会计学原理培训教程(ppt 87页)

会计学原理,第二章,第二章会计科目、会计账户和复式记账,第一节资金平衡原理第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账,【本章学习目的和要求】,掌握会计要素的内涵、确认条件和特点熟悉反映会计要素内在联系的会计等式掌握会计科目的概念及其分类掌握账户的基本结构理解复式记账的原理掌握借贷记账法的特点熟悉借贷记账法下账户的对应关系和会计分录的编制熟悉借贷记账法下的试算平衡方法了解总分类账户和明细分类账户的平行登记,第一节资金平衡原理,一、资金平衡关系资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。,案例：李云创办美术培训部,李云是美术学院三年级学生，他手头有500元钱，想用这笔钱创办一个美术培训部。他支出了220元请朋友吃饭，帮他出主意，并向其中一个师哥借了3500元。他支付了1200元的房屋租金（半年），租了一间房屋并花费1500元将其装修成画室，又用800元购置了一些讲课必备的书籍、静物等，又用100元印制了500份广告传单。做完以上准备工作之后李云还有现金180元。,我们要思考的问题是：,1、美术培训部有多少财产（资金）？它们是怎么形成的（来源）？2、美术培训部产生了什么开支，其资金使用在哪些方面？3、其资金来源与资金使用是否相等？,案例分析,资金（财产）总额：4000元资金来源:自己投入500元向朋友借入3500元发生的开支：3820元。其中：请朋友吃饭支出220元，房屋租金支出1200元装修画室支出1500元购置书籍、静物支出800元印制广告传单支出100元还有现金180元,资金总额4000元资金使用资金来源,资金使用=资金来源,二、会计要素会计对象的具体内容,将会计对象确定为以货币表现的经济活动（或资金运动），是一种理论抽象，资金在实际生活中具体表现为各种实物形态、货币形态、债权债务等。在会计上通常将会计的具体对象称之为“会计要素”。会计要素是组成不同会计报表的基本框架。,（一）会计要素的概念及构成概念会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成:六要素,会计要素,会计对象,分类,会计要素,资金运动,财务状况(静态),资产负债所有者权益,经营成果(动态),收入费用利润,（二）企业会计要素的基本内容1资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,A本质是一种资源,B是由过去的交易或者事项形成的,D预期会给企业带来经济利益,C必须为企业所拥有或者控制,资产,资产分为两类:,货币资金交易性金融资产流动资产存货应收票据资产应收账款其他应收款等长期股权投资非流动资产固定资产无形资产等,2负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A负债是企业的现时义务,B预期会导致经济利益流出企业,c企业过去的交易或者事项形成的,负债,负债分为以下两类:,短期借款应付票据应付账款流动负债应付职工薪酬应交税费负债其他应付款等非流动负债长期借款长期应付款等,什么时间还债啊？,3所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。包括：,所有者权益的来源,所有者投入的资本（或股本）直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等,我是老板啦！,4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：,经济利益总流入（只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项）,由日常活动形成,收入确认的条件,5费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：,直接费用,间接费用,期间费用,直接计入产品成本,分配计入产品成本,不能计入产品成本,销售费用,6利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。包括：,我赚钱了吗？,会计要素项目分类：P37,所有者权益,课堂练习：,一、目的：了解和熟悉企业资产、负债和所有者权益的划分。二、资料：大华集团下属百货商场的资产、负债和所有者权益的部分资料如下：（见附表）三、要求：根据以上资料，分清资产、负债和所有者权益，用标记“”填入相关的空格内。,三、基本会计等式,（一）会计等式也称会计平衡式、会计恒等式、会计方程式。它是一切会计方法的出发点和基础。会计核算的对象是资金运动，具体表现为会计要素，会计等式就是用数学的等式形式表示六个会计要素之间的内在数量关系。,（二）基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债+所有者权益2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：资产负债+所有者权益+（收入费用）利润4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。,四、经济业务的发生对会计等式的影响,企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，例如购买材料、支付工资、销售产品等，这些经济业务的发生会引起会计要素的数量变动。但是，无论发生什么经济业务，都不会影响上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。,注意,实例见教材P40例1-13,（一）会计要素变动的四种类型1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。,对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某日的资产、负债及所有者权益的简要情况如下表所示：,上表中资产和负债及所有者权益各为1452000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：,上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。,（二）会计要素增减变动的九种情况：1一项资产增加，另一项资产减少2一项负债增加，另一项负债减少3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少4一项资产增加，一项负债增加5一项资产增加，一项所有者权益增加6一项资产减少，一项负债减少7一项资产减少，一项所有者权益减少8一项负债减少，一项所有者权益增加9一项负债增加，一项所有者权益减少,1向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。2将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。3用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。5收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。6用银行存款支付前欠A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。7经批准，用银行存款归还所有者股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。8将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。9用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。,结论：经济业务复杂多样，但对会计等式的影响概括起来无非是四种类型九种情况，任何一种经济业务的发生，都不会改变会计等式的平衡关系。所以基本会计等式又称为会计恒等式。,资产=负债+所有者权益,第二节会计科目,一、会计科目的概念会计科目是在会计核算中对会计要素按其经济内容进行分类核算的项目。对企业的资金运动所体现的经济业务，按其性质不同，划分各种类别，每一类经济业务用一个名称来规范（或命名），这个名称就叫会计科目。二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。,三、会计科目的分类,(一)按经济内容分类,本年利润,利润分配,(二)按隶属关系分类,总分类科目（总账科目）明细分类科目（明细科目）A公司应收账款B公司C公司总账科目(一级科目)二级明细科目（子目）三级明细科目（细目）主要材料甲材料原材料乙材料A材料辅助材料B材料,四、会计科目的名称2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个。2007年1月1日财政部公布的企业会计准则应用指南设置会计科目156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项.（本书举例所用科目参照“企业会计准则应用指南”）,第三节会计账户,一、设置会计账户的概念会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。二、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式1会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。2会计账户的基本格式是T字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。,账户的基本结构,账户的基本结构左方账户名称右方,会计账户的结构（1）,左方账户名称右方,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,会计账户的结构（2）,左方账户名称右方,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,（二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1账户的名称即会计科目。2日期和凭证号数账户记录的时间及来源。3摘要会计事项的简要内容。4增加和减少的金额。5余额。（三）会计账户与会计科目的联系和区别(有了会计科目为什么还要设置账户？）,（四）账户的分类为了正确地设置和运用账户，需要对账户进行分类。账户是根据会计科目设置的，会计科目的分类决定了账户的分类。,与会计科目的分类相适应，账户也可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。按其提供核算指标的详细程度，账户也有总分类账户和明细分类账户之分。,1、账户的基本分类按其反映经济性质和经济内容可分为：（1）资产类账户：如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等；（2）负债类账户：如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；（3）所有者权益类账户：如实收资本、盈余公积、本年利润、利润分配等；（4）成本类账户：如生产成本、制造费用等；（5）损益类账户：主营业务收入、营业外收入；主营业务成本、管理费用、营业外支出等。,2、账户按提供核算指标的详细程度（账户级次）可分为：（1）总分类账户（2）明细分类账户,是依据总分类科目设置的对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。它能提供某一类具体业务的总括核算指标。,是依据明细分类科目设置的对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。,账户的级次取决于分类的详细程度：,一级账户二级账户三级账户（总分类账户）（明细分类账户）（明细账户）原材料原料及主要材料钢材铅材辅助材料润滑油燃料油漆,账户的分级,二级会计科目（明细科目、子目）二级账户（明细分类账户）,三级会计科目（明细科目、细目）三级账户（明细分类账户）,一级会计科目（总分类科目）一级账户（总分类账户）,例如:总分类明细明细账户分类账户账户原材料原料及圆钢主要材料碳钢,全部材料收入、发出、结存的总括核算指标。,各类材料收入、发出、结存的明细核算指标。,各种材料收入、发出、结存的明细核算指标。,课后练习:65-70习题一习题二习题三习题四习题五,第四节复式记账,一、记账方法的概念和种类（一）记账方法的概念记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类单式记账对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。复式记账对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。,二、复式记账的种类,三、借贷记账法（一）什么是借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。,（二）借贷记账法的基本内容1用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据账户的经济内容和账户的基本性质来决定。,借贷记账法下的账户结构:资产类账户的结构负债类账户的结构共同类账户的结构所有者权益类账户的结构成本类账户的结构损益类账户的结构,资产类账户的结构,资产类账户借方账户名称贷方期初余额资产增加额资产减少额本期发生额本期发生额期末余额,负债类账户的结构,负债类账户借方账户名称贷方期初余额负债减少额负债增加额本期发生额本期发生额期末余额,共同类账户的结构,共同类账户借方账户名称贷方期初余额期初余额资产增加额资产减少额负债减少额负债增加额本期发生额本期发生额期末余额期末余额,所有者权益类账户的结构,所有者权益类账户借方账户名称贷方期初余额所有者权益减少额所有者权益增加额本期发生额本期发生额期末余额,成本类账户的结构,成本类账户借方账户名称贷方期初余额成本增加额成本减少额或转销额本期发生额本期发生额期末余额,损益类账户的结构,收入类账户借方账户名称贷方收入减少额收入增加额或转销额本期发生额本期发生额,费用类账户借方账户名称贷方费用、支出费用、支出增加额减少额或转销额本期发生额本期发生额,六类账户的结构（综合）,借方账户名称贷方,期初余额资产增加额成本、费用增加额负债、所有者权益减少额收入减少额或转销额,期初余额资产减少额成本、费用减少额或转销额负债、所有者权益增加额收入增加额,本期发生额期末余额,本期发生额期末余额,各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,2、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等“有借必有贷，借贷必相等”，作为记账规则。每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方，另一方面记入贷方，借贷双方数额必须相等。,3、借贷记账法下账户的对应关系和会计分录（1）账户的对应关系采用借贷记账法在账户中登记经济业务，有关账户之间就存在着一种应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互依存的关系，称为账户的对应关系。（2）对应账户存在着对应关系的账户，称为对应账户。（3）会计分录会计分录是确定每笔经济业务应登记的账户、方向（借方或贷方）和金额的记录。(例14P60),简单分录的格式：复合分录的格式：,会计分录的格式：,借：科目金额贷：科目金额,借：科目金额贷：科目金额科目金额,借：科目金额科目金额贷：科目金额,4、借贷记账法下的试算平衡所谓试算平衡，就是根据资金平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。在借贷记账法下，借方和贷方必然相等的这种平衡关系，不仅体现在每一笔会计分录中，而且也体现在全部账户的记录中。在全部账户的记录中，这种平衡关系主要包括以下两个方面：,（3）在一定时期必须对全部账户进行试算平衡。借方的期初余额数，本期发生数和期末余额数必须与贷方的期初余额数、本期发生数和期末余额数相等。如教材中表2-25所示。期初借方余额合计163000期初贷方余额163000本期借方发生额合计36000本期贷方发生额合计36000期末借方余额合计173000期末贷方余额合计173000,全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,（2）余额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的期初和期末余额合计数是否相等。,（1）发生额试算平衡法。计算所有账户借贷两方的发生额合计数是否相等。全部账户本期借