c yf o r mo fe m p l o y m e n t ，f a i lt o f o r mt h ep o l i c ys y s t e mw i t hc l e a rg o a l ；i ti sn o te n o u g ht op r o p a g a t et or e e m p l o y m e n tt a x a l l o w a n c e ，i ti sn o th i g ht ok n o w ，c a u s el a i d o f fu n e m p l o y e dp e o p l en o tt ou n d e r s t a n d r e l e v a n tp o l i c i e s ，h a v en ow a y o f s u p e r v i s i n gt h ei m p l e m e n t a t i o n ，e t c t ot h e s eq u e s t i o n s ，o u rg o v e r n m e n ts h o u l ds e t u pa n dg u a r a n t e et h ee c o n o m i cs t a b i l i t y i n c r e a s e sa n dp r o m o t e st h et a xs y s t e mo fe m p l o y m e n t ，a d j u s tt h em a c r o s c o p i c a lt a xp o l i c y s h o u l dp r o c e e dw i t ht h ef o l l o w i n ga s p e c t si n p e r f e c t i n ga n dp r o m o t i n ga n do b t a i n i n g e m p l o y m e n tt h et a xp o l i c yc o n c r e t l y ：f i r s t l y , p r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fs m a l la n d m e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s ，r e s i s tt h eu n e m p l o y m e n t a d v a n c i n gt h ev a l u e a d d e dt a xt om a k e t h et r a n s i t i o np r o g r e s s i v e l y , t h eo n e st h a tc a n c e l l e dt ot h eg e n e r a lt a x p a y e ro f t h ev a l u e a d d e d t a xa n da s s e r t e da r ei nc o n f o r m i t yw i t ht h es t a n d a r do ft h et a x ；i m p l e m e n tt h et a xr a t eo f e x c e s sp r o g r e s s i o n ，s e tu pt h et a xr a t eo fm a n ys h e l v e sw i t hl o wt a xr a t e ；u s ei n t e r n a t i o n a l e x p e r i e n c ef o rr e f e r e n c e ，p e r f e c tt h ep r e f e r e n t i a lp o l i c yo ft h ec o r p o r a t ei n c o m et a x ；s c i e n t i f i c a n dt e c h n o l o g i c a ld e v e l o p m e n td e d u c t i o n sa n de x e m p t i o n so ft a x e s ；l e n g t h e na n dp a yt a x e s a b s t r a c t t i m el i m i t ；r e d u c et h ep r o c e d u r eo fp a y i n gt a x e s ，o p t i m i z et h et a xr e v e n u es e r v i c et ot h e s m a l le n t e r p r i s e s e c o n d l y , u t i l i z et h et a xp o l i c yt op r o m o t ef o r e i g nt r a d et oi n c r e a s e ， s t r e n g t h e ne x p o r tt a xr e b a t ed y n a m i c s ，i m p l e m e n t ”r e t u m i n gt h et a xs y s t e mi nt h ee l a s t i ce x i t “t h i r d l y , b r i n ga b o u ta l la d v a n c ei nt h et e r t i a r yi n d u s t r y , s t r e n g t h e nt h ea b i l i t yo fa b s o r b i n g o ft h et e r t i a r yi n d u s t r y , i m p l e m e n tl o w e rv a l u e a d d e dt a xr a t et ot h i st r a d e f o u r t h l y , l e v yt h e s o c i a ls e c u r i t yt a x ，p e r f e c tt h es o c i a ls e c u r i t ys y s t e m b e s i d e st h e s e ，s h o u l df u l l yu t i l i z et h e t a xp o l i c yt ob r i n ga b o u ta na d v a n c ei ns e r v i c et r a d eo ft h ec o m m u n i t y , w a n tt h ep o s tf r o m c o m m u n i t y , p r o m o t ea n da c c e l e r a t et h eu r b a n i z a t i o np r o c e s s k e y w o r d s ：e m p l o y m e n t ，w o r k f o r e e ss u p p l ya n dd e m a n d ，t a xp o l i c y , s o c i a ls e c u r i t yt a x 引言 引言 在市场经济条件下，不论是发达的市场经济国家还是发展中国家普遍都把就业置于 优先地位，失业率同经济增长率、通货膨胀率和国际收支平衡都被看作是重要的宏观调 控目标。 在与市场经济体制相适应的就业体制的转轨过程中，我国劳动力供求严重失衡。原 体制下国有企业的隐性失业和二元经济中农村隐性失业的释放，产业结构大幅度调整所 带来的结构性失业的不断上升，以及中国经济发展过程中同时面临的信息化、工业化和 发展知识经济等几重任务所要求的就业转移，导致就业矛盾越来越尖锐。而且未来2 0 年，中国1 6 岁以上人口将以年均5 5 0 万人的规模增长，到2 0 2 0 年劳动年龄人口总规模 将达到9 4 亿人。“十五”时期( 2 0 0 1 2 0 0 5 年) 劳动年龄人口增长最为迅速，年均增长 1 3 6 0 万人。在劳动力供求总量矛盾尖锐的同时，劳动力素质与岗位需求不相适应的结构 性失业问题也同益凸显。中国目前实际失业率水平不仅高于发达国家，与转型国家相比 也是较高的。2 0 0 2 年欧盟的失业率为7 6 ，美国为5 6 ，加拿大为7 6 ，转型国家为 1 3 5 。根据第五次人口普查，目前中国城镇的实际失业率大约为8 3 。若计入农村失 业以及城镇的未统计失业和在岗失业，我国的失业率更大大高于现有指标。胡鞍钢以7 7 亿的劳动年龄人口和1 5 5 亿的失业人口计算的失业率为2 0 1 。 就业问题既是经济问题，也是政治问题。特别是那些为经济体制改革承担了巨大代 价的国有和集体企业的下岗和失业职工，对他们的安置结果将直接影响到我国改革的进 程和效果。越来越多的经济和社会学家指出，中国应当改变过去“增长优先”的经济模 式，树立“就业优先”的发展战略，这既是经济增长追求的目标，也是实现可持续发展 的要求和保证。刚刚结束的十届人大三次会议上温家宝总理在政府工作报告中就指出， 2 0 0 5 年我国要新增城镇就业人口9 0 0 万，把城镇登记失业率控制在4 6 。这目标的 实现就需要我国中央政府加大宏观调控力度、各级地方政府落实好促进就业的各项政 策、失业人员努力提高自己的素质重新进入劳动力市场。 凯恩斯学派的经济学家们认为，失业是由有效需求不足引起的，失业最直接地表现 为劳动力供求总量失衡和劳动力供求结构的失衡。市场经济国家由于存在市场失灵的现 象，使得市场在调节供求、解决失业问题上难以取得应有的效果。因此要求国家干预以 解决有效需求不足问题，从而达到治理失业的目的。政府的经济政策主要有产业政策、 货币政策和财税政策。经济政策的实施对于宏观经济稳定有重要意义，但就就业问题的 解决而言，财税政策的作用更为直接，更为明显。 蔡方，论就业在社会经济发展中的优先地位，中国人口科学，2 0 0 3 年第3 期。 ”胡鞍钢主编，中国走向，浙江人民出版社，2 0 0 0 年第1 版。 l 一、税收政策促进就业的运行机理 一、税收政策促进就业的运行机理 税收作为经济政策中的一个重要杠杆，对微观经济和宏观经济都有着调节作用。因 此，税收必然能够通过其自身或者通过其他经济因素对就业产生直接和间接的影响。凡 是能够影响劳动力市场供给和需求的税收政策，都可以影响就业。 ( 一) 影响就业的因素和就业函数 就业( e m p l o y m e n t ) 是指劳动者与生产资料结合起来，为社会创造物质财富或提供 劳务，并取得劳动报酬或收入。世界上大多数国家规定1 6 6 5 周岁的人口为劳动年龄 人口，我国现行劳动制度规定，劳动年龄的范围为男1 6 6 0 周岁，女1 6 5 5 周岁( 工 人为5 0 周岁) 。因此，就业者必须具备五个特征：在一定年龄段内；有劳动能力：与生 产资料结合；创造物质财富或提供劳务：取得相应的报酬或收入。 1 、就业变量 就业变量( e m p l o y m e n tv a r i a b l e ) 是指影响社会就业量的各种因素。现代就业理 论认为，决定一定时期就业水平的主要因素大致有如下几个方面： 一是经济增长。一般地，经济增长越快，对劳动力的需求旺盛，就业水平也就越高， 失业越少。 二是经济结构。经济增长方式和产业结构对就业有着制约作用。一般地，各种结构 越协调，就业水平越高，失业越少。 三是管理与技术进步。管理效能与技术进步对劳动力的就业或失业影响是双面的。 一方面，管理效能的提高与技术的不断进步会逐步减少普通劳动力的需求。如果公众收 入普遍较低，闲暇的收入效应将远远大于替代效应，则随着劳动力需求的逐步下降，有 工作的人不会减少工作时间而消费闲暇，从而部分人将被迫失业。另一方面，管理效能 的提高与技术的不断进步会促进经济的发展，只要收入分配合理，公众收入将会普遍提 高，闲暇的收入效应将小于替代效应，结果将是每个人的劳动供给都减少，失业不会增 大规模。 四是人口。人口直接决定着劳动力的供给，人口增长过快，将对就业形成压力。特 别是对于绝大多数发展中国家，人1 3 的过度供给与劳动力的低素质使发展中国家始终摆 脱不了贫困的陷阱。贫困造成人口增长失控，人口增长失控又反过来导致更加贫困。这 种恶性循环使发展中国家的就业压力越来越大，失业规模也越来越大。人口对就业的影 响还不单单表现在总量上，人 e l 的构成、人口的素质也对就业形成冲击。人口的年龄结 构、学历结构越合理，就业的压力越小；入口的整体素质越高，失业规模也将越小。 五是劳动工资。一般的，实际平均劳动工资与劳动力市场的均衡工资相比，如果前 2 一，税收政策促进就业的运行机理 者大于后者，失业便产生。两者差距越大，失业规模也越大。 2 、就业函数 设| v 为就业量，s 为经济结构，y 为社会总需求，尺为社会总人口，a 为社会技术 进步，w p 为社会工资水平。则就业函数。可以表示为： n 。= f s ( d s a t ) ，y ，r ，彳( 蒯d t ，一】 ( 卜1 ) 在就业函数中，由于特定时期及特定地区的实际情况不同，人口规模也有较大差异， 就业量一般不具有可比性。为此，再设为劳动力人口，n 为就业率，同时设。为 齐次函数，则( 卜1 ) 式可转化为： r t l = n l n = ( 1 n ) * f s ( d s d t ) ，y ，r ，a ( d a d t ，w p ) 】 ( 卜2 ) 即： = f ( s n ) ( d s d t ) ，y ，r n ，( a n ) ( a a a t ) ，w ( p n ) ( 卜3 ) 令y = y n ，= r n ，w p = ( 矿p ) n 。则y 为人均收入状况，r 为劳动力人 e l 的平均社会负担，w p 为个人工资水平，就业函数可转化为： 月= f ( s n ) ( d s d t ) ，y ，( a n ) ( a a d o ，w p ( 卜4 ) 其中，瓦，j ， 0 ，以8 , 0 在( 1 - 4 ) 式中，s n 、a n 分别表示劳动力人口对经济结构、技术的平均作用 力，我们分别称之为经济结构因子和技术因子。经济结构因子和技术因子的计量是非常 困难的，就如人们消费商品时的效用一样，虽然人们可以感觉到效用的增减，但很难精 确计量。但在就业函数中，我们可以用经济结构、技术变化引起的就业量的变化率来代 替。即： s n 兰；，4 ，n 兰a n ， ( 1 5 ) 设a n s n = n 。，a n n = n j ，则就业函数为： ”i = f n s ( d s a t ) ，y ，n ( d a d t ) ，w p 】 ( 卜6 ) 以i 矗。0 ，瓯，8 。0 对于w p ，它们对就业的影响是双向的，设( w p ) 为均衡水平，则： o ( w l p ) = ( w p ) 一( w p ) 皖，f i ( w p ) 0 通过以上介绍的就业变量、就业函数我们了解到影响就业的主要因素，下面我们就 从这几个方面来分析税收政策调节劳动力市场供求平衡的运行机理。 ( 二) 税收政策对劳动力需求的影响 1 、减税刺激经济增长，从而带动就业 经济增长是实现高就业率必不可少的条件，也是扩大劳动力需求的根本之所在。美 。陈秋华等，体制转换、结构变迁与就业中国财政经济出版社2 0 0 0 年第i 版，第1 0 7 页。 3 一、税收政策促进就业的运行机理 国经济学家奥肯于1 9 6 8 年提出的“奥肯定律”就很好地解释了这一关系。( 如图卜1 所 示) 他指出经济每增加3 个百分点，失业率就会下降1 个百分点。事实证明我国的经济 增长同就业的关系也基本符合“奥肯定律”。对我国1 9 8 5 年一1 9 9 9 年经济数据的调查分 析就可以发现我国经济每增加3 5 个百分点，失业率就会下降1 个百分点，我国的奥肯 系数为0 2 9 。如果我国经济增长率能保持在平均每年7 ，就可以解决大部分新增劳动 力的就业问题。 叫l 图卜1奥肯定律 因此应合理运用税收政策促进经济增长。在此方面，供给学派的减税观点可以作为 一个例证。供给学派倡导以减税来刺激经济增长以增加对劳动力的内在需求。其次，增 加供给，促进经济增长。他们认为，由于政府支出的扩大并不能使就业增加，因而真正 的就业需要靠减少储蓄和增加投资，即增加供给，来促进经济增长。如果没有经济的持 续发展，就不可能有对劳动力的持续扩张的需求。因此，为了促进经济增长，实现充分 就业，减税确实是非常有效的手段。供给学派的减税主要是减个人所得税，而且是减边 际税率。但是，促进经济增长的税收政策不仅仅是表现在减税上，还应该根据经济形势， 发挥税收的自动稳定器作用。相机抉择税收政策是指与经济增长保持适当的协调比例， 从而相应的扩大市场对劳动力的需求。 2 、税收政策可调整经济结构，提高就业弹性系数 从理论上分析，在其他条件不变的情况下，经济增长率越高，劳动力需求越大。然 而，在特定现实生活中“其他条件不变”的情况事实上并不存在，失业型的经济增长经 常发生，这里就涉及到就业弹性问题。所谓就业弹性，就是指就业增长率与经济增长率 的比率。就业弹性一定，提高经济增长率，就可以增加就业量；经济增长率一定，提高 就业弹性，也可以增加就业量。 传统的发展观往往片面追求经济增长速度，把经济发展等同于g d p 总量的增加，这 样的经济很可能不是以人为本的。如果促成经济增长的产业结构是扭曲的，比如在一个 劳动力丰富的国家，反而以资本密集型的产业为主导，就会导致那些没有机会参与就业 或就业不充分的人群不能从经济增长中获益。因此，在强调经济增长的同时还要协调好 经济结构，这样才能有较高的就业弹性。 。白和金主编，“十五”计划时期中国经济和社会发展的若干重大问题研究2 0 0 1 年1 1 月第l 版，第2 2 0 页。 4 一、税收政策促进就业的运行机理 ( 1 ) 利用税收政策促进第三产业和劳动密集产业发展 不同的产业结构对劳动力的吸纳能力是不一样的。劳动密集型产业技术装备程度 低，单位资金容纳劳动力多，而且对劳动者素质要求不高，能够吸纳大量的和不同层次 的劳动力。资金密集型产业需要投入的资金多、技术装备程度高，单位产品所消耗的活 劳动少，因而与劳动密集型产业相比，在同样规模的企业、或生产同样产值的企业中， 为社会提供的就业机会较少。技术密集型产业的技术装备、现代化程度高，大量自动化 和半自动化生产技术设备代替了大量的人工操作或人工劳动。从单个生产单位来看，其 为社会提供的就业机会大为减少，从而对劳动力的吸纳能力较弱。但技术密集型产业能 带动其他相关产业的发展，特别是服务业的发展，因此，从整个社会来看，技术密集型 产业比重越高，整个社会的就业岗位可能增多。资金密集型产业和技术密集型产业的发 展都将使劳动力供求关系发生较大变化，对劳动者的整体素质提出了更高的要求，素质 低的劳动者必须经过系统教育和再就业培训，才可能在该产业部门搜寻到就业机会。 由于第三产业行业多、门类广、对劳动力的素质要求弹性大、劳动附加密集，而且 大部分属劳动密集型产业，其在吸纳劳动力就业方面具有独特的优势，可为社会提供广 阔的就业门路。因此，加快发展第三产业，是缓解我国目前日益严峻的就业压力的根本 出路。 税收可影响劳动力和资本这两个生产要素的相对价格、消费需求结构以及技术选 择，通过税收来提高“劳动力资本”的比率是税收能够影响产业结构以促进就业的基 本原因。第三产业和劳动密集型产业都是“劳动力资本”比率较高的产业。利用税收 来鼓励第三产业和劳动密集产业的发展，主要是通过改变这两类产业与其他产业之间的 相对税负水平、使资本能够迅速与劳动力相结合，形成高的劳动力资本的比率，增加 就业机会和就业岗位。 ( 2 ) 税收优惠鼓励中小企业发耀 事实上，中小众业在抵御失业冲击、增加就业方面具有大型企姚无法替代的作塌。 中小企业的一般技术构成较低，回榉投资可以安排b b 大企业多得多的就业人员，丙且中 小企业上马快，建设周期短。从企业数量上看，中小企业远远超过大企业，且多为劳动 密集型产业。2 0 0 2 年底，私营企业从业人员就达2 2 6 8 万人，中小企业提供了7 5 的城 镇就韭机会。因此，政府应通过税收优惠鼓励中小众业的发展。 支持中小企业发展的税收优惠方式一般从以下几方面进行： 一是采用低税率。诧项优惠措施通常体现在公司所得税上。公司所得税如果采弼累 进税率，无须采取特殊优惠措施而自然有利于中小企业，如果采用单一比例税率，则不 穗予经济效豢较低的中小企泣。为戴，在公司所得税采用跣倒税制静情况下，可采取增 设一、二档低税率的方法以降低中小企业的税收负搠。 二是减耱、免裁。筵矮秘牧铙憨主要集中在对众泣生存、发震鬣关重婺酾剖立和技 术创新环节。许多国家的公词所得税规定对新建立的中小企业在一定期限内减、免税， 一、税收政策促进就业的运行机理 有些国家的流转税亦有此类规定。一些国家和地区为贯彻政府的产业政策，引导中小企 业进行技术创新，推动中小企业产业升级，还规定对研发新产品、采用新技术、新工艺 的中小企业给予减免税优惠。 三是税收抵免或退税。主要是在中小企业的再投资环节按照投资额的一定比例实施 抵免或退还应纳公司所得税的优惠。但各国的做法及其政策目标存在较大差异，有的国 家为鼓励中小企业扩大规模，规定对增资达到一定额度者实施按比例抵免或退还公司所 得税的优惠。有的国家则出于促进中小企业技术创新、产业升级的目的，对中小企业的 研发费投资给予抵免公司所得税的优惠。 四是设置起征点。起征点的规定从表面看来似乎是一种普遍性优惠措施，而其隐含 的政策目标却是减轻甚至免除弱小的