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企业预算管理的契约论研究中文提要 企业预算管理的契约论研究 中文提要 契约是两个或两个以上的当事人之间，在自由平等、意思自治的前提下，为改进 各自的经济状况或经济预期所达成的关于经济权利流转的协议或约定。契约作为规制 各种社会经济关系的基本手段，对人类社会的发展起到了巨大推动作用，它是人类迄 今为止发现的建构人际关系、平抑冲突、消弥差异的最佳手段之一。企业预算管理具 有计划、控制、协调、激励、评价等多个功能的契约机制，在这个机制里，预算的目 标的确立、预算程序的选择、预算结果的考评其实质是各利益主体之间的讨价还价。 企业的性质决定了预算制度的构成基础，预算制度应体现市场形成的契约关系，需要 以公司治理结构和市场价格机制为基础确定各缔约人在预算中的权责利关系。基于这 一思想，本文运用契约理论对预算管理本质、运行机制以及预算松弛进行研究。文章 首先描述了契约的基本原理及其理论的演进过程，在此基础上，从委托代理关系和 公司治理结构的角度阐述了预算管理具有契约属性和预算管理经济功能。然后分析了 预算的制定过程与完善机制，预算是一个博弈活动，预算制定与完善的规则和标准是 “纳什均衡”。文章还研究预算契约的运行机制，预算契约签订机制以谈判理论为基 础，完善机制以进化博弈为依据，履行机制主要以重复博弈为基础。最后，文章对企 业预算管理实务中产生的预算松弛问题进行探讨，分析了预算松弛产生的原因，并运 用以“有限理性”为基础的进化博弈思想分析预算松弛，提出治理松弛的建议。 关键词：预算管理；契约理论；博弈论 作者：汪家芬 指导老师：俞雪华 t h er e s e a r c ho n b u d g e t i n g a b s t r a c t c o n t r a c ti sa g r e e m e n to rp r o m i s ea b o u tt h ee x c h a n g eo fe c o n o m yr i g h t ，w h i c hi s m a n a g e db e t w e e np a r t ya n dp a r t yo nt h ep r e m i s eo ff r e e d o m ，e q u a l i t ya n da u t o n o m y o ft h e w i l l i no r d e rt oi m p r o v eo ne a c he c o n o m i cp o s i t i o na n de c o n o m i ce x p e c t i o n 舢m e f u n d a m e n t a lm e a n st h a tr e g u l a t e sv a r i o u ss o c i o e c o n o m i cr e l a t i o n s ，c o n t r a c tg i v e sag r e a t p u s hf o r w a r dt os o c i a ld e v e l o p m e n t ，i ti s o n eo ft h eb e s tm e t h o dd i s c o v e r e ds of a rb y h u m a nt h a tc a nc o n s t r u c ti n t e r p e r s o n a lr e l a t i o n s h i p ，s t a b i l i z ec o n f l i c ta n dl e v e lo u tt h e d i f f e r e n c e s m a n a g e m e n to fb u d g e t i n gi s am e c h a n i s mo fc o n t r a c t ，w h i c hh a ss e v e r a l f u n c t i o n s ，s u c ha s ，p l a n n i n g ，c o n t r o l ，c o o r d i n a t i o n ，m o t i v a t i o na n de v a l u a t i o n t h et r u e n a t u r eo ft h eb u d g e tm a n a g e m e n ti sb a r g a i n i n ga m o n gs u b j e c t so fi n t e r e s t b a s e do nt h e i d e a , t h et h e s i se m p l o y sc o n t r a c tt h e o r yt or e s e a r c hb u d g e tm a n a g e m e n t f i r s t l y , i ts t u d i e s t h eb a s i cp r i n c i p l e s ，t h a ti s ，t h ef o r m a t i o na n de v o l u t i o no f t h ec o n c e p ta n db a s i cf u n c t i o n s o fc o n t r a c t s f r o mt h ea n g l eo fp r i n c i p l e a g e n tr e l a t i o na n dt h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c e s t r u c t u r e ，i nt h i sp a p e r , w em a i n l ye x p o u n dt h ec o n t r a c tn a t u r eo fb u d g e tm a n a g e m e n t ， a n dd i s c u s si t se c o n o m i cf u n c t i o n s s e c o n d l y , t h ed i s s e r t a t i o na n a l y s e st h ep r o c e s so f d e s i g n i n ga n dm e c h a n i s mt op e r f e c to fb u d g e t i n g ，t h eb u d g e ti s ab a r g a i n i n ga c t i v i t y , 。n a s he q u i l i b r i u m i st h er u l ea n dc r i t e r i o no fb u d g e t i n g a n dt h e n ，w es t u d yh o w t h e m e c h a n i s mo fb u d g e t a r yc o n t r a c t so p e r a t ei nt h ep r a c t i c e l a s t l y , i tp r o b e si n t ot h er e a s o n s o fb u d g e t a r ys l a c k ，a n da p p l i e se v o l u t i o n a r yg a m et h e o r yu n d e rb o u n d e dr a t i o n a l i t yt o e x p l a i nt h es l a c k ，a n db r i n g sf o r w a r ds u g g e s t i o ns o l v i n gb u d g e t a r ys l a c k k e yw o r d s ：b u d g e tm a n a g e m e n t ；c o n t r a c tt h e o r y ；g a m et h e o r y i i w r i t t e nb yw a n gj i a f e n s u p e r v i s e db y y ux u e h u a 目录 第一章 引 言1 第一节选题意义1 第二节企业预算管理国内外研究现状2 一、国外有关研究的现状2 二、国内有关研究的现状4 第三节论文的研究思路与创新点一6 一、论文研究思路6 二、论文的创新点6 第二章契约的基本原理8 第一节契约的概念、原则及功能8 一、契约的概念8 二、契约的原则9 三、契约的经济功能。1 0 第二节契约理论的演进1 l 一、古典契约理论1 l 二、新古典契约理论一1 2 三、现代契约理论。1 4 第三章预算管理的契约论分析2 0 第一节预算管理的契约属性和经济功能2 0 一、预算管理的契约属性2 0 二、预算管理的经济功能2 3 第二节预算的制定与完善：博弈论视角2 5 一、博弈论与预算管理2 5 二、预算的编制是一个博弈活动2 6 三、预算的制定与完善的博弈论观点2 7 四、预算制定与完善的规则和标准2 8 第四章预算管理契约的运行机制2 9 第一节预算契约运行机制的基础2 9 一、预算契约的理性基础2 9 二、预算契约的不完全性3l 第二节预算契约的签订与完善机制3l 一、预算契约的签订机制3 1 二、预算契约的完善机制3 2 第三节预算契约的自我履行机制3 3 一、自我履行机制的条件。3 4 二、自我履行机制的作用机理3 4 第五章预算管理的松弛问题分析3 6 第一节预算松弛产生的原因及影响3 6 一、预算松弛的界定3 6 二、预算松弛产生的原因3 7 三、预算松弛对预算管理的影响4 0 第二节预算松弛的契约分析：博弈过程4 0 一、博弈模型表述4 1 二、博弈模型求解4 l 三、博弈模型解的含义4 2 第三节预算松弛的治理：契约论视角4 3 一、完善契约以对产权进行明确界定和保护。4 3 二、加强基础管理以减少不确定事项引发的博弈机会4 4 三、加强交流以促使博弈双方信息的充分对称4 4 四、实施基于实际业绩的激励方法4 4 第六章结束语4 6 参考文献4 8 攻读硕士学位期间发表的论文5 1 后记5 2 企业预算管理的契约论研究第一章引言 第一章引言 第一节选题意义 2 0 世纪初，预算管理就开始出现在企业管理的实践中，1 9 2 0 年美国通用汽车公 司就把预算管理作为“对分部责任进行集中控制”的重要工具。当今世界绝大多数有 一定规模的企业都接受和坚持运用预算管理方法，经济发达国家的大中型企业实行预 算管理的比例达9 0 以上。2 0 世纪9 0 年代以来，预算管理作为一个时髦的管理词语 在我国风靡一时，很多企业每年年底都要进行下一年度预算的编制工作。虽然很多企 业预算编制的基础五花八门，有的企业甚至以上年会计报表为预算编制的基础，不同 企业的管理重点和方法也各有特色，且相当多的国有大中型企业的预算管理仍带有计 划经济时代的特征，但预算管理在我国的大中型企业管理中引起了应有的重视是毋庸 置疑的。因此，深入研究企业预算管理的本质与特点，掌握预算管理的方法，对于提 升我国企业内部管理水平，增强其市场竞争力具有十分重要的意义。 我国著名会计学家余绪缨教授( 1 9 9 3 ) 曾说过：“总体来说，现代管理会计的职能， 本质上是一种行为职能。因为，不通过人的行为、人的作用，它提供的任何信息都不 足以对企业的生产经营产生任何效果。 传统预算和现代预算对人的行为因素做了不 同的解释，传统预算认为人的行为是反应式的、机械的，现代预算则认为人的行为是 主动的、积极的。不同预算模式的运用要受到不同国家和企业的文化前景、传统习惯 和人的个性的影响，有时很难评价哪种预算模式效率更高。但我们必须承认，不管哪 种模式，预算的编制和控制过程都是人的行为过程，是不同利益相关者之间的博弈， 是企业内部的契约机制。 基于这一思想，本文运用契约理论对预算管理进行研究，阐述了预算管理的契约 属性，并对预算的制定与完善、预算管理契约的运行机制进行了分析，其意义表现在 以下几方面： 第一，适应我国企业管理的需要。目前，企业预算管理是一个方兴未艾的话题， 尽管很多国有企业都曾有过几十年计划管理的经历，但由于目前我国企业及运作环境 的独特性，预算管理对于我国理论界和实务界都是一个全新的、充满挑战性的课题。 我国企业管理风格正在由粗放型向集约型转变，管理文化正在由“人治”向“法治 企业预算管理的契约论研究第一章引言 转变，这一切都使建立游戏规则成为企业的头等大事，实施预算管理正是促进企业遵 循市场规则、推行制度化管理的过程，就现阶段而言，预算管理是我国企业提升治理 能力和管理水平的不需置疑的有力手段。因此，笔者希望本文对企业预算管理的研究 具有一定的现实意义。 第二，补充、完善预算管理理论。虽然预算管理在我国得到一定的应用与发展， 但这种预算只是囿于管理会计的范畴，仅为管理者提供辅助的信息支持，预算管理没 有发挥出应有的作用，就连预算管理最基本的控制职能也没有得到充分的发挥。目前， 实施预算管理的企业多是从管理会计的角度来进行运作，预算管理还没有引起理论界 与实务界的足够重视，对预算管理的研究还不够深入，就预算谈预算，仍局限于会计 学、管理学的范畴，运作上仍缺乏一个坚实的理论基础作为基石。因此，我们的首要 任务是完善预算管理理论，强化并普及预算管理观念。预算管理的本质是什么? 预算 管理有何功能? 等等。解决上述问题是本文的选题目的之一。 第三，解决当前企业预算管理实践中存在的问题。当前国内、国外企业在预算管 理的实施中都面临着一些困惑和急需解决的闯题，例如，怎样建立与完善预算管理制 度? 如何使预算管理机制有效运行? 预算松弛问题该怎样解决? 等等。本文将从契约 理论的角度出发，并借鉴博弈论，对上述问题进行研究，并期望有所突破。 第二节企业预算管理国内外研究现状 一、国外有关研究的现状 2 0 世纪7 0 年代以来，预算管理的发展受到经济学代理理论、战略管理和社会心 理学等理论和方法的影响，因此呈现不断发展、与时俱进的繁荣景象。 1 预算的代理行为和激励研究 在代理理论框架下，预算编制过程被看作是一个信息交换过程。由于在很多组织 背景下，下级比上级对影响业绩的因素拥有更精确的信息，如自己的工作能力和准备 付出的努力：同时，上下级之间对工作环境的不确定性所拥有的信息也很不相同。因 此，参与制预算作为提供信息沟通的制度，对消除信息不对称性能发挥积极的作用。 一些西方学者根据代理理论，假定引起参与程度不同的重要因素是从下级到上级的信 息传递过程以及这个传递过程对双方的潜在好处，即更全面的信息，以及更优的资源 配置、激励计划、业绩和报酬等( s h i e l d s 和y o u n g ，1 9 9 3 ) 。也就是说，参与制预算 2 企业预算管理的契约论研究第一章引言 成功的关键就在于委托人如何引导代理人披露自己的私人信息，并从中获益，进而达 到双赢的目的。 w e i t z m a n ( 1 9 7 6 ) 提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型。他从 理论上证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机，有助于促进私 人信息的披露，从而引导下级选择自己对未来真实预期的业绩标准作为预算来提出。 此外，这种报酬方案不管在何种具体预算制度下都能激励下级努力实现工作业绩最大 化的目标。2 0 世纪8 0 年代以后，w e i t z m a n 的模型融入了代理理论框架，西方学者把 这种模型称为真实导向型( t r u t hi n d u c i n g ) 激励计划，而传统的仅考虑预算完成情况 的固定工资加奖金的模型，被称为松弛导向型( s l a c ki n d u c i n g ) 激励计划。 西方学者试图在代理理论的框架下，寻求降低在预算管理方面的代理成本、促进 私人信息披露和优化组织目标的途径。为了检验代理理论，通常把“代理人努力 的 程度用“减少预算松弛”的程度或客观的业绩指标来反映。 2 预算管理的发展和战略研究 e s b j o ms e g e l o d 圆( 1 9 9 8 ) 分析了瑞典公司的资本预算体系，同时与英美公司进行 了比较，试图探明在过去3 0 年里企业资本预算体系的变化方式及变化原因，以便更 好地理解现代资本预算体系运行和演进机理。 a b e m e t h y 和b r o w n e l l ( 1 9 9 9 ) 则运用澳大利亚6 3 家公立医院c e o 的调查资料 来检验战略变化、预算使用模式和业绩之间的关系，以观察会计师如何在构建和实施 战略变化过程中作为学习机制发挥作用。结果表明，交互式预算模式有可能减轻战略 变化对业绩的影响。 w i ma v a n d e rs t e d e ( 2 0 0 0 ) 运用调查1 5 3 个经营单位主要管理者的问卷资料， 来检验它们所采用的预算控制类型以及所鼓励的行为可能受到的环境变量影响，如竞 争性( 进取者) 战略和经营单位过去的业绩。据作者预测，竞争性战略可能与较为宽 松的预算控制风格相联系。选择较宽松或严厉的方法，实行预算管理，这不仅与管理 w e i t z m a nml ，t h en e ws o v i e ti n c e n t i v em o d e l j b e l lj o u m a lo f e c o n o m i e s ，1 9 7 6 ，7 ( 1 ) ：2 5 1 - 2 5 7 。e s b j o ms e g e l o d , c a p i t a lb u d g e ti nf a s tc h a n g i n gw o r l d j l o n gr a n g ep l a n n i n g , 1 9 9 3 3 1 ( 4 ) ：5 2 9 5 4 1 擘m a r g a r e ta a b e m e t y p e t e rb r o w n e l l t h er o l eo fb u d g e t si no r g a n i z a t i o n sf a c i n gs t r a t e g i cc h a n g e ：锄 e x p l o r a t o r ys t u d y j a c c o u n t i n g ，o r g a n i z a t i o n sa n ds o c i e t y , 19 9 9 ，2 4 ：i8 9 2 0 4 姆g r i ma 。v a nd e rs t e d e ，t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt w oc o n s e q u e n c e so fb u d g e t a r yc o n t r o l s ：b u d g e t a r ys l a c kc r e a t i o n a n dm a n a g e r i a ls h o t - t e r mo r i e n t a t i o n j a c c o u n t i n g 。o r g a n i z a t i o n sa n ds o c i e t y , 2 0 0 0 ，2 5 ( 6 ) ：6 0 9 6 2 2 企业预算管理的契约论研究第一章引言 者的风格和传统有关，而且也与不同组织的发展战略和策略有关。每个组织应该根据 自己的特定发展阶段和战略地位，采用适合自己的预算模式和方法。 3 预算管理的社会心理学研究 r a l a nw e b b 于2 0 0 2 年发表的声誉和差异调查对预算松弛的影响中通过 引入“声誉概念，对货币和非货币因素对行为的影响进行了考察。理论研究结果显 示，预算可靠性会影响管理者的声誉，而影响程度则取决于预算在组织中对计划和控 制过程的重要性。为了控制声誉的影响，研究者向模拟管理者的实验对象宣称，如果 声誉良好，他们就有可能得到升迁。实验结果表明，对声誉的关注及其差异会降低预 算松弛程度。 f i s h e r * 等( 2 0 0 2 ) 指出，以往的经验研究表明，以传统预算为基础的契约会使下 级产生预算松弛的动机，而真实导向型契约虽然能减少松驰动机，但并不能完全消除 松弛。f i s h e r 设计的实验结果显示，当上级把预算同时作为配置资源和评价业绩的依 据时，下级几乎没有预算松弛( 均值接近于0 的负数) ，业绩提高2 5 。此外，研究 发现，在上级不用预算作为配置资源的依据的情况下，下级部门预算和合作者业绩内 部报告系统会减少预算松弛。 这些研究结果说明，预算的计划( 资源配置) 作用和控制( 业绩评价) 作用相结 合的管理价值。 二、国内有关研究的现状 我国关于预算的学术研究已蓬勃发展起来，提出一些富有新意的观点。 1 预算编制起点的研究 ( 1 ) 以销售为起点。1 9 8 0 年以后，我国引进的西方财务管理、管理会计和企业 管理的教科书，大多主张销售是编制预算的起点。以销售预算为起点构建预算体系是 一种较为传统的预算模式，它以一个竞争性的市场为前提，其逻辑是销售决定生产， 生产决定设备、物料采购和人力聘用，进而决定筹资和投资。 ( 2 ) 以利润为起点。杨雄胜( 2 0 0 0 ) 组织的关于中国企业预算管理现状的调查 。r a l a nw e b b ，t h ei m p a c to f r e p u t a t i o na n dv a r i a n c ei n v e s t i g a t i o n so nt h ec r e a t i o no f b u d g e ts l a c k j a c c o u n t i n g ，o r g a n i z a t i o n sa n ds o c i e t y , 2 0 0 2 ，2 7 ：3 6 1 3 7 8 。f i s h e rj1 3 im a j n 嚣l 凡s p r i n k l eg b ，u s i n gb u d g e t sf o rp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ：e f f e c t so fr e s o u r c ea l l o c a t i o n a n dh o r i z o n t a li n f o r m a t i o na s y m m e t r yo r lb u d g e tp r o p o s a l ，b u d g e ts l a c ka n dp e r f o r m a n c e j t h ea c c o u n t i n gr e v i e w , 2 0 0 2 7 7 ( 4 ) ：8 4 7 - 8 6 5 4 企业预算管理的契约论研究第一章引言 结果显示，6 3 5 的企业以目标利润为预算编制的起点。苏寿堂( 2 0 0 1 ) 提出要建立 以目标利润为起点的编制预算的观点。于增彪( 2 0 0 2 ) 提出以每股收益为起点的编制 预算的观点。 ( 3 ) 战略决定起点。高晨( 2 0 0 4 ) 提出预算的起点和导向应主要依据企业所处的 生命周期和所采用的经营战略来权变选择，从而体现出不同时期企业发展的优先顺序。 2 预算管理职能的研究 谢志华( 2 0 0 1 ) 从预算所具有的管理机制的角度阐述了预算管理的职能，认为从 出资者的角度讲，预算体系是出资者保值增值目标的保障机制，是出资者与经营者或 企业利益的协调机制。即强调预算管理的公司治理职能。 高晨( 2 0 0 4 ) 认为，在公司制企业，预算管理具有公司治理和公司管理两大职能。 3 预算管理内涵的研究 汤谷良、李苹莉( 2 0 0 0 ) 提出预算管理是一种与公司治理结构相适应，涉及企业 内部各个管理层次的权利和责任安排，通过这种权利和责任的安排，以及相应的利益 分配来实现的内部管理与控制机制。 王斌、李苹莉( 2 0 0 1 ) 认为预算管理具有机制性、战略性、全员性等一系列其他 管理手段无法替代的作用特征。预算管理的最高境界是将预算作为一种意识，内置于 企业所有行为活动之中，使之成为“沉默的企业宪法 。企业预算管理目标的确定是 一个讨价还价过程。 潘爱香、高晨( 2 0 0 1 ) 认为全面预算管理是企业契约关系的贯彻、推行机制，是 企业组织结构的组成部分，是企业与环境相互依存和适应机制。 4 预算松弛问题的研究 张鸣，张美霞( 1 9 9 9 ) 认为，参与性预算导致预算松驰的根源不在“参与”本身， 而在于企业的业绩评价制度。这种观点似乎有道理。但正如王化成( 2 0 0 4 ) 所论述， 企业预算管理的过程包括预算编制、预算执行、预算调整、预算评价几个环节。预算 评价结果一个重要的应用领域就是激励机制。如果只有预算编制而没有预算控制，这 只是一个开环的管理，无法保证企业目标的实现。因此，进行业绩评价是实施预算管 理的题中之意。 张朝宓等( 2 0 0 4 ) 运用实验方法研究了预算松弛问题，发现信息对称和真实导向 的薪酬计划对预算松弛都有一定的抑制作用，其中信息对称性对预算松弛的影响十分 企业预算管理的契约论研究 第一章引言 显著。 总的来说，有关预算管理的研究有了一定的深度和系统性，但是，也存在缺陷， 研究主要集中在预算管理的模式、职能、预算编制的起点等方面，不可避免地导致预 算管理研究的片面性。具体分析如下：( 1 ) 缺乏对预算参与方不对称信息的分析。现 有的研究以对称信息为条件，忽视不对称信息对预算参与方产生的影响。实质上，由 于知识、经验、经营范围等各方面的原因，委托方和代理方对经营具有不对称的信息。 代理方由于更接触实际，可能具有更准确的信息。但委托方在预算管理过程中从其角 度出发，制定预算目标，不与代理方沟通，就可能使预算目标偏离实际，不仅达不到 预期的目标，还有可能给企业带来损失。( 2 ) 缺乏博弈过程分析。现行的预算目标， 大都是从委托方立场制订的，很少考虑代理方因素，然而代理方不是静止的，具有反 作用，他会根据自己的偏好做出行为选择。因此，在预算管理过程中会遇到两种情况： 一是委托方没有考虑代理方的反作用力，结果就会出现上有政策，下有对策，或者表 面上实现了预算目标，但实际上存在很多问题：二是委托方考虑了代理方的反作用力， 这时会激励代理方更加努力，同时使委托方会针对代理方的反作用，采取更有效的措 施。但是目前的预算管理研究缺乏这种博弈过程的分析。 第三节论文的研究思路与创新点 一、论文研究思路 本文在结构上分为六部分：第一章引言中说明了进行预算管理的契约论研究的目 的和意义，在对国内外预算管理研究述评的基础上，阐明本文的研究方法及创新点； 第二章描述了契约的基本原理及其理论演进过程；第三章重点论述了预算管理的契约 属性与经济功能，运用博弈理论对预算的制订与完善进行了分析；第四章主要研究预 算契约的运行机制，包括签订与完善机制、自我履行机制；第五章对企业预算管理实 务中产生的预算松弛问题进行探讨，分析了预算松弛产生的原因，并运用以“有限理 性”为基础的进化博弈思想分析预算松弛，提出治理松弛的建议；第六章根据前文分 析总结本文的贡献以及不足之处。 二、论文的创新点 本文主要采取规范研究方法，将预算管理与契约结合起来进行研究，以契约观念、 契约思想的研究为起点，以预算管理契约理论构建为中心，以现代经济学的最新成果， 6 企业预算管理的契约论研究第一章引言 如博弈论、新制度经济学等为手段，力图有所突破和创新。本文的主要创新点集中体现 在运用契约理论对企业预算管理进行探索。具体来说，研究的创新点有如下几个方面： 第一，运用契约理论论证了企业预算管理的契约性质。本文主要以企业预算管理 为研究对象，以契约理论为基础，阐明了预算管理的契约属性和经济功能，论述了预 算的制定与完善的博弈论观点以及预算制定与完善的规则和标准。 第二，通过对预算管理的运行机制基础与预算管理的签订机制、完善机制、履行 机制的探讨，来构建预算管理契约的运行机制理论，以对实务中的预算管理闯题处理 提供理论指导。 第三，建立博弈模型研究预算松弛问题。由于信息不对称等原因，预算松弛是企 业预算管理中的常见现象，本文借鉴进化博弈论，并构建博弈模型研究预算松弛，求 出该博弈的进化稳定策略，提出治理松弛的对策。 7 企业预算管理的契约论研究第二章契约的基本原理 第二章契约的基本原理 契约作为规制各种社会经济关系的基本手段，对人类社会的发展起到了巨大推动 作用，“它是人类迄今为止发现的( 不是创造的) 建构人际关系、平抑冲突、消弥差 异的最佳手段之一。现代市场经济建立在广泛的契约化基础之上，其实质就是建 立在社会公众的社会行为责任感和有规则基础之上，建立在与契约相联系的相互信任 基础之上，契约化由此已成为人类社会经济关系的基本特征。为研究预算管理与契约 的关系，并着力于以契约诠释预算管理为基本出发点，本章重点对契约基本原理展开 研究。 第一节契约的概念、原则及功能 在人类社会发展的历史长河中，契约的内涵不断丰富，契约的概念更是异彩纷呈， 使得准确界定契约变得越来越困难。本章对契约的基本概念、原则及其经济功能进行 研究，以准确把握和理解契约的要义。 一、契约的概念 契约一词，俗称合同、合约或协议。英文为c o n t r a c t ( o r c o m p a c t ，0 1 c o v e n a n t ) 。 法国民法典( 即拿破仑法典) 第1 1 0 1 条规定：“契约是一种合意，以此合意， 一人或数人对于其他人或数人负担给付、作为或不作为的债务。根据法国民法典 的解释，所谓合意是指，签约双方当事人意见一致的状态。契约的签订必须依据双方 的意志一致同意而成立，缔约双方必须同时受到契约的约束。在法国民法典中， 也包含着第三层意思，即契约自由。首先，缔约是自由的，即是否与其他当事人订立 契约，由当事人自主决定。法律保护当事人在不受任何人妨碍和干涉的情况下，决定 是否缔约，缔约双方具有签约内容和方式的自由，缔约双方约定的内容和采取何种方 式由双方自由选择，并且由法律确认并具有法律效力。其次，契约是正义的。正义有 两层意思：一是机会均等，二是签约内容的公正合理性。正如梅因所说，契约关系使 我们个人在不断地“向一种新的社会秩序状态移动，在这种新的社会秩序中，所有这 些关系都是因个人的自由合意而产生的 。 o 姜振颖：舍同法，人民法院出版社，2 0 0 0 年版，p 3 2 。 o 梅因( m a i n e ，h s ) ：古代法，商务印书馆，1 9 8 4 版，p 9 6 - 。9 7 。 8 企业预算管理的契约论研究第二章契约的基本原理 经济学中的契约概念与法律规定的契约概念是很不相同的。这两种概念有一定的 联系，但有很大的区别。在牛津法律大辞典中，契约是指两人或多人之间为在相 互间设定合法义务而达成的具有法律强制力的协议。著名法学家麦克尼尔从现代契约 关系的角度给契约的定义是：“所谓契约，不过是有关规划将来交换过程的当事人之 间的各种关系。 o 现代契约经济学中契约概念，比法律所使用的契约概念更为广泛。它比法律上所 使用的契约概念的内涵要宽泛得多，不仅包括具有法律效力的契约，也包括一些默认 契约。现代经济学中的契约概念，实际上是将所有的市场交易( 无论是长期的还是短 期的、显性的还是隐性的) 都看作是一种契约关系，并将此作为经济分析的基本要素。 具体来说，古典契约与新古典契约，新古典契约与现代契约的概念都是不一样的。一 般认为，契约是两个或两个以上的当事人之间，在自由平等、意思自治的前提下，为 改进各自的经济状况或经济预期所达成的关于经济权利流转的协议或约定。 二、契约的原则 契约是交易各方为追求更大的经济利益，在交易过程中而建立起的一种权利义务 关系，契约的原则大致可以概括为以下几个方面。 第一，契约是建立在相互意见一致的合意基础上的。每个人只对自己的行为负责。 在契约中，缔约方的意志都得到充分体现，并达成一种共识。这种共识的基础是在交 易中都可以实现自己的利益目标。 第二，契约是当事人不受干预和胁迫地自由选择的结果，他包括缔约与否的自由、 选择缔约方的自由、决定缔约内容的自由和选择缔约方式的自由。 第三，契约反映了缔约主体之间的平等关系。这是契约区别于以命令、服从为特 征的行政管理的重要特征。平等原则与自由原则是相辅相成的。如果没有双方地位上 的平等，就不可能有自由意志的表达，也就没有自由选择的空间。 第四，契约是一种承诺。这是契约方对自己所承担的责任的一种表示，这种表示 可以是明确的，也可能是隐含的。契约是以允诺为构成要件，它体现了对对方意见的 尊重。但是，这种允诺是相互的，承诺是当事人对自己旅加的一种约束。契约如果没 有这种自愿施加的约束，就有可能使交易中断。所以，这种约束关系是决定交易能否 。麦克尼尔：新社会契约论，中国政法大学出版社，1 9 9 4 年版，p 4 。 o 陈国富：契约的演进与制度变迁，经济科学出版社，2 0 0 2 年版，p 1 7 。 9 企业预算管理的契约论研究 第二章契约的基本原理 成功的一个重要条件。 三、契约的经济功能 契约的经济功能在契约思想演进的历史过程中始终占主导地位，人们主要是从契约 的经济功能角度来认识契约的基本含义的，由此形成各种各样的契约经济功能观点。 1 契约是利益分配的理想方式 契约作为利益分配的理想方式来源于契约本身的特性，即契约是自愿交易的参与 者在意思自由和意志自治的前提下达成的、对各缔约方均有约束力的协议，这意味着 契约中规定的交易内容、交易方式及交易过程和预期的交易结果都得到了参与者的认 同，因而按照契约规定的利益分配方式进行交易结果的处置就应该是最佳的，能够实 现参与者的最大效用。契约参与者的关系或利益既有矛盾冲突或者说不一致的地方， 又有和谐互惠或者说统一的一面，正是其矛盾的一面才产生缔约的必要性，也正是由 于其和谐的一面才产生缔约的可能性，而人类社会实际上就是要处理若干个人或团体 分享社会合作产生的利益，分担社会合作所需要的成本，并暗示着只有按所有各方都 同意的原则来分配利益才能达到帕累托最优，因为人与人之间的共同体契约是由人们 对相互关系的认可，由他们对共同体契约成员的需求的尊重来衡量的。契约并不一定 要表达出来，但是只要人们自愿缔结交换关系，彼此认可这种关系对他们双方都有约 束作用，契约就是并且总是有效的。 2 契约是人们进行理性选择的基本手段 理性是人们进行社会经济活动的基本前提，是人们按照既定的偏好排序并在受到 一定约束条件下进行的最佳选择。契约作为理性选择的基本手段，源于参与者的自由 意志和对预期成本利益的权衡。在缔约过程中，缔约当事人总是面临着许多可能性， 如是否订立契约、如何订立契约、订立什么契约、与谁签定契约、订立契约是为了构 建什么样的协商利益关系，或者确立什么样的标准之下的权威机构来监督契约的履行 等等。因此，契约意味着选择，意味着要以某种主体性和主观能动性作为契约成立的 条件。选择是一种在意志支配下的理性行为，若不是受到欺诈、胁迫，契约的订立就 应能为人们选择对自己有利的机会提供条件，也就能够将契约的缔结与人类劳动的专 业化和商品、劳务交换有机地结合在一起，从而实现自身效用的最大化。 3 。契约是自由平等的交易规制 。雷光勇，会计契约论，中国财政经济出版社，2 0 0 4 年版，p 7 0 7 4 。 l o 企业预算管理的契约论研究 第二章契约的基本原理 交易规制就是对交易的规范与管制，以确保交易活动的顺利进行，而交易所以需 要规制是因为在人类的交易活动中存在着交易的不确定性、人的有限理性和机会主义 行为。交易的复杂程度不同，契约条款的多少及其准确性、完全性则不同，但它们都 有一个共同目的，即保证交易的顺利进行，减少交易费用。当然，契约对交易的规制 与契约的自由平等是不相矛盾的，契约对交易的规制要以契约的自由平等为前提，而 交易一旦进入契约的规制范围，各缔约方对交易内容、方式、争端解决机制便不能任 意选择，除非双方重新缔约。 第二节契约理论的演进 现代经济学中的契约概念，实际上是将所有的市场交易都看作一种契约关系，并 将此作为经济分析的基本要素。具体来说，古典契约与新古典契约、新古典契约与现 代契约的概念都是不一样的。本节做具体分析。 一、古典契约理论 1 古典契约思想的变迁 西方契约思想的源头可追溯至契约思想萌芽时期的古希腊，后来这些契约思想通 过传承于古希腊契约文明，通过集大成的罗马法固定下来，成为西欧近现代契约论思 想最重要的理论来源。在罗马法体系中，契约原则得到了全面的规定。“契约是由双 方意愿一致而产生相互间法律关系的一种约定。在这个定义中，包含了契约自由的 原则。罗马法为现在契约思想提供了一个价值判断标准，对现在契约理论产生了重大 影响。正如梅因所说，罗马法的契约理论在契约法史上开创了一个新的阶段，所有现 在契约观念都是从这个阶段发轫的圆。 罗马法的契约自由原则，在影响人民日常生活的同时，也不断渗透到宗教组织与政 治领域中。在政法权力领域引入契约自由的思想，成为社会契约论的渊源。由霍布斯、 洛克、卢梭、孟德斯鸠等人创立的社会契约论，对古典的契约理论产生了重大影响。 自然秩序论是古典经济学赖以建立的前提。这种自然秩序的主要内容是，“享受 财产所应得的权利，从事劳动的权利，以及享有不妨碍他人追求个人利益的自由 。 古典经济学崇尚自由竞争，自然秩序是人类的天性所使然，而利己动机又是人性的一 。何怀宏：契约伦理与社会正义，中国人民大学出版社，1 9 9 3 年版，p 1 7 7 。 o 梅因( m a i n e ，h s ) ：古代法，商务印书馆，1 9 8 4 版，p 1 7 7 。 固熊彼特：经济分析史，商务印书馆，1 9 9 1 年版，p 3 4 5 。 企业预算管理的契约论研究第二章契约的基本原理 个基本特点，很显然，看不见的手就成了调节市场交易的自然机制。古典契约理论是 受完全竞争理论所支配的。 2 古典契约理论的特点 古典契约理论具有以下特点：第一，契约是具有自由意志的交易当事人自主选择 的结果，他们所签订的契约不受任何外来力量的干涉。古典契约论的这一特点，既体 现了自由选择的思想，又体现出反对政府或立法机构控制、干预的思想。第二，契约 是个别的、不连续的。在古典契约中，没有持久性的通过契约建立起来的合作关系。 第三，契约的即时性。由于个别性的契约，对交易当事人的权利、责任、义务作了明 确的规定，协议条款是明确的，不需要对未来的事件做出规划，因此，契约的谈判、 签订、履行都现时化了。古典契约理论与古典经济学的形成、发展、成熟相一致的。 尽管古典经济学中没有构建专门的契约理论，但在古典经济学家的著作中，却不时闪 现契约思想的光辉，因此研究古典契约理论的特点就需要联系完全自由竞争的古典市 场特征进行归纳，古典契约具有分散性、现时性和完全自由选择性的特点。可见，古 典契约思想还很不完善并处于发展之中。 二、新古典契约理论 古典经济学的创始者们虽然给后人留下了许多光辉的经济学说，但他们涉及到的 一些经济学范畴基本上缺乏严密的定义和逻辑论证。1 9 世纪7 0 年代开始的边际革命， 使经济学理论走上了新的发展道路，建立了现在经济学的基本框架和分析范式。新古 典经济学所要解决的中心问题是市场的一般均衡，即产品市场的均衡与要素市场的均 衡是否具有一致性? 市场机制是否能保持任何脱离均衡点的均衡趋向一致均衡呢? 如若存在此类均衡一致性，那么是否是唯一解? 如若存在，它又是否稳定? 如若脱离 了均衡点，是否有一种力量使其自动回到均衡状态呢? 这些问题成了新古典经济学必 须回答的问题。对这些问题解决程度的不同，标志着新古典契约理论发展的不同阶段。 1 瓦尔拉的卖者喊价理论 首先较完满解决上述问题的是瓦尔拉。瓦尔拉研究了价格与数量的相互关系，描 述了经济逻辑的基本特征，即一般竞争市场的基本机制，并得出了个人行为最大