2014注册会计师试题会计部分

2014 注册会计师 试题 会计 一、 单项选择题 1 甲公司为 -家规模较小的上市公司，乙企业为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙企业的股本金额分别为 800 万元和 1500 万元。为实现资源的优化配置，甲公司于 20 8年9 月 30 日通过向乙企业原股东定向增发 1200 万股本公司普通股取得乙企业全部的 1500 万股普通股。甲公司每股普通股在 20 8 年 9 月 30 目的公允价值为 50元，乙企业当 13每股普通股的公允价值为 40 元。甲公司、乙企业每股普通股的面值均为 1 元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙企业在合并前不存在任何 关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 1-2 各题。 下列有关该项业务的表述中，正确的是 ( )。 A.甲公司为法律上的子公司，乙企业为法律上的母公司 B.合并报表中，乙企业的资产和负债应以其合并时的公允价值计量 C.合并后乙企业原股东持有甲公司股权的比例为 60% D.合并报表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益 答案 : C 2 此项合并中，乙企业 (购买方 )的合并成本为 ( )。 A.4 亿元 B.5 亿元 C.9 亿元 D.11.25 亿元 答案 : A 3 在新企业会计准则体系下，下列经济业务中，违背可比性要求的是 ( )。 A.将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法 B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的坏账准备转回 C.将符合资本化条件的一般借款费用予以资本化 D.某项存货已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转人当期损益 答案 : B 4 A 公司 2014 年应收股利项目借方期初数、期末数分别为： 45 万元、 37 万元，当期确认的投资收益中属于现金股利的金额为 20 万元。不考虑其他因素。则“取得投资 收益收到的现金”项目的金额为 ( )。 A.28 万元 B.20 万元 C.12 万元 D.10 万元 答案 : A 5 甲公司拥有乙公司 80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。 20 1 年 9月甲公司以 1000 万元将 -台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为 1000 万元，已提折旧 200 万元，已使用 2 年，预计尚可使用 8 年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为 8 年、净残值为 0，按直线法计提折旧 (同税法规定 )。至 20 1 年 12 月 31 日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司 20 1 年度合并净利润的影响金额是 ( )。 A.-200 万元 B.-193.75 万元 C.-145.31 万元 D.145.31 万元 答案 : C 6 下列项目中不影响企业经营活动现金流量的是 ( )。 A.以现金购买办公用品 B.以银行承兑汇票偿还货款 C.本期销售 商品收到的现金 D.以现金支付税费 答案 : B 7 甲市某偏远山区为吸引投资，提高开放水平，向 A 投资者无偿划拨 -片荒山供其使用50 年。当地尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则该投资者对这片荒山的处理中正确的是 ( )。 A.按照名义金额 1 元计量 B.没有支付任何款项，不需要确认 C.按照 A 投资者估计的公允价值计量 D.按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量 答案 : A 8 20 3 年 1月 1 日，长城公司支付 2360 万元购入 甲公司于当日发行的 5 年期债券 20万张，每张面值 100 元 .票面利率 7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关交易费用20 万元。 长城公司将其划分为持有至到期投资 .经计算确定其实际利率为 3%。则 20 4 年末甲公司因该债券应确认的投资收益金额为 ( )。 A.62.4 万元 B.71.4 万元 C.69.342 万元 D.140 万元 答案 : C 9 甲公司为 -家专门销售电子产品的商场， 2012 2013 年度发生的有关交易或事项如下。 (1)2012 年赊销等离子电视 -批，按价目表的价格计 算，货款金额为 100 万元 .给买方的商业折扣为 5%，同时规定的付款条件为 2/10， 1/20， n/30，其中 10 天内付款比例为 70%，10 20 天内付款比例为 20%， 20 30 天内付款比例为 10%。 (2)201 2 年向丙公司销售 -批冰箱 .开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元。协议约定，丙公司在次年 3 月份之前有权退还冰箱，且在发出冰箱时无法合理估计退货率。次年 2 月 20 日丙公司在验收过程中发现商品质量不合格，商品全部退回，假设 2012 年财务报表于 2013 年 3 月 31日对外报出。 (3)2012 年 1月 1 日与某品牌签订柜台出租协议，约定 -次性收取 2 年的租金 300 万元。 (4)2013 年向个人销售电视机 100 台，不含税价款 0.3 万元，每台成本 0.2 万元，增值税税率为 17%，同时回收旧款电视机作为商品购进，价款为 0.01 万元 (不考虑增值税 )。货款已经收到。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 9-10 各题。 甲企业 2012 年因上述交易或事项而确认的收入金额为 ( )。 A.245 万元 B.395 万元 C.595 万元 D.605 万元 答案 : A 10 甲企业 2013 年因上述交易或事项而确认的收入金额为 ( )。 A.30 万元 B.180 万元 C.300 万元 D.329 万元 答案 : B 11 自 2 13 年 1 月 1 日开始， A 公司为改进所生产的产品进行一项科研工作，在研究阶段发生支出 50 万元，开发阶段共发生支出 90 万元 (其中不符合资本化条件的支出 40 万元 )。到 6月 30 日，由于 A 公司科研人员的后续研究经验缺乏，将其委托给 B 公司继续研究，协议约定研究完成后该科研成果由 A 公司享有， A 公司需要支付价款 80 万元，到 2 14 年 2月 20 日，该科 研完成并取得科研成果。 A 公司支付价款 80 万元。 2 14年 3月 31 日为申请专利发生注册费等 8 万元，同时为运行该专利发生了技术培训支出 20 万元。则下列说法中正确的是 ( )。 A.A 公司 2 13 年计人当期损益的金额为 50 万元 B.A 公司 2 13 年末，在资产负债表“开发支出”项目中列示金额为 140 万元 C.A 公司 2 14 年取得该专利权后无形资产的人账价值为 138 万元 D.A 公司 2 14 年发生的技术培训支出应该计入无形资产的人账成本 答案 : C 12 海森公司 2013年 1月 1日以 1200万元 为对价取得非关联企业顺达公司 100%的股权，投资当日顺达公司净资产账面价值为 800 万元，顺达公司报表中存在其拥有但未确认的 -项特许经营权，该特许经营权使用期限根据目前信息暂时无法合理估计，同时根据协议双方约定该特许经营权可单独对外出售。该项经营权在购买日允价值为 200 万元， 2013 年顺达公司实现净利润 100 万元，分配现金股利 20 万元。 2014 年初海森公司对外出售顺达公司 20%股权，取得价款 300 万元。处置股权当日顺达公司可辨认净资产公允价值为 1100 万元。不考虑所得税等因素。则下列有关上述业务的会计处理表述 正确的是 ( )。 A.2013 年取得投资日海森公司合并报表中应确认的商誉金额为 400 万元 B.处置股权日，该项交易在合并报表中认可的处置损益为 0 C.处置股权日，合并报表中应确认的商誉金额为 160 万元 D.处置股权日，海森公司处置股权取得价款 300 万元与处置部分应享有顺达公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额 84 万元应计入合并当期投资收益 答案 : B 二、多项选择题 13 按照我国会计准则的规定，以下各项中应当在财务报表附注中披露的有 ( )。 A.会 计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 B.会计估计变更的累积影响数 C.会计政策变更的性质、内容和原因 D.前期差错的性质 答案 : A,C,D 14 甲公司和乙公司均为增值税 -般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司以在建的工程和生产用 A 设备与乙公司的生产用 B 设备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，A 设备和 B 设备均为 2010 年购买的。具体资料如下。 (1)甲公司换出：在建的工程：已发生的成本为 300 万元 ；税务部门核定应交营业税15 万元 ； A 设备： 原值为 300 万元，已计提折旧 100 万元 ；税务部门核定应交增值税 34 万元。 (2)乙公司换出： B 设备：原值为 310 万元，折旧为 10 万元 ；税务部门核定应交增值税 51 万元 ；专利权：初始成本 200 万元，累计摊销额 20 万元 ；税务部门核定应交营业税 9万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列 14-15 问题。 下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有 ( )。 A.为换出资产发生的营业税等相关税费也应计入换入资产成本 B.应当按照换入各项资产的原账面价值占换人资产原账面价值 总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本 C.换人在建工程的成本为 288 万元 D.换入 A 设备的成本为 192 万元 E.计入当期营业外支出的金额为 26 万元 答案 : A,B 15 下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有 ( )。 A.换人 B 设备的成本为 311.25 万元 B.换入专利权的成本为 186.75 万元 C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益 D.换出 A 设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益 E.计入当期营业外收入的金额为 2 万元 答案 : A,B 16 下列各项目中，属于止渡本企业资产使用权应确认收入的有 ( )。 A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入 B.出售固定资产所取得的收益 C.合同约定按销售收入 -定比例收取的专利权使用费收入 D.转让商标使用权收取的使用费收人 答案 : A,C,D 17 下列关于债务重组的说法中，正确的有 ( )。 A.债务人以持有至到期投资偿还债务的，债权人以持有至到期投资的公允价值与相关税费之和确认其初始入账成本 B.债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积 -股本溢价 C.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认收入，同时结转存货的成本 D.债务人以可供出售金融资产偿还债务的，可供出售金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人资本公积 答案 : B,D 18 甲公司主要从事机器设备的生产和销售业务，系增值税 -般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别指明外，销售价格均不含增值税。 2014 年发生的有关业务如下。 (1)2014 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售 -套大型设备，合同约定的销售价格为 90 万元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 70 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 75.8178 万元。假定甲公司收取最后 -笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额 15.3 万元。假定符合税法要求，不考虑其他因素。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为 6%。 (2)2014 年 3月 1 日，甲公司与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购人甲公司 100 台中型设备，每台销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到货款，每台销售成本为 10 万元 (未计提跌价准备 )。同时，甲公司于 2014 年 7 月 31 日按每件 35 万元的价格购回全部设备。甲公司开据增值税专用发票，设备已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，回答 18-19 问题。 下列关于资料 (1)的交易或事项对甲公司 2014 年度会计处理的相关表述中，正确的有( )。 A.2014 年末长期应收款账面价值为 623668.68 元 B.2014 年确认主营业务收入 758178 元 C.2014 年影 响营业利润的金额为 103668.68 元 D.2014 年确认财务费用 -45490.68 元 答案 : A,B,C,D 19 根据资料 (2)，下列关于售后回购的说法中正确的有 ( )。 A.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理 B.2014 年 3 月 1 日销售商品时确认计入其他应付款的金额为 3500 万元 C.2014 年 3 月 31 日计提利息费用的金额为 100 万元 D.2014 年 3 月 1 日销售商品时应确认营业成本 1000 万元 答案 : A,C 20 振兴实业为建造办公楼发生两笔 -般借款，分别为： 2011 年 3月 1 日借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，利息按年支付 ；2011 年 9 月 1日借款 5000万元，借款期限为 5 年，年利率为 8%，利息按年支付。当年资产支出如下： 3月 1日 180 万元、 5 月 1 日 1200万元、 8 月 1 日 600 万元、 12 月 1日 2400万元。假定企业按季度计算资本化率，则下列关于该企业 2011 年各季度资本化率的计算正确的有 ( ) 。 A.第 -季度 -般借款资本化率为 1.5% B.第二季度 -般借款资本化率为 1.5% C.第三季度 -般借款资本化率为 1.73% D.第四季度 -般借款资本化率为 1.86% 答案 : A,B,C,D 21 甲公司与乙公司均为增值税 -般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 2010 年甲、乙公司发生如下业务。 (1)8 月，甲公司以 -台生产经营用设备换入乙公司的 -项投资性房地产，交换具有商业实质。甲公司换出设备的原价为 200 万元，已使用 1.5 年，已提折旧 50 万元，已提减值准备 20 万元，公允价值为 160 万元。乙公司换出的投资性房地产采用公允价值模式计量，账面余额为 140 万元，其中成 本为 100 万元，公允价值变动 (借方 )为 40 万元，公允价值为 170万元。乙公司另向甲公司支付银行存款 17.2 万元。甲公司为取得上述房地产，用银行存款支付契税、手续费等共计 4 万元。甲公司换入该项房地产当日将其对外出租，作为投资性房地产核算。乙公司因换出房地产应交营业税 9 万元，乙公司将换人设备作为固定资产核算。 (2)10 月，甲公司将 -项账面价值为 110 万元的持有至到期投资与乙公司 -项公允价值为100 万元的土地使用权相交换，未发生其他款项的收付。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 21-22 问题。 下列有关甲公司的会计处理，说法正确的有 ( )。 A.换入投资性房地产的成本为 142.8 万元 B.支付的契税、手续费等应计入当期损益 C.换入投资性房地产的成本为 174 万元 D.换出设备的处置利得为 30 万元 E.换出持有至到期投资应确认投资收益 -10 万元 答案 : C,D,E 22 下列有关乙公司的会计处理，说法不正确的有 ( )。 A.换人固定资产的成本为 187.2 万元 B.换入固定资产的成本为 160 万元 C.换出房地产应交的营业税计人营业外支出 D.上述业务 对乙公司营业利润的影响为 70 万元 E.上述业务对乙公司营业利润的影响为 21 万元 答案 : A,C,D 三、综合题 23 甲公司是一生产制造型企业，专门生产 A、 B 两种产品， 2012 年和 2013 年发生了如下相关业务。 (1)2012 年 2 月，甲公司需购置 -台环保生产设备，预计价款为 1000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 360 万元的申请。 2012 年 2 月 14 日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 360 万元财政拨款 (同日到账 )。 (2)2012 年 3 月 1 日，甲公司为建造 -项工程，向政府 申请补助 100 万元， 3月 20日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 100 万元财政拨款，该项工程在 2012 年末尚未完工。 (3)2012 年 3 月 31 日，甲公司购入上述环保设备，实际成本为 1200 万元，使用寿命 5年，采用直线法计提折旧 (假设无残值 )，该设备不需要安装，购入当天即达到预定可使用状态。 (4)2012 年 5 月 1 日，甲公司生产的 A 产品因其价格受到政府限制，政府给予了 20 万元的补贴用于弥补本期的亏损。 (5)2012 年 7 月，甲公司因生产的 B 产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照其实际 缴纳的增值税返还了 80%， 2012 年 7 月缴纳了 200 万元， 2012 年 8 月返还增值税 160 万元。 (6)2012 年 10 月，甲公司向政府返还补贴收入 10 万元。 (7)2013 年 3 月 31 日，甲公司出售了 2012 年购入的环保设备，取得价款 1000 万元。假定按月分摊递延收益。 假定不考虑其他因素。 要求： (答案金额以“万元”为单位 ) (1)判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。 (2)计算上述业务中因政府补助对甲公司 2012 年损益的影响金额。 (3)编制甲公司与环保生产设备相关的会计处 理。 答案解析 : (1)甲公司因购置环保设备和建造工程而申请的财政拨款属于与资产相关的政府补助。 (2)上述业务中 (4)、 (5)、 (6)在发生时直接计人或冲减营业外收入，这 3 个事项对于当期损益的影响金额 =20+160 10=170(万元 )。 另外， 2012 年年末应摊销因环保设备而产生的政府补助计入损益的金额 =360/5 9/12=54(万元 )，所以政府补助对 2012 年损益的影响金额 =170+54=224(万元 )。 (3)2012 年 2 月 14 日，甲公司收到财政拨款： 借：银行存款 360 贷：递延收益 360 2012 年 3 月 31 日，甲公司购入环保设备： 借：固定资产 1209 贷：银行存款 1200 2012 年 4-12 月每月分别摊销递延收益： 借：递延收益 (360/5/12)6 贷：营业外收入 6 同时，每月分别计提折旧： 借：制造费用 (1200/5/12)20 贷：累计折旧 20 2013 年 1 3 月每月分别摊销递延收益： 借：递延收益 6 贷：营业外收入 6 同时，每月分别计提折旧： 借：制造费用 (1200/5/12)20 贷：累计折旧 20 2013 年 3 月 31 日出售该套设备： 借：固定资产清理 960 累计折旧 (1200/5)240 贷：固定资产 1200 借：银行存款 1000 贷：固定资产清理 960 营业外收入 40 转销递延收益余额： 借：递延收益 360/5/12 (4 12)288 贷：营业外收入 288 24 天成公司和林海公司是不具有关联方关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下。 (1)2012 年 12 月 25 日，这两个公司达成合并协议，由天成公司 采用控合并方式对林海公司进行合并，合并后天成公司取得林海公司 70%的股份。(2)2013 年 1 月 1 日天成公司以 一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了林海公司。该固定资产原值为 3600 万元，已计提折旧 1480 万元，公允价值为 1920 万元 ；交易性金融资产的成本为 2000万元，公允价值变动 (借方余额 )为 200万元，公允价值为 2600万元 ；库存商品账面价值为 1600 万元，未计提跌价准备，公允价值为 2000 万元 ；相关资产均已交付林海公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。 (3)天成公司为企业合并发生审计、评估费 120 万元。 (4)购买日林海公司可辨认净资产的公允价值为 8000 万元(与账面价值相等 )。 (5)2013 年 2 月 4 日林海公司宣告分配现金股利 2000 万元。 (6)2013年全年林海公司实现净利润 3000万元。 (7)2014年 2月 4日林海公司宣告分配现金股利 4000万元。 (8)2014 年 12 月 31 日林海公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 200万元。 (9)2014 年全年林海公司实现净利润 6000 万元。 (10)2015 年 1 月 4日天成公司出售持有的林海公司全部股权的 一半，天成公司对林海公 司的持股比例变为 35%，在林海公司董事会中派有代表，但不能对林海公司的生产经营决策实施控制。出售取得的价款 4000 万元已收到，当日办理完毕相关手续。其他资料：假定不考虑所得税等因素的影响。要求： (1)确定购买方。 (2)计算确定购买成本。 (3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。 (4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 (5)计算天成公司 2013 年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制购买日天成公司个别报表的会计分录。 (6)判断2015 年 1月 4 日出售 一半股权后，天成公司对该项股权投资 应采用的核算方法，并说明理由。 (7)计算由于处置该股权对天成公司个别财务报表留存收益的影响额。 答案解析 : (1)天成公司为购买方。 (2)天成公司的购买成本 =1920+2600+2000 (1+17%)=6860(万元 )(3)固定资产处置损益 =1920-(3600 1480)=-200(万元 )交易性金融资产处置损益 =2600 2200=400(万元 ) (4)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额 =6860 8000 70%=1260(万元 )(5)天成公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资 收益 =2600 2000=600(万元 )；由于林海公司宣告分配现金股利应确认的投资收益 =2000 70%=1400(万元 )。因此，天成公司 2013年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为 2000 万元 (600+1400)。天成公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理 2120 累计折旧 1480 贷：固定资产 3600 借：长期股权投资 -林海公司 6860 营业外支出 -处置非流动资产损失 200 贷：固定资产清理 2120 交易性金融资产 -成本 2000 -公允价值变动 200 投资收益 400 主营业务收入 2000 应交税费 -应交增值税 (销项税额 ) (2000 17%)340 借：公允价值变动损益 200 贷：投资收益 200 借：主营业务成本 1600 贷：库存商品 1600 借：管理费用 120 贷：银行存款 120 (6)天成公司出售 -半股权后应采用权益法核算该项股权投资。理由：天成公司对林海公司的持股比例变为 35%，在林海公司董事会中派有代表，但不能对林海公司生产经营决策实施控制，能够对林海公司施加重大影响。所以应由成本法转为权益法核算。 (7)处置股权对天成公司留存收益的影响额 =(3000+6000) 35%-(2000 70%+4000 70%) 50%=31502100=1050(万元 ) 【提示】 (3000+6000) 35 %是处置投资以后按照持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益的影响 ；(2000 70%+4000 70%) 50%是处置投资以后按照持股比例计算应享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告分派的现金股利的影响。 25 嘉华股份有限公司 (以下简称“嘉华公司” )为增值税 -般纳税人，适用的增 值税税率为 17%； 适用的所得税税率为 25%；假定除特殊说明外不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额 ；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 嘉华公司 2014 年 1 2 月发生的经济业务及相关资料如下。 (1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品 (为应税消费品 )-批，增值税专用发票上注明销售价格为 600 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。提货单 和增值税专用发票已交 A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下： 2/10， 1/20， n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税 )。该批商品的实际成本为 400 万元。 (2)12 月 5 日 .收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 10 日所购商品在销售价格上给予 10%的折让 (嘉华公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100 万元，但款项尚未收取 )。经查核 .该 批商品存在外观质量问题。嘉华公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 (3)12 月 9 日，收到 A 公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。 (4)12 月 12 日，与 C 公司签订 -项专利技术使用权转让合同。合同规定， C 公司有偿使用嘉华公司的该项专利技术，使用期为 3 年， -次性支付使用费 150 万元 ；嘉华公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。 (5)12 月 15 日，与 D 公司签订 -项设备安装合同。合同规定，该设备安装期限为 4 个月，合同总价款为 200 万元。合同签订日预收价款 50 万元，至 12 月 31日，已实际发生安装 费用 20 万元 (均为安装人员工资 )，预计还将发生安装费用 80 万元。嘉华公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。 (6)12 月 20 日，与 F 公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品 -批。该批商品的协议价为 400 万元 (不含增值税额 )，实际成本为 320 万元， F 公司按销售额 (不含增值税额 ) 的 10%收取手续费。商品已运往 F 公司。 12 月 31 日，收到 F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。 (7)12 月 22 日，销售材料 -批，价款为 60 万元，该材料发出成本为 50 万元。款项已存入银行。 (8)12 月 24 日，转让可供出售金融资产取得转让收入 120 万元，可供出售金融资产账面余额为 85 万元 (其中：“可供出售金融资产 -成本”的余额为 65 万元，“可供出售金融资产 -公允价值变动”的余额为 20 万元 )。 (9)12 月 31 日，嘉华公司持有的 -项交易性金融资产确认公允价值变动前的账面价值为200 万元，公允价值为 240 万元。 (10)计提存货跌价准备 30 万元。 (11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下： (12)假定嘉华公司部分资产的账面价值和计税基础在 2014年 12月份的变化情况如下表所示 (其他资产、负债的公允价值与账面价值 -致 )： 要求： (1)根据资料 (1) (12)及其他相关资料，计算嘉华公司 2014年 12 月份的应交所得税和应确认的递延所得税。 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称 )(假定不考虑其他因素 ) (2)编制嘉华公司 2014 年 12 月份的利润表。 利润表 (简表 ) 编制单位：嘉华公司 2014 年 12 月单位：万元 答案解析 : (1)12 月份营业收入 =600(1)-100 10% (2)+150(4)+40(5)+400 75%(6)+60(7)=1140(万元 ) 12 月份营业成本 =400(1)+20(5)+320 75%(6)+50(7)+40=750(万元 ) 12 月份营业税金及附加 =600 10%(1)=60(万元 ) 12 月份销售费用 =400 75% 10%(6)+20=50(万元 ) 12 月份管理费用 =35(万元 ) 12 月份财务费用 =600 2%(3)+10=22(万元 ) 12 月份资产减值损失 =30(10)(万元 ) 12 月份投资收益 =(120-85)(8)+20(8)=55(万元 ) 12 月份公允价值变动损益 =40(万元 ) 12 月份营业外收入 =30(万元 ) 12 月份营业外支出 =50(万元 ) 12 月份营业利润 =1140-750-60-50-35-22-30+55+40=288(万元 ) 12 月份利润总额 =1140-750-60-50-35-22-30+55+40+30-50=268(万元 ) 12 月份的应交所得税 =(利润总额 268-公允价值变动损益 40+计提的存货跌价准备 30+本期会计折旧大于税收折旧的差额 50) 25%=77(万元 ) 借：所得税费用 77 借：所得税费用 77 贷：应交税费 -应交所得税 77 应确认的递延所得税资产 =(60+250) 25%-(30+200) 25%=20(万元 ) 应确认的递延所得税负债 =40 25%=10(万元 ) 应转回的递延所得税负债 =20 25%=5(万元 ) 借：递延所得税资产 20 贷：递延所得税负债 5 所得税费用 10 资本公积 -其他资本公积 5 资本公积 -其他资本公积 5 (2)嘉华公司 2014 年 12 月份的利润表： 利润表 (简表 ) 编制单位：嘉华公司 2014 年 12 月单位：万元 26 飞乐公司为家电生产企业，随着国家家电下乡和以旧换新政策的持续实施，飞乐公司产品销量连续增长，至 2013 年年末太 阳能热水器销量已达到生产线最大产能，遂决定扩大生产能力、租人一条新的太阳能热水器生产线。 2013 年年末，飞乐公司面临两种方案可供选择。 方案 -： 与乙租赁公司 (以下简称乙公司 )签订协议租人生产线。 租赁期为 2013 年 12 月 31 日至 2017 年 12 月 31 日， 2014 年至 2017 年每年年末支付租金 600 万元。租赁期满时， A 生产设备的估计余值为 300 万元，均由飞乐公司自行担保。租赁合同年利率为 6%，飞乐公司无法获知乙公司的租赁内含利率。 2013 年 12 月 31 日，该生产线在乙公司的账面价值为 2500 万 元，公允价值也为 2500万元，已使用 3 年，预计尚可使用 5 年。 2017 年 12 月 31 日，飞乐公司将 A 生产设备归还给乙公司。 方案二： 与丙公司签订协议租人生产线。丙公司原为家电生产企业，近年主业转为生产电脑及相关部件，导致生产线闲置。 租赁期为 2013 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日， 2013 年至 2015 年，每年年末支付租金 500 万元。丙公司该生产线账面价值为 2300 万元，公允价值为 2500 万元，已经使用 3年，预计尚可使用 5 年。 2015 年 12 月 31 日租赁期满时归还资产。 假设两条生产线型号 、生产能力及新旧程度完全相同。 2013 年 12 月 31 日，生产线运抵飞乐公司当日即可投入使用 ；生产线生产的热水器于生产当年全部对外出售。飞乐公司固定资产均采用年限平均法计提折 1 日。 另外，飞乐公司正在筹备上市，为满足相关法规规定的连续三年盈利要求 (2014 年为第三年 )，公司暂缓考虑长期指标，下年经营首要目标是当年盈利最大化。 (P/A， 6%，4)=3.4651；(P/F， 6%， 4)=0.792