（会计学专业论文）企业税务风险管理研究.pdf

内容摘要 近些年来，国际上很多大企业因为对税务风险的防控不严而掉进“税务门” 丑闻，国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名企业都曾先后深陷 其中。税务风险处理不当，可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉损害和承 担不必要的税收负担等损失，严重时可能导致企业破产；恰当的税务风险管理可 以帮助企业规避风险，或百尺竿头，更上层楼。据了解，目前大部分中国企业缺 乏系统化和制度化应对和控制税务风险的机制，有的方式基本上是被动的、应急 的和临时的。许多企业基本上是以“亡羊补牢”的方式对付层出不穷的税务风险。 即便是有税务风险防控意识的企业，也基本上处于“各自为政”的状态。企业税 务风险管理的主要目的是降低企业纳税风险，减少税务风险给企业带来的经济损 失，其主要手段是建立税务风险管理系统。企业税务风险管理系统是在充分研究 税务风险的内在特征和成因的基础上构建而成，这一系统以全过程的税务风险管 理制为基础，由税务风险识别、税务风险评估、税务风险防控及评价系统构成。 本文结合风险及风险管理理论，对税务风险进行了界定，总结了我国企业纳 税风险的特点及表现，在此基础上分析了企业税务风险的影响因素、起因、可能 造成的损失等，并提出了建立税务风险管理体系，识别、评估和防控税务风险。 本文分为六个部分。第一部分导论，梳理研究综述，总结本文的研究方法，框架 结构与创新之处。第二部分是企业税务风险管理理论。该部分阐述了风险、财务 风险、税务风险的定义以及税务风险管理的基础理论。第三部分是企业税务风险 的影响因素及特点。该部分介绍了税务风险管理的影响因素、起因及特点等。第 四部分是企业税务风险管理的意义及相关问题。该部分阐述了企业税务风险管理 的意义及目标，并分析了企业纳税风险管理与内部控制、财务风险管理、企业运 行以及成本的关系。第五部分是企业税务风险管理系统的构建。该部分介绍了企 业分管理和技术两个层次构建企业的税务风险管理体系。第六部分是根据上文所 述举例分析。 关键词：税收；税务风险；风险管理 a b s t r a c t h lr e c e n ty e a r s ，m a n yl a r 霉ei n t e m a t i o n a lc o m p a i l i e sf e l li n t ot h et a x g a t e s c a n d a i ，b e c a u s eo ft h ei m p e n i n e n t l yt a xr i s kp r e v e n t i o na n dc o n t r o l ，g u o m e i ， s u n i n g ，c h u a n g w e i ，c h i n a sp i n ga ma n dm a n yo t h e rw e l l - k n o w ne n t e r p r i s e sh a v e s u c c e s s i v e l yt r 印p e dt h e m p r o p e r l yt a xr i s km a i l a g e m e n tc o u l de n a b l ee n t 唧r i s e s s u b j e c t t o l e g a ls a n c t i o n s ，f i n a n c i a ll o s s ，r e p u t a t i o nd 锄a g ea n dt o b e a ra n u n n e c e s s a r yb u r d e no nt h et a xl o s s ， e v e nl e a dt os e r i o u sc o r p o r a t eb a n k m p t c v ：t h e a p p r o p r i a t ct a xr i s km 孤a g e r n e n tc a nh e l pb u s i n e s s e sa v 0 i dr i s k s ，0 re v e r ys u c c e s si n t h en e x ll e v e l ni sl e 啪e dt h a tt h em a i o r i t yo fc h i n e s ee n t e r p r i s e sl a c kas y s t e m a t i c 柚di n s t i t u t i o n a l i z e dr e s p o n s et ot h et a xf i s ka n dc o n t r o lm e c h a n i s m s ，s o m ew a vi s b a s i c a l l yp 鹤s i v e ，e m e r g e n c y 锄dt e m p o r a 够m a n yc o m p a n i e sa r eb a s i c a l l y0 na ”r e m e d i a l ”a p p r o a c ht od e a lw i t h 锄e n d l e s ss t r e a mo ft a xr i s k e v c ni ft h e r ei sas e n s e o ft h et a xr i s kp r e v e n t i o na n dc o n t r o l0 fe n t e r p r i s e s ，b u tb a s i c a u vi na ”丘a 肿e n t e d ” s t a t e t h em a i np u r p o s e0 fc o r p o r a t et a xr i s km a n a g e m e n ti st or e d u c et h ec o r p o r a t e t a xr i s k ，t or e d u c et h ee c o n o m i cl o s s e sb yi t sm a i nm e a n s0 fe s t a b l i s h i n gt a xr i s k m a n a g e m e n ts y s t e m s c 0 r p o r a t et a xr i s km a n a g e m e n ts v s t e mi sb a s e do naf u l ls t u d v o ft h et a xr i s k si n h e r e n tc h a r a c t e r i s t i c sa n dc a u s e s ， i tb u i l to nt h eb a s i s0 ft h ew h o l e p r o c e s s0 ft a xr i s km a n a g e m e n ts y s t e m ，i n c l u d et h et a xr i s ki d e n t i f i c a t i o n ，r i s k 镐s e s s m e n t ，r i s kp r e v e n t i o na n dc o n t r 0 1 i l lt h i sp a p e r ，c o m b i n e dw i t hr i s ka n dr i s km a n a g e m e n tt h e o r v ；i td e f i n e st h et a x r i s k s ，s u m m a r i z e dt h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dp e r f o m a n c eo fc h i n e s ee n t e r p r i s e st a xr ：i s k ， b a s e do nt h a t ，a n a l y z et h ei m p a c to fc o r p o r a t et a xr i s kf a c t o r s ，c a u s e s ，p o s s i b l er e s u l t i nl o s s e s锄dp r o p o s e dt h ee s t a b l i s h m e n t0 ft a xr i s k m a n a g e m e n ts v s t e m ， i d e n t i f i c a t i o n ，a s s e s s m e n t ，p r e v e n t i o na n dc o n t i d l0 ft a xr i s k s t i l i sp a p e ri sd i v i d e d i n t 0s i xp a r t s t h ef i r s tp a r to ft h ei i l t r o d u c t i o n ，c o m b i n gs u e y s u m m a r i z e dt h i s r e s e a r c hm e t h o d ，t h e 行a m es t m c t u r ea n di 衄0 v a t i o n s t h es e c o n dp a r ti st h ec o r p o r a t e t a xf i s km a n a g e m e n tt h e o r i e s t h i ss e c t i o nd e s c r i b e sr i s k ，f i n a n c i a lr i s k ，t a xr i s ka n d t a 】【r i s km 柚a g e m e n t ，t h ed e f i n i t i o no ft h eb a s i ct h e o r v t h et h i r dp a r ti st h ei m p a c to f c o r p o r a t et 双r i s kf a c t o r sa i l dc h a r a c t e r i s t i c s t h i ss e c t i o nd e s c r i b e st h ei m 口a c to ft h e t a xr i s km a n a g e m e n tf a c t o f s ，c a u s e sa n dd l a r a c t e r i s t i c sa n ds oo n t h ef o u n hp a ni s t h es i g l l i f i c a n c eo fr i s km 柚a g e m e n t ，c o r p o r a t et a xa n dr e l a t e di s s u e s t h i ss e c t i o n d e s c f i b e st h em e a n i n go fe n t e r p r i s et a xr i s km a n a g e m e n ta n do b i e c t i v e s ，a n da n a l v s i s t h er e l a t i o n s h i p so fe n t e r p r i s et a xr i s km a n a 2 e m e n tw i t hi n t e m a lc o n t r o l ，f i n a n c i a lr i s k m a n a g e m e n t ，e n t e r p r i s eo p e r a t i o n ，a n dt h ec o s t p a nf i v ei st h ec o 印o r a t et a xr i s k m a n a g e m e n ts y s t e mt ob u i l d t h i ss e c t i o nd e s c r i b e st h ee n t e r p r i s es u b t w 0l e v e l so f m a n a g e m e n ta n dt e c h n o l o g yt ob u i l de n t e r p r i s et a xr i s km a n a g e m e n ts v s t e m p a ns i x i se x a m p l e sb a s e do na n a l v s i so ft h ea b o v e k e yw o r d s ：，】、a x ；1 国xr i s k ；r i s km a n a g e m e n t i l 目录 内容摘要i a b s t r a c t i i 第1 章导论1 1 1 问题的提出 1 2 相关研究综述 1 2 1 风险管理及财务风险管理研究综述 1 2 2 税务风险管理研究综述 1 3 研究方法 1 4 框架结构 第2 章企业税务风险管理理论1 0 2 1 风险、财务风险、税务风险1 0 2 1 1 风险1 0 2 1 2 财务风险1 2 2 1 3 税务风险1 3 2 2 企业税务风险管理的基本理论1 3 2 2 1 风险管理的含义及目标1 3 2 2 2 风险管理的构成要素1 4 第3 章企业税务风险的影响因素及特点1 5 3 1 企业税务风险的影响因素1 6 3 1 1 企业税务风险的内部影响因素1 6 3 1 2 企业税务风险的外部影响因素1 7 3 2 企业税务风险的起因及特点1 7 3 2 1 企业税务风险的起因1 7 3 2 2 企业税务风险可能造成的损失1 9 3 2 3 企业税务风险的特点1 9 第4 章企业税务风险管理的意义及相关问题2 l 4 1 企业税务风险管理的意义及目标2 l 4 1 1 企业税务风险管理的意义2 1 4 1 2 企业税务风险管理的目标2 1 4 2 企业税务风险管理的相关问题2 2 4 2 1 企业税务风险管理与内部控制2 2 4 2 2 企业税务风险管理与财务风险管理2 3 4 2 3 企业税务风险管理与企业运行2 4 4 2 4 企业税务风险管理与成本2 5 第5 章企业税务风险管理体系的构建2 6 5 1 管理层面一确定企业税务风险管理的组织架构与步骤 5 1 1 企业税务风险管理的组织架构 5 1 2 企业税务风险管理的步骤 5 2 技术层面一设计识别、评估和防控企业税务风险的方法与技术 5 2 1 企业税务风险的识别 5 2 2 企业税务风险的评估 5 2 3 企业税务风险的防控 2 6 2 6 2 7 3 0 3 0 3 3 3 9 第6 章企业税务风险管理案例分析4 3 6 1 案例分析1 4 3 6 2 案例分析2 4 6 参考文献5 0 后记5 2 第1 章导论 1 1 问题的提出 随着市场经济的发展，税收法规越来越复杂，税收征管措施越来越严格， 企业纳税风险日益突显。近些年来，国际上很多大企业因为对税务风险的 防控不严而掉进“税务门”丑闻，国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安 等诸多国内知名企业都曾先后深陷其中。税务风险处理不当，可能使企业 遭受法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等损失，严 重时可能导致企业破产；恰当的税务风险管理可以帮助企业规避风险，或 百尺竿头，更上层楼。据了解，目前大部分中国企业缺乏系统化和制度化 应对和控制税务风险的机制，有的方式基本上是被动的、应急的和临时的。 许多企业基本上是以“亡羊补牢 的方式对付层出不穷的税务风险。即便 是有税务风险防控意识的企业，也基本上处于“各自为政 的状态。加之 各地税务机关对企业的要求不同，企业的税务风险防控体系可谓五花八门。 企业运用风险管理工具进行税务风险管理的实践基本空白，基于实践上的 理论探讨亦乏善可陈，企业税务风险管理的形势与现状不容乐观。国家税 务总局日前也印发大企业税务风险管理指引( 试行) ( 国税发 2 0 0 9 9 0 号) ，旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行 纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损 害。其重点在于指导企业加强对税务风险的识别、评估与防控，将原来主 要由税务机关实施的单一主体管理、单向管理、事后检查、查后处罚的管 理模式改变为税务机关监管，纳税人加强自我管理的双方管理，以期减少 双方不必要的征纳成本。 由于企业追求税后利益最大化的内在动力与税收的强制性、无偿性之间 存在矛盾，税务风险的存在有必然性。因此，建立一套税务风险评估、控 制体系，对企业来说十分重要。另一方面，随着税务部门的征管稽查行为 逐步走向规范化和法制化，以及报税系统信息化的发展，可供企业利用的 投机空问已经很小。企业解决税务风险的最好办法，就是制定一个好的税 务策略，建立一套严格的内控体系，把企业的税务j x l 险控制在可接受的范 围内。时代需要经营者摈弃传统的纳税理念，重新塑造以守法为特征的新 型纳税理念，其核心在于建立系统、完整、有效的企业税务风险管理系统。 建立有效的税务风险管理体系，具体措施有：在企业管理层面上，需要研 究如何建立支持税务风险管理的组织架构及税务风险管理的步骤；在技术 层面上，需要研究和发展税务风险的识别、评估及防范的方法及技术。其 中，对于税务风险的识别、评估、防控的研究已经成为当今企业所面临的 重要课题。 国家税收风险是由于税法上的缺陷、政策管理上的失误及其他不可预知 与控制的原因，导致国家水源损失、税收调节功能减弱、财政收入递减， 影响政府公共职能的行驶。而企业税务风险则是企业的涉税行为未能有效 遵守或被认为违反税法，而可能导致企业未来的利益损失。国家税收收入 是通过企业纳税行为来完成，两者之间时个体与整体的关系。本文主要从 企业角度出发，研究企业税务风险管理体系。 1 2 相关研究综述 1 2 1 风险管理及财务风险管理研究综述 ( 1 ) 国外文献综述 风险管理是2 0 世纪初兴起的研究风险发生规律和风险控制技术的一门 新兴管理学科，它是指各经济单位通过风险识别、风险估测、风险评价， 并在此基础上优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处 理风险所致的后果，期望达到以最少的成本获得最大安全保障的目标。随 着风险的日渐增大，人们对风险管理重要性的认识越来越深刻，风险管理 在经济发展中的地位也不断提升。a u e n 和s a n t o m e r o ( 19 9 8 ) 指出，“理论 和现实之间最明显的反差或许是在风险管理领域”。2 0 世纪7 0 年代起，风 险管理以其针对性强、效率高、成本低等优势在世界范围内得到迅速发展， 形成了完整的理论体系，被广泛应用于企业、跨国集团、金融、政府的管 理活动之中。 。程明红，建立税收风险管理体系提高税收管理水平，江苏国税凋研，2 0 0 3 年，第1 9 期。 2 风险管理是社会生产力、科学技术水平发展到一定阶段的必然产物。刘新立 教授将风险管理分为了四个阶段。 第一个阶段：1 9 世纪末至2 0 世纪初。随着工业革命的诞生，企业风险 管理的思想开始萌芽。法国的科学管理大师约尔在他的著作一般与工业 管理中首次把风险管理的思想引入企业经营中，但并没有形成完整的体 系，在这一阶段，先进工业国家先后完成了产业革命，生产形势较以前比发生 了重大变化，而国际贸易方面也从自由竞争阶段过度到垄断资本主义的阶段。 1 9 3 0 年，美国管理协会( a m a ) 发起的第一次关于保险问题的会议上宾夕法尼 亚大学的所罗门许布纳博士指出：“防患于未然就是最大的保险 ，这也 是表达了现代风险管理的一个重要思想。 第二个阶段：2 0 世纪初至2 0 世纪7 0 年代。在这一阶“风险管理”一 词出现并且深受关注。风险管理的提出与当时的社会背景和企业的发展状 况密不可分。首先，二战以后，世界政治、经济形势发生了深刻变化，科技进 步推动了第三次技术革命，集中和垄断的加剧使得社会生产力有了巨大飞跃，生 产高度社会化，企业规模和资产价值越来越大，经营环境日趋复杂。在这种社会 背景下，企业对风险管理的内在需要逐渐增加，企业巨额损失机会增加，损害范 围扩大。1 9 5 6 年哈佛经济评论发表了拉塞尔格拉尔( g a l l a g h e r ，r b ) 的 论文风险管理一成本控制的新时期( r i s k m a n a g e m e n t n e wp h a s eo fc o s t c o n t r 0 1 ) 之后，风险管理才开始传播。1 9 6 2 年，美国管理协会出版了第一本 关于风险管理的专著风险管理之崛起，进一步推动了风险管理的发展。 第三阶段：2 0 世纪7 0 年代至2 0 世纪9 0 年代。在这一阶段，金融风险 管理有了迅速发展，这同时促使危险性风险管理和金融风险管理有了更深层次 的整合。以危害性风险管理为主的保险市场和以金融风险管理为主的资本市场之 间的界限被打破，出现了一些新型风险管理工具，如财务再保险。创立于1 9 8 0 的风险分析学会( t h es o c i a lf o rr i s ka n a l y s i s s r a ) 与切尔诺贝利事故后 浮现的安全文化观念显示，管理风险不应只注重技术与财务，还应该注重个人行 为与文化社会背景的应先。一些风险主管说的理论对风险管理的传统思维冲击很 大。1 9 7 5 年，美国保险管理协会更名为“风险与保险管理协会( r i m s ) ”，这也 3 反映了这一转变，r i m s 在1 9 8 3 年的年会上通过了“1 0 1 条风险管理准则”， 称为风险管理规范化与科学化的标志。 第四个阶段：2 0 世纪9 0 年代至今。在这一阶段，金融风险管理有了迅 速发展，这同时促使危害性风险管理和金融风险管理有了更深层次的整合。 2 0 世纪9 0 年代以后，因使用金融衍生产品不当而引发的金融风暴开始增多， 并且损失巨大，如巴林银行事件、日本大和银行事件以及美国橙县的财政危 机。着促使人们对金融风险管理的认识更加深入。“风险价值”( v a r ) 的提出、 “3 0 人小组( g 一3 0 ) 报告 的产生以及全球风险专业协会( g 1 0 b a la s s o c i a t i o n o fr i s kp r o f e s s i o n a l ，g a r p ) 的成立就说明了这一点。此时还出现了一些新型 风险管理工具，如财务再保险和保险期货等，虽然这些新型工具有的还不太成 熟，但保险风险证券化已成为风险管理领域的一个重要发展趋势。 财务风险管理的研究方面，米勒在研究公司资本结构的策划上，和莫迪 格利提出了著名的删理论，为企业财务风险研究奠定了基础。从上世纪4 0 年 代起，内部控制制度逐渐发展起来，并被引入了财务风险控制的领域，这一时期， 随着经济的发展，企业集团开始形成，到上世纪9 0 年代，发达国家的企业集团 已经具有相当巨大的规模，许多己经是世界经济中实力强大的跨国集团，集团总 部对子公司的控制成为研究的重点，在财务风险控制的理论上，一些学者提出了 集权与分权的控制理论，指出对财务要实行严格的集权措施，并且互联网的发展 为集权控制提供了有力的条件；在具体控制手段方面，提出了财务总监委派制、 预算控制、审计监控等；还有学者提出用有效的评价指标来评价子公司经营业绩， 用以激励经理层，从而防范内部人控制引发的财务风险。 ( 2 ) 国内文献综述 中国对于风险管理的研究开始于2 0 世纪8 0 年代，一些学者将风险管理 和安全系统工程理论引入中国，但中国大部分企业缺乏对风险管理的认识，也没 有建立专门的风险管理机构。进入到上世纪9 0 年代，随着资产证券化在国际上 兴起，风险证券化也被引入到风险管理的研究领域中。1 9 8 6 年吴世农、黄世忠 介绍了企业的破产分析指标和预测模型，第一次开始了我国风险管理理论的探 索。在1 9 8 7 年清华大学郭仲伟教授编写的风险分析与决策中，对风险分析 厅， 刘新一，风险管理【m j ，北京：北京人学版社，2 0 0 6 年。 4 与决策的方法进行了全面系统的研究，并借鉴国外风险理论，指导人们对风险进 行定性与定量相结合的研究。1 9 8 9 年北京商学院的刘思录、汤谷良一起发表了 论财务风险管理一文，首次对财务j x l 险的定义、特性及财务风险管理的步骤 和方法进行了全面论述。1 9 9 4 年向德伟博士发表了论财务风险一文，对财 务风险产生的原因及存在的基础进行了全面而细致的分析，他指出“财务风险是 一种微观风险，是企业经营风险的集中体现 ，明确了财务风险研究课题的重要 性，有利于财务风险理论更进一步的深入研究。1 9 9 9 年北京大学于川等著的风 险经济学导论，全面深刻的剖析了我国所特有的经济风险，为理论界研究企业 财务风险提供了新的视角。2 0 0 4 年财政部企业司编写了企业财务风险管理 一书，书中阐述了财务风险管理的思想和实现财务风险管理的主要方法，指导企 业如何进一步完善成本管理体系，规范改制、重组过程中的运作与管理，积极采 取措施规避财务风险，利用现代信息化手段实现财务与业务的一体化。目前，理 论界在规范研究方面将企业财务风险控制归入企业内部控制体系之中，如宋建波 的企业内部控制和阎达五的企业内部会计控制系统，明确阐述了内部控 制环境对企业财务风险的影响。在实证研究上，许多学者将财务危机预警模型引 入财务风险管理系统中，如张友棠的财务预警系统管理研究，书中详细介绍 了使用多变量的模型分析企业的财务信息，并进行财务危机的预测。近年来，随 着我国企业集团数量的不断增多，企业集团对国民经济发展的贡献不断加强，针 对企业集团财务风险控制问题的理论文献不断丰富和完善。欧阳能的论企业集 团财务风险及防范提出了建立内部控制制度，关注敏感性财务指标的变化值， 多做事前预测分析，防范和化解集团财务风险。我国目前己经初步形成了一套集 团财务风险管理和控制理论，但是在区分不同行业的财务指标体系和预警模型的 构建上还没有很好的突破。邓彦的基于集团财务风险管理模式构建的思考， 在分析现有的企业风险管理模式存在弊端的基础上，提出构建集团的财务风险管 理模式即：通过分析内部控制、外部审计和公司治理结构相互之间内在的有机联 系，构建为企业规划和管理服务的风险管理模式。 郭仲伟，风险分析0 决策 j ，会计研究，1 9 8 7 年。 1 2 2 税务风险管理研究综述 ( 1 ) 国外文献综述 在企业管理活动中，税务风险是一个越来越具有挑战性的企业潜在或现 实问题，全球四大之一的安永会计师事务所称其为企业管理的一块冰山。 m i c h a e lc a 姗o d y ( 2 0 0 3 ) 澳大利亚的一个税务研究者认为，税务风险是一种 不确定性，来自内部和外部两个因素，而外部因素是企业不可控制的，因 而所谓的税务风险管理是指对内部因素的控制，即纳税人通过经营活动或 个人事务活动的合理安排，实现合法纳税、规避税务执法机关的检查，并 力图实现缴纳最低的税收。这其实与目前国内比较流行的税务筹划的概念 很相似。d o n a l d t n i c o l a i s e n ( 2 0 0 3 ) 认为，税务风险管理是指纳税人通 过财务活动的合理安排，以充分利用税收法规所提供的优惠政策，在不引 起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收利益。呵0 mn e u b i g ( 2 0 0 4 ) 认为，税务风险管理是指在纳税义务发生之前，有系统地对企业经营或投 资行为进行审核，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理 安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个 过程就是税务风险管理 。四大会计师事务所做了一些税务风险管理的案 例，但还没有形成主动控制风险并且达到企业实现价值最大化的框架和构 建一套有效的风险管理防范机制。 ( 2 ) 国内文献综述 国内目前比较流行税收筹划风险，而对税务风险管理的研究较少。2 0 0 2 年对外经济贸易大学出版社出版的范忠山、邱引珠编著的企业税务风险 与化解一书中，他们认为，税务风险管理指的是在法律规定许可的范围 内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安 排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法 的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低企业税收负担。刘蓉领著的 企业战略管理与税收策略研究一书第九章“企业战略管理与税收策划 绩效评估”，认为税务风险是指税务责任的一种不确定性，税务风险管理 m h i t p ：m w w a t o g o v a u 。h t t p ：k u a i i i c h i n a b c o m s j s z x d t 2 ( ) 0 9 0 7 2 2 1 4 1 1 6 0 1 - h t m l ? 1 o mn e u b i g & b a l v i n d e rs a n g h a ：1 a xr i s ka n ds i r o n gc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，1 a xe x e c u t i v e ， m a r c h a p r i l ，2 0 0 4 6 即是对这些不确定性的管理。这些不确定性与企业的经营活动、财务报告 的可靠性及法规的遵循等方面密切相关。部分学者还提出利用相关指标和 模型，建立科学、有效的税务风险预警机制，以防控税务风险。金道强( 2 0 0 5 年) 认为，企业税务风险的防范措施之一就是构建税务风险管理系统，即 把税务风险纳入日常管理中，在机制方面构建一整套完善系统，其中包括： 税务风险甄别系统，主要是对经济活动建立税务风险模型判断产生风险的 可能性和风险大小；税务风险预警系统，主要是进行风险报告，传递风险 信息并建立风险资料库；税务风险决策系统，就是确立和行使风险管理原 则，制定风险指标以及避险策略等；税务风险规避系统，就是具体实施风 险规避行为，对风险进行再分配或转移；税务风险监控系统，主要是风险 管理全过程进行全面监理和控制，并做出风险管理评估报告。李淑萍( 2 0 0 5 年) 也认为，税务风险防范机制之一就是建立预测系统评价监控税务风险。 首先，正确评价税务风险。在企业日常运作之前，应对企业未来的税务风 险进行识别与评价，综合运用各种分析方法与手段，对业内部经营、外部 环境各种资料，以及财务数据进行系统、全面、前瞻性预测，重视资金的 时间价值。通过税务风险评估预测，为采取相应措施，化解企业税务风险 的负面影响打好基础。其次，适时监控税务风险。税务风险的监控是对企 业未来税务风险做出正确评价基础上，在纳税义务发生前，有系统地对企 业的经营全过程进行审阅，寻找最易引起税务部门关注的理财事项，并对 其进行事先的合理策划，以实现税务的零风险。监控的过程体现在几方面： 经济活动的范围与方式都必须符合国家税收法律、政策、制度与规定，即 对纳税事项进行合理规划；根据纳税人的性质与活动的不同，事先采用不 同的税收政策，进行事前的合理规划；根据政策的复杂性、税制的局限性、 企业经营模式的多变性，在企业经营活动中，不断地调整分析纳税模式、 测定其税收负担，制定可行的纳税计划，进行有效的事中控制；根据企业 事业单位的经营成果与管理方案，定期地进行事后审核与评阅，测算企业 可能面临税收隐患，并及时采取措施消除隐患、规避风险。 综上所述，目前国内外学者都只把税务风险定义在减少税负的层面上， 未认识到税务风险的管理是为企业实现价值最大化服务的。在他们的概念 7 里，未将税务风险体系明确纳入企业风险管理体系，对企业风险管理体系 的架构重视不够。另外，国内学者虽然提到了税务风险识别、计量和防控 的重要性，并提出了相应的方法，但是大都是简单地描述，企业应用时不 具有可操作性。 1 3 研究方法 ( 1 ) 定性分析方法 定性分析企业税务风险的概念、影响因素、特点和表现。 ( 2 ) 归纳演绎法 根据国内外研究概况，结合企业实际情况，演绎出企业在管理和技术两个层 面上建立税务风险管理体系。 ( 3 ) 定量分析方法 采用系统论方法，将若干相互作用、相互依赖的风险因素组成一个系统，抽 象为理论模型，识别和计量企业的税务风险。 1 4 框架结构 本文共分为六大部分，其框架结构如图1 1 。 图1 1 本文框架结构图 8 1 5 创新之处 ( 1 ) 研究视角创新一以现有的风险管理理论为基础，从企业税务角度 分析风险管理。 ( 2 ) 研究内容创新一分析企业税务风险管理与内部控制、财务风险、企业 价值、成本的内在联系；系统详细地分析阐述企业税务风险的识别、评估和 防控方法与技术。 ( 3 ) 研究路径创新一分企业管理层与技术层两个层次，分析建立企业 税务风险管理体系。 9 第2 章企业税务风险管理理论 2 1 风险、财务风险、税务风险 2 1 1 风险 ( 1 ) 风险的不确定性 j s r o s e n b ”( 1 9 7 2 ) 将风险定义为损失的不确定性；f g c r a n e ( 1 9 8 4 ) 认为风险愈昧着未来损失的不确定性；r u e f l i 等将风险定义为不利事件或事件 集发生的机会。风险与不确定性的关系有两种观点。一种观点认为，风险就是一 种不确定性。持有这种观点的人将不确定性直观的理解为事件发生的最终结果的 多种可能状态，事件的最终结果呈现出何种状态确实不能事前准确预知。另外一 种观点认为，尽管风险与不确定性有密切的联系，但不能将二者混为一谈。风险 是指决策者面临的这样一种状态，即能够事先知道事件最终呈现的可能状态，并 且可以根据经验知识或历史数据比较准确的预知可能状态出现的可能性的大小， 即知道整个事件发生的概率分布。风险和不确定性的主要区别在于决策者能否预 知事件发生最终结果的概率分布。某一事件是处于风险状态还是不确定性状态并 很大程度上取决于决策者的认知能力和所拥有的信息量。风险和不确定性的区别 也是建立在投资者的主观认知能力和认知条件的基础上的。税务风险的不确定 性主要来源于以下几个方面：纳税过程本身的不确定性有关的客观不确定； 构建模型的不确定；参数不精确而导致的参数的不确定；测量误差、数据的不一 致性，和不均匀，数据样本缺乏足够的代表性等。这些不确定性的来源分别 涉及风险识别、风险评估和风险管理措施的选择，他们贯穿了风险管理的 始终。 ( 2 ) 风险的主要学说 刘新立在风险管理一书中提出了以下几种观点： 风险客观说。持风险客观说的学者认为风险是客观存在的损失的不确定 性。现实论或实证论者都是持这一观点的。因为风险的存在，所以它是可以预测 的。在对风险事故进行观察的基础上，可以以客观概率对这种不确定性加以定义 并测度其大小，而且所有结果都以金钱来计价。在经济学与财务理论的风险体系 中，许多结果并不是以绝对的金钱来计价，而是以效用损失或效用收益来代替实 l o 际损失或实际收益，但效用值也是以等值金钱来衡量，所以，与后面提到的两个 学说相比，仍然偏向此学说，因此也可以将其归在这一类。 风险主观说。风险主管说并不否认风险的不确定性，但认为个人对未 来的不确定的认识和估计会同个人的知识、经验、精神和心理状态有关， 不同的人面对相同的事物时会有不同的判断，因此，所谓风险的不确定性是 来自主观的。心理学、社会学、文化人类学与哲学领域的学者都持这一观点。其 中，心理学仍保留实证论的思维，认为风险可用个人主观信念强度来测度，而社 会学，文化人类学和哲学则采用相对论者的思维，认为风险不是测度的问题，而 是形成过程的问题。 风险因素结合说。该学说着眼于风险产生的原因与结果，认为人类的行 为是风险事故发生的重要原因之一。正是由于人类及其财产的存在，风险事故才 会造成损失，才能称为风险。“风险是每个人和风险因素的结合体 ，灾难的发 生及其后果与人为因素有着极为复杂的互动关系。该学说并不强调风险的惯性或 主观性，事实上，这里既有学者认为风险客观存在的，也有持风险主观说的学者。 严格来说，这一学说和前面两个学说并不是并列的，而是交叉在一起。 ( 3 ) 风险的定义 刘新立将风险定义为客观存在的，在特定情况下，特定期间内，某一事 件导致的最终损失的不确定性，强调了风险的客观性、损失性和不确定性。 风险是客观存在的，不论是否被人所认知，也无论是否能准确估计出来其大 小，风险都会贯穿事物之中。风险伴随着损失，并不是所有的不确定都是风险， 只有当风险可能导致未来发生损失时，才可以称为风险。风险是指损失的不确定。 不确定包括发生与否不确定，发生的时间不确定，发生的空间不确定。当损失的 发生与否、发生时间或发生地点无法预料的时候，才有风险存在。 风险和损失有关，而无论是损失发生的概率多大，都要事先制定出应对措施。 风险的不确定性使得决策结果之间的权衡变得复杂，一项决策实施后的结果是不 确定的，这样在比较两项措施的优劣时，考虑的因素就会增多。 ( 4 ) 风险的度量 风险是一个客观的概念，它是可以被客观度量的。在实践中估算风险的大 1 刘新、：，风险管理f m ，北京：北京人学版礼，2 0 0 6 年。 2 l u p c o nd ，r i s k ，l 0 n d o n ：r o u t l e d g e ，1 9 9 9 小时，一般要根据具体的问题，将损失发生的可能性和严重性合在一起，综合考 虑。损失概率，损失幅度，概率分布，它囊括了风险大小方面的所有信息，在很 多领域，评价风险大小的指标就来自这几个方面，例如期望值和差异系数。 ( 5 ) 风险因素 风险因素是指对损失发生的频率或严重程度有影响的因素，是风险事故发生 的潜在原因，是造成损失的内在或者间接原因。 可以将风险因素其分为有形风险因素和无形风险因素。有形风险因素是指直 接影响事物物理功能的物质性风险因素，又称实质风险因素。无形风险因素是指 文化、习俗和生活态度等非物质的、影响损失发生可能性和受损程度的因素，它 又可进一步分为道德风险因素和心理风险因素两种类型。道德风险因素是与人的 品德修养有关的无形的因素，指人们以不诚实或不良企图或欺诈行为故意促使风 险事故发生，或扩大已发生的风险事故所造成的损失的原因或条件。心理风险因 素虽然也是无形的，但与道德风险因素不同的是，它是人的心理有关的，如风险 偏好的不同，对风险的影响。 2 1 2 财务风险 ( 1 ) 财务风险的定义 财务风险是指企业在经营活动过程中，由于各种无法预计或不可控因素的存 在造成的财务状况的不确定性，进而使企业的实际财务收益与预期收益产生偏离 而蒙受损失的和其他不可预见损失的可能性。 ( 2 ) 财务风险的分类 狭义的财务风险被称为举债筹资风险，是指企业由于举债而给企业财务成果 带来的不确定性。没有负债，企业经营的全部资本由投资者投入，则不存在财务 风险。广义的财务风险是指在企业的整个业务活动中，涉及财务活动的内外部环 境及各种难以预计或无法控制的因素影响，使得企业一定时期内的实际财务收益 与预期财务收益发生偏离，从而蒙受损失的可能性。 财务理论的研究对象是企业经营全过程中的资金运动，相应地将财务风险的 范畴扩展化，有利于在更广泛的视野上研究财务运作中的风险问题，有利于从企 业整个财务活动的角度，对财务风险进行全面的预测与控制。广义的财务风险概 括了企业财务活动的全过程，分为投资风险、筹资风险、资金回收风险、投资收 益分配风险。 2 1 3 税务风险 ( 1 ) 税务风险的定义 税务风险就是企业在所有涉税活动中所面临的一种不确定性。风险和收益是 成正比的，企业追求利润最大化，势必要降低税收，因而税务风险的存在具有客 观的必然性。 税务风险具有税收上的不确定性。在生产、经营过程中，企业面临着各种各 样的决策，每一项决策都要考虑效益和成本的关系，不可避免的会涉及税务问题。 不同的决策引起不同的税收负担，即使相同的决策也会由于纳税人的主观原因和 外部环境的客观原因不同而税负各异。 ( 2 ) 税务风险的分类 企业税务风险可以从不同的角度加以认识：从风险涉及的环境理解，税务 风险包括企业外部税务风险和企业内部税务风险。企业外部税收风险与税收立法 风险、税务执法风险、交易对象税收风险等风险相关；企业内部税收风险与纳税 人税收观念薄弱、纳税人专业知识的缺乏等相关。从风险产生的阶段划分，税务 风险区分为事前风险、事中风险和事后风险。从企业的生产经营及涉税处理环节 上看，税务风险可以分为税收遵从风险、税收筹划风险和会计处理风险三类。 2 2 企业税务风险管理的基本理论 预计未来可能发生的情况以及在各种选择之间取舍的能力是当前社会发展 的关键。风险管理可以在决策的诸多领域给予我们指导，彼得波恩斯坦曾对风 险做了深刻的地解释，他指出管理风险的能力，以及进一步承担风险以做长远选 择的偏好，是驱动经济系统向前发展的关键因素。只有抓住了风险的本质，才能 正确的理解风险并做出风险管理决策，进而在未来的竞争中稳步前进。 2 2 1 风险管理的含义及目标 由于风险管理的应用极为广泛，而各个领域中管理的目标也不尽相同，所