（行政管理专业论文）论加强和改善我国的税收征管.pdf

硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 内容摘要 现代社会的进步与发展，特别是加入w t o 之后，我国的税收征管已越来越 难以适应形势的要求。而税收作为我国国家收入的主要来源，其征管水平的高 低，既决定着一个国家的财力水平，也反映着一个国家的法制水平。w t o 涉税 原则要求，税收要实行最惠国待遇、国民待遇，税制和税收征管要规范、透明， 这使我国的税收征管面临着很大的挑战。因此有必要探讨如何加强和改善我国 的税收征管，必须尽快加以改革和完善。 一个国家的税收制度是由税制结构和税收征收管理( 简称税收征管) 这两 个主要因素所构成的。税收征管是在既定税制结构条件下一国税收政策的具体 施行。税收征管贯穿于从纳税义务产生开始到税款入库的全过程，通常表现为 征收、管理、稽查的组合形式。加强税收征管，其目标是实现潜在税收与实际 税收之间差距最小，保证国家税收及时、足额入库，并实现成本的最小化。 本文从税收征管的理论阐释入手，介绍了税收征管的概念及其体制，分析 了我国税收征管面临的主要问题，如税收管理体制不尽合理，缺乏良好的税收 法制环境，税收征管模式有待完善，人员素质偏低等等。并通过与经济发达国 家如美国、加拿大等国家的税收征管制度、方式、方法的对比，在归纳这些国 家税收征管法制严密、手段现代化、服务社会化、征管到位和偷逃税款处罚严 厉化的特点之后，提出了加强和改善我国税收征管的对策和建议。希望能通过 改进税收行政立法、强化税收执法、推行税收预测、建立纳税评估体系、加快 税收征管电子化建设、加强税务审计、规范纳税服务、完善税务救济、改革人 事制度等方法，使我国的税收征管进一步适应经济和社会发展的需要。 本文结构紧凑，紧紧围绕税收征管这个中心，在分析其弱点的基础上，提 出了加强和改进的方法。从制度到执行、从外部到内部，对税收征管的全过程 进行了分析研究。由于过去税收计划体制的长期影响和人们税收观念的薄弱， 再加上税收制度本身的原因和税务人员的素质问题，依法治税的环境远未形 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 成。改革和完善我国的税收征管体制是一个长期的过程，需要全社会人的共同 努力。 本文提出的种种方法，有着很强的可操作性。如现行的稽查选案体系不科 学，很多真正偷逃税的纳税人没有被作为稽查的对象，放任了税收违法犯罪行 为的发生。本文提出的纳税评估方法，利用计算机分析、人工分析及人机结合 分析等手段，既能够准确选案，保证税收征管工作的科学性，也能够及时发现 和处理纳税人的错误促进纳税人的真实申报。 关键词：税收税收征管问题对策 a b s t r a c t n o w a d a y s ，w i t h t h ed e v e l o p m e n ta n d p r o g r e s so f o u r s o c i e t y ，e s p e c i a l l ya f t e r e n t e r i n gw t o ，t h e t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n to fo l l rc o u n t r yh a sb e e nm o r e a n dm o r ed i 氆c u l tt om e e tt h en e e d s o f p r e s e n ts i t u a t i o n 。h o w e v e r ，穗et a xr e v e n u e a st h em a i as 0 1 1 r c eo ft h en a t i o n a li n c o m e ，n o to n l yd e t e r m i n e st h ef i n a n c i a ll e v e l ， b u ta l s or e f l e c t st h el e v e lo fl e g a l s y s t e m t h et a xp r i n c i p l eo fw t of a v o r s m o s t - f a v o r e d - n a t i o nt r e a t m e n t 、n a t i o n a lt r e a t m e n t ，i ta l s o r e q u i r e st h e t a xc o l l e c t i o n a n dm a n a g e m e n ts y s t e mt ob en o r m a la n d 拄a n s p a r e n t ，w h i c hw i l l b r i n gg r e a t c h a l l e n g et ot a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t 。s oi ti sn e c e s s a t 3 , t od i s c u s sh o w t o s t r e n g t h e na n di m p r o v et h et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ，i tm u s tb er e f o r m e d a n dp e r f e c t e da ss o o na s p o s s i b l e t h et a x s y s t e mo f ac o u n t r yi sf o r m e db yt w om a i nf a c t o r s ，t h et a xs y s t e m s t r u c t u r ea n dt a xr e v e n t l e a b b r e v i a t e da st a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t ) 。t a x c o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ti s i m p l e m e n t i n go n ec o u n t st a xp o l i c yc o n c r e t e l y u n d e rc e r t a i nt a xs y s t e ms t r u c t u r et e r m s ，琏r u n st h r o u g ht h ew h o l ec o u r s ef r o m e m e r g i n gi no b l i g a t i o n t o p a yt a x 韬p u t t i n gi n t os t o r a g e ，i tu s u a l l y a c t sa st h e c o m b i n a t i o no fc o l l e c t i o n 、m a n a g e m e n t 、c h e c k i a g i t sg o a li st om i n i m i z et h e d i s p a r i t yb e t w e e np o t e n t i a lt a xr e v e n u ea n d r e a lt a xr e v e n u et og u a r a n t e et h a ts t a t e r e v e n n e sb ep u ti ns t o r a g ei nt i m e 、i nf u l la m o u n t , a n dr e a l i z et h em i n i m i z a t i o no f t h ec o s t t h i st e x tw h i c h b e g i n sw i t ht h ee x p l a i n a t i o no f t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t t h e o d ，i n t r o d u c e si t sc o n c e p t a n ds y s t e m ，a n da n a l y s e dt h em a i nf a c t o rs u c h8 st h e u n r e a s o n a b l em a n a g e m e n ts y s t e m 、t h el a c ko f g o o dl e g a ls y s t e me n v i r o n m e n t 、t h e i m p e r f e c t i o n o ft a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tm o d e 、t h el o wp e r s o n n e l s q u n i | y 。e 钯c o n 搜a s tw i t ht h ed e v e l o p e dc o t m 拄i e ss u c h8 su ，s 。a 。、c a n a d a , i nt h e f i e l do f t a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n t m e t h o d s , w ep u tf o r w a r dt h ec o u n t e r m e a s u r e 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s a n ds u g g e s t i o no fi m p r o v i n ga n ds t r e n g t h e n i n go d r c o u n t r y st a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n ta f t e rs u m m i n gu pt h et r e a t so f t h e i rt a xc o u e e t i o na n dm a n a g e m e n t l e g a ls y s t e ms u c h a st i g h t m e n t 、m o d e r n i z a t i o n 、s e r v i c e s o c i a l i z a t i o n 、p u t t i n gi n p l a c e 、p u n i s h m e n ts t r i c t l y w eh o p e t om a k et h et a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n to f o u r c o u n t r ym e e tt h en e e d so f e c o n o m ya n ds o c i a ld e v e l o p m e n t ，t h r o u g hi m p r o v i n g t h et a xr e v e n u ea d m i n i s t r a t i o n 、s t r e n g t h e n i n gt h ee n f o r c e m e n to ft h et a xl a w 、 p u r s u e i n g t h et a xr e v e n u e p r e d i c t i o n 、e s t a b l i s h i n g t h et a x e sa n d a s s e s s i n gs y s t e m 、 a c c e l e r a t i n g t h ee l e c t r o n i z a t i o n c o n s t r u c t i o n 、s t r e n g t h e n i n gt h e t a xa u d i t 、 p e r f e c t i n gt h et a xr e l i e v i n g 、r e f o r m i n gt h ep e r s o n n e ls y s t e mm e t h o d s ，e t c t h es t r u c t u r eo ft h i st e x ti s c o m p a c t ，i tp r o p o s e sm e t h o d st os t r e n g t h e na n d i m p r o v e i tr o n n dt h ec e n t r eo f t a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n tf i r m l yo n t h eb a s i so f a n a l y s i n g i t sw e a k n e s s i ta n a l y s e sa n dr e s e a r c h e st h ew h o l ec o u r s ei nt a xc o l l e c t i o n a n dm a n a g e m e n tf r o ms y s t e mt op e r f o r m i n g 、f r o me x t e r n a lt oi n t e r n a l t h et a x e n v i r o n m e n ti na c c o r d a n c ew i t ht h el a wh a sn o tf o r m e d s u f f i c i e n t l yb e c a u s eo f t h el o n g t e r mi n f l u e n c eo ft h et a xr e v e n u e p l a n n i n gs y s t e ma n dp e o p l e sw e a k i d e a i nt a xr e v e n u ei nt h ep a s t ，a c c o m p a n y e dw i t ht h et a xs y s t e mi t s e l fa n dt a xs t a f f s q u a l i t y i ti sai o n gc o u p e t or e f o r ma n dp e r f e c tt h et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t s y s t e m o f o u r c o u n t r y ，w h i c hn e e d s t h ee f f o r t so f t h ew h o l e s o c i e t y a l ls o r t so fm e t h o d sw h i c ha r e p u t f o r w a r di nt h i st e x th a v e s 仃o n g m a n e u v e r a b i l i t y f o re x a m p l e ，a st h ec u r r e n tc h e c k i n gs y s t e m i sn o ts c i e n t i f i ca n da l o to f p e o p l ew h od o d g e a n de v a d et a xi nd e e da r en o tr e g a r d e da sc h e c k i n gt a r g e t ， t h ee m e r g e n c eo fr e v e n u ec r i m i n a l i t yh a sb e e ni n d u l g e d t h em e t h o do f r a t e p a y i n g a s s e s s i n gp u tf o r w ”a r d i nt h i st e x t ，w h i c hu t i l i z et h ec o m p u t e ra n a l y s em e t h o d 、 a r t i f i c i a l l ya n a l y s em e t h o da n dm a n - m a c h i n ea n a l y s em e t h o da n de t c ，c a nn o to n l y a c c u r a t e l ys e l e c tt h ec a s et og u a r a n t e e t h et a xc o l l e c t i o na n d m a n a g e m e n ts c i e n t i f i c ， b u ta l s oc a nf i n da n dp u n i s hm i s t a k e so ft a x p a y e ri nt i m et op r o m o t et h er e a l d e c l a r a t i o no f t a x p a y e r k e y w o r d s ：r e v e n n et a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t p r o b l e ms t a t e g y i v 磺士擎缓论文 m a s t e r st h e s i s 引言 一个鏊家瓣税牧割瘦跫由裁潮结梭积裁收缝牧管理( 楚称税收筵管) 这嚣 个主要因索所构成的。税收征管是在既定税制结构条件下一闺税收政策的具体 施行。加拿大税务专家理奄德m 伯德认为，税收征管包括三个基本因素和 三磺基本工佟瘫容。三个基本嚣素是：改遴管理警弱巍舅豹组织王俸、竣善对 纳税人的服务、提高纳税人的照章纳税率；三项糕本工作内容是；鉴定潜在纳 税义务人、核定其应纳税额并及时足额征收入库。可见，税收征管贯穿于从纳 魏义务产生开始到聪款入痒静全过程。它撼盏了从魏牧立法到裁收执法、税收 司法的整个程序，将税收征收、管理和稽套有机地组合起来。完善税收征管体 制，就可以逐步实现潜在税收与实际税收之间差距最小，使辫家税收及时、足 额入库。税收缝管怒税务规关对税收分配全过程绣进行粒计划、缎织、援胡翻 监督，但我国的税收征管体制在各个方面与经济和社会的发腱要求、与世界经 济发达国家褶院都有一定的差躐，应当加强筘完善。 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 一、税收征管的理论阐释 ( 一) 税收征管的概念 税收征管，是税务机关按照税收管理权限，依据法律、法规制定的在履行 义务、实施权利过程中，由税务机关和纳税人共同遵守的一系列管理的总称。 它包括狭义和广义两种解释，狭义的征管只包括税务登记、发票管理等管理服 务方面的内容，广义的征管包括除管理服务外的税款征收、税收计划、税收会 计、税收统计、税收票证等内部管理和对纳税人的稽查管理等全面征收管理。 新修订的中华人民共和国税收征收管理法中的税收征管的概念一般是广义 的。 广义的税收征管的内容包括各税种的征收管理，具体包括管理服务、征收 监控、税务稽查、税收法制和税务执行五方面内容，具体可理解为： 1 、税收行政执法。广义的征管它包括纳税人的税务登记管理，申报纳税 管理，减兔税管理，稽查管理，行政处罚，及纳税人按行政复议法提出复议等 全过程、多角度的动态管理。当然也包括作为主体税种的增值税的征收管理。 2 、税收内部管理。广义的征管，不仅表现为对纳税人的征管活动( 税务 部门称为外部管理) ，还包括长期以来形成的从宏观经济管理需要出发而运用 的税收计划、税收会计、税务统计、税收票证等内部管理手段。 ( 二) 税收征管的法制意义 税务管理包括税收征管，即税收执法，也包括税收政策法规，即税收立法， 税收征管是税务管理的组成部分，二者是涵盖的关系。税收征管实质是属于法 制管理范畴的，从依法治税的根本任务出发去理解税收征管，它有三个显著特 点： 1 、税收征管是种执法性管理。税务人员和纳税人在征税和缴税过程中， 只能按规定的税法执行，不得改变税法。在税收征管过程中，遇到税收法规无 法执行或脱离实际等问题时，必须通过信息反馈，最终以修正税法的形式来解 决。 2 、税收征管的一切活动都应有法律依据。税务机关进行税收征管必须要 2 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 遵循法定程序。不得在征管过程中随意改变，否则就是一种各自为政的分散管 理，就是一种无效管理。 3 、税收征管的目的就是正确执法。组织税收收入是税务机关的中心工作， 但是，它不是税务机关的目的，不能以税收收入的多少作为评价税收工作的唯 一标准。在正确执行税法的前提下，财政收入如仍然不足，应通过修改税法来 增加财政收入，而不能靠在征管环节改变税法或寅吃卯粮来满足财政支出的需 要。 ( 三) 税收征收管理体制 税收征收管理体制是国家财政管理体制的重要组成部分，也是国家税收 制度的组成部分，它是中央政府与地方政府之间划分税收管理权限的各项制 度。从税收征收管理体制的主体来看，它包括税收立法机关、各级政府及税务 机构和其他征税机构。从税收管理体制的内容( 客体) 来看，税收征收管理权 限包括：税法的制定与颁布、税种的开征与停征、税收收入在各级政府之间的 划分、税收减免的规定、税目与税率及征税办法的局部调整、税法实施中具体 问题和特殊情况的解释及说明等等。 当今国际市场竞争加剧，突飞猛进的技术革命给社会经济环境和竞争格 局带来了根本性的变化，迫切地要求建立现代税收征管体制。现代税收征管体 制是指适应信息时代需要，高绩效地执行国家税收法令政策，实现税收管理和 税款征收入库最优化的组织、管理体系。当前，我们要创建的现代化的税收征 管体制，是在依法治税的前提下，充分运用信息网络技术，以服务纳税人为导 向，高效率、低消耗运行的组织、管理体系。现有的征管体制远不能适应社会 发展和税收征管发展的需要。在我国加入世界贸易组织( w t o ) 后，由于w t o 协议对税收工作从立法到执法都提出了新的更高的要求，必须要对我国的税收 管理体制进一步改进与完善。 硕士学饿论文 m a s t e r st h e s i s 二、我国税收征管面临的主要问题 ( 一) 现行税收管理体制不尽合理 计划经济体制下，税收计划是根据生产、流通等部门的计划指标，依照税 收敬策法麓，缝台秘浚经管零平逶 亍溅算，并蠡上露下逐级分配。随羞社会主 义市场经济的逐步建立与完善，国民经济发展计划的发展规划安排更侧霪于在 宏观调控目标下，充分发挥各级地方政府经济建设的积极性。在这种情况下， | = i j l 予土级税务秘门对下级税务饕门题处行政送域瓣经浚状况攀握不全覆，不可 避免地存在税收计划与实际税源偏差较大的状况，造成税务部门为完成税收计 划衙出现税收执法不严的问题。税收计划小于实际税源的地方，税收执法尺度 套荔放松，垒她舞娥税收环境凌攘对蹙松，容易产生较多熬欠裰积徐逃税等觋 象；税源紧张的地方，税收执法尺度严格，有的甚至会超过法制界限，收“过 头税”，企业税收负担相对较重，造成地域闷的实际税负出躐较大差距。实际 残受较低地域豹企业，通过欠裁、 鑫逃穗款等嚣为，在我毁土褥到了实惠，企 业发展所需资会较为宽裕；实际税负较高地域的企业，在税收上得到的实惠少， 在市场竞争中剃处予相对劣势，由诧造成众韭建在不平等的税收环境下竞争， 不剿予区域经济款平鬻发疑，嬲时也使企业券戏俊赖裁收求发震豹观念，缺乏 真j ：l 三的市场竞争能力。一些地方政府越权制定税收政策，随意对税收“先征后 返”和干预税收执法。同时，税收还常被缀常用于其传的许多目的。院如作为 鼓疑投资稠增翔所有者资本靛秘方式，从箍影蛹资源麴分配。一些地方政府 越权制定税收政策，随意对税收“先征后返”和干预税收执法。这种情况的过 多存在，增加了税浚征管的复杂性并扩大了税收优惠的作用，青弱了管瑗的有 效瞧。 ( 二) 税收法制建设不健全 加强税收立法，健全税收法律体系是推进依法治税、治理税收流失的基础。 僵琥阶段，我国税收基本法尚采岛台，使税收立法缺乏根本依据，导致现行的 各税牧蜜体法松散搀列，法律地位不明确，税收优先投缺乏保障。同时，残收 硕士学饿论文 m a s t e r st h e s i s 实体法方面，现行的单行税种税收立法层次低，除中华人民共和国外商投资 企业和外国企业所襻税法和中华人民共和国个人所得税法外，其余税法 均寒经避人大立法。存在罄税牧法撬辩性大、变化多，税牧竣蓑连续性不强， 法律责任界定模糊，可操作性差，惩罚手段单一等问题。税收程序法方面，新 征管法还缺乏与之相配套的实施执法枚力的闭侄搔施。税收司法上，没有 独立豹裁收司法保黪体系。 ( 兰) 征纳双方法制意识不够 税收执法方面，税收行政执法透明度不高，税务人员的自由裁量权过大。 纳税人方面，纳税人缺乏自愿服从的习惯。由于纳税入素质普遍不高，加上税 务援关税法宣传工份来到位，多数人黢不关心毯收也对税收负担没有王倪概念， 特别是个体工商户，很少有个人按实际情况填写过税收回执或在交易过程中纳 过税。琉代税收征管的两个基本支柱：舀愿黻从和自我牵报，在许多纳税人心中 根本不 擎在。从恧，谗多纳税人避筻一次被明确要课税时，裁选择逖聪。从恧导 致了税收违法犯罪的现象比较严重。同时，纳税人不。| 萤匿得依法维护自己的合法 权益，不懂税收鸯 c 法处理上是否违法。 ( 鞫) 税务人爨素蒺编低 入世一方嚣要求中国救经济运行癸与世界经济一体化鲍发展撼按调，另一 方面要求政府管理经济包括税收管理的方式、方法和管理水平与圜际接轨。与 入健后的税收征管簧求楣眈，一些税务久员的愚怒漩念、韭务承平葙综合素质 偏低。入世后，大量辨资将在更广泛的领域避入中国，圜走企业也将更多她走出 国门，由此而带来大量复杂的国际税收问题，需要有高綮质的税务人员来管理 和解决，特嗣怒跨国公司遴常都买有较离豹管理承平，离薪技术帮麓识经济含 量大，跨国交易业务复杂，更需要一大批符合“国际性标准的复合型税务人员” 来征管。但目前我囡税务干部队伍中既能掌握基本的外语、科技计算机知识， 又馕国际税波、相关法律、黠务会诗、经济贸易专盈殴及现代纯黢鼗道德饔裁 仪的复会型的寓素璇人员寥寥龙几，从而很难适应入世后形势发展和加强税收 征管的需要。此外，我国税务人员的服务意识严藿不足。大多数两方国家税务 当局熟知，对纳税人提供服务比执法威胁在提高纳税人臼觉性方面更加有效。 而我国税务当局在学习这一经验教训方面进展缓慢，使得纳税人的奉行纳税成 本麓。这些裹奉霉亍缎疆懿成本表理戈多秽形式：纳税入办理纳税事嶷要蕊费很 长时间：纳税人不得不为表格和指导( 不是正常能够得到的) 付费：不得不填写 那魑复杂的、模糊的并不断改变的表格：纳税程序经常改变，但却无明确的指 导。 ( 嚣) 缓管警段樱对落后 在税源控管方面，由于现行征管模式是以取消专管员管户制为主要特点， 集中征收后，税务人员弱优了日常管骥，对税源的掌掇只停留在纳税入所提供 懿鸯限资勰魇反欧泌静态馈息上，扶嚣导致税源羚特，对企业豹生产经鹫壤况 和财务状况难以分析透彻和预测准确，难以保证采集的信息资料的真实性，也 增加了稽查选案的裔目往。 在锰警信惑化方嚣，最然我国垦懿已建立靼级计算扭管理，但缀多税务机 关往往不能拥有设鼹机构内部的专门的计算系统，不便执行专门的税收征管功 能，税务髓记、纳税申报、税务稽查等税收往管备环节的资瓣信总不能菸李，燹 谈不上与工褰、银行、国税等鞠关部门的僖息联网。 ( 六) 摹蔑收政策不稳定 我国税法的快速变化和不稳定性已成为常规。这既使纳税人墩使税务当局 陷入混乱，并给纳税入道税和避税翻迤了丰凡会。常见的情况楚，中央政府没有就 裁法实撼可行性善巍征求税收缝罄枫构意见，或尝给予税收糕管机构足够的准 备和对纳税人宣传教育的时间就作出犬幅度的税法调熬。另方面，中央政府 在认识上也存在着麓税收政策研究，轻税收管理研究静倾商，没有紧遥惑裙莛 投感，不注意裁瞻蛙。 硕士学位论文 m a s t e 掣st h e s i s 三、经济发达国家税收镊管的经验 经济发达国家的税收征管体制经历了多年的发展和完善，有很多经验值褥 我鞫学霹和偌篷。 ( 一) 税收缝管行为法制化 经济发达国家特别祟尚法制，它是社会生活领域中规范人们彳亍为的主要力 量，而社会领域中的一个十分熏要的范畴一税收征管的法带4 化，就成为理所当 然之事。铡翅，美黧弱魏收法耱、法娥傣系楣当完备，它对税收缀管中薤纳双 方的权利与义务关系，具体的征管规程、环节、申报、征收、代扣代缴、税务 代理、造法处镯、簸议、起诉、仲裁簿方面，都作了明确具体的蕊定，做到了 “骞法可壤”。在发达国家，税法能够褥到甥实煮效静执行， 王键人趣据廷毯 人、纳税人、办税的中介机构及其他有关部门，都必须严格遵守税法，依法办 事，否粼将受至日法律的严厉靠4 裁，上袋总统下至一般百姓，褫不销外。如1 9 7 3 年当时舱美国剡总统阿掺缌困谂潺个人所褥税，结果不仅丢掉了剐总统职位， 而且以偷税罪被判刑3 年。比利时前首相伯音安茨因偷漏税和伪造票据，最艏 被剐处3 年篮禁和弱款5 0 万法郎。霹觅，发达霞家税浚征管的法镧雕豫橡强， 真乃裁法熟山! ” ( ：) 税收征管手段现代化 在税收征管中普遍采用计算机已成为发达国家税收征管的一个重要标志。 翔美国，觚2 0 世纪6 0 年代超税收征管就开始太黼模采用计舞橇，现已形成全 国性豹数据处理中心2 个、按地区设立的缝裁暇务中心l o 个以及分布予全圜 各地的基层税务所组成的计算机征管网络。在美国，从办理登记、纳税申报、 报税审核、税靛征浚、税务窜诗、税源盆攘到税收颓溺等，都是依托计舞税柬 进行。这样，税收缝彗工作效率成倍提高，税收藏本照著降低，网时，又对税 源的监控能力大大增强。在法国，目前也形成了适合其国情的计算机征管网络， 鄄在中受税务局设立一个计算辘自琵务中心，舅在全国1 5 令施嚣设立计葬橇中 。朗军著；经济转型时瓣税毂稍度t b 较讲究，孛雷霸酸经济翮菠社，1 2 9 嚣。 7 硕士学饿论文 辩a s t e r st h e s i s 心t 它们分别与8 3 5 全国个基层税务所联网。特别是随着现代高摹斗技的发展， 一魑发达国家已实现计算机与纳税人间的“人机对话”，它可在有关程序的控 裁下垂动拨透电话邋妇缡裁入蠢关办税事寰。杰嚣鑫太秘浚征磐系绞宠全楚计冀 机篱理的，全闼七大征收中心负责全闺个人所得税和公司所得税的征收任务， 这七大中心以大型机为主桃全面联网。七大征收中心完成征收任务后将未申报 入黪豹纳我人祷猿转入，l 、送税务爨强锯征收，小医魏务局 正牧系绞与大中心楚 联网的。意大利的税务电脑化工作始于1 9 7 6 年，在西方发达国家中属较晚者， 但进度稂侠，楚欧凝体国家中眈较成功的一个税务电予计算梳系统。意大利的 稳务诗葵掇系统搀残了一个遍布全墓熬我务蘩息透痿嘲终，务秘爨辩基本上是 集中存放，因此各个地区之间，各个应用予系统之问的信息交换卜分频繁，掘 称每天的联网交易照务达到了1 5 0 到2 0 0 万笔，_ 焉平均的反应时间爱有两移钟， 可见其嬲终效率之窝。计算掇等瑰代科技手段在铤警方嚣的成蠲塞接降低了裁 收成本。据统计，从2 0 世纪7 0 年代中期以来，各国的征收成本都湿著下降了。 爵本扶2 0 世筑6 0 年代1 冁，下降戮t 9 9 0 年0 黥。1 9 9 8 年美国、如拿大、焚 国的援收成本分别怒：美国o 。4 左右，加察大o 。7 ，英国不到1 。“ ( 兰) 自行纳税审报规范有序 经济发达国家的简洁中都商要求纳税人按期向税务当局提交申报波及其 有关的财务报袭的明确蕊定。美国税收申嘏表及其串报程穿般技税释箭定， 但嚣的在一个骥瓣中，也键对不同毂税收事项 乍蹬了规定。其中涉及所雩寻我的 申报表就达2 5 种，报表项目十分详尽，对于审核、计算有关的纳税事项以及 在税务部门箍选电脑技术等方弼，都起了积裰的作用。加拿大纲税申报的最大 特挺是建立了潋全方位服务为蒸础豹是核囱缴制度，税务机孛句、会计师枣务掰 均在纳税申报过程中为纳税人提供比较满意的服务。 如霸本实行匏“蓝色串报帮l 度”，对会计翩菠健全静缡税天，由我务辊笑 核定发绘“蓝色申报表”。财务会计不够健全的一般纳税人使用“囱色申报表”。 为敲励税健全账簿文书的基础上进行正确的申报，对非蓝色申报糟不予提供蓝 色率报者新事有静考| 己惠。慈之，发达潜家程税法上都磺确勰定缀裁入要按期串 。鲻军著t 经济转型对翔税收割凄& 较磷究，中藩瓣致经济出版柱，1 3 0 夏。 8 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 报。申报的内容除个人所得税、公司所得税、增值税、消费税外，还包括附报 与税收有关的报表，如资产负责表、损益表和财务状况变动表等。对于纳税申 报最后期限各国规定不一，如美国是4 月1 5 日，加拿大是4 月末，德国是5 月末等等。在纳税申报方式上，过去主要由纳税人自己到税务机关送申报资料。 随着邮政、电信以及计算机等现代科技的发展，纳税申报方式已呈现出多样性 特征，纳税人不仅可以自己申报纳税，而且可以委托中介机构代理纳税；纳税 人不仅可以选择邮寄申报纳税，而且可以选择电话申报纳税，甚至可以通过网 络进行纳税申报。在纳税申报资料的介质形式上，纳税人可以选择纸介质即采 用填列申报表的方式申报纳税，也可以选择磁介质即以计算机软盘为载体向税 务机关申报资料。在澳大利亚，7 0 以上的纳税人采用电子申报方式。 ( 四) 税收征管服务社会化 发达国家大都实行自行申报制度，因而在复杂多变的税制条件下，除极少 数纳税人能够自行报税外，绝大多数纳税人都是委托社会中介机构，如会计师 事务所、律师事务所等代办各种事宜。税务代理制的普遍推行，有利于降低税 收成本，提高税收征管效率和形成广泛的社会监督制约机制。由于中介机构职 业道德很强，恪守客户秘密，对代理申报内容认真负责，因此，税务代理在发 达国家如美国、德国、意大利等，开展得非常普遍。目前，美国5 0 的工商企 业和9 5 以上的个人所得税都是委托税务代理机构或代理人申报纳税的。在日 本从事税务代理人员数量成倍地高于税务机关的工作人员。在德国税务代理业 十分繁荣，税务机关很少与纳税人直接接触，近9 0 纳税人的事宜都委托中介 机构办理。而在澳大利亚，7 0 以上的个人所得税申报是由中介机构代理的。 这种社会化的报税、办税方式中，从业人员既不领取政府的薪金，却为政府做 了大量的税务管理工作，能有效防止国家税收的流失。 ( 五) 税务征管机构设置及人员配备合理化 从征管机构方面看，发达国家一般都按经济区域进行台理设置，税务机构 从总局、地区分局到基层税务所构成系统，并实行系统内从上到下的垂直管理， 执行税法，不受任何行政部门或官员的干预。如美国，联邦税务系统由三级构 硕士学位论文 m a s t e r st 胍s i s 成：第一级是设在首都华盛顿的税务总局；第二级是按经济区域在全国设立的 7 个大区税务局；第三级是在大区税务局下设立的6 3 个小区税务局，共辖9 0 0 多个基层税务所。另外在全国设立l o 个征税服务中心和2 个数据处理中心。 在加拿大，联邦税务系统也分为税务部、大区税务局和小区税务局三级。在税 务部下面，按经济区域在全国设立7 个大区税务局( 即征税中心) ，大区税务 局下设百余人小区税务局。从人员方面看，发达国家非常重视税务从业人员的 整体素质水平，并按其职责和业务性质的不同，分设为不同的等级类别。对税 务人员的录用，除有严格的学历要求外，还普遍采用考试录用制，并遵循平等、 公开、择优三项基本原则。如德国税务人员分为四级，即初级、中级、高级和 领导阶层。凡进入税务系统的人员都必须经过严格考试，并有学历方面要求： 初级者必须接受过国家1 0 年义务教育并毕业汪书，中级者必须持有中级中学 毕业证书，高级者必须持有高级中学毕业证书。经考试合格后，还必须接受为 期3 年的专业培训教育。要成为领导阶层的公务员，则首先要有大学法律专业 硕士学位，然后还必须参加1 年左右的税收专业培训。正是各国采用了严格的 高标准用人制度，才确保了税务从业人员的高素质化，有效地促进了税收工作 的开展。 ( 六) 偷逃税款处罚严厉化 “这世界只有死亡和缴税是不可避免的”。此话充分表明西方人在纳税问 题上是毫不含糊的。大多数西方人这种很强的纳税意识的形成与这些国家长期 以来实行严厉的违规处罚是密不可分的。西方发达国家对税务违规行为的处罚 主要有以下几种：经济处罚。包括加收滞纳金，如德国根据误期时间的长短， 纳税人要多缴税额的1 一1 0 ；补收滞纳税款的利息，如意大利年率为1 2 ；罚 款，如意大利规定的罚款可达应纳税款的5 0 ，澳大利亚罚税款的5 倍左右， 以及查封、变卖甚至没收财产。刑事处罚。一般短的可判处6 个月监禁，长 的可达1 0 年监禁。如法国规定，刑满释放的偷税者如在出狱后5 年内再偷税， 将再被监禁4 一1 0 年，并剥夺公民权5 - 1 0 年。在意大利，纳税人如销毁凭证或 采取记假账等手段偷税的，可处以1 0 0 0 万里拉以下罚款和5 年以下的监禁。 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 四、加强和改善税收征管的对策建议 从经济发达国家的税收征管的特点和我国税收征管的现状可以看出，我国 的税收征管应当从以下几个方面加强和完善。 ( 一) 改进税收行政立法 我国税收立法改革的总体思路应是按照税收法定原则的要求，严格遵守立 法权限和立法程序，严格立法授权，加强授权监督，提高立法质量，保持立法 的系统性，提高立法规格，尽快构建完整、统的税法体系。 1 、规范税收立法行为 首先，按照w t o 规则的规定，经全国人大立法程序批准的有关法律制度， 在全国范围内必须统一实施。未经全国人大授权同意，地方政府不得各自为政， 自立章法。地方政府制定的有关规定，也不得与国家的法律制度有抵触。当前， 应对地方政府制定的涉税政策进行全面清理，避免入世后招致不必要的贸易争 端。 其次，适时取消现行授权税收立法。在加入w t o 后，授权立法方式与世贸 组织成员国所普遍遵循的税收法定主义的国际惯例不相吻合。所以，适时地取 消税收领域的授权立法将势在必行。取消授权立法，同时意昧着提升税收法律 级次，这将大大增强税收的透明度与法制化水平。因此，入世之后我国将一些 较为成熟和稳定的税收政策和规定，以法律或行政法规的形式公布。 第三，改进其他税收立法程序。要从单一的部门立法，改为部门立法和权 力机关立法、专家立法并重，充分发挥专家、学者参与税收立法的积极性。要 将比较成熟的税收立法草案，像许多世贸组织成员的做法一样，通过新闻媒体 向广大纳税人和社会各界人士公开，发动群众广泛参与税收立法，为今后遵守、 执行税法打下了坚实的基础。 2 、完善税法内容 税收实体法具体规定了各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税 地点等，是我国税收征收管理工作的直接法律体现和执行依据。针对前述提及 我国税收实体法存在的问题，笔者认为，应当从以下几个方面入手对我国现行 1 1 硕士学位论文 m a s t e r st h e s i s 的税收实体法进行修改和完善。 ( 1 ) 、统一税负政策，简化税制。目前，我国现行的税负政策很不统一。 一是东西部之间不统一，东部地区的税负轻于西部。二是内外资企业的税负政 策不统一。从总体上看，包括所得税、流转税、其他税在内的全部税收制度中， 外资企业的税负全面轻于内资企业。三是对进出口产品的税负政策不统一，既 存在对进出口产品的税负政策不统一，也存在对对出口产品非公平的税收补 贴。四是由于高度集中的税收立法体制，地方没有秘收立法权，其所需提供的 地区性公共产品得不到满足，各地越权行事的问题普遍存在，或是随意减免税， 或是征“过头税”、乱收费，导致了全国各地税收政策的不统一。 这些税收政策的不统一使得我国总体宏观税负政策明显缺乏透明度。应当 按照统一税负的要求调整、统一我国的税收政策。一是有步骤地统一内外资企 业的全部税收政策；二是逐步取消对东部地区的税收优惠政策：三是实行国际 上通行的“消费型”增值税；四是适当授予地方立法机关一定的税收立法权， 堵后门，开前门，保证全国税收政策总体的统一性。提高征管效率和降低遵行 成本，简化税制，可使税收征管受益良多。比如设定一个合理所得税申报点，便 可减少申报表的数量，从而简化了征管，小企业只按季度报送增值税申报表，那 么低效申报表的数量便大为减少，征管人员便能更好地致力于提高征管效率。 如追征拖欠税款和扩大审计程序等。简化税制还可以降低遵行成本。此项成本 犹如征管成本，可通过许多举措得到削减，例如税率只设一个档次：规定一个 合理的起征点以及削减免税等等( 因实行免税会增加簿记项目，而提高遵行成 本 3 ) 。对企业遵行税法所需的数据做到能从其账簿中获得，税务机关不应要 求纳税人提供令其不得不另设专门记录方能取得的数据。 ( 2 ) 、对有关税种实行透明度较高的税率。目前，我国主要税种的名义税 率在世界上均属于中等或者偏高水平，但我国的实际宏观税负却是最低的，只 有1 0 多一点。其主要原因是税收优惠太多、太乱，导致名义税率与实际税负 相差悬殊，进而整个宏观税负政策缺乏透明度。例如，我国消费税对不同的应 税消费品实行两种税率形式，其中定额税率所体现的透明度较低，并且缺乏收 入弹性。根据透明度原则，应当对消费税统一实行从价计征的比例税率。再如， 我国的企业所得税目前实行3 档税率，且具有全额累进的性质。其税负政策的 1 2 硕士学位论文 m a s t e r st h e s l s 透明度也是较低的，还容易引发避税问题，应当统一实行3 0 的比例税率。所 阻，根据我国实际情况和“入世”的要求，按照低税率、宽税基的要求改革税 铡。应当短范秘减少税收後惠致策，逡当酶低主要甏耱豹名义税枣，增强宏理 税负的透明度。 ( 3 ) 、调舔部分计税依据与会计倍患指标不一致的规定。我国蜣行主要税 秘豹诗裁镀据与金敛会计信息攒糍存在较大豹差距，在镳聪融霉要谰整粒顼基 很移。例如，对企业所得税实行的计税工资的规定，其主要目的悬控制企业对 工汝的发放。位由予进行现代企业稍度的改革，遮一规定并宋对工资的发放藏 到控制馋用，反薅成了某些企业发