毕业设计（论文）-浅议企业会计信息失真的原因及治理对策.doc

山东财经大学本科毕业论文(设计)题目：浅议企业会计信息失真的原因及治理对策学 院 XXXXXXXX 专 业 XXXXXXXX 班 级 XXXXXXXX 学 号 XXX 姓 名 XXX 指导教师 XXX 山东财经大学教务处制二 年 月山东财经大学学士学位论文山东财经大学学士学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名： 年 月 日山东财经大学关于论文使用授权的说明本人完全了解山东财经大学有关保留、使用学士学位论文的规定，即：学校有权保留、送交论文的复印件，允许论文被查阅，学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印或其他复制手段保存论文。指导教师签名： 论文作者签名： 年 月 日 年 月 日浅议企业会计信息失真的原因及治理对策摘 要会计信息是由会计工作者提供的关于企业生产经营活动过程和结果的一切会计资料。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息质量的优劣必定影响会计信息使用者决策的正确与否。因此，会计信息质量对会计信息使用者至关重要。然而，目前会计信息失真是世界各国普遍遇到的一个严重社会问题，同时也会影响了我国的证券市场。针对我国企业会计信息失真的现实状况，近几年来，很多会计学者及实务工作者从不同的角度对我国会计信息质量低下的原因及其治理措施进行了广泛的研究。有代表性的观点认为应从改善公司治理结构、健全法律制度、加强外部监督、提高会计人员的诚信度等方面来治理会计信息失真。然而，这些措施的实施并未能从根本上改变我国会计信息失真的现状。本文论述了会计信息的作用，虚假会计信息的表现及会计信息失真的原因，提出了治理会计信息失真的建议和对策。关键词：会计；信息管理；对策On the Causes of Accounting Information Distortion and the CountermeasuresABSTRACTAccounting information is provided by the accounting staff on the production and business activities of the process and the results of all accounting information. Accounting information is the basis of accounting information users decision-making, the quality of accounting information must affect the quality of accounting information decision-making is correct or not. Therefore, the quality of accounting information is essential for accounting information users. However, the current accounting information distortion is a common social problems encountered in the world, but also affect Chinas securities market. In view of the reality of accounting information distortion in China, in recent years, many accounting scholars and practitioners have carried on extensive research on the causes of low accounting information quality and its governance measures from different angles. The representative view holds that accounting information should be distorted in terms of improving the corporate governance structure, improving the legal system, strengthening external supervision, and improving the integrity of accountants. However, the implementation of these measures has not fundamentally changed the status of Chinas accounting information distortion.This paper discusses the role of accounting information, the performance of false accounting information and the reasons for the distortion of accounting information, and puts forward some suggestions and countermeasures to control accounting information distortion.Key words: accounting; information management; countermeasures目 录一、会计信息的作用1二、会计信息失真的表现及危害1（一）会计信息失真的表现11.舞弊性会计信息失真12.操作性会计信息失真13.规范性会计信息失真1（二）会计信息失真的危害11.会计信息失真会影响经济资源的合理流动22.会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失23、会计信息失真会造成企业经营管理混乱24、会计信息失真会损害投资者合法权益35、会计信息失真使得会计工作者的信誉遭到严重的损害3三、会计信息失真的原因3（一）会计从业人员自身素质问题3（二）企业激励与约束机制的不完善4（三）企业活动中各种目的造假4（四）企业现行会计制度及监督体系不完善41.监管力度不足导致会计失真产生42.我国相关法律体系的局限性导致会计失真5四、解决企业会计信息失真问题的对策5（一）加强会计队伍自身建设5（二）加强企业内部信息管理与控制5（三）加强会计法律法规的制定与实施6（四）加强与完善企业激励机制6结论7参考文献8一、会计信息的作用会计信息是会计人员通过对会计主体所发生的经济业务进行分析和处理以后所提取、并且具有一定使用价值的信息。会计信息也是会计信息使用者赖以决策的基础，它与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、政府对各企业的监督和控制等存在密切关联。会计信息的基本功效，对企业经理人员而言，为了充分了解财务状况和经营在一定时期内，一个企业的结果，内部负责部门工作绩效的评价，加强管理，挖掘潜力，提高经济效益，但同时也发现企业经营的失败与成功，从而使管理决策的有效。会计信息的外部使用者是特别重要的，因为如果没有会计信息，他们将不得不在一个非常不确定的情况。外部使用者包括现有的和潜在的投资者、债权人、员工、政府、银行、金融等。会计信息的外部使用者是非常重要的，因为如果没有会计信息，他们将在一个非常不确定的情况下。外部用户包括当前和潜在的投资者、债权人、员工、政府、银行、金融等。在外部用户使用的会计信息，如税务局，不仅有特殊需要的信息，而且有权有权提交信息。这些企业有直接关系或考虑外部用户建立与企业的直接关系，必须收集所有的信息作出决策，以确定是否与企业建立关系或者修订与企业现存的关系。二、会计信息失真的表现及危害（一）会计信息失真的表现1.舞弊性会计信息失真也就是通常所说的做假账。舞弊性会计信息失真指公然违反会计法律、制度，采用欺骗性手段进行会计处理导致的会计信息失真。如虚构经济业务、伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易、滥用会计政策等，从而造成会计信息失真。2.操作性会计信息失真操作性会计信息失真是由于会计人员自身的业务素质所限或工作责任性不强等原因，发生专业判断失误或计算操作等错误而导致的过失性会计信息失真。3.规范性会计信息失真规范性会计信息失真是指由于会计法规、会计准则或会计制度本身存在问题造成的，如对相关的概念难以准确界定，或者法规中存在某些漏洞，不具备正确执行情况的环境和条件等，给某些单位出于某种动机制造不真实的会计信息提供了“可乘之机”。 （二）会计信息失真的危害真实性是会计信息的生命。失真的会计信息不仅危及企业生存，损害投资者利益，还会影响国民经济的持续健康发展。会计信息失真的危害主要体现在以下几个方面。1.会计信息失真会影响经济资源的合理流动我国正在建立社会主义市场经济体制，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法，投资主体逐渐趋向多元化，企业作为市场活动的基本经济单位，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。如果会计信息失真失实，市场经济体制就很难正常运行，市场也很难完成社会经济资源的优化配置和有序流动。对于作为市场主体的企业来说，它需要真实的会计信息，定位在市场，经济发展战略的制定，获得和发展经济的空间，另一方面它需要真实的会计信息来了解自我，为了实施有效的管理，以应对市场风险。对千变万化的会计信息失真，容易导致自己的判断误差分析的企业因此，企业决策的失误，也严重损害了企业形象，导致大量的客户和企业失去市场份额，在激烈的市场竞争中。作为主要的利益最终遭受大企业相关的投资者和债权人获得财务指标对企业的财务报告，对企业用以衡量会计信息失真的盈利能力和偿债能力评价。这将允许他们做出投资和信贷决策失误，其经济利益的一个直接结果严重受损。还会造成投资人不能收回投资，债权人失去资金利息，经济损失严重，最重要的是使他们失去对企业的信心。投资人不愿投资，债权人不愿贷款，企业生产无以为继，最终只得倒闭破产。2.会计信息失真将导致税收和国有资产的大量流失计信息失真会影响各项税款的正确计算、缴纳，如直接影响企业增值税、所得税的计算。税款计算和缴纳的错误率提高，偷逃税现象更加严重，它会造成大量的税收和其他资产。会计信息是经济信息的基础上，经济信息是国家宏观调控政策的重要依据。会计信息的失真将影响国家宏观调控政策在很大程度上。同时，隐藏许多经济问题的国家不可能导致会计信息失真，制定有针对性的政策来解决问题，即使没有时间解决对经济的不利影响。从而导致例如国有资产流失严重、资源配置度低、导致国家宏观调控没有起到该起的作用，造成国家利益蒙受损失。在我国，国家和地方财政收支预算是综合考虑上年财政收支情况和下一年预计的新增收支内容最后确定的。如果企业提供的会计信息不是其经济活动的真实反映，那么，国家预算部门掌握到的就是不准确、不真实的会计信息数据，下年预算的编制依据就存在偏差，而按此预算执行就会产生很大的失误。宏观决策是基于整体的会计数据的整合，但由于会计信息失真，方向错误几乎是不可避免的。经济是社会和政治的基础，经济决策失误带来的严重后果是不言而喻的。会计的经济管理职能将被削弱，社会经济秩序也会被打乱，导致经济发展受阻。南洋的金融危机，典型的案例是，1998在泰国，新加坡和其他国家经济瘫痪，我国的经济发展也受到了严重影响。3、会计信息失真会造成企业经营管理混乱对于一个行业来说，只有在良好的外部环境以及健康的发展状态下才有可能得到持续性的发展，只要有一点缺乏将有一个整个行业的快速发展的负面影响。因此，会计信息失真将大大阻碍会计行业的全面发展。对于会计人员，会计信息失真问题更值得关注。如果本身不是会计经济损失的真实性和重要性，会计人员受到企业和上级的一定处罚被撤销资格，严重甚至承担巨大的经济责任甚至被关进监狱并被关进监狱。由此可以看出，会计信息失真不仅会影响会计诚信状况和经济地位，而且会影响到会计人员的自身职业形象。一个企业会计资料虚假，会计数据不实，将会导致企业资产负债、损益核算失真。用这样的虚假会计信息去分析、考核财务成本，指导生产经营，只能得出错误的结论。再据以进行生产经营决策，其后果必然造成经营管理混乱，直至威胁企业的生存。4、会计信息失真会损害投资者合法权益随着企业投资主体的多元化，社会投资者日益关心企业会计信息，以便进行投资决策。一些企业向社会公布的虚假会计信息，会直接、间接地干扰投资者的决策，损害投资者的合法权益。会对企业来说，可持续的、稳定的的发展是其追求的目标之一，而会计失真问题的存在，会让企业决策层及管理者长期处于一种对企业情况缺乏准确掌握能力的状态之中，从而导致企业的决策结果缺乏可靠的会计信息支持，会对企业决策起不良的影响，长此以往，必将导致企业竞争力的削弱，逐步丧失企业在本行业的地位，最后甚至彻底退出市场。5、会计信息失真使得会计工作者的信誉遭到严重的损害失真的会计信息助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延，甚至使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了重重置疑。三、会计信息失真的原因（一）会计从业人员自身素质问题会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。随着社会主义市场经济的发展，知识更新的步伐加快，法律法规在逐渐完善，这就需要会计人员不断更新观念、学习新法规、掌握新知识，不断地加强职业道德培训、塑造会计行业诚信理念。会计中的会计从业人员的自身素质至关重要，作为会计信息的编制者，会计从业人员素质的高低直接影响到会计会计信息的整体质量的高低。 会计工作内容的确定离不开会计人员的职业判断能力，但也为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计核算工作虽然有要求其客观真实的一面，但又是不能完全脱离会计人员的职业判断，因此其本身具有一定的主观性。在层出不穷的经济交易中，会计人员需要通过自己的职业判断，客观、公正地选择会计核算方法和会计核算程序及评估企业的财产价值等，否则，就会发生非违法性会计信息失真。如果会计人员不能完全抵制利益诱惑，其职业判断就会失去客观和公正，发生违法性会计信息失真恐怕就难以避免。但是，我国当前的会计从业人员素质普遍较低，究其原因，除大量会计从业人员缺乏高级职称和学历证书等，也和我国会计教育并未随着经济发展而有所增长有关，在实际工作中，很多会计的老会计师对新的会计制度缺乏了解，而一些相对年轻的会计从业人员却由于没有丰富的实战经验和熟练的操作技能，无法应对复杂的会计业务；此外，还有一个我们亟需重视的大问题，那就是会计从业人员职业道德普遍不高，无法坚持自己的原则和会计原则，对违纪操作视而不见甚至同样走上违法操作的道路，这也是造成会计信息失真的一大原因。（二）企业激励与约束机制的不完善目前，经营者长期的激励措施比较少，以至于大部分的企业没有任何的长期激励，虽然是以股票期权做核心长期激励的形式，但是由于各方面条件的限制，在我国目前股票期权只是局限于理论上的研究。其次，收入只包括当前的业务收入，如经营者人力资本的提升和信誉的提高，不能满足不同层次人员的需要。社会和企业本身对经营者的精神还没有许多新方法。首先是中国的工资水平低，当前企业的运营商，这种现象在中国非常明显，中国运营商的整体薪酬水平远远低于国外许多国家，以及普通员工的工资没有太大的区别。当然，在中国的长期影响平均思想在很大程度上。激励理论，建立补偿性能应比例。由于小的激励作用没有发挥很好的作用，因为收入激励速度并不快，对在职消费、福利和津贴等方面的运营商打擦边球太多，有一个非常不透明、不规范的现象。（三）企业活动中各种目的造假每个会计信息失真问题的背后都存在着对自身效用最大化的追求，企业所追逐的利益和企业经营者、负责人的利益是紧密联系的。例如，有些企业为了偷逃税款进行会计造假；有些企业为了吸引外界投资进行会计造假；有的企业也会为了掩盖本企业存在的经济问题而进行造假。如果企业认为制作失真会计信息能够使自身效用最大化，获得更大的经济利益，那么商人的逐利性会迫使他们铤而走险，走上不归路。反之，如果企业认为制作会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会积极地去提供真实的会计信息。而实际问题是，制作会计信息的成本很低，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得很微小，因为法律责任和处罚力度都很小。“收益”大于成本，那么企业制造虚假的、不真实的会计信息也就有了一片滋生的沃土。（四）企业现行会计制度及监督体系不完善1.监管力度不足导致会计失真产生我国政府监督、行业自律组织权限分散，不同部门之间协调监管时均以各个监管部门的成本和利益为出发点，导致监管的弱化和力度不够。实际上，上市公司之所以能够发生会计失真的问题，监管不力就是一个重要的原因，尽管近年来我国的相关法律法规都对提供虚假财务会计报告、虚假披露会计信息等行为做了相应的规定，但具体的责任承担却划分不清晰，这使得法律法规在执法的力度上出现了不足，上市公司造假所受到的被处罚的金额远远小于造假可能得到的好处。2.我国相关法律体系的局限性导致会计失真在我国会计领域的法律体系中，会计准则和会计制度是大多数公司进行会计核算和产生会计报告所遵循的规范，但是，这两大会计规范本身具有一定的局限性，容易导致上市公司会计失真。主要表现在以下几个方面：一是由于会计准则定义具有一些不确定性，一项会计准则的含义存在不同解释的可能，有的甚至会产生歧义，这就导致了会计实务会产生不确定性，引发会计失真；二是会计估计和专业判断的主观性容易引起会计信息失真，当被估计或判断的事项越多时，主观的可能性就越大，那么所披露的会计信息的准确性就越差；三是会计核算方法的多样性导致会计失真，由于会计核算方法具有可选择性，使得上市公司会选择那些有利于反映自身财务状况良好和企业形象树立的方法，造成会计信息的不全面和失真。四、解决企业会计信息失真问题的对策（一）加强会计队伍自身建设在提高会计人员职业道德素质的问题上，笔者认为，要加强企业会计人员的职业道德教育。从现实情况来看，至少在现阶段，这种教育工作应由地方行业主管单位，即财政部门来组织、实施。因为实践证明，没有外部环境的约束下只依靠企业自身教育，很难达到预期的效果。财政部门组织的职业道德素质培训可以分为两个方面，一是职业道德教育，二是管理知识的素质培训。对于第二类培训，目的是使会计人员具备一定的管理知识，可以更好地与企业领导和生产部门的组织和管理，以避免因会计信息失真造成的误解。此外，会计部门负责培训的不能，或会计人员的虚假记录，可视情节给予处罚。情节较轻的给予公示或计入政府机关设置的“诚信档案”的处罚方式来制约会计人员；情节严重的给予吊销有关资格证书的处罚，使之不能再从事会计工作。逐步加强会计队伍的教育和队伍建设，相信会对会计信息失真问题起到积极的作用。（二）加强企业内部信息管理与控制目前，我国企业的内部控制意识都不够强，相当一部分企业不重视内部控制制度，致使内部控制制度设置得不合理。同时，由于存在执行力不到位，风险管控能力不足，内部审计缺陷等问题，就不能有效防范错误和舞弊现象的发生。因此，我们应该建立、健全本企业的内部控制制度，加强执行力和监督力，同时突出各项业务的基本控制环节、程序和相关岗位的权限和职责所在。注重奖惩分明，加强对企业内部会计控制的监督和审计。目前我国的产品市场基本上完全处于买方市场，产品市场的竞争非常激烈，尤其表现在市场份额的争夺上。在“顾客是上帝”的经济社会，如果某个企业因为其产品和服务质量上乘而深受顾客欢迎，该企业的市场占有率会逐步上升。如果企业的约束和激励机制，实现竞争性的产品市场是一个不可或缺的部分，如大众市场产品信息的程度上提供经营状况和企业经营者，企业客户可根据代理做出合理的评价并作出相应的处罚。在很大程度上代表了企业的产品市场的运行效率，从而为企业的经营者、重要衡量其工作态度和管理能力是企业在市场上的成就。产品市场主要通过同行业企业和消费者的选择，对企业施加压力，激励和约束经营者，促进公司治理的改善。新进入者的产品市场、替代品、供应商将对企业产生一定的压力。产品市场的激烈竞争是公司治理趋向完善的必要条件，而完善的产品市场一旦发现企业提供虚假会计信息，就会迅速做出连锁反应，给企业经营者以信誉压力，从而导致企业产品市场份额迅速下降，甚至会迫使企业产品退出产品市场，其后果的严重性不言而喻。因此，在公司外部治理结构的完善中，产品市场的完善，是极其重要的一环。加强内部控制制度，首先要建立现代企业制度的，明确权责，加强员工和管理者的激励机制，同时增强董事会的职能，塑造其独立性，提高企业管理者的素质，塑造一个上进的，有活力的现代企业。其次，在内部控制制度内，建立有效的企业风险评估管理制度和内部控制评价体系。这样可以根据问题及时评估市场环境，也可以及时修改内部控制制度使其符合市场要求。所以，建立有效的内部控制制度，不仅可以制衡各方利益，还可以监督各方利益人合谋的行为的出现。完善的内部控制制度可以有效揭露会计信息失真的行为。（三）加强会计法律法规的制定与实施上市公司必须严格执行新修订的会计法，并根据此法出台相关的具体实施细则，从而协助监管部门加大对上市公司会计信息的执法力度，在一定程度上将当前会计信息披露混乱的局面扭转。其次是针对会计方面的违法犯罪作出明确的规定，该规定可依靠刑法进行规定，达到对上市公司利用会计信息进行违法犯罪等行为的震慑的目的；最后，我国应尽快针对会计信息披露建立和健全相应的规范体系，同时要求各级政府要维护这些规范的权威性，加大对上市公司产生触犯这些犯规的操作的处罚力度，让上市公司能够知晓违反会计信息披露准则与利用虚假会计信息获得的利益相比，得不偿失，从而使得上市公司不愿意再进行虚假会计信息的披露，达到对各方利益较好的保护的目的，也消除了会计失真的经济利益动机。（四）加强与完善企业激励机制我国缺乏成熟的会计人员市场，难以培育高素质的会计人员。会计人员的自身素质不够，道德水平不高。会计人员信用机制与会计人员职业道德体系。会计人员作为一种商业代理人，为了最大限度地提高自己的利益行为，使委托人和目标人反对，导致代理成本上升。目前，中国的会计人员考核制度不健全，评价机制不科学，表现在大多数企业会计人员的评价还比较单一，评价程序不合理。一般来讲，会计人员的酬劳往往与企业所获利润等财务指标呈正相关，为了取得高报酬，不少管理者篡改