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大型建筑装饰企业会计组织模式探讨 中文摘要 中文摘要 为了克服现行大型建筑装饰企业会计组织存在的诸如难以满足企业各级管理 人员的会计信息需求、会计人员与各级管理人员沟通效率低下、会计人员参与管 理的积极性不高等缺点，其会计组织模式再造被提上日程。本文立足于会计信息 需求角度对这一问题的研究作了新的尝试，一方面充实了企业会计组织的研究领 域，另一方面通过减少考核双方信息不对称程度，能更好地实现企业价值最大化 目标。 本文在详细综述企业组织设计理论和企业会计组织设计理论的基础上，结合 流程再造理论和委托代理理论，充分论述了大型建筑装饰企业会计组织模式设计 的目标、原则、影响因素、内容及会计组织功能等所有重要方面，最终设计出经 实践检验的、适合大型建筑装饰企业管理需要的、矩阵制与直线职能制相结合的 新型大型建筑装饰企业会计组织模式。 关键词：会计组织大型建筑装饰企业设计 作者：马军 指导教师：俞雪华 d i s c u s s o n a c c o u n t i n g o r g a a i z a t i u n m o d e li n l a r g e a r c h i t e c t e r e d e c o r a t i o n e n t e r p r i s e a b s h - a c t d i s c u s so na c c o u n t i n go r g a n i z a t i o nm o d e li nl a r g e a r c h i t e c t u r e d e c o r a t i o ne n t e r p r i s e a b s t r a c t i no r d e rt oa v o i dm a n yd i s a d v a n t a g e si nt h ec 】i s t i l l gl a r g ea r c h i t e c t u r ed e c o r a t i o n e n t e r p r i s e s a c c o u n t i n go r g a n i z a t i o n ss u c ha si th a r d l ym e e tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n n e e d so ft h em a n a g e m e n ts t a f fa ta l ll e v e l s ，t h ea c c o u n t i n gp e r s o n n e lk e e ph i e f f i e i e n t c o m m u n i c a t i o nw i t ht h e m ，a n da c c o u n t i n gp e r s o n n e lt a k ep a r ti nt h em a n a g e m e n t w i t h o u te n o u g he n t h u s i a s m , t h ep r o b l e m h o wt or e p r o d u c ea c c o u n t i n go r g a n i z a t i o n m o d e l h a sb e e nm e n t i o n e dt oa g e n d a k e e pa 向o t h o mi na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n g l e t h i sp a p e rh a sd o n eau c wt r i a l r e s e a r c ho nt h i sp r o b l e mh a se n r i c h e dt h ea c c o u n t i n g o r g a n i z a t i o nr e s e a r c hf i e l d , a n dr e d u c e di n f o r m a t i o na s y m m e t r ye v a l u a t i o no f e n t e r p r i s e st om a x i m i z et h ee n t e r p r i s e s v a l u e b a s e do nt h ed e t a i lt h e o r yo fe n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o nd e s i g na n da c c o u n t i n g o r g a n i z a t i o n d e s i g na n dc o m b i n e dw i t ht h et h e o r yo fb p ra n da g e n t , t h i sa r t i c l e a d e q u a t e l yd e a lw i t ha l m o s ta l li m p o r t a n ta s p e c t so fa c c o u n t i n go r g a l f i z a t i o nm o d e l d e s i g ni nal a r g e s c a l ea r c h i t e c t u r ec o m p a n y , s u c ha st h ea i m , p r i n c i p l e ，i n f l u e n c i n g f a c t o r s ，c o n t e n t ，f u n c t i o nm a ds oo n f i n a l l yw eg e tan e wa c c o u n t i n go r g a n i z a t i o n m o d e l 1 n a 砸xa n dl i n e a rf u n c t i o na c c o u n t i n go r g a n i z a t i o nm o d e l w h i c hi sp r a c t i c a l a n df i tf o rt h em a n a g en e e do f al a r g e s c a l ea r c h i t e c t u r ec o m p a n y k e yw o r d s ：a c e o u n t m go r g a n i z a t i o nh r g ea r c h i t e c t u r ed e c o r a t i o ne n t e r p r i s e s d e s i g n w r i t t e nb y ：m a j u n s u p e r v i s e db y ：y ux u e h u a 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所 取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含其他个人或集体已经发表或 撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学或其它教育机构的学位证书而使用过的材 料。对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承 担本声明的法律责任。 一躲耳砰业 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文合作部、中国 社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的复印件和电子文档，可以采 用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质论文的内容相一 致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论 文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名： 导师签名： 趁叠期：碑! 址兰 麦鬓一r 期：兰! z ：生坠 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨第一章绪论 第一章绪论 随着人们生活水平的提高，对工作、生活场所的装饰要求也越来越高，建筑 装饰业在国民经济中的重要性越来越突出，但现行会计方面教材以及其他会计研 究成果大多以制造业为主要研究对象，尚无专门研究装饰企业会计问题的成果， 因此本文在充实会计学研究领域方面具有重要意义 第一节研究的现实意义 从1 9 8 4 年9 月中国建筑装饰协会在北京成立时算起，中国建筑装饰业经过2 0 年的发展，从无到有，至2 0 0 3 年建筑装饰业从业人员达1 0 0 0 万人以上，企业数 达2 0 多万家，建筑装饰业总产值达8 2 0 0 亿元，增加值达1 7 4 0 亿元。年均增长速 度达2 0 以上，占国民经济总产值( g d p ) 的7 以上o 。建筑装饰行业不仅在企 业数和总产值上发展很快，行业集中度也明显提高。2 0 0 3 年以后，行业内陆续出 现了一些大型建筑装饰企业。2 0 0 6 年还出现了建筑装饰行业内第一家上市公司。 这样一个高速发展、总量巨大且在资本市场融资的行业，其每一个重大会计问题 都必然是我们会计学研究人员需要重视的课题。 笔者最近在走访“全国建筑装饰百强企业”时发现，大型建筑装饰企业随着 业务量的扩大、公司管理层次增多和管理幅度加宽，其管理层需要的会计信息发 生了很大的改变。会计信息需求的变化必然要求会计信息的供给也做出相应改变。 企业会计组织是企业会计信息供给的主体，其不同的组织模式不仅会影响信 息的相关性、可靠性，还会影响其与各级管理人员沟通的层次对应性。因此大型 建筑装饰企业管理层对会计信息需求的变化必然要求其会计组织模式及时进行调 整，否则就会导致广大基层管理人员与财务人员沟通不顺畅、对公司的财务数据 不太信任进而对公司考核制度及其执行可能性、准确性产生一定程度地怀疑。这 一现象无疑会对公司的施工管理甚至是对整个公司的管理产生重大消极影响 如下文分析，大型建筑装饰企业的经营特点决定了其管理倾向于采用分权制， 然目前大型建筑装饰企业会计组织一般采取集中核算组织形式，即一般先按职能 进行分工，然后在各自部门内再按事业进行分工，如有必要事业部财务部下面增 。张思树，辉煌的事业) 庆祝中国建筑装饰协会成立2 0 周年的讲话 1 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨第一章绪论 设分部或区域财务科( 见图1 1 ) 。当然具体岗位设置时，不一定一事业部一人， 也可能一个人管理几个事业部或区域的会计事务。大型建筑装饰企业现行的会计 组织组织模式存在难以满足企业各级管理人员的会计信息需求、会计人员与各级 管理人员沟通效率低下、会计人员参与管理的积极性不高等难以克服的缺点，其 会计组织模式如何再造成为一个不得不面对的现实问题。本文研究的现实意义主 要表现在以下四个主要方面。 图1 1 现行大型建筑装饰企业会计组织结构图 一、提高各级管理人员对会计信息需求的满足程度 目前大多大型装饰企业会计组织采取集中核算组织形式，其会计人员往往只 对公司经营层负责，对下只是监督和核算。由于会计人员接受公司分管财务副总 或财务总监领导，没有对公司总部以下各级管理人员提供信息支持的意识，更谈 不上主动提供基层决策所需要的信息而会计信息是企业各级管理人员科学决策 的最主要信息来源之一。因此大型建筑装饰企会计组织模式再造必须考虑到在符 合成本效益原则的情况下满足各级管理人员对会计信息的需求。 2 大型建筑装饰企业会计组织筷式探讨第一章绪论 二、提高会计人员与各级管理人员沟通的效率 现行组织模式最大的弊端是各事业部负责人要想取得自己事业部相关财务信 息和办理相关业务必须与几个不同部门和人打交道，沟通数量呈几何级数增加， 这显然不便于各级管理人员与会计人员的沟通，降低了沟通的效率。整个会计业 务流程被分解得支离破碎，让入无法掌握其全貌，业务的开展也不可能顺畅。公 司经营层需要的各事业部财务数据分散在各岗位，这样提供数据的周期必然较长， 无法满足各级管理人员对数据的及时性要求。本文的研究就是要改善这种状况。 三、增强会计人员参与各级管理的积极性 目前组织模式下，大型建筑装饰企业会计组织人员认为他们不属于总部以下 的各级责任单位。各级责任单位中没有财务人员的参与显然不能算是一个构成合 理的团队，而且各事业部会计信息分布在各不同部门，因此会计系统内没有人能 对各事业部财务状况总体上有很好地把握。会计人员事实上也无法参与各级责任 单位的管理，难以取得决策所需的相关信息。作者调研时发现，许多大型建筑装 饰企业所属事业部负责人都曾提出派驻财务团队参与事业部管理的要求。这个事 实也验证了现行模式的不足。 四、确保会计组织监督作用的有效发挥 如从前三点看，大型建筑装饰企业会计组织模式设计似乎很简单，实行内部 非集中核算就可以了。事实上，采取非集中核算又会出现另一个问题，即如何进 行有效的会计监督和会计控制。这也是本文将努力解决的问题。 在对外会计信息披露已由会计准则等规范的前提下，如何解决内部责任单位 决策所需会计信息的相关性与会计组织会计监督、控制有效性的矛盾，正是本文 研究的现实意义。 第二节研究的理论意义 会计按照其主要服务对象的不同，可以分为财务会计、管理会计两个子系统。 财务会计是以向投资者、债权人和企业外部相关方面提供投资决策、信贷决策和 其他经济决策所需要的信息为主，也就是通常所说的对外报告会计管理会计是 以向企业内部各级管理人员提供各项决策所需要的信息为主，也就是通常所说的 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨 第一章绪论 对内报告会计。财务会计与管理会计的共同点就是向不同决策者提供相关、可靠 的信息。但是不同的是，国家对财务会计工作有明确的会计法规约束，所需要的 信息量相对管理会计而言也是很有限的。对外报告会计工作是强制的，受国家统 一会计准则约束，不是本文研究的重点。对内报告会计工作会因为企业所在行业、 规模等情况的不同而于差万别，其目标一般难以很好地达到目前的企业会计组 织研究都未能从具体的行业、规模出发，研究的针对性不强，因而所发挥指导作 用也不够。本文研究的理论意义主要表现以下三个方面。 一、充实企业会计组织研究领域、加强针对性 从我国现有的会计研究成果看，它们都将行业和规模作为企业会计组织模式 设计的影响因素，即视行业、规模为两个变量；它们都未能从具体的行业和规模 出发，视特定行业、特定规模为定量来研究会计组织模式设计。 在会计准则和会计制度追求统一以增强会计信息可比性的大环境下，对某一 特定的行业会计组织问题进行研究，则会明显提高对特定企业会计工作的指导性。 二、立足于会计信息需求研究会计组织模式、增加颏视角 从会计信息需求影响会计信息供给的角度出发研究会计信息较为常见。会计 组织作为会计信息的供给者，其组织模式必然是会计信息供给的重要影响因素。 适当会计组织模式将会极大地提高会计信息的相关性和信息传递的有效性。本文 直接立足于会计信息需求研究会计组织模式，增加了会计组织研究的新视角 三、减少考核双方信息不对称程度、实现企业价值最大化 大型建筑装饰企业内部各层次委托代理关系，由其本身的经营特点决定，如 下文分析，只能采取“结果考核为主、过程考核为辅”的考核方式。由于建筑装 饰行业存在质保金延迟付款的问题，其“结果考核”中的结果即到账利润通常要 等三年以后才可能确定这种情况下考核双方的信息不对称也必然导致逆向选择。 对被考核方来说，信息不对称主要表现在其对考核方是否最终执行考核方案的疑 虑，其采取的对策是用非法手段得到项目利润( 因为每个项目如果在扣除上交公 司管理费后出现盈或亏，其盈、亏额都要在企业与项目经理之间分成) 对考核方 来说，如果其无法得到项目利润的准确信息，也无法得到项目利润分成，就会要 求加大管理费上交的比例。这样大量建筑装饰业务就会因为较高的公司管理费进 4 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨 第一章绪论 入项目成本，可能成为亏损项目、不能承接，因此考核双方利益都会受损。进行 大型建筑装饰企业会计组织模式研究，就是要通过设计科学的、符合大型建筑装 饰企业特点的会计组织模式以达到减少内部考核双方信息不对称的程度、追求考 核双方利益最大化、最终实现企业价值最大化。 第三节相关问题研究现状及评述 大型建筑装饰企业会计组织设计必然要以组织学、企业组织设计、企业会计 组织设计、建筑装饰企业会计组织设计为基础，进行具体研究。中外学者在除建 筑装饰企业会计组织设计外的这些问题上已进行了大量研究。 一、组织学相关研究现状 ( 一) 组织的概念 管理学家巴纳德( c i b a m a r d ) 认为：。组织是一个有意识地协调二人以上的 活动或力量的合作体系。”孟尼( t d m o o n e y ) 和雷列( a c r e i l e y ) 认为：“组 织是为达成共同目的的人所组合的形式。一个组织群体，如果想有效地达成其目 标，就必须在协调合作的原则下，各人做各人不同的事。”2 0 0 1 年商务印书馆出版 的字典中对组织的解释是：“组织是按照一定的目的、任务、形式和系统建立起来 的集体。”斯蒂芬p 罗宾斯认为。组织是对人员的一种精心的安排，以实现某 些特定的目的，所有组织都具备三个特征，明确的目的、精细的结构、人员国。可 见，组织是为实现一定目标由两个以上人组成的、有意识地协调活动的系统。 ( 二) 组织学的概念发展与现状 组织学是研究组织整体、组织各个构成部分的协调及运行，机构设置及权责 分配，内部信息沟通、决策系统、组织绩效、组织中人的行为及动机的知识体系。 关于组织的理论研究，可追溯到2 0 世纪初期德国社会学家韦伯的组织研究。纵观 组织理论发展的历史，从总体上看，传统组织理论都是把组织看成一个高度结构 化的封闭整体。而现代组织理论则倾向于把组织看成一个开放的社会技术系统， 同时重视员工的心理需求。组织学从研究对象上分为组织结构理论和组织行为理 论，从组织学的发展上划分为古典组织理论和现代组织理论 古典组织结构理论强调劳动分工、层级划分和等级制度、集权管理、职能结 。斯蒂芬p 罗宾斯等，孙健敏等译，管理学) ( 第7 版) ，中国人民大学出版社 5 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨 第一章绪论 构，以经济人为假设，以利润最大化为企业总目标，以经济激励作为基本手段。 以古典组织结构理论为基础的会计组织目标理所当然地局限于利润最大化；提供 的会计信息局限于财务会计信息；绩效评价局限于经济因素。 现代组织结构理论出现了系统管理理论学派、权变理论学派、组织结构学派、 决策理论学派等众多学派，又出现了组织结构理论与组织行为理论相融合的趋势。 现代组织结构理论重视对人心理的研究、行为研究以及对环境研究，强调集权与 分权的结合。以现代组织结构理论为基础的会计组织着重明确职能结构和权责结 构；重视会计信息与内部沟通；注重分权和内部控制；强调风险管理和控制 组织行为理论以。社会人”为假设，以人的社会心理为基础，强调员工的需 求与欲望，认为企业组织结构应该去适应员工而不是相反，核心是刨造适当的激 励环境让组织与其成员成为一个利益共同体。以组织行为理论为基础的会计组织 应该是赋权充分、适当，管理民主的分权式会计组织。 二、企业组织设计相关研究现状 研究企业组织设计的学者较多，上海交通大学博士生导师任浩教授是其中集 大成者。其企业组织设计、企业集团组织设计等企业组织设计系列丛书， 基于对组织设计理论和现实中企业组织设计实践得与失的分析，从不同角度对企 业组织设计做了较为科学的总结，如企业组织设计的目的、理论、影响要素、原 则等等。更多其他的企业组织设计论述是作为管理学或类似专著的一个部分或一 个章节来出现的。 企业组织设计的研究成果对企业会计组织设计有一定的借鉴和指导作用，但 由于企业会计组织设计只是企业一个职能部门的设计，且具有较强的会计方面专 业性等的不同特点，因此有必要单独研究。 三、会计组织概念及其设计研究现状 会计组织起源于会计工作产生之日寸。推动会计组织发展的动因是社会化大生 产条件下的社会分工的细化，具体就是指会计工作专业化。在我国，。会计组织” 一词由来已久，1 9 3 4 年8 月再版的会计及审计) 一书的作者杨汝梅认为，会计 行为有一定的方法与次序，此一定方法与次序就是会计组够乎。杨宗昌在1 9 9 8 年 。杨宗昌，会计组织学) ，科学技术文献出版社，1 9 9 8 年9 月 o 同上 6 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨 第一章绪论 版的会计组织学指出：“会计组织是指为了充分实现会计目的，对会计的各个 要素及主要方面所作的规定、选择、规划、协调、考核和信息反馈的一系列有关 优化会计系统的管理工作。”该书对会计组织的基本概念、主要目标、理论体系、 工作程式等基础理论进行了论述，还对会计组织方法、会计工作要素组织、会计 管理组织、会计行为组织、会计程序组织、会计信息组织等一一进行了论述时 至今日，其中基础理论论述对我们的研究仍有很好的借鉴意义。南开大学程新生 博士在2 0 0 2 年4 月出版的企业会计组织研究一书中也给出会计组织的定义， “会计组织是关于会计信息加工与传递、成本管理、资金管理、财务风险管理及 相关内部控制的组织机构、岗位及其职能、权责、人员体系。回”程博士的定义则 侧重于“组织”作为名词、侧重于对会计组织内容进行研究。该书提出要根据企 业所处的环境建立会计组织模式，还详细论述了会计组织职能、会计组织内外环 境、会计组织设计、会计组织模式、会计组织绩效、会计组织变革、会计组织监 控等，对于建立和完善会计组织理论结构有着重要的理论价值。在国外，也有汤 普森( w i lt h o m p s o n ) 编写的组织会计学等著作研究会计机构、会计人员岗 位设置与分工、权力和责任分配等会计组织问题。 作者认为，企业会计组织是指为满足国家有关部门对会计工作监管要求、适 应所在企业经营层管理需要，对会计系统的组织结构、权责结构、人员结构、业 务流程、绩效评估、组织发展所进行的选择、规划，使会计系统能高效运行的管 理工作。 四、建筑装饰会计组织研究现状 对建筑装饰会计组织问题的理论研究尚未有公开发表的成果，但是建筑装饰 行业对此寄于很大的希望。中国建筑装饰协会副会长徐朋于2 0 0 4 年在杭州指出“无 论是企业管理、学科建设、学术讨论( 建筑装饰业) 同土建专业的公司相比都有 一定的距离o 。”虽然土建业也无会计组织方面的专著，但已有建筑业会计控制 等专著发表，中间就有提及会计组织的一些相关问题。 作为建筑业专业分工越来越细的一个结果，出现了建筑装饰行业。它既是古 老的行业又可以说是新兴的行业说它是古老的行业，是因为中国历史上就有； 说它是新兴的行业，是因为它是改革开放以后蓬勃发展起来的一个行业。“从某种 。程新生，企业会计组织研究 ，中目财政经济出版社，2 0 0 2 年4 月 。徐朋，关于我国建筑装饰行业发展的几点思考) ，中国建筑装饰行业年鉴2 0 0 4 ，中国建筑工业出版社 7 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨 第一章绪论 意义上讲，在国外没有这个行业，这绝对是属于中国国情中国特色的一个行业。 所以现在像我们这样的一个协会。和国外搞国际交流，找不到一个同我们完全同样 性质的民间组织o ”这是因为在欧美，幕墙施工属建筑土建业管理，装饰设计属 室内设计管理，而在我们中国这些都属于建筑装饰行业。甚至建筑装饰施工这一 块在国外发达国家也大多分工更细，未形成一个整体产业，也大多不在同一企业 经营。因此国外无建筑装饰行业，因而不可能有人研究建筑装饰业会计组织问题。 五、相关评述 从现有会计组织方面研究成果来看：它们都是从组织学、会计学的角度来陈 述会计组织工作中应该做的若干方面工作，缺少相应的理论推理，难以让人信服； 它们没有充分结合流程再造理论科学设计会计组织内部工作流程；都是主要从各 行业各企业通行的层面来研究会计组织，而不同行业不同规模企业会计组织工作 差别极大，因此对具体行业特定规模企业会计组织工作的指导不足。但是它们提 出的会计组织设计原则、影响因素、内容等对本文研究都有很好的借鉴作用。 第四节研究目的、研究范围、基本思路、创新之处 本文研究目的是探讨大型建筑装饰企业的会计系统在满足国家有关部门对会 计工作监管要求的前提下，适应所在企业各级管理人员对会计信息的需要而高效 运行组织模式。这种组织模式必须能较好地解决大型建筑装饰企业内部责任单位 决策所需会计信息的相关性与会计组织会计监督、控制有效性的矛盾。 本文研究范围主要从两个方面来界定，一是仅限于大型建筑装饰企业，二是 主要专注于会计及其相关的组织。从下文的分析中可以看到，我国大型建筑装饰 企业中实力较强者已经开始“工厂化和装配化施工”为方向的改革，这显然是符 合这个行业生产力发展要求和方向的。本文的研究不是严格按照国民经济行业 分类的划分，而是范围更广泛，包括进行建筑工程后期的装饰、装修和清理活 动以及居室的装修活动的企业，包括为有效地进行现场施工而将部分工作进行工 厂化运作的企业。参照国家统计局有关大中小型企业的划分标准，本文定义的大 型建筑装饰企业是从业人数在3 0 0 0 人以上，年销售额在3 亿元以上，资产总额在 4 亿元以上，进行建筑工程后期的装饰、装修和清理活动以及居室装修活动的企业， o 协会是指中国建筑装饰协会 o 徐朋，2 0 0 4 年中国建筑装饰行业年鉴1 8 4 页 8 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨第一章绪论 包括为有效地进行现场施工而将部分工作进行工厂化运作的企业。这里要明确的 是，只要规模大致相当的建筑装饰企业的会计组织工作都可参考本文的有关论述， 不一定严格拘泥于某一具体指标本文论述的“会计”是一个大会计的概念。它 包括会计核算、资金管理、成本管理、税收管理等。虽然按现行会计理论，内部 审计部不属于会计组织系列，但本文为研究方便，将对会计组织本身的监控一 内部审计也列入本文的研究范围。 本文基本思路是在企业会计组织设计相关理论的指导下，充分考虑大型建筑 装饰企业特殊性，设计出科学的大型建筑装饰企业会计组织模式。第一章，绪论， 阐述本文的研究意义及相关问题研究现状；第二章，相关理论综述，充分阐述企 业组织设计、企业会计组织相关理论；第三章，大型建筑装饰企业会计组织模式 设计相关阀题分析，在第二章论述的基础上具体分析大型建筑装饰企业会计组织 模式设计所有相关问题；第四章，大型建筑装饰企业会计组织模式设计，第四章 在第三章分析的基础上设计出能高效运行的大型建筑装饰企业会计组织模式；第 六章。结束语，强调本文的重点及研究的不足 本文的刨新之处在于直接立足于会计信息需求研究会计组织模式，增加了会 计组织研究的新视角；设计出了经实践检验的、适合大型建筑装饰企业管理需要 的、矩阵制与直线职能制相结合的新型会计组织模式。 9 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨第= 章相关理论综述 第二章相关理论综述 没有理论指导的研究很难抓住事物的本质，本章主要从现有的企业组织理论、 企业会计组织组织理论出发分别进行了论述，为本文后续研究打下坚实的理论基础。 第一节企业组织设计理论概述 企业组织学的理论较为成熟、较为全面与本文研究相关的企业组织理论， 主要表现在企业组织设计目标、企业组织设计原则、企业组织功能、企业组织设 计影响因素、企业组织结构常见形式、企业会计组织设计内容等方面。 一、企业组织设计目标 综合前人研究成果，企业组织设计且标就是通过企业组织创新提高企业组织 的运行效率和效益，使每个组织成员都对组织有归属感并都能发挥其最大的潜能， 同时保证组织能够以最小的投入换取最大的产出。 二、企业组织设计原则 对企业组织设计原则研究成果较多，但都十分接近。任浩教授在总结国内外 组织理论家和实践家们的研究和实践成果后认为企业组织设计一般应遵循以下十 项原则回。 。 任务目标原则。每个组织及其每一个部分都应当与其特定的任务目标相关联， 组织的调整、增加、合并或取消都应当以是否对其实现目标有利为衡量标准。 分工与协作原则。在组织设计中要坚持分工与协作的原则，应该做到分工合 理、协作明确。一般来说，分工越细专业化水平越高、责任越明确、效率越高， 但是也必然导致机构增多、协作困难。反之，分工太粗，机构就少、协调工作量 少、易于培养多面手，但是专业化水平和效率比较低又容易产生推诿现象。 命令统一原则管理工作中要实行统一领导，建立起严格的责任制，消除多 头领导和无人负责的现象，从而保证组织全部活动的有效和正常进行。在确定管 理层次时要形成一条等级链，一级组织只能一人负责，正职领导副职，区分直线 。任浩等，企业组织设计 ，学林出版社 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨第二章相关理论综述 职能与参谋职能，一般不越级指挥、不越级汇报，特殊情况应同时告知被越过层 次的相关人员。 管理幅度原则。管理幅度也叫管理跨度，是指个领导者能够直接而有效地 领导与指挥的下属人员的人数。一般认为以4 8 人为宜。从理论上说，当直接指 挥的下级人数呈算术级数增长时，指挥者需要协调的关系呈几何级数增长。 集权与分权相结合原则。集权到什么程度，一般应以不妨碍基层人员积极性 的发挥为限：分权到什么程度，一般应以上级不失去对下级的有效控制为限集 权和分权是相对的，不是一成不变的，应根据不同情况和需要加以调整。从当今 国内外组织管理的实际情况来看，侧重于分权管理是组织发展的主要趋势。 责权利相对应原则。有了分工，就意味着明确了职务、承担了责任。有职务 与责任就应有与之对等的权力并享有相应的利益。这个原则要求职务要实在、责 任要明确、权力要恰当、利益要合理。 精干高效原则。精干高效原则，要求人人有事干，事事有入管，保质又保量， 负荷都饱满。 稳定性与适应性相结合原则。一个一成不变的组织，是个僵化了的组织；一 个经常变化的组织，则是个创不出业绩的组织。 执行和监督分设原则。必要的监督和制约有乖j 于暴露矛盾。只有暴露矛盾才 能解决矛盾。只有监督和制约才能控制风险。 正确对待非正式组织原则。非正式组织是指未经官方规定而自然形成的一种 无形组织，是一种非正式的联合体。它既可以产生离心力的作用，也可产生向心 力的作用，并且对正式组织发生影响。 三、企业组织功能 企业组织作为管理活动的执行者，其主要功能一般认为和管理的功能是一致 的。按管理学家法约尔的提法，管理的功能包括计划、组织、指挥、协调、控制 按周三多教授的提法，管理的功能包括决策、组织、领导、控制、创新。两者主 要差别在于周三多教授将指挥功能与协调功能合并为领导功能，同时增加创新 功能。在当代科学技术迅猛发展的社会，一切工作都离不开创新。企业组织作为 企业的管理活动的执行者，更需关注创新、进行创新。 大型建筑装饰企姬会计组织模式探讨 第二章相关理论综述 四、企业组织设计影响因素 对企业组织设计影响因素研究具有代表性的学者是上海交通大学任浩教授、 清华大学金占明教授等。任浩教授总结的影响企业组织设计的因素主要有：企业 的外部环境、企业的经营战略、企业所拥有的技术、企业的人员素质、企业的规 模、企业的生命周期等六个方面清华大学金占明教授研究后认为，“每企业的 组织结构和管理模式要受多种因素的制约和影响，其中企业的生产类型、战略、 环境特点、企业所处的发展阶段、企业所在地的经济和社会发展水平，以及雇员 的需求和文化层次具有决定性的作用，而某种类型的组织结构是否能够有效运行， 不仅取决于其本身结构是否合理，而且取决于若干重要管理因素或变量的动态匹 配性。” 虽然从他们的标题性表述看，影响因素的差别似乎蛮大，但从他们随后论述 看，十分趋同。任浩教授的“外部环境”、“企业所拥有的技术”与金占明教授所 述的“生产类型”都可以归纳为行业特点。结合他们的具体论述，作者归纳影响 企业组织设计的因素主要有：企业所在行业特点、企业的经营战略、企业的规模、 企业所处生命周期阶段、人员素质等。 五、企业组织结构常见形式 全世界的企业数虽然数以千万计，但现代企业组织结构形式只有以下几种或 它们的混合型 一直线制，又称单线制。其最显著的特点是指挥和管理的职权高度集中，下属 单位或个人只接受一个上级的命令，不按职能实行专业化管理。采用该组织形式， 机构简单、便于指挥，但大企业情况复杂无法采用。一般适用于小型企业或现场 作业管理。 职能制，又称多线制，即在企业上级负责人的下面设立职能机构和人员，把 相应的管理职责和权利交给这些职能机构，而各职能机构在自己的业务范围内可 以向下级单位下达命令和指示，直接指挥下级单位。它能充分发挥职能部门专业 管理的作用。但容易造成多头指挥，也不利于培养企业的高层管理人员 直线职能制。它是将直线制和职能制迸行组合而形成的。企业的管理活 动按职能划分不同的部门，但这些部门和人员只是直线指挥人员的参谋，对直线 。金占明，战略管理超竞争环境下的选择( 第二版) ) ，清华大学出版社 1 2 大型建筑装饰企业会计组织横式t 震t - t第二章相关理论综述 部门的下级没有直接指挥和命令的权力各直线指挥人员都有职能机构和人员作 为参谋助手，因而能够对部门或企业实行有效指挥，但各职能部门的意见都请示 报告直线领导后才能处理问题，往往导致直线领导陷于日常事务之中，无法考虑 本部门或企业的重大问题。直线职能制般在企业规模较小且产品品种简单、 工艺稳定的情况下采用。 事业部制。每一个事业部成为一个利润中心，实行总部领导下的内部独立核 算单位，自负盈亏。这种组织形式按照“政策制定与行政管理分开”的原则，总 部负责政策制定，事业部可以根据自己的经营活动需要设立机构进行经营。它有 利于组织的最高层摆脱日常事务、成为强有力的决策机构，但容易使各事业部只 考虑本部门利益影响各部门之间的协作，也会造成总部与各事业部之间机构重叠， 用人较多。般适用于企业规模较大、产品品种较多、工艺差别较大、市场情况 复杂的大型企业。 模拟分散管理制。它是介于直线职能制与事业部这两种组织形式之间的 一种组织形式。一般是生产过程连续的大型企业将下属单位模拟成独立经营、单 独核算的单位，以便达到改善管理的目的。它兼容直线职能制和事业部的优 点，但是实行模拟分散管理制的转移定价难以确定 矩阵制。它既有按职能划分的垂直领导系统，又有按产品或项目划分的横向 领导系统，又称规划目标结构。这种组织结构是指为完成一个特定任务，在 研究、设计、试制、制造等各个不同的阶段由各不同的职能部门派人参与，条块 结合以确保任务的按质按量地完成小组负责人直接对最高领导负责。小组是临 时成立的，任务完成后就撤消，成员回原单位工作。主要优点是灵活性大、适应 性强；按任务或按项目或按流程把不同部门的人组合在一起形成一个工作组易于 产生思想的碰撞、集思广益：有利于把垂直管理和水平联系更好地结合在一起。 主要缺点是稳定性差，项目完成就重新组合，员工容易产生临时观念；小组成员 接受部门和小组的双重领导，可能会给工作造成困难。主要适用于设计、研制等 创新性质的工作。 没有最好的企业组织形式，只有最合适的企业组织形式。关键是针对不同类 型的企业找到适合该企业的组织形式，合适的才是最好的。 六、企业组织设计内容 企业组织设计内容一般包括企业组织结构设计、企业组织权力设计、企业组 1 3 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨第二章相关理论综述 织流程设计、企业组织绩效评估设计、企业组织激励设计等方面。 第二节企业会计组织设计理论概述 会计组织作为企业组织结构的重要组织部分，其设计理论与企业组织设计理 论有极大的相似性，但其设计理论又必然受到会计理论的影响而有所不同。 一、企业会计组织设计目标 企业会计组织作为企业有机整体的组成部分，必然服务于企业整体目标。根 据现有研究成果，企业作为盈利性社会组织其目标应是企业价值最大化。会计作 为一种通用商业语言和规则，国家又对它有许多明确的法律法规约束。因此企业 会计组织设计的目标就是通过不断地组织创新，使企业的会计组织在满足国家有 关部门对会计工作监管要求的前提下，能适应所在企业各级管理人员对会计信息 的需要而高效运行。 二、企业会计组织设计原则 根据程博士的研究，会计组织设计的原则有：效益原则、效率原则、统一指 挥原则、系统原则、适应原则、结构优化原则、权责利结合原则、集权与分权相 结合原则、目标明确原则、分工协作原则、有效管理跨度原则、以人为本原则 通过调查，其中的效率原则、统一指挥原则、权责利结合原则、集权与分权 相结合原则、目标明确原则、分工协作原则、有效管理跨度原则等也是企业会计 组织设计必须遵循的原则。这里要注意的是，虽然这些原则表述相同或相近，但 是具体含义还是会因为设计对象不同而有所不同。如同样是任务目标原则，企业 会计组织设计的i g 标相比企业的总体目标，应该更具体更明确。早期会计组织只 负责提供会计信息的格局已经改变，会计组织的职能和作用范围己扩大到企业经 营管理和企业治理的诸多重要方面，对会计组织的任务和目标定位应当适应会计 及组织理论和实践的发展而有所发展。 另外，企业组织设计中的稳定性与适应性相结合原则，在企业会计组织设计 中变成适应原则。这是因为企业直接面对复杂的市场，既要适应要刨新，也要注 意稳定，但是会计组织设计则要更多的强调与企业组织模式的适应性，相对企业 组织模式它具有因变量特性。 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨第二章相关理论综述 企业组织设计中的正确对待非正式组织原则与企业会计组织设计的以人为本 原则的本质都是强调发挥组织成员主观能动性和积极性。 企业组织设计的执行和监督分设原则与会计控制理论中牵制原则本质相同。 虽然程博士没有明确总结出这一原则，无疑这是会计组织设计必须坚定奉行的原则。 至于( 成本) 效益原则、系统原则、结构优化原则，作者认为这是企业组织 设计与会计组织设计都须遵循的原则甚至是所有组织设计都必须遵循的原则，在 这里可以不再累赘。 综上所述，作者认为企业会计组织设计原则包括：效率原则、统一指挥原则、 权责利结合原则、集权与分权相结合原则、目标明确原则、分工协作原贝| j 、有效 管理跨度原则、适应原则、以人为本原则、不相容职务相分离原则。 三、企业会计组织的功能 对会计组织功能历来有不同的理解，美国学者莱瑞吉特曼和查尔斯马克 斯曾对美国1 0 0 0 家大型企业的财务经理进行了调查，调查结果显示其主要工作是 进行财务计划、资金管理。程新生博士认为会计组织的功能突出的有计划功能、 组织功能、协调功能、控制功能、业绩考核与评价功能。 计划功能是指企业会计组织对企业经济活动预先拟定工作的内容，目标、办 法等方面的作用。大型企业应该设立预算委员会，负责整个企业的计划和预算工 作，会计组织只是其中最重要的办事部门。会计组织的责任主要有提供历史资料 并进行相关分析、提出预算数参考意见，收集平时执行情况数据并进行分析及提 出对预算的修正意见等等。 组织功能是指企业会计组织的一系列活动和安排，使得企业的经营活动和各 项管理工作具有一定的秩序的功效。其中企业会计组织的资金组织功能一般应以 预算主线；信息组织功能指会计组织着重组织好管理、考核、税收工作所需信息 的提供活动等等；还有一项很重要的组织功能就是对会计组织内部各项活动的组织。 控制功能是指企业会计组织对企业的经济活动掌握、支配，使其不超出一定 范围的功效或作用。企业会计组织的控制主要有预算控制、标准成本控制、费用 标准控制等等。 协调功能是指促使企业经济活动配合适当、步调一致的功效或作用。会计组 织利用其信息中心、控制中心的优势，对企业内部各层次、各部门进行横向联系、 纵向协作。企业会计组织的协调方式主要有制度协调、预算协调、会议协调、人 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨 第二章相关理论综述 际关系协调等。 业绩考核与评价功能是指会计组织负责考查核实、衡量各责任单位经营业绩 的功效和作用，包括治理层面绩效考核和经营层面绩效考核。会计组织发挥这一 功能的前提是代理入的绩效可通过责任会计加以计量，责任范围明确，绩效考评 标准已经建立利用会计组织提供绩效度量，确定奖惩与绩效的关系，促进企业 价值的提高。 四、企业会计组织设计影响因素 根据程新生博士的研究。企业会计组织设计影响因素主要有外部环境包括政 治环境、法律环境、经济环境、科技环境、社会文化教育环境；内部环境包括经 营特点、企业战略、生命周期、组织文化与人员素质、组织结构、管理模式、企 业规模、控股结构；内部环境与外部环境的综合影响。 从不同的国家或同一国家不同时期看，政治环境、法律环境、经济环境、科 技环境、社会文化教育环境对企业会计组织的影响是巨大的，但是在特定国家、 特定的时期，如我国当前大环境下研究会计组织问题，这些又都成了相对稳定因 素，故本文不作考虑。 如以企业集团作为会计组织主体来研究组织模式设计，则控股结构自然是影 响因素之一，但如果只是研究单一企业的会计组织模式，则不存在控股结构这个 因素。 对照前文分析的企业组织设计影响因素与会计组织设计影响因素，我们可以 发现，企业组织设计影响因素仍然会对企业会计组织设计产生影响，此外因这些 因素共同作用而决定的企业组织结构、企业管理模式( 管理模式最终通过各级管 理人员对会计信息的需要来表现出来，因此本文对此影响因素的表述是管理要求) 也会对企业的会计组织模式产生新的、重大影响。 综上所述，企业会计组织设计影响因素主要有：经营特点、企业战略，管理 要求、生命周期、组织文化与人员素质、组织结构、企业规模。 五、企业会计组织常见结构形式 由于会计组织本身不是经营单位，只是企业的一个部门，不存在事业部制或 模拟分散管理制，其他四种组织形式在实践中都有运用 大型建筑装饰企业会计组织模式探讨第二章相关理论综述 六、企业会计组织模式设计内容 企业会计组织模式设计内容包括会计组织的组织结构、权责结构、人员结构、 业务流程、绩效评估等。 企业会计组织的组织结构是指企业会计组织内部各种职能以及其在各个部门 分配和相互作用或联系的方式。它是根据其组织目标、所在企业规模、技术水平、 行业环境、特别是所在企业的组织模式和经营考核模式来确定的各种组织管理形 式的统称，包括职能结构、层次结构和部门结构，一般以组织管理框架图来表示。 职能结构设计一般在对影响企业会计组织结构的各种影响因素进行调查分析的基 础上，遵循组织设计的有关理论或原理，以职能分析工作为核心，研究和确定企 业会计组织的职能结构。层次结构是会计组织的纵向结构。可分为金字塔结构和 扁平结构。金字塔结构适用于员工素质不高、管理较复杂、不宣采用标准化处理、 管理基础差、自动化程度不高的企业或部门。扁平结构适用于员工素质高、易于 采用标准化处理、管理基础好、自动化程度高的企业。企业会计组织层次多少与 管理幅度成反比、与企业经营责任层次成正比。部门结构是指会计组织内的横向 结构。通常有按职能划分、