（会计学专业论文）企业预算管理系统的设计与操作研究.pdf

西安建筑科技大学硕士学位论文 企业预算管理系统的设计与操作研究 专业 研究 生 指导教师 会计学 薛晓波 韩洪云教授 摘要 自从国家经贸委把“推行全面预算管理”写进关于国有大中型企业建立现代企业 制度和加强企业管理的规范意见中，全面预算管理受到政府、学术界、各类企业的广 泛关注。然而，全面预算管理在认识上仍然存在着许多误区，在实践上更是存在许多操 作层面的问题。 首先，本文具体研究了企业全面预算管理的重要作用，分析了我国企业实施全面预 算管理的前提条件，并结合我国企业预算管理实际情况，提出了企业全面预算管理系统 的全新设计理念：企业全面预算管理系统的基础是公司治理机制，起点是企业发展战略， 核心则是企业经营管理的全过程，是对企业的业务流、资金流、信息流和人力资源流等 “四流”的全面整合，实现四者统一的管理制度和控制方略，是一种管理理念。 其次，基于以上全新设计理念，构筑出企业全面预算管理系统的结构框架为：预算 组织体系、预算指标体系、预算编制程序与方法体系、预算监控与调整体系、预算报告 与反馈体系及预算考评体系。 最后，针对长治钢铁( 集团) 有限公司预算管理存在的问题并结合长钢的特点和具 体条件，从操作层面上对预算管理进行了重新构建：( 1 ) 完善了预算组织体系，在董事 会下设立了预算委员会，并明确了各部门和单位的权责；( 2 ) 重新设计了预算指标体系， 提出指标的分层与“归口管理”，即“谁干事谁编预算，干什么事编什么预算”；( 3 ) 建 立了预算编制节点与程序制度，既保证预算编排时问有序又使相关人员了解、认可、接 受预算指标，成为执行人的自觉要求；( 4 ) 完善了预算执行与考评程序，保证了全丽预 算的有效实施，并形成对全体员工的激励与奖惩；( 5 ) 制订预算报告与反馈信息制度， 适时监控预算的执行情况：( 6 ) 制订了预算调整流程，从制度上控制人为调整预算指标 的可能性。 关键词：全面预算全面预算管理系统设计操作 论文类型：应用基础 西安建筑科技大学硕士学位论文 d e s i g n i n ga n do p e r a t i n gs t u d y o n e n t e r p r i s eo f t o t a lb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m s p e c i a l t y ：a c c o u n t i n g n a m e ：x u ex i a o b o i n s t r u c t o r ：p r o f e s s o rh a n h o n g y u n a b s t r a c t s i n c et o t a lb u d g e tm a n a g e m e mi sb r o u g h ti n t ot h e b yt h ee c o n o m i c sa n db u s i n e s sc o m m i t t e eo fc h i n a , g o v e r n m e n t s 、s p e c i a l i s t sa n dm a n yc o m p a n i e sp a yw i d e r a n 垂n ga t t e n t i o nt ot h et o t a lb u d g e t m a n a g e m e n t b u lo np r e s e n t , p e o p l ec a n n o tu n d e r s t a n di tc o m p l e t e l y ，t h e r ea r eal o to f p r o b l e m si np r a c t i c e f i r s t l y , b e g i n n i n gw i t ht h ec o n c e p to fe n t e r p r i s e st o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，t h e a r t i c l es e t sf o n 1t h ei m p o r t a n c eo f t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t a c c o r d i n gt ot h es t u d ys i t u a t i o no f t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t , t h ep a p e rp u t sf o r w a r dn e we n t e r p r i s e st o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t m o d e l ，t h a ti st os a y , t h eb a s i so fi t ss y s t e mi sc o r p o r a t eg o v e r n a n c em e c h a n i s m ；t h es t a r tp o i m i st h ed e v e l o p i n gs t r a t e g yo fe n t e r p r i s e ；t h ek e yi st h ee n t i r ep r o c e s so ff i r mm a n a g e m e n t t h e t o t a lb u d g dm m m g e m e n ti st h ee n t e r p r i s ei n t e g r a t i o no f p r o f e s s i o n a lw o r k 、c a p i t a l 、i n f o r m a t i o n a n dh u m a nc a p i t a l ，i st h em a n a g e m e n tr e g u l a t i o na n dc o n t r o ls t r a t e g y s e c o n d l y , o nt h eb a s eo fn e w t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，t h ef r a m et h a tt h ea r t i c l e c o n s t r u c t si st h es y s t e mo fb u d g e to r g a n i z a t i o n ，t h es y s t e mo fb u d g e ti n d i c e s ，t h es y s t e mo f b u d g e tm e a n sa n dp r o g r a m s ，t h es y s t e mo fc o n t r o l l i n ga n da d j u s t i n g ，t h es y s t e mo ff e e d b a c k a n dr e p o na n dt h es y s t e mo f b u d g e te v a l u a t i o n f i n a l l y , t h r o u g ht h ed e s i g no ft o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fc h a n g z h i i r o n & s t e e lg r o u pc o ，l t d m ，( 1 ) i m p m v i n go ft h es y s t e mo fb u d g e to r g a n i z a t i o n ， e s t a b l i s h i n gb u d g e tc o m m i t t e ei nd i r e c t o r a t ea n dd i v i d i n ga u t h o r i t ya n dd u t yi nd e p a r t m e n t ；( 2 ) d e s i g n i n go ft h es y s t e mo fb u d g e to r g a n i z a t i o na n df u l f i l l i n g i ni n d i c e sg r a d a t i o n ；( 3 ) e s t a b l i s h i n go ft i m eo fb u d g e tw e a v ea n do r d e rw e a v ee n s u r eb u d g e tw e a v et i m ea n da c c e p t b u d g e ti n d i c e s ；( 4 ) i m p r o v i n go fo r d e ro fc o n t r o l l i n ga n da d j u s t i n gc a r r yo u tt o t a lb u d g e t m a n a g e m e n ta n ds t i m u l a t ea l lp e r s o n n e l ；( 5 ) e s t a b l i s h i n go fi n s t i t u t i o no ff e e d b a c ka n dr e p o r t t i m e l ym o n i t o rb u d g e te x e c u t i o n ( 6 ) e s t a b l i s h i n go fi n s t i t u t i o no fb u d g e ta d j u s t m e n tc o n t r o l 西安建筑科技大学硕士学位论文 p r o b a b i l i t yo fd e l i b e r a t e l ya a j u s t i n gb u d g e ti n d i c e s k e yw o r d s ：t o t a lb u d g e t ：t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m sd e s i g n i n g t h e s i s1 ，p e ：a p p l i c a t i o nf o u n d a t i o n 声明 x8 4 1 4 3 0 本人郑重声明我所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含本人或其他 人在其它单位已申请学位或为其它用途使用过的成果。与我一同工作的同 志对本研究所做的所有贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名：藓d 瓤玻 关于论文使用授权的说明 日期：2 时、4 、f 7 本人完全了解西安建筑科技大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布 论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在论文解密后应遵守此规定) 论文作者签名：散祆导师签名：彬i 瑷衣 日期：力f 牛，7 注：请将此页附在论文首页。 西安建筑科技大学硕士学位沦文 1 1 1 预算及全面预算的概念 1 绪论 预算在不同的领域中因应用的背景与范围不同，其含义也有所不同。我们日常生活 中所讲的预算常常是指国家机关团体事业单位预算制会计。现行事业预算会计是一种收 支预算或某项工程的资金需求计划，是达到国家财政预算收支或限额预算拨款的控制， 保证国家财政收支预算的平衡。而企业领域运用的预算则有其特定的含义，是企业内部 管理的一种手段和制度安排，本文是指企业预算。 西方市场经济发达国家对企业预算运用比较早，对其理论研究也比较多，有许多不 同的见解。比较典型的观点有： 克里斯、# 叮吉斯( c h r i s a r g y r i s ) 把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术。 哈罗德比尔克曼( h a r o l db i e r m a n ) 则认为有两类预算：一类为预测，告诉经理 人员他在未来可能处于何种地位：另类为标准，告诉经理从中央到地方预定的效率水 准是否已经维持或达成。 弗富姆根( f r e m g e n ) 认为预算是一种广泛和协调计划，以财务条件来袁达。 奄尔斯t 霍恩格里( c h a r l e sth o m g r e n ) 认为预算是行动计划的数量表达。 格伦- a 韦尔什( g r e n m a w e l s h ) 则认为企业预算是一种涵盖未来一定期问内所有 劳动活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及各部门预先设定的目标，策略 及方案的正式衷达。 在我国，陡期以来人们总是将预算与计划相联系，认为预算是讣划经济的产物，冈 此持“当前市场经济体制下企业预算没有必要”观点的人大有人在。然而企业预算所具 有的计划功能与计划经济中的计划有重要区别，它是指在企业战略目标的指引下，为合 理利用企业资源，提高企业经济效益，而对企业的生产、销售和财务等各个环节所进行 统筹安排是在预测的基础上，为了实现特定目标，以一定方式对企业末来生产经营活 动所做的数量说明。应注意的是：预算不等于财务预算，它是包括财务预算在内的全面 预算；预算可以用价值形式来反映，也可毗用其他数量( 如实物量) 形式反映：预算应 泼有明确的日标，预算应以预测为前提。综上所述本文是研究企业预算是企业全面预算。 笔者所理解的企q k 全面预算是以货币、实物等多种形式展示企业未来某一特定期间 内( 一般不超过一年或一个经营周期) 的全部经营活动的各项目标及其资源配簧的定量 说明。即在企业战略的指引下，按照企业规定的目标和内容对企业未来销售、生产、成 说驯。即在企业战略的指引下，按照企业规定的目标和内容对企业末来销售、生产、戚 西安建筑科技大学硕士学位论文 本、费用及对分( 子) 公司的要求目标等有关方面进行系统地、具体地、详细地计划 以便有效地组织与协调企业的全部生产经营经营活动，完成企业的既定目标。 1 1 2 全面预算管理的概念 全面预算管理诞生于2 0 世纪年的美国，是从最初的计划，协调生产发展而成的现在 兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制。著名管理学教 授戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一 个体系中的管理控制方法之一。 笔者所理解的全面预算管理，是指以企业战略为出发点，以目标利润为导向，通过 编制全面的销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、成本预算、现金流量预算、损 益预算和资产负债预算，并提供预算控制、预算追踪及预算分析等，从而有效地建立起 预算管理控制体系，建立起对成本中心、利润中心和投资中心的绩效考核体系，使整个 企业的组织经营活动能沿着预算管理轨道科学合理地进行。 1 1 3 全面预算管理系统的概念 根据系统论理论，任何系统要发挥其功效，必须理性地设置结构模块保证其结构模 块有机结合和有效运行。不同的系统有着不同的结构，发挥着不同的功能。 笔者认为要使全面预算管理实现计划、协调、控制、激励等功能，就应该从系统论 的角度来考虑。因此，全面预算管理系统是涉及到全方位、全过程和全员的一种事先性 管理系统。具有全面的控制和约束力，它不仅是一种管理制度和控制设计，更是种管 理理念。本人认为其具体的结构模块应包括预算组织体系、预算指标体系、预算编制程 序与方法体系、预算监控与调整体系、预算报告及反馈体系、预算考评体系等等。 1 2 论文研究的背景和意义 现代企业管理的发展已打破传统职能管理的界限，将企业视为一个楚体，在战略目 标的指导下从事企业内部的综合协调管理，强调企业计划、组织、控制等职能的一体化， 因而在现代企业管理中，如何进行各部门之间的协调就变得非常重要。加拿大麦吉尔大 学管理学院教授享利明茨博格系统地提出了协调方式经过了相互调整方式、直接监督 方式和标准化方式三个阶段。全面预算管理是实现标准化方式协调的一个很好的手段， 是企业内部管理控制的种主要方法，它曾对现代工商业的发展和成熟起过至关重要的 西安建筑科技大学硕士学位论文 作用。 在市场经济发达的西方国家几乎所有的企业都在运用全面预算管理制度，据调查， 美国、日本、荷兰和英国的企业中实行全面预算管理的企业所占的比例分别为9 t 、9 3 、 1 0 0 和1 0 0 。 在我国，全面预算管理作为企业的制度建设、强化企业管理的基本方略已经受到政 府、学术界、各类企业的广泛关注。国家经贸委在1 9 9 9 年就把“推行全面预算管理”写 进了关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见中，财政部 关于企业实行财务预算管理的指导意见已经颁布实施。一批企业已把这两年称为“全 面预算管理年”，不少企业把在董事会下设立“预算委员会”作为完善公司治理的内容之 0 然而，全面预算管理在我国还只能说仅仅是开始，在认识上仍然存在许多误区需要 澄清，在实践上更是存在许多操作层面上的问题。根据南京大学会计系课题组于2 0 0 0 年 对全国范围内企业对全面预算管理科学性评价、预算编制工作的组织情况、预算编制种 类和方法、预算控制情况和预算调整的调查结果可以大多数企业都认识到了全面预算的 科学性，但企业预算管理尚存在很多认识与实务的盲区，其科学性与合理性方面有待改 进。对于预算执行的跟踪调查、预算调整不够重视，架空了预算控制的职能，也严重削 弱了预算的激励作用。本文研究的意义在于通过对全面预算管理进行系统设计，将其具 体地划分为预算组织体系、预算指标体系、预算编制程序与方法体系、预算监控与调整 体系、预算报告及反馈体系、预算考评体系等功能模块，使企业在具体运用中更具有可 操作性，能更有效地发挥企业全面预算管理的计划、协调、控制和业绩评价等功效，使 全面预算管理者以更完善地、系统地、先进地管理理念和方法提高管理水平，促进企业 战略目标的实现，提升企业的竞争力。 t 3 国内外企业预算管理的发展状况 1 3 1 国外企业预算管理的发展史 企业预算管理产生于2 0 世纪初，最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国，应 用在广告费分配上。1 9 2 1 年美国政府公布的预算与会计法案的良好实施效果。一些 私营企业均采用预算以强化企业管理。1 9 2 2 年麦金西出版的预算控制一书，将预算 管理理论及方法从控制的角度进行了详细介绍，标志着企业预算管理理论开始形成。该 阶段，预算管理以其协调、控制职能在企业管理中起到了重要的作用。 西安建筑科技大学硕士学位论文 企业预算管理发展于2 0 世纪3 0 一7 0 年代，该阶段企业预算管理先后受到会计理论及 其他管理思想发展的影响，在管理方法、管理理论卜都得到了一定的发展。就管理方法 而言，西方经济学中的盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本计算法、用于决策的差 额分析法、现金流量分析法等促进了企业预算方法的发展与完善。2 0 世纪4 0 年代末期， 预算管理吸收组织行为理论，形成了参与型的预算管理，特征：( 1 ) 重视整体观念；( 2 ) 注 重人性观念；( 3 ) 讲求人际关系；( 4 ) 重视长期规划：( 5 ) 运用动态管理。1 9 5 2 年美国人维恩 刘易斯发表的预算编制理论新解中主张的预算编制新方法就是零基预算法，1 9 7 0 年， 美国得克萨斯仪器公司德彼得派尔首先成功地应用了该方法。参与型预算管理与零基预 算促进预算管理逐步向全面预算管理迈进。 企业预算管理成熟于2 0 世纪8 0 年代后，成为西方现代企业的一种重要管理方法。 随羞计算机技术、网络信息的发展，为预算管理的实施者提供了速度更快、质量更高的 预测、决策信息资料，对企业未来的经营预测预算目标的制定，有了更为可靠、科学的 依据。会计电算化的发展，使管理者在编镱预算与控制预算时更准确。8 0 年代后期的企 业资源计划系统，把企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使企业将生产 制造、质量控制、售后服务等环节全部纳入，形成的一种面向企业价值链的全面预算管 坪。 1 3 2 国内企业预算管理的发展史 1 9 世纪6 0 年代后预算管理的作法被应用于民族工业企业。计划经济时期，基于我国 财政预算制度，企业的生产、销售等到全部都有被纳入财政预算，在国家的计划经济体 制下运行。企业的预算只是附属于国家财政预算，没有形成自己完整、独立的预算管理 体系。 2 0 世纪5 0 年代后，部分企业实行定额管理，6 0 年代班组核算管理，8 0 年代内部银 行、责任会计制度以及经济责任制、全面质量管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管 理方法，对强化企业管理都起到了一定的积极作用。2 0 世纪8 0 年代西方的管理会计理论 被广泛采用，推动了预算管理在我国的应用。但是，直到目前我国企业界在应用全面预 算管理中仍存在着许多问题：把全面预算等同于财务预算，甚至视为财务部门的预算； 重预算编制，轻预算监控；强调预算指标的“刚性”而困住不断变化的经营业务，或强 调预算调整的“柔性”而使预算体系变得十分随意等等。 西安建筑科技大学硕士学位论文 1 3 3 国内外企业预算管理的研究现状 当前，国内外对企业预算管理方面的理论研究卜分活跃。如杜郑三表兄、斯隆以及 哈佛4 神意所形成的杜邦通用模式，其基本点就是“分散权责、集中监督( 控制) ”在分 部基础上进行预算管理。 所谓“分散权责”提指高层经理将产品定价、产品结构安排、产品设计、材料采购、 客户关系等项权力下放，而“集中控制”则是指高层经理通过预算编制和定期收到各部 门经营活动和盈利情况的表格信息，以确保分部经理所做决策和采用的行动有助于整个 公司总体目标的实现。在操作层面上包括：编制年度经营预算；编制月度弹性预算及成 绩报告；销售周报；年度各部门业绩报告。 在西方国家的文献中，基于代理人说的预算研究主要集中在预算松弛、激励制度和 参与性预算等方面。 与此同时，在西方国家一些业绩管理方法，如平衡计分卡、作业管理法、标杆法等 的不断研究使传统预算管理理论受到了挑战。 我国以袁琳、于彪、梁文涛、汤谷良、王化成、王斌、杨雄胜、苏文兵、刘颖、曲 晓辉、肖虹等都对企业预算管理有所研究，然而，理论界对我国企业预算管理系统的整 体研究却较少，大多数论文只是将系统的各部分作为研究的重点，较为零散、系统研究 整体处于探索阶段。主要集中于研究现代公司预算编制的起点问题，在界定以生产为 起点和以销售为起点的两种传统预算编制方法所适用的条件的同时，论证了以所有权与 管理权相分离为特征的现代公司以每股收益或利润为起点编制预算的观点。企业预算 管理及其模式，提出了以销售为核心的预算管理模式、以利润核心预算管理模式、以成 本为核心的预算管理模式或以预金流量为核心的预算管理模式等不同模式。实际上，这 四种模式在操作中并无绝对的界限，不是那么泾渭分明的，往往需要结合运用。预算 目标确定及分解。以及企业内部转移机制的运用等。 笔者认为在分析和研究全面预算管理系统时，应结合中国企业的实际情况，着重研 究和分析：如何发挥全面预算管理的所有功能；如何为全面预算管理设置各种制度，从 而保证全面预算体系内容全方位地实现，达到企业的总体目标。不是抓住这一或几个简 单的技术层面的问题就可以提高我国企业预算管理的水平了。 虽然预算管理在国外是己盛行几十年了，而在中国还只能说仅仅是开始，而中国企 业管理与外国企业管理有着本质的差别，完全照搬国外的预算管理模式是不可行的。斟 此，一是资料和数据的收集，不全面、不系统，二是典型案例少。这为本文的研究造成 了极大的困难。所以本文的有些观点是局限在个人对全面预算管理系统的认识，有不足 西安建筑科技大学硕士学位论文 之处还请各位教师和同学给与批评和指正 1 4 论文主要研究内容 本文所包含三部分内容，具体如下： 第一部分：本部分具体研究了全面预算管理新系统的重要作用，并结合我国企业预 算管理实际情况，分析了我国企业实施全面预算管理系统的前提条件；提出了现代企业 全面预算管理全新的设计理念：企业全面预算管理系统应是立足于公司治理机制，是企 业战略保障系统，是全面整合企业“四流”、创造“一流企业”的管理制度和控制方略， 是一种管理理念。此部分即论文第二章。 第二部分：基于以上的设计理念，构筑出企业全面预算管理系统的结构框架为：预 算组织体系、预算指标体系、预算编制程序与方法体系、预算监控与调整体系、预算报 告与反馈体系及预算考评体系等。此部分即论文第三章的分。 第三部分：论文对长治钢铁( 集团) 有限公司全面预算管理系统进行了全方位的设 计，具体地诠释了企业全面预算管理新系统的操作要点，得出了本文主要思想为以全面 预算管理来整合企业经营活动，提高企业管理功效。即本文第三章。 6 西安建筑科技大学硕士学位论文 2 企业全面预算管理系统的基础研究 2 1 企业全面预算管理的作用 企业全面预算管理作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划，其作用主要 表现在以下几个方面： l 、落实企业战略目标 全面预算管理是以价值形式和其他数量形式综合反映企业未来计划和目标等各个方 面信息的全面预算，是全面落实企业战略目标的具体行动方案与控制制度，它通过对企 业的销售、生产、分配以及筹资等活动确定明确的目标，进而据以执行与控制，分析并 调节差异，指导企业在市场竞争中趋利避险，全面实现企业战略目标。 2 、完善企业管理机制 全面预算管理通过对企业各部门和成员在预算编制、执行与控制、考评与激励等过 程中责、权、利关系的全面规范，将企业管理机制具体化、数量化、明晰化；通过以市 场为起点的研究和预测，将外部市场竞争和风险与企业内部管理机制连接起来，即通过 使预算成为一种自动有效的自平衡系统，而不仅仅是单纯的管理手段，有助于完善企业 管理机制，为优化公司治理结构提供了切实保障。 3 、明确各部门的工作目标 全面预算管理是经营方针、目标及经营计划的定量反映，明确规定了整个企业各部 门、各层次以及个人所要达到的具体预算目标。预算管理的过程就是将企业的总体目标 分解、落实到各个部门的过程，从而使各部门明确自己的工作目标和任务。企业的总体 目标只有在各部门的共同努力下才能得以实现，这样可避免各部门忽视企业总体利益， 片面追求部门利益的现象。而且，明确目标可以起到两个作用：是引导，即引导企业 的各项活动按预定的轨道运行，防止出现偏差；二是激励，即最大限度地发挥企业员工 的积极性，创造出最大的经济效益。 4 、协调各部门的工作 预算的编制使各部门的经理人员都了解到本部门与企业总体的关系、本部门与其他 部门间的关系。在努力实现企业总体目标的前提下，各部门便能够自觉地调整好自己的 工作，配合其他部门共同完成企业的总体目标，同时部门间也有了交换意见的基础。预 算的制定过程同时也是企业各部门信息互相传达的过程。一个好的预算的编制并刁i 仅仅 西安建筑科技大学硕士学位论文 是企业内部信息简单地从上到下，或简单地从下到上的一个过程，还包括员1 2 之间进行 流动，综合企业内部的所有信息求得最优解。这一过程可以促进各部门之问、各部门与 管理层之间互动沟通，使整个企业做到协调一致。同时预算本身也是企业内部经过协商 所制定的一个契约，它反映了各部门之间的利益关系，合理的预算能够正确处理好这些 部门之间的关系，减少内部矛盾，做到公平与效率兼顾，鼓励企业所有员工为争取实现 企业的共同目标而努力，发挥企业内部资源的最大功能。另外，预算的实施要求在工作 中所有部门和员工都按预算的要求开展活动，这其实是一项事前控制，防止部门之间出 现不协调、互相扯皮的可能性，提高企业的运作效率。 5 、控锘各部门的经济活动 全面预算管理具有基本的控制职能，预算的控制作用贯穿在整个经营活动过程中。 通过预算编制，可以进行事前控制；在预算的执行中随时发现差异，及时调整或纠正， 进行事中控制；而预算的差异分析、考评、总结经验教训则是一种事后控制。预算的控 制职能具体体现在以下几个方面。 ( 1 ) 预算是对企业未来时期经营状况的全面估价，预算编制是管理者对企业资源的 利用状况所进行的整体性协调控制。 ( 2 ) 预算将企业目标以财务数字和非财务数字进行表达，是对企业经营活动状态的 计量，也是控制其经营活动的依据，衡量其合理性的标准。 ( 3 ) 预算目标具有较强的约束性，是企业各级各部门的行为准则，是执行者进行自 我约束、自我控制的标准。 ( 4 ) 分析预算与实际差异的原因，明确责任归属，及时采取措施或修正预算，并将 这些信息作为制定下一次预算有价值的参考资料。 6 、考评各部门的业绩 对各部门成绩的考核是企业管理体系的一项重要内容，具体说来有两方面的含义： 一是对整个企业经营业绩的评价；二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行 评价。经企业确定的各项预算数据，可以作为评价部门、员工工作情况的标准，可以将 各部门、员工的实际工作情况与预算标准相比较，对部门和员工进行考核。同时也要求 各部门对实际与预算标准之间的差异进行详细的分析，根据实际情况进行总结或在企业 范围内统一调整预算或改进本身的工作，以减少未来期间差异的发生。 7 、全面预算管理除了上述几种常规作用外，编制预算、实旌预算管理还有一个重要 的作用，那就是预算管理的激励作用。预算是全体员工精心规划的产物，而非主管当局 的命令。因此通过扩大预算编制的参与面，在预算管理的全过程中激发员：1 = 的积极性、 主动性和能动性，使员工的目标与公司的目标相结合，从而顺利地完成预算任务，实现 企业的经营目标。 西安建筑科技大学硕士学位论文 2 2 企业实施全面预算管理的前提条件 企业实施全面预算管理有以上诸多作用，但是企业全面预算管理并不具备自行机制， 不是无条件就可实现。从我国企业实际情况看，氽业全面预算管理的作用发挥，必须有 一定的前提条件作保证。 1 、企业高层领导的支持 企业全面预算管理涉及企业生产经营活动的方方面面，没有企业的上下合作与推动， 特别是没有企业高层领导的直接参与，全面预算管理任务不可能完全落实，也不可能取 得预期的效益。这就要求企业高层领导作为一个集体，团队合作，统一队识，共同将预 算管理作为企业管理和核心工作来认真做好，并且要求相关领导具有一定的专业技术水 平和管理知识，能够对预算方案做出考评和决策。在发生纠纷时，能够比较合理妥善地 圆满解决问题，保证企业生产经营活动有序、稳定、高效地进行。一把手和各职能部i 。 负责人参加，加强对预算管理的支持与指导。 2 、扎实的基础管理工作 扎实的基础管理工作是企业推行全面预算管理的根本。作为一个基本条件，扎实的 基础工作要求企业建立健全业务操作标准，完善业务管理工作程序与基础；强化质量控 制工作，明确质量控制制度，提高企业产品质量；搞好会计基础工作，做好包括完备而 准确的业务发生原始记录、系统而有效的会计数据结构、高效的内部会计信息支持系统 和传递系统、灵敏的会计反馈系统和对市场变动的反应系统、会计信息与业务信息的高 度偶合性、完善的财务会计信息分析系统、财务预警系统和预算自调节系统、权威性的 预算决算与考评系统等工作；推行企业民主作风，鼓励广大员工积极踊跃地为发送企业 预算管理、提高企业经济效益献计献策，等等。 3 、完善的制度体系 国家要法治，企业也要有完善的规章制度作保障。全面预算管理要真正落实并发挥 效益，首先必须是一种管理制度与规则，其次才是制度和规则的实旌与绩效评价，因此， 建立和完善全面预算管理制度既是预算管理本身，同时又是将制度从文字落实到行动的 前提。完善的制度体系意味蓿全面预算管理已成功一半。惟有当企业的各项规章制度深 入人心，成为全体员工的潜意识，使他们自觉自愿地去遵守执行时，全面预算管理制度 才能发挥其最大的效用，全面提高企业效益。 4 、企业全体员工的积极参与 企业全面预算涉及企业各级责任单位和个人，而具体承担各项预算的实际执行者是 对全面预算管理系统的各个具体环节最为熟悉的人。因此，全面预算的编制、执行、控 9 西安建筑科技大学硕士学位论文 制，乃至考评体系的建立与执行等，均需要吸收他们参与。企业应当充分凋动全体最i 的积极性，动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制，使得企业全体员工都直接或 者间接地参与预算管理过程，为更好地实施预算管理献计献策，真正实现企业全员参与 预算管理保证预算管理目标的全面达成。 2 3 企业全面预算管理系统的设计理念 l 、全面预算管理是公司治理的重要组成，全面预算是企业内部关于权限、责任的具 体制度，是企业的“法律”文书。 公司治理是现代企业制度中最重要的架构。公司治理本质上是一种制度装置，是处 理各方相互关系和权力制衡的契约，其核心是协调各利益相关者的权责利关系。在我国 现有的有关公司治理的制度装置有两层；公司法属于最高层次上法规性契约，描述了 公司的各主要利益主体对公司的义务、权利和应得到的利益，是适用于所有公司的、高 度抽象的制度：公司章程属于中间层次的法规性契约，描述了本公司的基本组织与经 营的基本方针、政策、目标、是公司经营运作的基本规范。 而全面预算管理则是一种将各方利益相关者的权责利进行具体化、可度量化的第二三 层次的“法律”文书。它通过分权、授权，对企业内部的所有事项进行权利划分，形成 了从股东会、董事会、监事会、总经理班子、部门经理到基层管理者的权责管理体系。 通过全面预算管理，企业可以规范各个利益主体对企业具体的约定投入、约定效果及相 应的约定利益；通过对预算过程的监控，可真实反馈各个利益主体的实际投入及其对企 业的影响；最终，再通过预算执行结果考评，检查契约的执行情况并实旄相应的奖惩， 从而使企业在既定的公司治理结构内细化治理，提高公司治理的有效性。 2 、全面预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系，因而不同于传统意义上 的计划管理。 全面预算管理不是传统的计划管理。传统的计划管理是计划经济体制下的产物，在 市场经济环境中，其不适主要表现为：传统计划管理是一种封闭式的管理，在开放的市 场中存在严重的不适症；传统计划管理中关注的是生产、安全等数量指标，市场关注的 却是价值指标；传统计划管理是一种以集权为主的管理，企业和员工的自主规划性较差； 传统的计划管理重点仅在于计划本身，其执行过程、结果与利益并无直接关系等。 全面预算管理作为一种战略管理，一方面，预算目标的定位，应体现不同类型企业 的战略重点：另一方面，预算模式的选择，也应体现企业不同时期的竞争战略。全面预 算管理是以公司战略为出发点，通过规划未来的发展来指导现在的实践，是对公司战略 目标的具体落实与进一步量化，从而更加具有可接受、可实现、可检验和挑战性的特性。 1 0 西安建筑科技大学硕士学位论文 另一方面，全面预算管理运用价值管理的手段，使企业内部资源达到高度整合，同时将 企业价值与各级组织的具体目标、岗位职责相联系，使业绩计量和业绩评价的战略导向 性更强。可见，全面预算管理又是战略实施的重要保障。同时，通过预算运行过程和结 果的分析，进而再评估或修正企业战略，从而对企业战略起着全方位的支持作用。 如图2 - 3 一i 所示： 图2 - 3 一i 全面预算管理循环图 修 正 3 、全面预算管理是与日常管理过程相渗透的行为规范与标准体系，是全面貔合企业 业务流、资金流、信息流和人力资源流的经营管理制度，而非单纯为会计目的而准备的 会计工具。 全面预算管理不是为会计目的而准备的会计工具，它不是单纯的财务预算，并不限 于财务部门的资金规划，也不仅仅是控制支出的工具。全面预算管理是使企业的资源获 得最佳产生率和获利率的一种管理模式。这种模式的基础是公司治理结构，起点是企业 的发展战略，核心则是企业经营管理的全过程。因此，全面预算管理首先应该是一种以 人为本的管理。它通过明确人在企业中的地位，通过明确各自的岗位、责任、权力、利 益，将员工的作业内容、作业程序和方法、作业要求、业绩指标及考核予以规范。全面 预算管理还应该是一种集成的管理。全面预算管理的核心职能就在于对企业的业务流、 资金流、信息流和人力资源进行全面整合，通过以财和物的运行方式资金流和业务 流进行事前的规划，并将其按照权责范围落实到相应的责任人身上，从而实现三者的统 一。再将业务体系和数量价值体系整合到信息体系中，实现企业运行和管理的高度信息 共享化，进而实现“四流”的高效合一。 如图所示 西安建筑科技大学硕士学位沦文 图2 3 2 全面预算管理整合图 4 、全面预算管理系统是集规划、控制、评价于一体化的管理系统，绝非简单预测结 果的数量化表现。 全面预算不是简单预测结构的数量化表现，而是根据预测结果提出的决策性方案。 预算的真正目的在于应变，它给人们表现了未来的各种可能的前景，促使人们超前思考 并制定出相应的应对措施。显然，预算应该是建立在预测基础上的事前规划，而全面预 算管理则是以此为基础的一个系统工程，它包括预算编制，预算的执行、监控，以及事 后对预算的考评。 在全方位的预算管理中，必须解决内、外部各组织、资源的协调问题，既包括给业 内部的资源与外部市场要求和市场状况的协调，也包括企业内部各种资源之间的相互协 调。在全过程的预算管理中，必须明确各环节与企业目标的协同问题，预算编制通过系 统分析企业内部之间以及企业内外环境的相互适应关系，通过事前的管理，妥善确定并 分解落实企业目标；预算调控则通过动态地分析企业产生经营过程中各种资源和环境的 西安建筑科技大学硕一i ：学位论文 变化，及时调整行为，控制偏差，通过事中的管理，保证企业预算目标的实现；预算考 评则通过综合分析评价各个组织成员的行为结果、各种资源的效益状况和各；f 中环境划结 果与状况的影响程度，承上启下，通过事后的管理，完善并优化企业目标。 5 、全面预算指标是业绩奖惩的标准以及激励和约束制度的重心。业绩评价标准是指 判断评价对象业绩优劣的基准。企业业绩评价系统中常用的标准是：年度预算标准、企 业历史( 如上年) 实际和竞争对手标准。标准的选用与评价对象密切联系，也宜接影响 评价的功能。企业为全面发挥业绩评价的战略导向功能，最好是预算标准。预算为考核 评价各部门及员工工作业绩提供了依据。定期或不定期检查考评各职能部门所承担的经 济现责任和工作任务完成情况，确保企业总目标的实现，是企业管理工作的重要组成部 分。所以，预算是考核评价各责任层次与单位的工作成绩和经营成果的重要“标杆”。 6 、正确的战略导向，明确的权责利，高效的作业与组织，是成功实旋全面预算管理 的关键前提。 首先，全面预算管理系统是企业发展战略的保障体系。丽要使全面预算管理真正具 有战略意义的前提则是企业的战略导向、战略目标必须正确而且明确。没有战略导向性 的预算管理是缺乏高度和份量的预算管理。而建立在错误发展战略基础上的预算管理， 则会“南辕北辙”，驶向深渊。 其次，全面预算管理是关于权责利的制度，因而其有效性还取决于权责是否清晰并 且对等。有效的全面预算管理体系必须根据各预算责任主体的具体活动内容，明确规定 其承担的经济责任，使企业上下形成一个从上到下人人有责的多层责任网络。然而，经 济责任的承担还需有相应的权利相支撑，权力和责任必须对等。只有将责权利有机地结 合起来，全面预算管理才有生命力。 第三，作业和组织是全面预算管理的运行基础。作业是以组织功能的保证，而组织 是对企业目标的保证。全面预算管理应该将企业的目标细化到每个岗位和作业，从而形 成一个以岗位和作业预算为保障机制的全面预算责任体系。为此，企业还必须为适应现 代全面预算管理的要求，对传统低效或无效的作业和组织进行全面的整合。 西安建筑科技大学硕士学位论文 3 企业全面预算管理系统结构设计 设计全面预算管理新系统使全面预算作为一种意识，内置于企业所有行为活动之中， 成为“沉默的企业宪法，发挥全面预算管理的计划、协调、控制、激励和整合企业资源 的全部功效。企业全面预算管理结构框架如图3 1 所示： 图3 - 1 全面预算管理系统结构图 预算组织体系是公司治理结构、管理体制相关的，致力于明确与规范企业股东大会、 董事会、预算委员会、包括母子公司和各职能部门在内的在预算工作组织、指标管理上 的权限、责任、程度等。 笔者认为，根据企业的实际情况在不违背法律与企业章程的前提下，在董事会内设 立预算委员会，可以极大地增强董事会决策的科学性、有效性和独立性，保证董事会的 决策与控制功能。而对于董事会与预算委员会的关系，应为预算委员会对董事会负责， 它的提案应提交董事会审查决定。预算委员会仅仅是董事会职责延伸和具体化，其主要 职责如下：审议、确定预算目标、预算政策和程序；审定、下达正式预算；根据需 要，调整甚至修订预算；收集、研究、分析有关预算与执行的业绩报告，制定相关控 制政策和奖罚制度：仲裁有关预算冲突。 预算委员会不能取代或超越董事会的职能。下列议案必须由董事会或股东大会负责 1 4 西安建筑科技大学硕士学位论文 审议批准，而不能交由预算委员会完全审批：企业资本性投资预算；公司年度整体 经营目标和艇本方针；企业年度全面预算方案；公司年度财务决算与整体预算奖惩 方案。 3 2 预算指标体系 预算指标体系，即企业预算内容体系。该内容体系与企业管理、经营责任相关，从 企业纵向看包括总公司全面预算和投资中心预算、利润中心预算、成本中心预算和费用 中心预算。 尽管企业的预算目标的核心是目标利润，但利润并不能代替目标的全部。为了全面 体现企业的目标要求，往往需要构建一个指标体系。该指标体系包括财务指标和非财务 指标两大类。 从我国国有企业所面临的企业内外部经营环境出发，一般采用综合指标体系，这样 可以通过指标的相互配合来准确表达企业经营目标和发展战略的要求，有效地引导经营 行为，促进个人目标和企业目标的一致。综合指标体系如下图所示： 图3 - 2 - 1 预算综合指标体系 该指标体系包括四部分：基本指标、辅助指标、修正指标和否决指标，其构成以企 业追求利润最大化、兼顾规模的基本发展战略为前提，通过该预算指标体系的设计体现 效益与规模的兼顾、短期利益与长期发展能力的均衡、内部效率和外部市场开拓的并熏， 以及过程与结果的结合。 西安建筑科技大学硕士学位论文 基本指标是核心指标，是企业的经营目标和发展战略的具体体现。基本指标共包括 三项指标：营业利润、营业j 4 润净现金率、营业收入。营业利润和营业收入均反映经营 效益，而营业利润净现金率作为现金流量指标，进一步反映了财务效益的质量。营业收 入反映了公司发展和保持竞争优势对规模的要求