（会计学专业论文）工程项目跟踪审计机理研究.pdf

r e s e a r c ho nt h e f o l l o w i n g u pa u d i to fa c t i n gm e c h a n i s m f o rc o n s t r u c t i o np r o je c t s b m ( c h a n g s h au n i v e r s i t yo fs c i e n c e & t e c h n o l o g y ) 2 0 0 8 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g c h a n g s h au n i v e r s i t yo fs c i e n c e & t e c h n o l o g y s u p e r v i s o r p r o f e s s o rz h a oh u a a p r i l ，2 0 1 1 长沙理工大学 学位论文原创性声明 ；坜日年厂月，石 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时 授权中国科学技术信息研究所将本论文收录到中国学位论文全文数据库，并 通过网络向社会公众提供信息服务。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“ ) 作者签名： 导师签名 r 哆垢 日期：沙1 1 年j 月心日 日期桫年j 1f 厂日 摘要 工程建设领域位居重点审计领域之首，其违法违纪现象屡禁不止，严重损害了工程 项目利益相关者的利益。因此为了提升工程项目资金的监管效率，实现工程项目相关者 利益均衡，促进跟踪审计资源的优化配置，工程项目应采用全过程跟踪审计方式。本文 对工程项目跟踪审计生成机理进行分析，具有重要的理论意义和实践指导作用。 本文运用结构行为一效率的分析范式，研究工程项目跟踪审计生成机理，沿着工 程项目跟踪审计内涵一工程项目跟踪审计生成要素一生成机理模型一运行机制有效 运行措施这一逻辑主线，综合运用审计结构理论、系统理论、工程项目管理理论、管理 审计理论及利益相关者理论等基础理论，对工程项目跟踪审计生成机理进行了系统分 析。通过分析研究，构建了工程项目跟踪审计生成机理模型，提出了保障跟踪审计有效 运行措施。论文首先界定了工程项目跟踪审计的涵义、特点及功能；其次，本文以审计 结构理论、系统理论和利益相关者理论为基础，剖析工程项目跟踪审计生成要素，构建 了跟踪审计生成机理模型，从监督机制、保障机制、纠错机制、反馈机制四个方面设计 了跟踪审计有效运行机制；随后，本文提出优化工程项目组织治理结构、提升工程项目 跟踪审计主体素质、完善工程项目跟踪审计规范、构筑优势工程项目跟踪审计文化、净 化工程项目跟踪审计环境等措施来保证工程项目跟踪审计有效运行；最后，本文通过分 析a 项目实施跟踪审计的案例，论证了工程项目跟踪审计机理运行的可行性和有效性。 关键词：工程项目；跟踪审计；生成机理；运行机制 a b s t r a c t a m o n g a l lt h et a r g e td o m a i n so ft h ea u d i t ，e n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o nl i e st h ef i r s tp o s i t i o n e v e nt h o u g hw eh a v et a k e nv a r i o u so fa c t i o n st op r e v e n to rt or e s t r i c ts o m ei l l e g a l m a n i p u l a t i o n s ，b u tt h e r ea l w a y se x i s ts o m e ；a n dt h e s ep h e n o m e n aw i l ld a m a g et h eb e n e f i to f t h o s eh a v es o m er e l a t i o n s h i pw i t ht h e c o n s t r u c t i o nm o r eo rl e s s s oa st oe n h a n c et h e e f f i c i e n c yo fs u p e r v i s i o no ft h ec o n s t r u c t i o np r o j e c tc a p i t a l ，m a k eab a l a n c ea m o n gt h e b e n e f i t - h o l d e r sr e l a t e dt ot h ec o n s t r u c t i o np r o j e c ta n dp r o m o t et h eo p t i m u md i s t r i b u t i o nf o r t h er e s o u r c eo ft h et r a c k i n ga u d i t , t h ew h o l ep r o c e d u r ef o l l o w - u pa u d i ts h o u l db ea p p l i e do n t h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t t h et h e s i sn o to n l yf o c u s e so nt h eg e n e r a t i n gm e c h a n i s mo ft h ee n g i n e e r i n gc o n s t r u c t i o n f o l l o w - u p a u d i t ，b u ta l s oa n a l y s e st h em e c h a n i s mh o wi tr u n s ，s oo nt h i sb a c k g r o u n d ，t h e t h e s i si so fv e r yg r e a ti m p o r t a n c et ot h et h e o r y , a n d , a tm e a n i n gt i m e ，i sv a l u a b l et ot h e p r a c t i c a la s p e c t i nt h et h e s i s ，t h ea u t h o ru s et h ea n a l y t i c a lm e t h o do fs t r u c t u r e - b e h a v e e f f i c i e n c y , a l o n g i n g 、 r i 吐l t h e l o g i c a l o u t l i n eo ft h ec o n n o t a t i o no fc o n s t r u c t i o np r o j c o tf o l l o w - u p a u d i t - t h em a i nf a c t o r s f o rt h eg e n e r a t i o no ft h ec o n s t r u c t i o np r o j e c ta u d i t t h em o d e lo ft h e g e n e r a t i o nm e c h a n i s m - o p e r a t i o n a lm e c h a n i s m s t r u c t u r a lm o d e l t h e e f f e c t i v e o p e r a t i v e m e a s u r e s ，s y n t h e t i c a l l yu s i n ga u d i ts t r u c t u r a lt h e o r y s y s t e m a t i ct h e o r y c o n s t r u c t i o n p r o j e c tm a n a g e m e n tt h e o r y m a n a g e m e n ta u d i tt h e o r ya n db e n e f i tr e l a t i v et h e o r ya so u r b a c k g r o u n dk n o w l e d g ew em a k eas y s t e m a t i ca n a l y s i so nt h eg e n e r a t i v em e c h a n i s mo ft h e c o n s t r u c t i o np r o j e c tf o l l o w - u pa u d i t t h r o u g ht h ea n a l y s i sa n dr e s e a r c h ，w eh a v ec o n s t r u c t e d t h eg e n e r a t i v em e c h a n i s mm o d e la n ds t r u c t u r a lm o d e lf o rt h ec o n s t r u c t i o np r o j e c tf o l l o w - u p a u d i t ，a n dd e s i g n e da no p e r a t i v em e c h a n i s me n s u r i n gt h et r a c k i n ga u d i tc a nr u ne f f e c t i v e l y a sb e l o wi st h es p e c i f i cf r a m e w o r k ：a tt h ev e r yb e g i n n i n go ft h i st h e s i s ，w eh a v em a d e d e f i n i t i o n so nw h a ti st h ec o n n o t a t i o n ，c h a r a c t e ra n dt h ef u n c t i o no ft h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t f o l l o w - u pa u d i t ；t h e n , i nc o n s e q u e n c e ，w ea n a l y s eo nt h eg e n e r a t i v ef a c t o r so ft h ef o l l o w - u p a u d i t ，c o n s t r u c tg e n e r a t i v em o d e l ；a n ds u c c e s s i v e l y , w ed e v e l o pt h e e f f e c t i v eo p e r a t i v e m e c h a n i s mo ft h ef o l l o w - u pa u d i tf r o mt h ea s p e c to fs u p e r v i s i n gm e c h a n i s m ，g u a r a n t e e m e c h a n i s m ，c o r r e c t i o nm e c h a n i s ma n df e e d b a c km e c h a n i s m ，a n dw h a t sm o r e ，w ec o n s t r u c t t h es t r u c t u r a lm o d e lo ft h ec o n s t r u c t i o np r o j e c tf o l l o w - u pa u d i t ，t h e nf r o mt h ea s p e c t so f o p t i m i z i n gc o n s t r u c t i o np r o j e c to r g a n i z a t i o na d m i n i s t r a t i v es t r u c t u r e ，e n h a n c e i n gt h eq u a l i t y o ft h em a i nb o a yo ft h e c o n s t r u c t i o np r o j e c tf o l l o w - u pa u d i t ，p e r f e c t i o no fr u l e so ft h e c o n s t r u c t i o np r o j e c tf o l l o w - u pa u d i t ，b u i l d i n gt h ec u l t u r eo ft h ed o m i n a n tc o n s t r u c t i o np r o j e c t l i f o l l o w - u pa u d i t ，p u r i f i c a t i o no fe n v i r o n m e n to ft h ec o n s t r u c t i o np r o j e c tf o l l o w - u pa u d i t ，w e p u tu ps o m em e a s u r e se n s u r i n gt h ec o n s t r u c t i o np r o j e c tf o l l o w - u pa u d i t ，a n di nt h ee n d ， t h r o u g ht h ea n a l y s i so f t h ep r o j e c tao nt h ec o n s t r u c t i o np r o j e c tf o l l o w u pa u d i t , w ep r o v et h e e f f e c t i v e n e s sa n df e a s i b i l i t yo ft h ec o n s t r u c t i o np r o j e c t f o l l o w - u pa u d i ta n di t sa c t i n g m e c h 砌s m k e yw o r d s ：c o n s t r u c t i o np r o j e c t ；f o l l o w u pa u d i t ；f o r m a t i o nm e c h a n i s m ；o p e r a t i o n m e c h a n i s m i 目录 摘j 要i a b s t r a c t i i 第1 章导论 1 1 研究背景及意义1 1 1 1 研究背景一1 1 1 2 研究意义2 1 2 工程项目跟踪审计国内外研究现状分析2 1 2 1 工程项目跟踪审计国外研究现状分析2 1 2 2 工程项目跟踪审计国内研究现状分析j 3 1 2 3 评价及启示6 1 3 研究思路、研究内容及主要研究方法。7 1 3 1 研究思路7 1 3 2 研究内容7 1 3 3 研究方法8 1 4 本文的创新点8 第2 章工程项目跟踪审计机理的基础理论 2 1 审计结构理论9 2 1 1 审计理论结构9 2 1 2 审计程序理论“1 0 2 2 系统理论1 l 2 2 1 系统论的基本原理1 1 2 2 2 系统科学对审计研究的指导意义1 2 2 3 工程项目管理理论。1 3 2 3 1 工程项目管理的涵义。1 3 2 3 2 工程项目管理的特征1 3 2 3 3 工程项目管理的职能1 4 2 4 管理审计理论1 4 2 4 1 管理审计的涵义1 4 2 4 2 工程项目管理审计的涵义1 5 2 4 3 管理审计的意义。l5 2 5 利益相关者理论16 2 5 1 利益相关者的定义及分类：1 6 2 5 2 利益相关者理论的演变过程1 7 第3 章工程项目跟踪审计的内涵 3 1 工程项目跟踪审计的涵义1 9 3 1 1 工程项目跟踪审计1 9 3 1 2 工程项目跟踪审计的特征2 0 3 2 工程项目跟踪审计的功能2 2 3 2 1 审计监督功能2 2 3 2 2 审计评价功能_ 2 2 3 2 3 审计免疫功能2 3 3 2 4 审计服务功能。2 3 第4 章工程项目跟踪审计生成机理分析 4 1 工程项目跟踪审计机理的导向性要素2 5 4 1 1 跟踪审计动机2 5 4 1 2 跟踪审计目标2 6 4 1 3 工程项目治理结构。2 7 4 2 工程项目跟踪审计机理的行为要素2 8 4 2 1 跟踪审计战略2 8 4 2 2 跟踪审计决策效率2 9 4 2 3 跟踪审计行为规范2 9 4 2 4 跟踪审计环境3 0 4 3 工程项目跟踪审计机理的结果要素一3l 4 3 1 跟踪审计决策有用信息3 1 4 3 2 跟踪审计资源配置效率一3 2 4 4 工程项目跟踪审计的生成机理模型3 2 4 5 工程项目跟踪审计有效运行机制3 3 4 5 1 监督机制3 4 4 5 2 保障机制3 4 4 5 3 纠错机制3 5 4 5 4 反馈机制3 5 第5 章工程项目跟踪审计有效运行措施 5 1 优化工程项目组织治理结构3 7 5 2 提升工程项目跟踪审计主体素质3 7 5 3 完善工程项目跟踪审计规范3 9 5 4 构筑优势工程项目跟踪审计文化3 9 5 5 净化工程项目跟踪审计环境4 0 第6 章案例分析 ， 6 1a 项目跟踪审计的概况。4 2 6 1 1a 项目的基本情况4 2 6 1 2a 项目实施跟踪审计的过程4 2 6 2a 项目实施跟踪审计机理分析4 4 6 2 1a 项目跟踪审计生成要素分析4 4 6 2 2a 项目跟踪审计生成要素的作用方式分析4 6 6 3 评价与建议4 6 结论与展望4 7 参考文献4 8 致谢51 附录攻读硕士学位期间的研究成果5 2 1 1 研究背景及意义 第1 章导论 1 1 1 研究背景 2 0 0 8 年，全国检察机关重点工作之一是清理商业贿赂，其中工程建设位居七大重点 审计领域之首。2 0 0 9 年为应对金融危机，国家已实施四万亿元投资计划，该计划集中在 民生工程、基础设施和灾后重建等工程建设项目方面，其资金落实情况成为公众瞩目的 焦点，2 0 1 1 年，中纪委透露，中国1 8 个月内7 8 名厅局级干部落马工程腐败案，涉案近 3 0 亿。市场经济体制下世界其他国家腐败问题的高发领域也集中在工程项目建设上，审 计机关应及时调整思路，采用全过程跟踪审计的方式，正确审核和督察工程项目建设和 投资资金的运行过程，确保工程项目资金的安全有效使用，促进国家政策的贯彻落实。 随着工程项目建设规模的扩大，其投资主体的多元化和利益团体的多样化，导致工程转 包和价格欺诈等贪污问题层出不穷，为预防违纪违法问题的出现，迫切需要采用提前介 入、动态监控的跟踪审计方式，来提出针对性和可行性的审计建议，确保决策的科学性、 投资的效益性。工程项目建设投资规模大，建设周期长，内容复杂的特点，也决定了采 用传统的事后审计模式，难以达到应有的审计质量和效果。重庆永川区对政府投融资建 设项目的审计就是一个典型的正面例子，通过事前、事中和事后的全过程跟踪审计，强 化预算的执行、监督和控制，重点关注项目管理薄弱环节和漏洞，从源头上遏制政府在 事后“被动买单”的现象，有利于工程建设领域健康、协调发展。 温家宝总理指出：对一些重、特大项目进行全过程跟踪审计比事后监督更重要，要 求及时发现问题、立即解决问题，努力减少损失。刘家义审计长提出“审计本质上是一 个国家经济运行的免疫系统的重要命题，要求政府审计必须前移监督关口，创新审计 方法，为跟踪审计的发展提供良好的平台。 由此可见，实施跟踪审计是工程项目建 设监控有效的保障，而探讨工程项目跟踪审计机理有极其重要的意义，工程项目跟踪审 计系统各要素之间相互作用、相互影响，应整合审计资源，从而发挥新的、更大的整体 功能。并通过跟踪审计的监督、保障、反馈和纠错等机制的运行，强有力的保障跟踪审 计工作有序、有效地开展，揭露并改进工程项目建设过程中存在的制度性漏洞和体制性 缺陷，建立健全符合科学发展观的体制机制。 从提出跟踪审计方法以来，一直受到国内外众多学者的关注。这种审计方法始于2 0 世纪9 0 年代后期，西方学者对跟踪审计理论的研究形成了一些基本的方法和结论，而 我国跟踪审计工作处于起步阶段，尤其理论研究比较分散，跟踪审计生成机理的系统研 究较为鲜见，国内学者曹慧明、白日玲等对跟踪审计内涵界定的研究，取得了丰硕的成 果，有重要的理论基础的作用。因此深入思考跟踪审计生成机理相关问题，提出保障跟 踪审计有效运行的措施，有效提高审计监督效率，强化审计监督力度，服务政府决策方 针，以维护国民经济全面、协调、可持续发展。 鉴于以上跟踪审计的实践和理论背景，本文结合审计结构理论、系统论、工程项目 管理理论、管理审计理论及利益相关者理论，分析工程项目跟踪审计系统内部要素之间 的关系，对工程项目跟踪审计生成机理进行研究。在此基础上，提出保障跟踪审计有效 运行的措施，为提升工程项目资金监管效率、有效控制工程项目审计风险提供理论指导。 1 1 2 研究意义 本文对工程项目跟踪审计机理进行研究，不仅有利于丰富和拓展跟踪审计理论，而 且对指导跟踪审计实践工作具有重要的意义。 其理论意义：( 1 ) 本文的研究有利于跟踪审计理论的丰富和发展，并促进跟踪审计 理论与工程项目管理理论两者之间的耦合。( 2 ) 弥补我国现有跟踪审计理论缺乏系统性 研究的缺漏。本文系统和全面地探索跟踪审计运行的动因、行为和结果，以及跟踪审计 系统各要素之间的内在联系，构建跟踪审计生成机理模型，促进跟踪审计理论的系统化 和科学化。 其实践意义：( 1 ) 对跟踪审计的内涵尤其是功能的研究有助于实务界重视跟踪审计 方式的运用，树立跟踪审计观念，确保跟踪审计目标的实现；( 2 ) 可以通过跟踪审计建 议促进工程项目有效管理，提高项目资金使用的透明度，及时揭示工程项目管理漏洞， 预防腐败行为的发生；( 3 ) 引导完善跟踪审计制度，发挥跟踪审计功能，优化跟踪审计 资源配置，提高工程项目建设的经济效益和社会效益。 通过跟踪审计机理的研究，寻求适合我国国情的跟踪审计方式，也符合当前我国工 程项目跟踪审计现有技术条件和审计资源的现状，对我国跟踪审计的实务工作更有指导 意义。 1 2 工程项目跟踪审计国内外研究现状分析 1 2 1 工程项目跟踪审计国外研究现状分析 p o m e r a n z 最初提出预先审计的概念，类似事前跟踪审计。是指贯穿整个工程寿命期， 严密监控工程建设过程，对管理漏洞迅速采取措施以达到审计效果悖，。在跟踪审计的前期 发展阶段，学者n e w m a r k , h e n r yr 认为建设项目生命周期分为四个基本阶段：项目的定 义，规划，实施和竣工。由于每个阶段存在风险，审计工作应贯穿于其中嘲；k a t s u s h i g e o n o d e r a 采用f m e a ( f a i l u r em o d ea n de f f e c ta n a l y s i s ) ，即失效模式和效果分析方法， f m e a 实际上是针对事件发生之前的行为，并非事后补救。并论证了该模式可运用在项 目的整个生命周期，包括初步设计、开发、生产，建设和使用等阶段；法国运输部( f r e n c h m i n i s t r yo f t r a n s p o r t ) 以重要的基础设施建设项目为审计对象，认为国家高速公路网和其 他重要的交通建设审计应优先对待，进行详细审计监督哺，；h e c h t 通过研究美国加州高速 公路系统以往的审计资料，表明大多数的审计建议没有执行，或者建议不适用，或者即 使已经执行，也没有实质改善项目的开发时间和降低成本。项目经理在项目计划，管理 和质量控制等方面受到限制，有必要发展跟踪审计m ；a l e x i aa n a l e w a l k 认为大多数公 共建设项目的审计，不仅要检查建设项目的发票和其他费用的准确性，还应与行业的最 佳做法相比，对项目管理、项目成本和进度控制进行跟踪审查h ，；j e r g e a s ，r o b e r t 提出将 工业建筑项目的效率作为审计评价的指标和审计重点，项目全过程审计有助于管理者识 别关键点，比如项目的成本管理、预算管理和工作计划等，每一关键点由基本元素组成， 将每一元素设置权重进行评分，达到成功跟踪的目的m 。学者w i l l i a mk i n n e yk a r l h e i n z k i l t i n gc l a u s p e t e rw e b e r 分析了审计路线图，主要阶段分为策划、筹备、实施，报告和 跟踪审计等，认为跟踪审计能确保审计建议在限期内实施嘲；c a s h c l l 认为建设项目合同 审计有利于组织获得即时收益，在项目施工前给承包商列示清单，其中包括审计建设项 目以前出现过的主要问题。在跟踪审计方式下，探讨了一次性付款合同和成本加成合同 的条款的重要性“町；b o r i s k o g a n , s u s h i lj a j o d i a 认为在数据足够敏感的情况下，审计跟踪 成为必要，引进以目标为导向的数据库审计模型，为审计方法和其他数据查询提供高层 次的支持，因此产生了一套完整的可利用的审计跟踪方法n ，；h s i a o c h i c h e na n d s h i - m i i n l i u 通过建立模型，在多个没有保证的处罚制度中，分析了三个处罚制度，研究 了任期跟踪审计的动态激励合同n 幻。国外跟踪审计方式从产生、发展到现状等几个阶段 的演化，表明跟踪审计主要运用在工程项目建设方面。 1 2 2 工程项目跟踪审计国内研究现状分析 1 2 2 1 国内工程项目跟踪审计法规发展的综述 随着跟踪审计实践工作的开展，应要求跟踪审计的法规与时俱进。1 9 8 3 年，审计署 设立了专门从事固定资产投资审计的组织机构“”。1 9 8 6 年，制定了我国固定资产投资审 计的第一个重要文件基本建设和建筑企业审计试行规程。国家审计法颁布以前， 在一些年鉴中出现了有关工程项目跟踪审计的文献，但开展跟踪审计的对象限于停、缓 建项目。在新津年鉴中，1 9 8 9 年郑仲怀，周开远发表了审计工作自筹基建资金审计和 停、缓建项目跟踪审计。1 9 9 3 年6 月，审计署发布固定资产投资关于加强新开工建 设项目资金来源的审计通知。1 9 9 4 年，国家审计法颁布后，正式实施建设工程审 计，审计重点集中在工程竣工验收后的结算审计，在项目立项和实施过程中，审计机构 基本没有介入，体现为竣工后的静态审计监督n ，。1 9 9 6 年4 月，审计署、国家计委、 财政部、国家经贸部、建设部、国家工商行政管理局关于印发( 建设项目审计处理暂行 规定) 的通知；1 9 9 7 年开始实行审计机关对国家建设项目预算( 概算) 执行情况审计实 施办法、审计机关对国家建设项目竣工决算审计实施办法“5 】2 0 0 1 年颁布实施审 计机关国家建设项目审计准则，通过颁布和实施一系列法规和审计实践的操作，我国 固定资产投资审计初步形成对参建单位的全过程、全面的审计制度和准则。2 0 0 3 年国 家建设项目审计准则( 审计署3 号令) 对跟踪审计作了明确规定n 耵。2 0 0 8 年，审计署 3 制定了审计署2 0 0 8 至2 0 1 2 年审计工作发展规划提出应积极探索跟踪审计，尤其对 关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发、环境保护事项、重大突发性公共事项 和国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。2 0 0 9 年，刘家义在全国审计工作会议 上的讲话，提出要加强政府重大投资项目的审计监督，尤其对汶川地震灾后重建、京沪 高速铁路、西气东输二线、金沙江溪洛渡水电站等特大投资项目实行全过程跟踪审计， 部分省市已做了探索，如江苏、山东、四川、宁波、青岛等地制定了跟踪审计操作规 程，湖北制定了跟踪审计防范风险办法n ，。2 0 1 1 年1 月1 日起施行中华人民共和 国国家审计准则，该准则从新的高度承接审计法及审计法实施条例，规范跟踪审 计行为及审计管理的具体操作流程，有利于保证审计质量，控制审计风险，以确保廉政 工作业绩m ，。 1 2 2 2 国内工程项目跟踪审计模式的综述 国内学者杨伟娜采用案例分析的方法，对泸宁高速公路上海段、南北高架路实施 全过程跟踪审计，论证了跟踪审计由事后监督改为事前、事中开始介入监督的重 要性，同时要求审计方式和方法要有所突破n 帕。从跟踪审计执行主体同跟踪审计对象 的紧密程度来看，魏东胜认为跟踪审计可分为松散型和紧密型两种模式，前者指跟踪审 计人员只是定期或不定期地进行审计，更应关注隐蔽工程的验收和重大签证的复核等， 后者指在项目施工现场设立跟踪审计办公室，审计人员现场进行审计，监督全过程跟踪 工程项目施工情况n 盯。周原界定了建设项目跟踪审计的涵义，并从以下两个方面分类： 按介入点可分为全程介入法、重点介入法和适时介入法，按参与度可分为管理型和建议 型。同时结合我国的现实情况，分析了跟踪审计模式的可行性和适用性拉町。按照控制论 观点，时现、朱尧平、薛蓓儿等分析了跟踪审计的优势和可能遭遇的冲突问题，提出优 化跟踪审计模式的种种建议，认为“跟踪审计”模式将是建设项目审计未来发展的主流 趋势，并归纳了两种审计模式，即全过程跟踪审计模式、按项目建设程序分阶段的跟踪 审计模式乜“。从绩效审计的角度看，施向阳认为全过程跟踪审计模式是对项目过去已支 出的、现正支出的和即将支出的投资资金的安全使用进行监督，尤其针对项目的关键步 骤进行深层次跟踪审计，。郭永维，曲涛等分析了公路建设项目进行全过程跟踪审计， 认为将审计关口前移，做到预防、控制与监督并重，是公路建设项目审计方式的必然选 择哺，。田原采用案例论证的方法，提出跟踪审计可以引入风险导向审计模式，全面审计 与抽查测试相结合，降低审计风险，提高审计质量n n 。杨力群、夏立楠等分析跟踪审计 的特点，认为建设项目跟踪审计小组应由建设单位、财务部、监理公司、审计中介机构 等共同组成。针对不同施工方案，制定不同的跟踪审计方案懈，。栾素晋探讨了跟踪审 计方法，以内部控制为重点，把握内部审计相对独立性的原则，对建设项目全过 程造价控制，建立了一套科学合理的审计程序和审计质量保障体系啪，。王兴福，霍 静认为交通建设项目全过程跟踪审计分为工程造价审核和财务收支审计两部分， 分为项目开工前、建设期间及竣工决算三个阶段，主要采取以内部审计为主、内 4 部审计和社会审计相结合的方式，达到各类审计资源的最佳配置的目的。 1 2 2 3 国内工程项目跟踪审计特点的综述 何颖阐述了高速公路基本建设项目跟踪审计的涵义和特点，分析了高速公路基本建 设项目跟踪审计要素，对审计主体、审计客体、审计目标、审计程序、审计内容和审计 方法等进行了界定啪，。著名学者祁燕凯认为针对建设项目跟踪审计的项目决策阶段、实 施阶段、竣工验收阶段和试运行阶段等，应制定一套行之有效的审计计划，阐述不同阶 段的审计内容和方法，将审计事前、事中、事后的过程有机地结合起来嗍。国内学者曹 慧明认为在确定审计方案时，审计人员应该运用成本效益原则，分析审计过程中的 关键控制点，变“全天候 跟踪为“关键点”跟踪，才能提高跟踪审计效率，降低跟踪 审计成本。蔡明杰认为跟踪审计是一种动态的控制行为，具有预测性、互动性和系统 性的特点m ，。熊炜认为跟踪审计方式不同于工程竣工后集中一次结算审计的传统审计， 其差异归纳如下：( 1 ) 审计的时间和次数不同。( 2 ) 审计方式不同。( 3 ) 审计内容不同。 ( 4 ) 审计作用不同。因此对建设项目全过程的审计监督，实现从静态监督向动态监督 转化嘲。 1 2 2 4 国内工程项目跟踪审计功能的综述 。产。 白日玲认为跟踪审计是发挥审计“免疫系统 功能的一种有效途径，充分发挥审计 的防护性和建设性作用，具有预防功能、披露功能、保护功能、清除功能和修补功能嘲。 何颖分析了公路建设项目的现状，总结跟踪审计每个阶段的审计重点，认为公路建设项 目跟踪审计方式是为满足建立快速纠错和预警机制的需要m ，。时现、朱尧平、薛蓓儿认 为建设项目具有投资金额大、建设周期长、单项工程多和技术要求高等特点，运用案例二， 分析法，表明跟踪审计是变革建设项目审计方式的必然要求嘲。于宝忱运用比较分析的 方法，认为跟踪审计的目的是为了验证工程决算资料的真实性、合法性、及时性和完整 性等，跟踪审计主要适用于对重( 难) 点或者工期较长的工程项目和维修工程的审计嘲。 采用例证的方法，李建英提出采取内部审计和社会审计相结合的方法，对建设工程进行 全过程的、综合性的跟踪审计，达到从源头上控制工程造价，提高投资效果的目的 x l 。 朱军林认为工程项目全过程跟踪审计模式最突出的优点是可以及时发现项目生命建设 周期内存在的问题，及时帮助建设单位( 项目组) 改进，但在现实生活中这种决策审计很 难操作钉。赖一飞、刘威采用博弈论的方法，建立均衡博弈模型，并阐述建设项目的审 计是指对项目的计划、预算、筹资渠道、资金使用和投资收益等环节全程审计，提出强 化审计和监管的建议m ，。 5 1 2 2 5 国内工程项目跟踪审计的主要问题及措施研究 表1 1 国内工程项目跟踪审计的主要问题及措施研究嘞，- c 1 ， 跟踪审计的主要针对问题相应的措施研究 问题 审计内容模糊，制定统一的操作指南加以规范，采用直接审计与间接审计相结合， 审计实践被动定点审计和定期审计相结合，跟踪审计与竣工审计相结合等方式。 审计质量控制合理选配审计人员，聘请社会中介机构审计，审计组复核，审计 问题机关复核和抽查。 制度和程序还未建立一套科学合理的审计流程，在制度建设，管理体制上求突破。 建立健全加强规章制度建设，让跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度 化的轨道。 审计环境尚未得形成良好的内外部环境，提高审计人员的综合素质，得到相关部 到优化门领导的支持、理解和配合。 审计介入时间模审计关口前移，从项目准备阶段介入，从源头上控制，全面审计， 糊，其审计效果把握重点。有针对性地制定跟踪审计方案。 不明显 审计力量有限，( 1 ) 财务审计专业人员过多，工程造价等其他专业人员不足，应 其专业结构不科大力培养复合型人才。( 2 ) 聘请具备综合能力的社会审计机构。( 3 ) 学建立专家、学者智囊库。 审计人员的坚持“到位不越位，监督不替代 的原则，坚持审计独立性的原 角色定位不清则，坚持不参与工程的决策和管理的原则。 缺乏科学的跟踪其评价标准除审计核减金额或审减率之外，是否揭露出重大违纪 审计业绩评价标违法问题；是否发现工程管理制度和程序中的重大漏洞；是否通 准过优化各类方案而节约建设单位的成本；是否通过改进合同条款 而提高建设单位的效益；是否促进被审计单位加强内控制度，是 否完成审计任务等指标等须考虑。 1 2 3 评价及启示 自2 0 世纪9 0 年代后期，跟踪审计方法的使用，国内外学者进行相关的研究，形成 一些基本的理论与方法。西方国家兴起的“跟踪审计( f o l l o w - u pa u d i t ) ，其实质只相 当于我国审计机关的“后续审计”，而且较少采用与工程项目建设同步的跟踪审计。而 我国跟踪审计工作处于起步阶段，其理论研究开展较晚，主要从跟踪审计的内涵、特点、 必要性、法规的发展、存在的主要问题及相应对策等方面进行研究，有了一定的理论基 础，但这些跟踪审计理论研究比较分散，尚未建立系统完整的研究框架，尤其是工程项 6 目跟踪审计机理的研究形似“理论黑洞”状态。因此，根据国内外已有的研究成果，研 究跟踪审计机理有理论的必要性和实践的指导性，而且有审计结构理论、系统理论、工 程项目管理理论、管理审计理论和利益相关者理论等相关理论支撑的可行性。 1 3 研究思路、研究内容及主要研究方法 1 3 1 研究思路 ， 本文的整体思路及研究思路如图1 1 所示 研究思路 研究内容研究方法逻辑关系 基础 核心 关键 目标 _ 表示决定或主导作用 一 表示反映或影响作用 图1 1 工程项目跟踪审计机理研究框架图 1 3 2 研究内容 本文对工程项目跟踪审计机理研究主要从以下几个方面展开： 第l 章是导论。提出本文的研究背景与意义、研究思路、研究内容以及研究方法， 详细阐述工程项目跟踪审计的国内外研究现状。 第2 章主要是阐述了审计结构理论、系统理论、工程项目管理理论、管理审计理论 和利益相关者理论等，这些构成本文研究的理论基础。 ； 第3 章主要是界定了工程项目跟踪审计的涵义，阐述了工程项目跟踪审计的特征， 最后揭示其功能作用。 第4 章主要是分析了工程项目跟踪审计的生成因素，构建工程项目跟踪审计生成机 理模型，提出工程项目跟踪审计有效运行机制。 7 一：望旱囤 第5 章主要是提出了保障工程项目跟踪审计有效运行的措施。 第6 章主要是针对a 项目实施跟踪审计的案例分析。 1 3 3 研究方法 (